第三章流動資產【考情整體分析】本章為本書最重要的一章，主要介紹流動資產的相關知識。本章涉及的題型包括單項選擇題、多項選擇題、判斷題、不定項選擇題。本章知識點很多，在考試中占有很高的分值，一般為10分左右。本章內容在本書中難度較大，與“營改增”結合的新知識點較多。在學習本章時，建議梳理相關知識點之間的關系，注意與其他章節的聯系，還要結合《經濟法基礎》中的增值稅法律制度的內容來學習，并通過多練習加強理解和記憶。【考綱知識體系】

流動資產

一、貨幣資金（1）庫存現金（★★★）（2）銀行存款（★★★）（3）其他貨幣資金（★★）二、交易性金融資產（1）金融資產分類（★★）（2）交易性金融資產的概念（★★★★）（3）交易性金融資產的賬務處理（★★★★★）三、應收及預付款項（1）應收票據（★★★）（2）應收賬款（★★★）（3）預付賬款（★★★）（4）應收股利和應收利息（★★）（5）其他應收款（★★）（6）應收款項減值（★★）四、存貨（1）存貨概述（★★）（2）存貨的初始計量（★★）（3）發出存貨的計價方法（★★）（4）原材料（★★★★）（5）周轉材料（★★）（6）委托加工物資（★★）（7）庫存商品（★★★）（8）存貨清查（★★★★）（9）存貨減值（★★）

資產是指企業過去的交易或事項形成的、由企業擁有或控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。資產按照不同的標準可以作出不同的分類。資產的具體分類如表3-1所示。

表3-1資產的具體分類

流動資產，是指企業擁有或者控制的預計在一個正常營業周期（1年內，含1年）中變現、出售或耗用的資產。第一節貨幣資金

貨幣資金，是指企業在生產經營過程中處于貨幣形態的資產，它屬于企業的一種金融資產。貨幣資金庫存現金銀行存款其他貨幣資金一、庫存現金庫存現金，是指存放于企業財會部門、為了滿足企業生產經營的零星支出等需要，由出納人員經管的貨幣。庫存現金是企業流動性最強的資產。（一）庫存現金管理制度

依據《現金管理暫行條例》的相關規定，企業庫存現金管理制度主要包含以下幾個方面：2.庫存現金的限額

庫存現金的限額，是指企業為了滿足日常零星開支的需要，按國家規定允許留存庫存現金的最高數額。這一限額原則上由開戶銀行根據企業的實際需要核定，一般按照企業3～5天日常零星開支所需金額確定。對于邊遠地區和交通不便地區的開戶單位的庫存現金限額，可按多于5天、但不得超過15天的日常零星開支的需要確定。經核定的庫存現金限額，開戶單位必須嚴格遵守，超過部分應于當日終了前存入銀行。3.庫存現金收支的規定（1）開戶單位庫存現金收入應當于當日送存開戶銀行，當日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間。（3）開戶單位從開戶銀行提取庫存現金時，應當寫明用途，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，經開戶銀行審核后，予以支付。（二）庫存現金的賬務處理（賬務處理又稱“會計處理”，全書同）為了反映和監督企業庫存現金的收入、支出和結存情況，企業應當設置“庫存現金”科目。為了全面、連續地反映和監督庫存現金的收支和結存情況，企業應當設置庫存現金總賬和庫存現金日記賬，分別進行庫存現金的總分類核算和明細分類核算。庫存現金日記賬由出納人員根據收付款憑證，按照業務發生順序進行逐筆登記，并做到“日清月結”：（1）每日終了，應當在庫存現金日記賬上計算出當日的庫存現金收入合計額、庫存現金支出合計額和結余額，并將庫存現金日記賬的余額與實際庫存現金余額相核對，保證賬款相符。（2）月度終了，庫存現金日記賬的余額應當與庫存現金總賬的余額核對，做到賬賬相符。庫存現金盤點報告單如表3-2所示。表3-2庫存現金盤點報告單單位名稱：年月日單位：元負責人簽章：盤點人簽章：出納人員簽章：【單項選擇題】企業無法查明原因的庫存現金溢余，應作的處理是（）。A.沖減管理費用B.增加營業外收入C.沖減財務費用D.增加其他業務收入二、銀行存款（一）銀行存款的管理（二）銀行存款的賬務處理為了反映和監督企業銀行存款的收入、支出和結存情況，企業應當設置“銀行存款”科目。表3-4銀行存款余額調節表單位：元企業銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額不一致的原因，除了記賬錯誤之外，還可能是存在未達賬項。未達賬項的相關內容在本書第二章第四節中已介紹。（二）其他貨幣資金的內容1.銀行匯票存款銀行匯票存款，是指企業為取得銀行匯票而按規定存入銀行的款項。銀行匯票，是指由出票銀行簽發的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據。2.銀行本票存款銀行本票存款，是指企業為了取得銀行本票而按規定存入銀行的款項。銀行本票，是指由銀行簽發的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。3.信用卡存款信用卡存款，是指企業為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。信用卡屬于銀行卡中的一種。5.存出投資款存出投資款，是指企業為購買股票、債券、基金等根據相關規定存入證券公司指定銀行開立的投資款專戶的款項。6.外埠存款外埠存款，是指企業為了到外地進行臨時或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。（三）其他貨幣資金的賬務處理為了全面反映和監督其他貨幣資金的收支和結存情況，企業應當設置“其他貨幣資金”科目。“其他貨幣資金”科目應當按照其他貨幣資金的種類設置明細科目進行核算。

