1管理會計（第5版）

第13章環(huán)境管理會計

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本章導(dǎo)讀3問題提出：管理會計助力低碳發(fā)展4

近年來，環(huán)境問題給全社會帶來了巨大的困擾，對人們的生產(chǎn)生活帶來了慘重的損失。

以氣候現(xiàn)象為例：沙漠地帶出現(xiàn)了洪水，寒冷的北極出現(xiàn)了炎熱的天氣，鄭州暴雨，澳洲大火，青海湖水面急劇上升等，這些難以想象的問題需要全社會共同應(yīng)對。

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去年9月22日，習(xí)近平總書記在第75屆聯(lián)合國大會一般性辯論上，宣布中國將提高國家自主貢獻(xiàn)的力度，采取更加有力的政策和措施，二氧化碳排放力爭于2030年前達(dá)到峰值,努力爭取2060年前實現(xiàn)碳中和，也就是今天耳熟能詳?shù)摹半p碳”目標(biāo)。

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會計界必須對低碳發(fā)展做出積極的回應(yīng)，例如污染帶來的成本和減排帶來的收益的確認(rèn)、計量和披露問題。碳排放交易體系的構(gòu)建為這項工作的開展提供了重要條件。

當(dāng)然，會計的回應(yīng)不應(yīng)只表現(xiàn)為對相關(guān)收益和成本的確認(rèn)、計量和披露，還必須表現(xiàn)為用好管理會計工具，控制和減少碳排放，積極推動低碳的發(fā)展。7

考慮到低碳乃至于零碳發(fā)展的極端重要性，如果缺少了碳相關(guān)內(nèi)容，未來的預(yù)算管理、成本管理、績效管理、平衡計分卡工具的運(yùn)用等都將是不完整和不成功的。

在推進(jìn)節(jié)能減排、低碳發(fā)展，加快推進(jìn)“雙碳”目標(biāo)實現(xiàn)的進(jìn)程中，管理會計必將發(fā)揮非常重要的作用。8內(nèi)容提要環(huán)境管理會計的主要內(nèi)容國外EMA的研究發(fā)展9

第一節(jié)環(huán)境管理會計的主要內(nèi)容一、環(huán)境管理會計的形成二、環(huán)境管理會計的定義與內(nèi)涵（一）定義（二）環(huán)境管理會計的內(nèi)涵比較

11/21/2024南京大學(xué)商學(xué)院

1、環(huán)境管理會計的涵義

基于企業(yè)的可持續(xù)性和改進(jìn)生態(tài)經(jīng)濟(jì)效率而由管理會計與環(huán)境管理相結(jié)合而發(fā)展起來的一門學(xué)科。11/21/2024南京大學(xué)商學(xué)院 1999年，聯(lián)合國的“改進(jìn)政府在推動環(huán)境管理會計中的作用”專家工作組，與30多個國家的環(huán)境管理部門和國際組織、會計組織、企業(yè)組織和學(xué)術(shù)界，綜合各國實踐，首次提出了環(huán)境管理會計（EnvironmentalManagementAccounting）的概念。11/21/2024南京大學(xué)商學(xué)院

“為滿足組織內(nèi)部進(jìn)行傳統(tǒng)決策和環(huán)境決策的需要，而對實物流信息（如材料、水和能源等）、環(huán)境成本信息和其他貨幣信息進(jìn)行的確認(rèn)、收集、估計，編制內(nèi)部報告和利用它進(jìn)行決策”。11/21/2024南京大學(xué)商學(xué)院國際會計師聯(lián)合會（IFAC）在2005年8月《環(huán)境管理會計指南》中對環(huán)境管理會計的定義：

“通過設(shè)計和實施適當(dāng)?shù)呐c環(huán)境相關(guān)的會計系統(tǒng)和管理系統(tǒng)，對環(huán)境業(yè)績和經(jīng)濟(jì)業(yè)績進(jìn)行的管理”。11/21/2024南京大學(xué)商學(xué)院

相對于一般的非財務(wù)會計信息，環(huán)境管理會計信息是更傾向于內(nèi)部使用者且區(qū)分為實物與貨幣兩類的會計信息。

目前主流的環(huán)境管理會計定義有以下幾種：11/21/2024南京大學(xué)商學(xué)院

Graffetal.

