第九章產品成本核算【考情整體分析】本章為本書比較不重要的一章，主要介紹產品成本核算的相關知識，包括成本核算的概述、產品成本的歸集和分配、產品成本計算方法。本章涉及的題型包括單項選擇題、多項選擇題、判斷題。本章知識點較多，在考試中占有一定的分值，一般為2-5分。本章內容在本書中難度一般，本章是成本會計的知識，與本書其他章節的聯系不大。在學習本章時，建議梳理相關知識點之間的聯系，并通過多練習加強理解和記憶。【考綱知識體系】

產品成本核算一、成本核算的概述（1）產品成本核算的要求（★★）（2）產品成本核算的一般程序（★★）（3）產品成本核算對象（★★★）（4）產品成本項目（★★★）二、產品成本的歸集和分配（1）基本生產費用的歸集和分配（★★★★）（2）生產費用在完工產品和在產品之間的歸集和分配（★★★★）三、產品成本計算方法（1）產品成本計算方法概述（★★）（2）產品成本計算的品種法（★★★）（3）產品成本計算的分批法（★★）（4）產品成本計算的分步法（★★）第一節成本核算的概述產品成本，是指企業在生產產品、提供勞務（或服務）等活動中所發生的材料費用、職工薪酬（人工費用）等，以及不能直接計入而按一定標準分配計入的各種間接費用。產品成本核算是對生產經營過程中實際發生的成本、費用進行計算，并進行相應的賬務處理。成本核算通常是對成本計劃執行的結果進行事后的反映。一、產品成本核算的要求（一）做好各項基礎工作企業必須做好成本核算的各項基礎工作，這是正確核算產品成本的重要前提。成本核算如果沒有可靠的基礎工作，就無法取得正確完整的原始數據，無法匯集應有的生產費用以及無法進行合理的費用分配，從而無法計算出正確的產品成本。（四）遵守一致性原則企業產品成本核算中采用的會計政策和會計估計一經確定，不得隨意變更。在企業產品的成本核算中，各種會計處理方法要前后保持一致，以使不同會計期間各項的成本資料具有可比性。比如，企業應根據企業會計準則的規定正確確定固定資產的折舊方法、使用年限、預計凈殘值、無形資產的攤銷方法和攤銷期限等。各種方法一經確定，應保持相對穩定，不能隨意變更。二、產品成本核算的一般程序產品成本核算的一般程序，是指對企業在生產經營活動中發生的各項生產費用和期間費用，按照成本核算的要求，進行歸集和分配，最后計算出各產品實際成本的過程。成本核算的一般程序如下：（1）根據產品生產特點和成本管理的要求，確定成本核算對象。（2）確定成本項目。企業計算產品生產成本，一般應當設置直接材料、燃料及動力、直接人工、制造費用等成本項目。（3）設置有關成本和費用明細賬，如生產成本明細賬、制造費用明細賬、庫存商品明細賬、主營業務成本明細賬等。（4）收集確定各種產品的生產量、入庫量、在產品庫存量以及材料、工時、燃料及動力消耗等，并對所有已發生生產費用進行審核。（5）歸集所發生的全部費用，并按照確定的成本計算對象予以分配，按成本項目計算各種產品的在產品的成本、庫存商品（產成品、完工產品）成本和單位成本，并結轉完工產品成本。（6）銷售庫存商品后，應結轉產品銷售成本（主營業務成本）。四、產品成本項目（一）產品成本項目的概念為了具體反映計入產品生產成本的生產費用的各種經濟用途，還應將生產費用進一步劃分為若干個項目，即產品生產成本項目，也稱為產品成本項目或成本項目。（二）產品成本項目的設置企業應當根據生產經營特點和管理要求，按照成本的經濟用途和生產要素內容相結合的原則或者成本性態等設置成本項目。對于工業企業而言，一般可設置“直接材料”“燃料及動力”“直接人工”和“制造費用”等項目。（1）直接材料。直接材料，是指構成產品實體的原材料以及有助于產品形成的主要材料和輔助材料。包括原材料、輔助材料、備品配件、外購半成品、包裝物、低值易耗品等費用。（3）直接人工。直接人工，是指企業直接從事產品生產人員的工資薪金、福利費以及各項社會保險、住房公積金等職工薪酬。第二節產品成本的歸集和分配基本生產成本應當分別按照基本生產車間和成本核算對象（產品的品種、類別、訂單、批別、生產階段等）設置明細賬（或成本計算單），并按規定的成本項目設置專欄。2.材料、燃料、動力費用分配的賬務處理材料、燃料、動力費用的分配，一般來說，都是通過材料、燃料、動力分配表進行的。2.職工薪酬的賬務處理職工薪酬的分配，一般是通過職工薪酬分配表進行的。（四）輔助生產費用的歸集和分配及賬務處理1.輔助生產費用的歸集輔助生產費用的歸集是通過輔助生產成本總賬及明細賬進行的。輔助生產費用的歸集有兩種方式：（1）一般情況下，輔助生產的制造費用先記入“制造費用”科目及所屬明細賬的借方，然后再從其貸方直接轉入或分配轉入“生產成本——輔助生產成本”科目及所屬明細賬的借方。（2）輔助生產車間規模很小、制造費用很少且輔助生產不對外提供產品和勞務的情況下，輔助生產車間的制造費用可以不通過“制造費用”科目核算，直接記入“生產成本——輔助生產成本”科目及所屬明細賬的借方。2.輔助生產費用的分配及賬務處理輔助生產費用的分配是通過輔助生產費用分配表進行的。輔助生產費用的分配方法主要有：直接分配法、交互分配法、計劃成本分配法、順序分配法和代數分配法等。（4）順序分配法順序分配法，又稱為梯形分配法，其特點是按照輔助生產車間受益多少的順序分配費用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的輔助生產車間不負擔后分配的輔助生產車間的費用。（5）代數分配法代數分配法，又稱為代數法，其特點是首先根據解聯立方程的原理，計算輔助生產勞務或產品的單位成本，然后根據各受益單位耗用的數量和單位成本來分配輔助生產費用。表9-12