如果銀行匯票喪失，失票人可以憑人民法院出具的其享有票據權利的證明，向出票銀行請求付款或退款。3.信用卡存款的賬務處理凡在中國境內金融機構開立基本存款賬戶的單位均可以申領單位卡。單位卡可申領若干張，持卡人資格由申領單位法定代表人或其委托的代理人書面指定和注銷。4.信用證保證金存款的賬務處理5.存出投資款的賬務處理6.外埠存款的賬務處理企業將款項匯往外地時，應當填寫匯款委托書，委托開戶銀行辦理匯款。匯入地銀行以匯款單位名義開立臨時采購賬戶。【例3-12】承【例3-11】，本年10月30日，采購專戶中6550元的結余款項已經轉回，取得開戶銀行的收款通知。【要求】根據上述業務編制會計分錄。第二節交易性金融資產一、金融資產分類企業應當根據管理金融資產的業務模式和金融資產的合同現金流量特征，對金融資產進行合理分類。《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》（2017年）將金融資產劃分為以下三類：（一）以攤余成本計量的金融資產企業應當將同時符合下列條件的金融資產分類為以攤余成本計量的金融資產：（1）管理該金融資產的業務模式是以收取合同現金流量為目標。（2）該金融資產的合同條款規定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。如債權投資的合同現金流量包括投資期間各期應收的利息和到期日收回的本金等。（二）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產企業應當將同時符合下列條件的金融資產分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產：（1）管理該金融資產的業務模式，既以收取合同現金流量為目標又以出售該金融資產為目標。（2）該金融資產的合同條款規定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付，如其他債權投資。（三）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產企業應當將除上述分類為以攤余成本計量的金融資產和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產之外的金融資產，分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。資產負債表中“交易性金融資產”“其他非流動金融資產”等項目均屬于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。本節主要介紹交易性金融資產的會計處理。二、交易性金融資產的概念交易性金融資產，反映企業以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。交易性金融資產是企業為了近期內出售而持有的金融資產，如企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等；或者在初始確認時屬于集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據表明近期實際存在短期獲利模式的金融資產等，如企業管理的以公允價值進行業績考核的某項投資組合。企業應當按照持有交易性金融資產的類別和品種，分別設置“成本”“公允價值變動”等明細科目進行明細核算。“公允價值變動損益”科目核算企業交易性金融資產等的公允價值變動而形成的應計入當期損益的利得或損失，屬于損益類科目，期末無余額。“投資收益”科目核算企業持有交易性金融資產等的期間內取得的投資收益以及出售交易性金融資產等實現的投資收益或投資損失，屬于損益類科目，期末無余額。“投資收益”科目應當按照投資項目設置明細科目進行核算。（二）交易性金融資產的取得企業取得交易性金融資產時，應當以取得該金融資產時的公允價值作為其初始入賬金額。企業取得交易性金融資產所支付價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目，不構成交易性金融資產的初始入賬金額，也就是說不能計入該項交易性金融資產的成本。（三）交易性金融資產的持有（1）交易性金融資產持有期間收到包含在買價中的現金股利或債券利息，應當借記“其他貨幣資金”科目，貸記“應收股利”或“應收利息”科目。（2）資產負債表日，交易性金融資產應當按照公允價值計量，如果公允價值與賬面余額之間存在差額，應當計入當期損益。企業應當在資產負債表日按照交易性金融資產公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產——公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。（四）交易性金融資產的出售企業出售交易性金融資產時，應當將該金融資產出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額記入“投資收益”科目。