環(huán)境管理會計衡量經(jīng)濟(jì)事項的物質(zhì)流出與環(huán)境成本。其跟蹤物質(zhì)流的投入與產(chǎn)出用以評估企業(yè)資源利用效率與環(huán)境優(yōu)化程度。11/21/2024南京大學(xué)商學(xué)院

UNDSDEMA環(huán)境管理會計是確認(rèn)與計量生產(chǎn)流程中的全周期環(huán)境成本、環(huán)境保護(hù)與清潔的經(jīng)濟(jì)利益并且成本與利益融合與日常經(jīng)營決策的會計信息系統(tǒng)。11/21/2024南京大學(xué)商學(xué)院

BennettandJames

環(huán)境管理會計是處理、分析、利用財務(wù)與非財務(wù)信息來最優(yōu)化企業(yè)財務(wù)績效與環(huán)境績效之間平衡從而實現(xiàn)可持續(xù)經(jīng)營的信息系統(tǒng)。11/21/2024南京大學(xué)商學(xué)院

SchalteggerandBurritt環(huán)境管理會計是指管理層用于實現(xiàn)加入環(huán)境因素的財務(wù)決策并承擔(dān)其經(jīng)濟(jì)后果的決策系統(tǒng)。11/21/2024南京大學(xué)商學(xué)院

InternationalFederationofAccountants(IFAC)

有關(guān)環(huán)境管理會計的信息

環(huán)境管理會計定義為鑒定、收集、分析與環(huán)境內(nèi)部決策相關(guān)的實物、貨幣兩類信息的會計。這兩類信息是:(1)能源、水和材料(含廢棄物)流動、被使用及最終處理的實物信息;(2)與環(huán)境相關(guān)的成本、收益等貨幣信息。11/21/2024南京大學(xué)商學(xué)院

針對環(huán)境管理會計定義的分析，我們認(rèn)為一篇環(huán)境管理會計研究文獻(xiàn)應(yīng)當(dāng)包含以下六個關(guān)鍵詞，其具體解釋如下：

環(huán)境——包含經(jīng)濟(jì)事項的社會與經(jīng)濟(jì)影響來反映對環(huán)境與可持續(xù)的考量。11/21/2024南京大學(xué)商學(xué)院

管理——包含管理職能研究（包括從產(chǎn)品生命周期的研發(fā)、生產(chǎn)一直到產(chǎn)品回收）；或管理者行為的研究（包括整個管理層及產(chǎn)品監(jiān)管、環(huán)境管理、物流等）；或管理對象的研究（包括人力資源、產(chǎn)品、知識創(chuàng)新等）。11/21/2024南京大學(xué)商學(xué)院

會計——包含實物或貨幣會計信息供內(nèi)部（管理層）或外部（投資者）使用即環(huán)境信息披露（物質(zhì)流）與環(huán)境會計信息披露（貨幣流）。11/21/2024南京大學(xué)商學(xué)院

環(huán)境管理——包含環(huán)境內(nèi)部化即將生產(chǎn)過程對環(huán)境的影響納入管理體系之中即企業(yè)環(huán)境資源的循環(huán)利用；環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建。11/21/2024南京大學(xué)商學(xué)院

管理會計——包含管理層以財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)為核心的管理決策；研究內(nèi)容具體可分為管理會計的一般性問題、管理控制系統(tǒng)、管理信息系統(tǒng)、成本會計與管理、外部導(dǎo)向型管理會計。11/21/2024南京大學(xué)商學(xué)院

環(huán)境會計——包含企業(yè)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)(如融資決策、產(chǎn)品研究與開發(fā)、設(shè)備及對外投資決策、采購決策、營銷決策、預(yù)算編制與業(yè)績考核、風(fēng)險管理乃至企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置等)中充分考慮到相關(guān)決策可能引致的環(huán)境問題包括其實物方面與財務(wù)方面的影響。26

三、環(huán)境管理會計的成本信息

1、實物流信息視角

2、貨幣流信息視角11/21/2024南京大學(xué)商學(xué)院1.環(huán)境管理會計的成本信息 ——實物流信息視角國際會計師聯(lián)合會的《EMA指南》按企業(yè)的物質(zhì)平衡原理,從輸入與輸出兩環(huán)節(jié)計量資源消耗,反映投入產(chǎn)出轉(zhuǎn)化及各類產(chǎn)出物等實物量數(shù)據(jù)。11/21/2024南京大學(xué)商學(xué)院

——貨幣流成本信息

在環(huán)境管理會計中,最重要的貨幣信息就是環(huán)境相關(guān)成本信息。共六大類信息：其中輸出環(huán)節(jié)包含產(chǎn)品用資源成本、非產(chǎn)品耗用資源成本和廢棄物、排放物控制成本;輸入與生產(chǎn)環(huán)節(jié)則包括預(yù)防性環(huán)境管理成本、研發(fā)成本及不確定性成本。11/21/2024南京大學(xué)商學(xué)院一類是基于環(huán)境成本管理。包括作業(yè)成本法、總成本評價法、產(chǎn)品生命周期分析，全部成本計算等；

一類是基于資源管理。有資源效率會計和投入/產(chǎn)出分析等；另外還有近年流行的流量成本會計（如物料流量等）。11/21/2024南京大學(xué)商學(xué)院環(huán)境管理會計信息的功能作用： （1．提供決策支持。 （2．指導(dǎo)產(chǎn)品定價。 （3．協(xié)助企業(yè)管理，健全獎罰制度。 （4．改良生產(chǎn)制造流程。（5．塑造企業(yè)的綠色形象。