制造費用分配表甲公司

20×8年10月

單位：元應借科目

機器工時分配金額（分配率：15）生產成本——基本生產成本——甲產品

60000900000生產成本——基本生產成本——乙產品

48000720000合

計

1080001620000（二）生產費用在完工產品和在產品之間的分配完工產品與在產品成本之間存在下列關系式：本月完工產品成本=本月發生成本+月初在產品成本-月末在產品成本

完工產品和在產品之間費用的分配的常用方法有：不計算在產品成本法、在產品按固定成本計價法、在產品按所耗直接材料成本計價法、約當產量比例法、在產品按完工產品成本計價法、在產品按定額成本計價法、定額比例法等。1.不計算在產品成本法不計算在產品成本法，是指雖然月末有結存在產品，但月末在產品數量很少，價值很低，并且各月份在產品數量比較穩定，從而可對月末在產品成本忽略不計的一種分配方法。2.在產品按固定成本計價法在產品按固定成本計價法，是對各月月末在產品成本按年初在產品成本的計價法。3.在產品按所耗直接材料成本計價法在產品按所耗直接材料成本計價法，又稱為“原材料消耗量扣除法”、“原材料成本扣除法”。采用這種方法時，月末在產品只計算其所耗用的直接材料成本，不計算直接人工、制造費用等。表9-14

“基本生產成本——A產品”明細賬

日期摘要成本項目合計直接材料直接人工制造費用10月1日月初在產品費用1500001500

本月發生的費用50006000580016800

合計6500600058001830010月31日本月完工產品200件

10月31日月末在產品70件

表9-15

“基本生產成本——A產品”明細賬

日期摘要成本項目合計直接材料直接人工制造費用10月1日月初在產品費用1500001500

本月發生的費用50006000580016800

合計6500600058001830010月31日本月完工產品200件4814.816000580016614.8110月31日月末在產品70件1685.19001685.19【解析】Y產品在產品成本及完工產品成本的計算如表9-16所示。完工產品入庫時，甲公司應當編制以下會計分錄。借：庫存商品——Y產品

7976000

貸：生產成本——基本生產成本——直接材料2900000

——直接人工2592000

——制造費用2484000表9-16

Y產品在產品成本及完工產品成本的計算

單位：元項目在產品定額成本完工產品成本直接材料500×800=4000003300000-400000=2900000直接人工480×800=3840002976000-384000=2592000制造費用460×800=3680002852000-368000=2484000合計11520007976000表9-17

Q產品的成本資料

單位：元項目直接材料直接人工制造費用合計期初在產品成本400000105000190000695000本期發生成本8000007500009500002500000合計120000085500011400003195000（三）完工產品成本的結轉企業完工產品檢驗合格并驗收入庫后，其成本應當從“生產成本——基本生產成本”科目及所屬產品成本明細賬的貸方轉出，轉入“庫存商品”科目的借方。借記“庫存商品”科目，貸記“生產成本——基本生產成本”科目。第三節產品成本計算方法一、產品成本計算方法概述由于企業的生產類型不同、管理要求不同，因此對產品成本計算產生的影響也不同，這一不同主要體現在產品成本核算對象的確定上。（一）生產特點對產品成本計算的影響確定產品成本計算方法的主要因素包括：成本計算對象、成本計算期及生產費用在完工產品與在產品之間的分配。其中，成本計算對象的確定，既是正確計算產品成本的前提，又是區別各種成本計算方法的主要標志。（二）產品成本計算的主要