企業應當設置“轉讓金融商品應交增值稅”明細科目，核算增值稅納稅人轉讓金融商品發生的增值稅稅額。第三節應收及預付款項

應收及預付款項，是指企業在日常的生產經營活動中發生的各項債權，包括應收款項和預付款項。一、應收票據（一）應收票據概述應收票據，是指企業在銷售商品、提供勞務、讓渡資產使用權等過程中收到的商業匯票。商業匯票是由出票人簽發的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的一種票據。根據承兌人不同，商業匯票分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票。商業承兌匯票和銀行承兌匯票的具體內容如表3-12所示。表3-12商業承兌匯票和銀行承兌匯票的具體內容（二）應收票據的賬務處理為了反映和監督應收票據取得、票款收回等情況，企業應當設置“應收票據”科目。1.取得應收票據和收回到期票款【例3-25】承【例3-24】，本年8月18日，甲公司取得的上述銀行承兌匯票到期，收回票面金額904000元并存入銀行。【要求】根據上述業務編制會計分錄。2.應收票據的轉讓在實務中，企業可以將自己持有的商業匯票背書轉讓，也可以向銀行貼現。（二）應收賬款的賬務處理為了反映和監督應收賬款的增減變動及其結存情況，企業應當設置“應收賬款”科目。三、預付賬款預付賬款，是指企業按照合同規定預付的款項。為了反映和監督預付賬款的增減變動及其結存情況，企業應當設置“預付賬款”科目。（二）應收利息的賬務處理應收利息，是指企業根據合同或協議規定應向債務人收取的利息。為了反映和監督應收利息的增減變動及其結存情況，企業應當設置“應收利息”科目。五、其他應收款（一）其他應收款的內容其他應收款，是指企業除應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利和應收利息以外的其他各種應收及暫付款項。（二）其他應收款的賬務處理為了反映和監督其他應收賬款的增減變動及其結存情況，企業應當設置“其他應收款”科目進行核算。“其他應收款”科目應當按照對方單位（或個人）設置明細科目進行核算。期末，企業應將“應收利息”“應收股利”“其他應收款”科目的期末余額合計數，減去“壞賬準備”科目中相關壞賬準備期末余額后的金額，填入資產負債表中的“其他應收款”項目。六、應收款項減值企業發生的各項應收款項，可能會因購買方拒付、破產、死亡等信用缺失原因而使部分或全部無法收回。這類無法收回或收回可能性極小的應收款項就是企業的壞賬。企業因壞賬而遭受的損失為壞賬損失或減值損失。確定應收賬款的減值有兩種方法，即直接轉銷法和備抵法。我國企業會計準則規定，確定應收款項的減值只能采用備抵法；小企業會計準則規定，應收款項減值采用直接轉銷法。

2.壞賬損失的賬務處理

企業按照小企業會計準則的規定確認應收款項實際發生的壞賬損失，應當按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記“應收賬款”等科目，按照其差額，借記“營業外支出——壞賬損失”科目。

（二）備抵法

備抵法是指運用一定的方法按期確定預期信用損失并計入當期損益，同時計提壞賬準備，待壞賬損失實際發生時，再沖銷已計提的壞賬準備和相應的應收款項。采用備抵法，需要對預期信用損失進行專業的評估和判斷，履行預期信用損失的確定程序。