31四、環(huán)境管理會計的方法

1、作業(yè)成本法（略）

2、總成本評價3、產(chǎn)品生命周期分析4、全部成本會計

5、資源效率會計6、投入/產(chǎn)出分析7、流量成本會計11/21/2024主要觀點如下：

1、以環(huán)境成本為主體

1999年日本開始從社會責(zé)任視角考察環(huán)境問題，被稱為進(jìn)入了“環(huán)境會計元年”。其核心特點是強(qiáng)調(diào)對環(huán)境成本的核算與的控制。11/21/2024

一是機(jī)構(gòu)升級。即將環(huán)境廳改為環(huán)境??；二是同年3月發(fā)布《關(guān)于環(huán)保成本公示指南》；2000年7月發(fā)布《環(huán)境會計指南手冊》（委托日本公認(rèn)會計士協(xié)會編寫）。在“手冊”中首次提出了環(huán)境費(fèi)用與效果的各種表格。11/21/2024

環(huán)境會計要素：環(huán)境保護(hù)費(fèi)用、環(huán)境保護(hù)效果和環(huán)境保護(hù)對策的經(jīng)濟(jì)效果。三種報表形式：一種是環(huán)境保護(hù)費(fèi)用主體型企業(yè)報表（A表）；二種環(huán)境保護(hù)效果對比型企業(yè)報表（B表）；三種是環(huán)境保護(hù)效果和環(huán)境對策經(jīng)濟(jì)效果對比型報表（C表）。這三種報表基本奠定了環(huán)境信息披露的基本模式。11/21/2024

2、以環(huán)境績效為核心

這與進(jìn)入21世紀(jì)后，社會責(zé)任觀念的深入有關(guān)。環(huán)境績效披露的內(nèi)容主要應(yīng)該包括五個方面的內(nèi)容，即企業(yè)所采取的環(huán)境政策、相應(yīng)的環(huán)境計劃和結(jié)構(gòu)框架、涉及的財務(wù)事項、發(fā)生的環(huán)境活動以及可持續(xù)發(fā)展方面的管理。11/21/2024

3、以提供綠色GDP指標(biāo)為導(dǎo)向的資源環(huán)境管理

1993年，聯(lián)合國統(tǒng)計機(jī)構(gòu)出版了《環(huán)境與經(jīng)濟(jì)綜合核算手冊》（簡稱SEEA），提出了生態(tài)國內(nèi)產(chǎn)出的概念，即綠色GDP。11/21/2024

2001年6月，頒布的新修訂的《環(huán)境與經(jīng)濟(jì)綜合核算手冊》（SEEA2000），初步確立了經(jīng)濟(jì)環(huán)境綜合核算的實施步驟。2003年，再次修訂《環(huán)境與經(jīng)濟(jì)綜合手冊》，對環(huán)境與經(jīng)濟(jì)核算體的內(nèi)容做了進(jìn)一步的歸納和擴(kuò)展，加強(qiáng)了對各部分具體核算方法的討論，已成為當(dāng)今國際上進(jìn)行經(jīng)濟(jì)與環(huán)境綜合核算工作的指導(dǎo)性文件。11/21/2024

4、以企業(yè)社會責(zé)任為主體的環(huán)境管理主要標(biāo)準(zhǔn)有：美國社會責(zé)任國際（SAI）制定的SA8000標(biāo)準(zhǔn)、英國社會和倫理責(zé)任研究所1999年發(fā)布的2008年修改的AA1000標(biāo)準(zhǔn)、“清潔制衣運(yùn)動”行為守則、英國道德貿(mào)易倡議守則、世界負(fù)責(zé)任服裝生產(chǎn)認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)、國際玩具商協(xié)會商業(yè)行為守則等。。11/21/20242010年國際標(biāo)準(zhǔn)化組織經(jīng)過多輪、多年、多國參與探討，推出了ISO26000社會責(zé)任標(biāo)準(zhǔn).ISO26000的發(fā)布，是當(dāng)前全球性的社會責(zé)任運(yùn)動走向成熟的標(biāo)志。它強(qiáng)調(diào)任何組織都應(yīng)加強(qiáng)與利益相關(guān)者的溝通以全面履行社會責(zé)任，其既滿足了社會公眾對企業(yè)遵循道德倫理的要求、又符合可持續(xù)發(fā)展的理念。它促進(jìn)了現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略變革，發(fā)展中國家產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)升級。11/21/2024

5、以確定生態(tài)效率指標(biāo)為核心的環(huán)境管理主要體現(xiàn)在聯(lián)合國國際會計和報告政府間專家工作組（ISAR)于20世紀(jì)末至本世紀(jì)初發(fā)布的幾份報告：

一是《環(huán)境成本和負(fù)債的會計與財務(wù)報告》；二是《企業(yè)環(huán)境業(yè)績與財務(wù)業(yè)績指標(biāo)的結(jié)合——生態(tài)效率指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)化的方法》；三是《生態(tài)效率指標(biāo)編制者和使用者手冊》。11/21/2024

