13政府與非營利組織會計信息質量特征

內容Contents第二章政府與非營利組織會計規范

和會計目標政府與非營利組織會計規范2政府與非營利組織會計目標第二章政府與非營利組織會計規范和會計目標本章主要講授政府與非營利組織會計規范體系、會計目標和會計信息的質量特征。掌握政府與非營利組織會計規范體系的內容、會計目標的界定及會計信息質量特征的具體要求。政府與非營利組織會計規范政府與非營利組織會計目標政府與非營利組織會計信息的質量特征本節介紹政府與非營利組織會計規范體系，闡述政府與非營利組織會計規范的層次與具體內容。政府與非營利組織會計規范的界定我國政府會計規范體系我國民間非營利組織會計規范第一節政府與非營利組織會計規范一、政府與非營利組織會計規范的界定會計規范可以理解為調節社會經濟活動中會計與財務關系的法律、行政規章、條例、制度、原則和準則的總稱。會計規范約束會計行為會計規范為會計核算提供標準會計規范的內容構成體系一、政府與非營利組織會計規范的界定政府與非營利組織會計作為與企業會計并列的另一會計學分支，遵循會計的基本規范，但其有獨自的會計規范體系。作為會計學的一大分支，政府與非營利組織會計應當遵循會計的基本規范。但是，政府與非營利組織會計有獨自的會計規范（準則）體系二、我國政府會計規范體系我國政府與非營利組織現行的會計規范主要包括財務會計法律法規、會計準則和會計制度三個層次。會計法律法規會計準則會計制度二、我國政府會計規范體系（一）會計法律法規會計法律法規是政府與非營利組織會計最高層次規范，由財務會計法律和財務會計行政法規組成。會計法律會計行政法規二、我國政府會計規范體系（一）會計法律法規財務會計法律是人民代表大會批準的，調整社會經濟活動中財務、會計關系的法律規范的總稱，主要有：《中華人民共和國會計法》——會計行為《中華人民共和國預算法》——政府收支行為二、我國政府會計規范體系（一）會計法律法規法律二、我國政府會計規范體系（一）會計法律法規法律2018二、我國政府會計規范體系（一）會計法律法規行政法規是國務院及相關政府部門頒布的行政規章、條例、制度和規定等。政府與非營利組織會計的行政法規較多，概括起來主要有三類：一是法律實施細則；二是相關規定、方案、辦法等；三是其他行政規章、財務制度等二、我國政府會計規范體系（一）會計法律法規法規二、我國政府會計規范體系（一）會計法律法規法規二、我國政府會計規范體系（二）會計準則政府會計改革，需要建立新的政府會計標準體系。目前處于政府會計標準體系構建階段。政府會計實行“準則+制度”模式。政府會計準則——原則性政府會計制度——操作性民間非營利組織會計實行“制度模式”民間非營利組織會計制度二、我國政府會計規范體系（二）會計準則會計準則是會計規范的一種形式，是以條款形式對會計核算的基本原則及會計要素確認、計量、記錄和報告方法進行原則性規范。側重點：會計要素的確認、計量與報告（披露）結構體系：由多層次內容組成確認計量記錄報告二、我國政府會計規范體系（二）會計準則我國的政府會計標準體系由基本準則、具體準則和應用指南及會計制度組成。