1.預期信用損失的概念

預期信用損失，是指以發生違約的風險為權重的金融工具信用損失的加權平均值。信用損失，是指企業按照實際利率折現的、根據合同應收的所有合同現金流量與預期收取的所有現金流量之間的差額。2.預期信用損失的確定方法

企業對于由《企業會計準則第14號——收入》規范的交易形成，且不含重大融資成分的應收款項，始終按照相當于整個存續期內預期信用損失的金額計量其損失準備。

在確定信用風險自初始確認后是否顯著增加時，企業應考慮的具體信息包括：①債務人未能按合同到期日支付款項的情況；②已發生的或預期的債務人的外部或內部信用評級的嚴重惡化；③已發生的或預期的債務人經營成果的嚴重惡化；④現存的或預期的技術、市場、經濟或法律環境變化，并將對債務人對本企業的還款能力產生重大不利影響。3.壞賬準備的賬務處理為了反映和監督應收款項的壞賬準備計提、轉銷等情況，企業應當設置“壞賬準備”科目。

企業當期計提的壞賬準備應當記入“信用減值損失——計提的壞賬準備”科目。（2）轉銷壞賬。企業確定應收款項無法收回時，應當按管理權限報經批準后作為壞賬轉銷，沖減已計提的壞賬準備。即在壞賬損失實際發生時，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”“其他應收款”等科目。第四節存貨一、存貨概述（一）存貨的管理存貨，是指企業在日常活動中持有以備出售的產品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中儲備的材料或物料等。（二）存貨的核算內容存貨必須在符合定義的前提下，同時具備以下兩個條件才能予以確認：一是與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業，二是該存貨的成本能夠可靠地計量。存貨的具體內容包括原材料、在產品、半成品、產成品、商品以及周轉材料、委托代銷商品（委托代銷商品記入“發出商品”科目）等。二、存貨的初始計量企業取得存貨應當按照成本計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。（一）存貨的采購成本企業的外購存貨主要包括原材料和商品。存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。（1）購買價款，是指企業購入的材料或商品而取得的發票賬單上列明的價款，但可以抵扣的增值稅進項稅額不包括在內。（2）相關稅費，是指企業購買存貨過程中發生的進口關稅、消費稅、資源稅和不得抵扣的增值稅進項稅額以及相應的教育費附加等應計入存貨采購成本的稅費。（3）其他可歸屬于存貨采購成本的費用，是指采購成本中除上述各項內容之外的可歸屬于存貨采購的費用，如在存貨采購過程中發生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。（二）存貨的加工成本存貨的加工成本，是指在存貨的加工過程中發生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。（四）下列費用應在其發生時計入當期損益，不應計入存貨成本

三、發出存貨的計價方法

（一）發出存貨計價方法的管理在實務中，發出存貨可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算。如采用計劃成本核算，會計期末應調整為實際成本。在實際成本核算方式下，企業發出存貨可以采用的計價方法包括先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法和個別計價法。

（二）個別計價法個別計價法，又稱個別認定法、具體辨認法、分批實際法，是指對發出的每一特定材料的個別單價加以認定的一種計價方法。采用個別計價法的前提是假設存貨具體項目的實物流轉與成本流轉是一致的，按照各種存貨逐一辨認各批發出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產批別，分別按其購入或生產時所確定的單位成本計算各批發出存貨和期末存貨的成本。【例3-47】甲公司20×7年5月A商品的收入、發出及購進單位成本如表3-24所示。表3-24A商品購銷明細賬金額表3-25A商品購銷明細賬（個別計價法）

（三）先進先出法先進先出法是假定先購進入庫的存貨先發出（銷售或者耗用），以此計算發出存貨成本和期末結存存貨成本的方法。在先進先出法下，收到有關存貨時，逐筆登記每一批存貨的數量、單價和金額；發出存貨時，按照先購進先發出的原則計價，逐筆登記存貨的發出成本和結存金額。表3-27A商品購銷明細賬（先進先出法）【判斷題】在市場物價持續上升，發出存貨采用先進先出法會導致其價格背離市場近期價格，從而低估資產負債表中“存貨”項目的價值和利潤表中的當期利潤。（）月末一次加權平均法下，A商品的收入、發出和結存情況如表3-29所示。【單項選擇題】A公司采用月末一次加權平均法計算發出材料成本。本年9月1日結存甲材料100件，單位成本為60元；9月12日購入甲材料500件，單位成本為58元；9月23日購入甲材料300件，單位成本為65元；當月共發出甲材料700件。9月發出甲材料的成本為（）元。A.41500B.42000C.42900D.42392