隨著環(huán)境污染等問題成為世界各地日益突出的經(jīng)濟(jì)、社會與政治問題，加強(qiáng)環(huán)境與社會責(zé)任會計的研究十分重要。企業(yè)的投資者和利益相關(guān)者不僅關(guān)心環(huán)境成本對企業(yè)的所有者和股東投資回報的潛在影響，而且關(guān)心企業(yè)的環(huán)境業(yè)績是如何影響其財務(wù)狀況，有關(guān)環(huán)境業(yè)績的財務(wù)信息又是如何被用來評價和管理環(huán)境風(fēng)險的。11/21/2024ISAR的研究表明，盡管由于多種因素的影響，企業(yè)環(huán)境業(yè)績的提高與企業(yè)利潤之間的精確關(guān)系尚難確定。但是，在他們的報告中也提出，通過對環(huán)境負(fù)面影響不斷減少的情況下，企業(yè)利潤存在增加的事實，這表明企業(yè)環(huán)境業(yè)績與財務(wù)業(yè)績之間具有一定的關(guān)聯(lián)性。

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第二節(jié)國外EMA的研究發(fā)展

一、北美的環(huán)境管理會計

（一）美國環(huán)境保護(hù)署（EPA）

（二）特勒斯協(xié)會

（三）北美的其他機(jī)構(gòu)44

二、歐洲的環(huán)境管理會計（一）歐洲的EMA協(xié)會（二）英國（三）歐洲的其他機(jī)構(gòu)45三、亞太地區(qū)的環(huán)境管理會計（一）亞太地區(qū)EMA協(xié)會（二）澳大利亞（三）亞太地區(qū)的其他機(jī)構(gòu)46

四、國際組織對環(huán)境管理會計的研究

（一）聯(lián)合國

（二）世界資源研究所

（三）其他國際組織47

五、我國加強(qiáng)環(huán)境管理會計研究的意義

11/21/2024（一）企業(yè)面臨的環(huán)境問題

環(huán)境問題引發(fā)了一系列經(jīng)濟(jì)、社會與政治問題，要求企業(yè)無論在產(chǎn)品設(shè)計、產(chǎn)品制造，還是內(nèi)部管理、售后服務(wù)等方面都融入“綠色管理”的理念。11/21/2024

企業(yè)自身入手：

企業(yè)通常從其自身利益出發(fā)，只要其經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生的環(huán)境問題不受到社會的嚴(yán)厲處罰，也往往置之不理，導(dǎo)致其環(huán)境成本代價轉(zhuǎn)嫁給企業(yè)外部及未來。11/21/2024社會約束入手：

環(huán)境問題產(chǎn)生的根源在于其外部不經(jīng)濟(jì)性，即由于外部性引起的市場失靈而使社會資源未能得到有效配置。

應(yīng)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的外部不經(jīng)濟(jì)性是解決環(huán)境問題的主要出路。11/21/2024主要的環(huán)境事件（截止2012年）：

1）2004年，四川川化股份有限公司將工業(yè)廢水排入沱江干流水域，造成特大水污染事故。11/21/20242）2005年，中國石油天然氣股份有限公司吉林石化分公司雙苯廠硝基苯精餾塔發(fā)生爆炸。引發(fā)松花江水污染事件。11/21/20243）從2005年1月3日起，因取水點被上游重慶強(qiáng)化化肥有限公司排放的廢水所污染，水廠停止供水，重慶綦江古南街道橋河片區(qū)近3萬居民斷水兩天，綦江齒輪廠也因此暫停生產(chǎn)。11/21/20244）2006年，四川瀘州川南電廠工程施工單位在污水設(shè)施尚未建成的情況下，開始燃油系統(tǒng)安裝調(diào)試，造成柴油泄漏混入冷卻水管道外排，導(dǎo)致長江水體污染。11/21/20245）2009年，江蘇省東海縣響水億達(dá)化工有限公司，在生產(chǎn)醫(yī)藥中間體過程中產(chǎn)生有毒化學(xué)廢棄物，造成重大污染事故。11/21/20246）2009年，江蘇省鹽城市城西水廠原水受酚類化合物污染，致使市區(qū)大面積斷水。11/21/20247）2010年，紫金礦業(yè)位于福建省上杭縣的工廠發(fā)生9100立方米廢水外滲，造成沿江上杭、永定魚類大面積死亡和水質(zhì)污染。11/21/20248）2011年，江西銅業(yè)在江西省德興市下屬的多家礦山公司被曝常年排污進(jìn)入樂安河，禍及下游樂平市9個鄉(xiāng)鎮(zhèn)40多萬群眾。調(diào)查報告顯示，自20世紀(jì)70年代起，上游有色金屬礦山企業(yè)每年向樂安河流域排放6000多萬噸“三廢”污染物，廢水中的重金屬污染物和有毒非金屬污染物達(dá)20余種。11/21/20249）2012年，因廣西金河礦業(yè)股份有限公司、河池市金城江區(qū)鴻泉立德粉材料廠違法排放工業(yè)污水，廣西龍江河突發(fā)嚴(yán)重鎘污染，水中的鎘含量約20噸，污染河段長達(dá)約300公里。11/21/2024年份社會責(zé)任失范事件2003年沃爾瑪將我國72家有雇傭童工現(xiàn)象的供貨企業(yè)列入永久性禁入名單；②金華火腿“敵敵畏”事件2004年彩電巨頭創(chuàng)維集團(tuán)財務(wù)造假；②“德隆系”事件2005年安徽阜陽“毒奶粉”事件；②格林柯爾高管涉嫌經(jīng)濟(jì)犯罪被捕2006年鷹聯(lián)航空財務(wù)丑聞；②上海長江醫(yī)院虛假廣告2007年金蝶“涉嫌財務(wù)作弊”；②本色控股法定代表人吳英涉嫌非法吸收公眾存款2008年兗州太陽紙業(yè)陷入破壞環(huán)保丑聞；②“三鹿”毒奶粉事件2009年①