目前處于標準體系構建階段。基本準則具體準則應用指南準則體系二、我國政府會計規范體系1.政府會計準則——基本準則基本準則是政府會計準則體系的概念基礎和框架，指導具體準則的制定，并為政府會計實務問題提供處理原則。內容：政府會計目標、會計信息質量要求、會計要素的定義及確認計量原則與列報要求。范圍：政府會計主體，包括政府財政和政府單位。時間：2015年10月財政部頒布《政府會計準則——基本準則》（財政部令第78號），自2017年1月1日施行。二、我國政府會計規范體系2.政府會計準則——具體準則具體準則用于規范政府發生的具體經濟業務或事項的會計處理，詳細規定經濟業務或事項引起的會計要素變動的確認、計量和報告。內容：定義，及確認、計量（初始與后續）和披露頒布：已經并實施的具體準則有存貨、投資、固定資產、無形資產、公共基礎設施和政府儲備物資、會計調整、財務報表列報、政府和社會資本合作（10項）。二、我國政府會計規范體系2.政府會計準則——具體準則財政部已經頒布并實施10項政府會計具體準則?！墩畷嫓蕜t第1號——存貨》《政府會計準則第2號——投資》《政府會計準則第3號——固定資產》《政府會計準則第4號——無形資產》《政府會計準則第5號——公共基礎設施》《政府會計準則第6號——政府儲備物資》《政府會計準則第7號——會計調整》《政府會計準則第8號——負債》《政府會計準則第9號——財務報表編制和列報》《政府會計準則第10號——政府和社會資本合作項目合同》二、我國政府會計規范體系3.政府會計準則——應用指南應用指南是對具體準則的實際應用做出的操作性規定。每項具體準則對應一個應用指南，對具體準則中的條款進行操作指引。內容：具體準則的細化、指引?！墩畷嫓蕜t第3號——固定資產》應用指南《政府會計準則第10號——政府和社會資本合作項目合同》應用指南二、我國政府會計規范體系（三）會計制度會計制度主要規定政府會計科目及其使用說明、會計報表格式及其編制說明等，便于會計人員進行日常核算和期末編制報表。政府與非營利組織會計有“會計制度”內容：日常核算和期末編制報表作用：指引會計人員的操作確認計量記錄報告二、我國政府會計規范體系（三）會計制度政府會計制度主要規定政府會計會計科目及其使用說明、會計報表格式及其編制說明等，包括：《財政總預算會計制度》，適用各級政府財政，自2016１月１日開始實施?！墩畷嬛贫取姓聵I單位會計科目與報表》，適用各級政府單位，自2019年１月１日開始實施。二、我國政府會計規范體系（三）會計制度二、我國政府會計規范體系（三）會計制度《政府會計制度》由正文和附錄組成，包括六部分內容，PDF文件共285頁，15余萬字。會計科目會計報表平行記賬二、我國政府會計規范體系（三）會計制度特殊行業事業單位，還應當執行財政部頒布的“補充規定”，目前已經印發的有7項。二、我國政府會計規范體系（三）會計制度為了進一步健全和完善政府會計準則制度，確保政府會計準則制度有效實施，及時回應和解決實施中的問題，財政部在征求意見稿的基礎上，對政府會計準則制度進行了解釋，并進行指引?！墩畷嫓蕜t制度解釋第1號》，