（五）移動加權平均法移動加權平均法是指在每次進貨以后，立即根據庫存存貨數量和總成本，計算出新的平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發出存貨的單位成本的一種方法。移動加權平均法與月末一次加權平均法的計算原理基本相同，只是要求在每次（批）購入存貨時，重新計算加權平均單位成本。表3-31A商品購銷明細賬（移動加權平均法）四、原材料原材料的日常收入、發出及結存可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。在實際成本核算方式下，材料的收發和結存，無論總分類核算還是明細分類核算，都是按照實際成本計價，不存在成本差異的計算與結轉問題，具有方法簡單、核算程序簡易等優點。（一）采用實際成本核算1.會計科目的設置企業采用實際成本核算，主要應設置的會計科目有“原材料”“在途物資”“應付賬款”等科目。②貨款已經支付或已開出、承兌商業匯票，材料尚未到達或尚未驗收入庫。③貨款尚未支付，材料已經驗收入庫。【例3-58】承【例3-57】，甲公司購入的A材料于次月收到增值稅專用發票，注明材料價款30000元、增值稅稅額3900元，款項以銀行存款支付。甲公司取得的增值稅專用發票本月已認證通過。【要求】根據上述業務編制會計分錄。④貨款已經預付，材料尚未驗收入庫。【解析】甲公司應當編制以下會計分錄。（1）材料入庫時，借：原材料——A材料200000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）26000貸：預付賬款——乙公司226000（2）補付貨款時，借：預付賬款——乙公司106000（226000-120000）貸：銀行存款106000表3-33A材料購銷明細賬（先進先出法）金額單位：元【要求】根據上述資料作出發出材料的會計分錄。表3-34A材料購銷明細賬（月末一次加權平均法）【要求】根據上述資料分別作出7月12日和7月26日發出材料的會計分錄。表3-35A材料購銷明細賬（移動加權平均法）2.原材料的賬務處理（1）購入材料。①貨款已經支付，同時材料驗收入庫。②貨款已經支付，材料尚未驗收入庫。③貨款尚未支付，材料已經驗收入庫。（2）發出材料。每到月末，企業根據領料單等編制“發料憑證匯總表”結轉發出材料的計劃成本，應當參照所發出材料的用途，按計劃成本分別記入“生產成本”“制造費用”“銷售費用”“管理費用”等科目，同時結轉材料成本差異。

材料成本差異率的計算公式如下：五、周轉材料

周轉材料，是指企業能夠多次使用，不符合固定資產定義，逐漸轉移其價值但仍保持原有形態的材料物品。企業的周轉材料包括包裝物和低值易耗品。（一）包裝物1.包裝物的內容包裝物，是指為了包裝本企業商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。包裝物的核算內容包含以下幾個方面：（1）生產過程中用于包裝產品作為產品組成部分的包裝物。（2）隨同商品出售而不單獨計價的包裝物。（3）隨同商品出售單獨計價的包裝物。（4）出租或出借給購買單位使用的包裝物。2.包裝物的賬務處理為了全面反映和監督包裝物的增減變動及其價值損耗、結存等情況，企業應當設置“周轉材料——包裝物”科目。對于多次使用的包裝物應當根據使用次數分次進行攤銷，類似于低值易耗品的攤銷，有關分次攤銷法的舉例參見【例3-75】。

（3）出租或出借包裝物。

出租或出借包裝物的賬務處理詳見表3-37。六、委托加工物資（一）委托加工物資的內容和成本委托加工物資，是指企業委托外單位加工的各種材料、商品等物資。企業委托外單位加工物資的成本主要包括以下幾方面：（1）加工中實際耗用物資的成本。（2）支付的加工費用及應負擔的運雜費。（3）支付的稅費等（包含委托加工物資所負擔的消費稅）。1.發出物資2.支付運雜費、加工費等3.加工完成驗收入庫七、庫存商品