湖南瀏陽鎘污染；②內(nèi)蒙古赤峰飲用水污染事件2010年①富士康跳樓事件；②“真功夫”排骨門”事件2011年①

廣西柳州鎘污染事件；②浙江臺州血鉛超標(biāo)事件2012年①

通化金馬“毒膠囊”事件；②

酒鬼酒深陷“塑化劑門”事件11/21/2024

（二）企業(yè)實踐中的應(yīng)用

充分考慮了環(huán)境成本的投資決策可以減少投資風(fēng)險。下面以一項設(shè)備購置決策為例說明環(huán)境管理會計在投資決策分析中的運(yùn)用。（采用凈現(xiàn)值法）

11/21/2024

例如，某企業(yè)將要投產(chǎn)的新產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中會產(chǎn)生一種殘余物，該殘余物可以用兩種方法清除。11/21/2024

方法1，采用蒸汽去除法。所需設(shè)備投資50萬元；每年發(fā)生的開支有：購買材料6萬元，交納排污費(fèi)6萬元，生產(chǎn)控制支出4萬元。這種處理方式會產(chǎn)生一種有毒廢氣，企業(yè)目前沒有處理該廢氣的能力。但國家近幾年將會頒布一部有毒廢氣排放的控制法規(guī)，企業(yè)的行為很有可能面臨巨額罰款，經(jīng)過估算，罰款額高達(dá)150萬元（假定罰款在設(shè)備報廢時一次性支付）。11/21/2024

方法2，采用堿式去除法。該工藝不釋放任何廢氣，只會產(chǎn)生1種含堿廢料，廢料可回收制造肥料。其費(fèi)用：設(shè)備投資100萬元，購材料8萬元，交納排污費(fèi)2萬元，生產(chǎn)控制支出3萬元，堿廢料回收1萬元。（假定兩套設(shè)備使用年限均為10年，采用平均年限法提取折舊，無殘值；不考慮所得稅的影響；折現(xiàn)率為15%.）11/21/2024

通過計算，得出結(jié)論：

方案1的凈現(xiàn)值是1422838元，大于方案2的凈現(xiàn)值1100376元，應(yīng)選擇方案2.

如果不考慮環(huán)境損害的罰款支出，則方案1的凈現(xiàn)值就是1052068元（1422838-370770），小于方案2的凈現(xiàn)值，應(yīng)選擇方案1.這樣就會導(dǎo)致錯誤的投資決策，給企業(yè)造成不小的損失。11/21/2024南京大學(xué)商學(xué)院

我國環(huán)境保護(hù)的政策和環(huán)境管理的制度，已對企業(yè)產(chǎn)生了很大影響，許多企業(yè)開始實施環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)（如ISO14001環(huán)境管理體系標(biāo)準(zhǔn)）并加強(qiáng)環(huán)境管理會計體系的建設(shè)與完善。11/21/2024南京大學(xué)商學(xué)院

如在青藏鐵路的施工中，施工人員在取土前就把表層的植被和表土鏟除，鏟除以后集中堆放、養(yǎng)護(hù)，取完后回鋪，僅沿線草皮移植的花費(fèi)就高達(dá)2億多元，回鋪的草皮達(dá)數(shù)千萬平方米。青藏鐵路環(huán)境影響評價是中國鐵路建設(shè)史上最特殊、要求最高、工作內(nèi)容最復(fù)雜的一次環(huán)境影響評價。11/21/2024南京大學(xué)商學(xué)院