2019年7月23日。《政府會計準則制度解釋第2號》，

2019年12月27日?！墩畷嫓蕜t制度解釋第3號》，2020年10月20日?！墩畷嫓蕜t制度解釋第4號》，2021年12月20日。三、我國民間非營利組織會計規范與政府會計不同，非營利組織會計目前為“制度”模式，依照會計制度進行會計核算。目前非營利組織會計沒有準則。民間非營利組織有單獨的會計制度，2004年，財政部分頒布了其會計制度，2005年起實施。《民間非營利組織會計制度》（2004），第7章

2020年6月15日，財政部頒布《<民間非營利組織會計制度>若干問題的解釋》三、我國民間非營利組織會計規范本節介紹政府與非營利組織會計的目標。會計目標是最高層次的概念，是政府會計的邏輯起點。會計信息使用者會計信息使用者的需求分析政府與非營利組織會計目標第二節政府與非營利組織會計目標第1節政府與非營利組織會計目標會計目標也稱為財務報告目標，是會計所要達到的根本目的，是對會計信息的基本要求。三個問題：會計信息的使用者?使用者對會計信息的需求?能夠提供什么樣的信息?兩種觀點：受托責任觀和決策有用觀。一、政府與非營利組織會計信息的使用者政府與非營利組織財務報告的潛在使用者應包括政府活動所涉及的所有利益相關者。政府與非營利組織會計信息使用者與企業會計有所不同。政府與非營利組織的財務資源來源于社會政府與非營利組織會計信息使用者較為廣泛一、政府與非營利組織會計信息的使用者（一）立法機關和政府審計機關政府與非營利組織會計信息的使用者包括立法機關（人民代表大會）和政府審計機關（國家審計局）。人民代表大會需要依據會計信息來實現監督職能并對政府使用和支配公共財務資源的效率和效果進行評價。政府審計機關需要依據會計信息對財務收支真實、合法、效益的行為進行獨立檢查，其實質是對受托經濟責任履行結果進行獨立的監督。一、政府與非營利組織會計信息的使用者（二）社會公眾社會公眾作為社會的組成部分，向政府納稅，是政府與非營利組織會計信息的重要使用者。對于公眾來講，依法納稅是其應盡的義務，而同時也享有知情權，即有權力知道政府提供公共服務的狀況以及政府履行社會公眾所托付的各種責任和義務的履行情況。社會公眾通過政府會計信息，監督政府的行為，進行評價、表決、選舉等。一、政府與非營利組織會計信息的使用者（三）主管部門和內部管理者按照管理體制，各政府單位均有主管部門，并設置內部管理機構。主管部門是政府與非營利組織的管理部門，需要利用會計信息對所屬單位或部分進行監督和管理。內部管理者政府與非營利組織的管理當局，需要利用會計信息加強單位的經濟管理。一、政府與非營利組織會計信息的使用者（四）其他利益相關者除上述會計信息使用者外，政府與非營利組織的還涉及一些其他利益相關者。投資者和債權人投資評估機構外國政府和國際組織一、政府與非營利組織會計信息的使用者《政府會計準則——基本準則》分別政府預算會計和財務會計明確了使用者。政府預算會計人民代表大會各級政府部門政府會計主體自身社會公眾其他利益相關者政府財務會計人民代表大會各級政府部門政府會計主體自身債權人其他利益相關者二、會計信息使用者的信息需求分析政府與非營利組織會計信息使用者對會計信息的需求，主要包括為預算管理服務和為經濟與財務管理服務兩個方面。（“雙需求”）進行政府財務績效評價和管理的信息需求進行經濟決策的信息需求二、會計信息使用者的信息需求分析（一）為進行政府財務績效評價和管理的信息需求政府與非營利組織使用的是公共財務資源，應納入相應的預算管理并加強資源使用效果的評價和管理。財務信息使用者既包括內部使用者，也包括外部使用者。外部使用者更加關注績效評價。內部使用者則需要財務信息來加強內部財務管理和預算管理。二、會計信息使用者的信息需求分析（二）進行經濟決策的信息需求政府與非營利組織眾多的財務信息使用者還需要根據政府與非營利組織的財務狀況進行相應的經濟決策。這些決策包括是否購買政府發行的債券，是否向非營利組織提供捐贈，以及是否和政府與非營利組織進行交易等。為此，政府與非營利組織需要編制以權責發生制為基礎的財務報告，向會計信息使用者提供與財務狀況和運行情況等有關的信息，以滿足會計信息使用者做出經濟決策的需要。三、政府與非營利組織會計的目標政府與非營利組織會計與財務報告目標，應當區分政府會計和非營利組織會計，兩者存在差異。政府與非營利會計政府會計目標非營利組織會計目標三、政府與非營利組織會計的目標（一）政府會計目標現行政府會計目標的特點是，在側重為預算管理服務的基礎上，兼顧經濟管理、財務管理等其他方面的需要，反映政府單位受托責任履行情況，提供有助于做出經濟決策的信息。預算管理經濟管理、財務管理三、政府與非營利組織會計的目標（一）政府會計目標我國將實現政府預算會計和政府財務會計“雙功能”，政府會計正處于改革中，政府會計目標應當是“雙目標”。政府會計預算會計財務會計預算管理財務管理分離三、政府與非營利組織會計的目標（一）政府會計目標根據《政府會計準則——基本準則》（2015），我國政府會計將適度分離，實現政府會計的“雙目標”，建立“雙功能”的體系，編制“雙報告”。政府會計預算會計財務會計決算報告財務報告三、政府與非營利組織會計的目標

1.政府預算會計目標（決算報告）政府決算報告的目標是向決算報告使用者提供與政府預算執行情況有關的信息，綜合反映政府預算收支的年度執行結果。決算報告使用者政府預算收支有助于決算報告使用者進行監督和管理，并為編制后續年度預算提供參考和依據。三、政府與非營利組織會計的目標