這些事例說明我國完全有能力做好環(huán)境保護(hù)，使環(huán)境會計在實際工作中發(fā)揮作用。

附錄：基于環(huán)境管理的管理會計（1）環(huán)境管理的難題一是界定和保持環(huán)境產(chǎn)權(quán)的困難。A、人們在外部性情景中的產(chǎn)權(quán)具有相互性，很難區(qū)分界定產(chǎn)權(quán)等；B、環(huán)境產(chǎn)權(quán)的排他費(fèi)用特別。因為產(chǎn)權(quán)原因，禁止村民上山揀柴——難！二是環(huán)境外部性的復(fù)雜性。A、在采用稅收、收費(fèi)或押金等制度對環(huán)境外部性治理中，很難評估得出對環(huán)境外部性是否帶來效應(yīng)。B、環(huán)境公共品的價值常常被低估。如海邊（湖邊）森林這種環(huán)境資源究竟價值幾何？C、環(huán)境污染的協(xié)同作用。如幾家公司的廢棄物和所排污物混在一起；化學(xué)物質(zhì)可能在空氣中發(fā)生化學(xué)反應(yīng)，以至于使聯(lián)合效果更具危害性。D、環(huán)境污染的滯后性。如有毒物質(zhì)可能在食物鏈中的食物體及人體中積累，若干年后才能顯現(xiàn)，且沒有足夠的證據(jù)證明是與某一生產(chǎn)活動是必然的。三是環(huán)境法規(guī)的適應(yīng)性弱。A、可能多個公司均有涉及，但其中某些公司已不存在；B、排放時不知其有危害，當(dāng)時是合法的。四是環(huán)境后果的近視性。A、缺乏戰(zhàn)略眼光所導(dǎo)致的長期惡果。如使用農(nóng)藥滴滴涕的好處在短期很明顯，其災(zāi)難性影響卻若干年后才被認(rèn)識。B、人們對環(huán)境維護(hù)的盲目性。如SASI發(fā)生時，對周圍環(huán)境噴消毒劑；冰雪天氣撒鹽等措施，可能產(chǎn)生的環(huán)境二次污染。五是政府環(huán)境管理體制的不完善性。A、政府各部門的責(zé)、權(quán)、利不統(tǒng)一，相互牽制。如工業(yè)污染歸環(huán)保局，農(nóng)業(yè)污染歸農(nóng)業(yè)部，污水處理廠歸建設(shè)部，海洋污染歸海洋局，沙塵暴治理歸林業(yè)局。B、環(huán)保部門“統(tǒng)一監(jiān)管”難到位。甚至出現(xiàn)地方環(huán)保局長以匿名信方式向國家環(huán)?？偩址磻?yīng)當(dāng)?shù)氐奈廴厩闆r。

（2）積極構(gòu)建環(huán)境管理會計環(huán)境管理會計是環(huán)境會計的一個重要組成部分?，F(xiàn)行環(huán)境財務(wù)會計中除了能夠確切核算的內(nèi)容之外，均需要環(huán)境管理會計加以規(guī)范與控制。目前，有國際會計準(zhǔn)則的環(huán)境會計主要有：——資產(chǎn)棄置會計——土壤污染修復(fù)會計——排污權(quán)交易會計——碳會計（包括碳交易、碳排放等）——可再生能源會計環(huán)境管理會計包括的內(nèi)容主要有：

——環(huán)境成本計算

——環(huán)境設(shè)備投資的管理

——物料流量會計環(huán)境成本計算

環(huán)境成本的確認(rèn)、計量和披露越來越為后工業(yè)化時代企業(yè)所關(guān)注。當(dāng)傳統(tǒng)會計視角將環(huán)境成本合并于企業(yè)制造費(fèi)用中并隨之加以分配后，環(huán)境成本和相應(yīng)的產(chǎn)品、工序及環(huán)境活動之間的關(guān)鍵性聯(lián)系被切斷了，人們無法了解環(huán)境成本的合理性。環(huán)境成本計算被德國所倡導(dǎo)并發(fā)展。1996年，德國的環(huán)境部發(fā)表了《環(huán)境成本計算手冊》?；趦r值鏈分析視角，企業(yè)環(huán)境成本可分為資源耗減成本、環(huán)境保護(hù)成本和環(huán)境損害成本等三種類型。環(huán)境設(shè)備投資管理將環(huán)境因素引入到管理會計投資決策之中，提高投資決策科學(xué)性。具體包括對實物流信息的環(huán)境投資評價與貨幣流信息的環(huán)境投資評價等；要考慮清潔生產(chǎn)、國家環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等；借此提高企業(yè)與管理者的環(huán)境保護(hù)意識、促進(jìn)環(huán)境成本的管理與控制、考慮環(huán)境要素的可持續(xù)發(fā)展等。進(jìn)行環(huán)境設(shè)備投資，需要考慮環(huán)境改善所帶來的財務(wù)影響。譬如，受USEPA的委托托拉斯研究所（TellusInstitute）開發(fā)出了P2/FINANCE。這是一種從財務(wù)上評價防止污染的設(shè)備投資計劃程序。一輸入必要的數(shù)據(jù)，投資后發(fā)生的成本及收益的現(xiàn)值，可以按投資后的5年、10年、15年的收益狀況自動予以運(yùn)算。同時，它也可以和備選方案開展比較探討。此外，受美國能源部的受托開展的是E2/FINANCE計劃。這個計劃是節(jié)省能源投資等的經(jīng)濟(jì)性評價程序。與P2/FINANCE相比，擴(kuò)充了認(rèn)識能源成本的功能。物料流量會計

它是由德國經(jīng)營環(huán)境研究所（InstitutfurManagementandUmwelt:IMU）開發(fā)的一種方法。即，將物料流量系統(tǒng)的要素數(shù)量化，依據(jù)優(yōu)化行為所獲得的內(nèi)部流程，進(jìn)一步對物料的流量沿著經(jīng)濟(jì)與生態(tài)結(jié)合的方向。其特征是以企業(yè)整體的成本為管理對象。

（3）環(huán)境管理會計中的其他課題A、防災(zāi)會計我國是受各種災(zāi)害影響較大的國家。防災(zāi)會計的目的：通過明確防災(zāi)的方式和效果，并與企業(yè)的防災(zāi)能力提升相掛鉤。表明積極實施防災(zāi)投資有助于提升企業(yè)的價值。防災(zāi)會計的內(nèi)容：依據(jù)防災(zāi)投資（耐震化、BCP、防災(zāi)訓(xùn)練費(fèi)用）和防災(zāi)對策進(jìn)行損失降低效果的對比。

防災(zāi)會計的范圍是：——防災(zāi)成本——防災(zāi)效果——實施防災(zāi)方式帶來的經(jīng)濟(jì)效果

B、環(huán)境行為的管理會計屬于行為管理會計的一個組成部分。環(huán)境行為和企業(yè)其他行為相比具有特殊性。譬如：罰款的幅度（粉塵、超載等）；環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的國內(nèi)與國際比較，等等。

C、清潔生產(chǎn)的管理會計清潔生產(chǎn)的成本控制、資金安排，如排污權(quán)制度的設(shè)計，環(huán)境產(chǎn)權(quán)的維護(hù)，以及環(huán)境資產(chǎn)的保值、增值，等等

D、環(huán)境評價的管理會計傳統(tǒng)評價方法如何融入到環(huán)境管理會計之中去，如EVA、BSC等如何創(chuàng)新一些新的環(huán)境評價管理會計工具，等等。89

謝謝！2024/11/21南京大學(xué)商學(xué)院902024/11/21南京大學(xué)商學(xué)院

第14章管理會計報告（第5版）

南京大學(xué)商學(xué)院91【導(dǎo)讀】

管理會計報告下的國際比較92

從國際比較中提煉中國情境特征的管理會計，提高中國管理會計在國際同行中的認(rèn)可度，以及學(xué)術(shù)話語權(quán)。

構(gòu)建國際管理會計比較的框架結(jié)構(gòu)，涉及管理會計內(nèi)容、主要工具與方法的配置等。93

整理和比較全球經(jīng)濟(jì)地位突出（比如按GDP占比進(jìn)行選擇）的國家管理會計理論與方法特征，并對這些國家的未來發(fā)展趨勢加以概括與總結(jié)。

通過構(gòu)建管理會計國際比較的框架結(jié)構(gòu)，結(jié)合大陸法系與海洋法系國家的管理會計特征、發(fā)展趨勢等，按國別進(jìn)行管理會計問題的研究。

提出相較于其他國家，中國管理會計的特色及可能對全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)。94

管理會計國際比較離不開國別間的管理會計研究，如何選擇國際比較的國家，可以有幾種思路。

一種是經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平；一種是人口規(guī)模；一種是管理會計具有先進(jìn)經(jīng)驗的國家。

舉例說明：一種以GDP為對象的國別研究南京大學(xué)商學(xué)院數(shù)據(jù)：世界經(jīng)濟(jì)構(gòu)成圖，2017年2月

（數(shù)據(jù)來自世界銀行，圖片：）2024/11/2111/21/2024

美國管理會計的特點

（1）強(qiáng)調(diào)應(yīng)用性研究。以卡普蘭教授為代表。（2）注重基礎(chǔ)性研究。以霍恩格倫（Horngren，C.T.）為代表。

（3）典型的管理會計工具有：平衡計分卡（BSC）和作業(yè)成本法（ABC）、資源消耗成本管理（GPK）、決策成本概念框架法等。2024/11/2111/21/2024日本管理會計的特點