2.政府財務會計目標（財務報告）政府財務報告的目標是向財務報告使用者提供與政府財務狀況、運行情況和現金流量等有關的信息，反映政府償債能力和受托責任履行情況。財務報告使用者政府財務狀況、運行情況和現金流量有助于財務報告使用者作出決策或進行監督和管理三、政府與非營利組織會計的目標（二）非營利組織會計目標不同于政府會計，民間非營利組織的財務資源來源于社會，沒有政府預算管理的約束，只需要為經濟與財務管理服務，反映受托責任情況，提供決策有用信息。民間非營利組織會計屬于財務會計的范疇民間非營利組織會計是“單目標”三、政府與非營利組織會計的目標

（二）非營利組織會計目標《民間非營利組織會計制度》第八條規定，“會計核算所提供的信息應當能夠滿足會計信息使用者的需要。財務報告使用者：捐贈人、會員、監管者等政府財務狀況、運行情況和現金流量反映受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出決策或進行監督和管理。本節介紹政府與非營利組織會計信息的質量特征，以及提升政府與非營利組織會計信息質量的重要意義。政府會計信息的質量特征非營利組織會計信息的質量特征政府與非營利組織會計信息質量的重要意義第三節政府與非營利組織會計信息的質量特征一、政府會計信息的質量特征為保證政府會計信息的質量，規范政府會計行為，《基本準則》對政府會計信息質量進行了規定，內容包括7個質量特征：可靠性全面性相關性及時性可比性明晰性實質重于形式一、政府會計信息的質量特征（一）可靠性政府應當以實際發生的經濟業務或者事項為依據進行會計核算，如實反映各項會計要素的情況和結果，保證會計信息真實可靠。政府會計在對經濟業務或事業進行確認、計量時，應當對其可靠性進行判斷。一、政府會計信息的質量特征（二）全面性政府會計主體應當將發生的各項經濟業務或者事項統一納入會計核算，確保會計信息能夠全面反映政府會計主體預算執行情況和財務狀況、運行情況、現金流量等。政府會計的全面性要求，政府會計報告應當披露完整，不能隨意遺漏或者減少應予披露的信息。一、政府會計信息的質量特征（三）相關性政府會計主體提供的會計信息，應當與反映政府會計主體公共受托責任履行情況以及報告使用者決策或者監督、管理的需要相關，有助于報告使用者對政府會計主體過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。政府會計的相關性要求，會計信息在可靠性前提下，盡可能地做到相關性。一、政府會計信息的質量特征（四）及時性政府會計主體對已經發生的經濟業務或者事項，應當及時進行會計核算，不得提前或者延后。政府會計信息具有時效性，應當及時收集會計信息，及時處理會計信息，及時披露會計信息。一、政府會計信息的質量特征（五）可比性同一政府會計主體不同時期發生的相同或者相似的經濟業務或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。不同政府會計主體發生的相同或者相似的經濟業務或者事項，應當采用一致的會計政策，確保政府會計信息口徑一致，相互可比。一、政府會計信息的質量特征（六）明晰性政府會計主體提供的會計信息應當清晰明了，便于報告使用者理解和使用。一、政府會計信息的質量特征（七）實質重于形式政府會計主體應當按照經濟業務或者事項的經濟實質進行會計核算，不限于以經濟業務或者事項的法律形式為依據。經濟業務或事項的經濟實質和法律形式不一致的情況下，要求按照其經濟實質進行會計確認、計量和報告。如固定資產的融資租賃、投資中的控制判斷等。一、政府會計信息的質量特征

政府會計企業會計1可靠性1可靠性2

全面性3相關性2

相關性4及時性3及時性5可比性4可比性6明晰性5明晰性6重要性7

謹慎性7

實質重于形式8實質重于形式二、民間非營利組織會計信息質量要求《民間非營利組織會計制度》(2004年)沒有單獨規范民間非營利組織財務信息的質量特征，但是從具體的制度條款中，依然可以總結出其對民間非營利組織財務信息質量的部分要求。二、民間非營利組織會計信息質量要求全面性《民間非營利組織會計制度》(2004年)第六十七條規定，民間非營利組織在編制中期財務會計報告時，應當采用與年度會計報表相一致的確認與計量原則。中期財務會計報告的內容相對于年度財務會計報告而言可以適當簡化，但是，它仍然應當保證包括了與理解中期期末財務狀況和中期業務活動情況及其現金流量相關的重要財務信息。這條規定強調的是民