（1）突出實用性，學(xué)術(shù)界一般不倡導(dǎo)實證研究方法。

（2）典型的管理會計工具有：成本企畫、價值工程、阿米巴組織等。2024/11/2111/21/2024

德國的管理會計特點（1）長期堅持認(rèn)為有用的成本管理方法，或者說比較保守。比如：成本位置移動法、環(huán)境成本法等；

（2）典型的管理會計工具有：彈性成本管理，物料流量成本管理等。2024/11/2111/21/2024

法國的管理會計特點（1）介于美國與德國之間，注重管理會計創(chuàng)新；

（2）典型的管理會計工具有：管理會計功能坐標(biāo)，基于儀表板管理的業(yè)績評價。2024/11/2111/21/2024

英國的管理會計特點（1）居于管理會計創(chuàng)新前沿，注重國際性機(jī)構(gòu)的設(shè)置。如英國皇家特許管理會計師公會等。

（2）典型的管理會計工具有：超越預(yù)算、業(yè)績眺望模式等。2024/11/21南京大學(xué)商學(xué)院1012024/11/21南京大學(xué)商學(xué)院主要內(nèi)容：

一、緒論二、管理會計報告的內(nèi)涵三、管理會計報告分類及內(nèi)容呈現(xiàn)

四、管理會計報告的發(fā)展趨勢

五、結(jié)束語

南京大學(xué)商學(xué)院102一、緒論

11/21/2024

管理會計報告是管理會計成果的呈現(xiàn)，體現(xiàn)的是管理會計實踐中創(chuàng)造價值與實現(xiàn)價值增值的信息數(shù)據(jù)和控制效果，以及相關(guān)信息輸出及表達(dá)手段等的工具理性特征。11/21/2024

管理會計報告的體系結(jié)構(gòu)研究對于豐富管理會計的學(xué)科內(nèi)容，促進(jìn)傳統(tǒng)會計報告方式的進(jìn)一步改革與創(chuàng)新，具有積極的現(xiàn)實意義。

管理會計報告是動態(tài)發(fā)展的，它與財務(wù)會計報告既相互聯(lián)系，又存在一定的區(qū)別。11/21/2024

《管理會計基本指引》基本涵蓋涉及管理會計目標(biāo)、原則、要素等概念框架

。南京大學(xué)商學(xué)院106

在管理會計要素中，除了“應(yīng)用環(huán)境”、“管理會計活動”和“工具方法”要素，本講重點研究管理會計報告。

2024/11/21南京大學(xué)商學(xué)院1072024/11/21南京大學(xué)商學(xué)院

二、管理會計報告的內(nèi)涵

南京大學(xué)商學(xué)院

管理會計報告在報告內(nèi)容、信息類型、表現(xiàn)形式等方面具有極大的張性或彈性。

這種特性體現(xiàn)出的就是管理會計權(quán)變性的要求。南京大學(xué)商學(xué)院

1.

管理會計報告的概念定義。南京大學(xué)商學(xué)院

《管理會計應(yīng)用指引第801號——企業(yè)管理會計報告》（2017）中將企業(yè)管理會計報告定義為：

管理會計報告是指企業(yè)運(yùn)用管理會計方法，根據(jù)財務(wù)和業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)信息加工整理形成的，滿足企業(yè)價值管理和決策支持需要的內(nèi)部報告。南京大學(xué)商學(xué)院

對比上述概念定義，大致相同。比如共同點是“屬于內(nèi)部報告”，目的是利用信息實現(xiàn)價值創(chuàng)造與價值增值，或者為企業(yè)管理當(dāng)局決策支持提供依據(jù)，等等。

相較而言，財政部的管理會計報告定義最為簡捷，也更容易理解。南京大學(xué)商學(xué)院

2.

管理會計報告的重要性。南京大學(xué)商學(xué)院

（1）借助于管理會計報告提升管理會計的理論預(yù)測與決策價值。南京大學(xué)商學(xué)院

管理會計報告是發(fā)展的：

一是適應(yīng)報告企業(yè)社會責(zé)任的需要，增值會計有可能轉(zhuǎn)化為財務(wù)會計的核算內(nèi)容；

二是適應(yīng)預(yù)測企業(yè)未來業(yè)績和財務(wù)狀況的要求，原來屬于管理會計的預(yù)測決策會計可能轉(zhuǎn)化為對外報告會計的一個組成部分；南京大學(xué)商學(xué)院

三是適應(yīng)表外信息披露的需求，財務(wù)分析將成為財務(wù)會計一個不可或缺的重要組成部分；

四是隨著企業(yè)集群、物流產(chǎn)業(yè)，以及環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，財務(wù)會計對供應(yīng)鏈會計、碳會計等提出了進(jìn)一步控制與監(jiān)督的需求，進(jìn)而為管理會計的創(chuàng)新提供了新的研究范疇，等等。

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（2）借助于管理會計報告的信息數(shù)據(jù)，助力管理當(dāng)局的科學(xué)決策

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管理會計信息包括管理會計應(yīng)用過程所使用和生成的財務(wù)信息與非財務(wù)信息。

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以管理層的“信息與報告”為例：——股東和其他利益相關(guān)者的收益保障信息；——CEO業(yè)績責(zé)任的制定依據(jù)；——企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的質(zhì)量判斷；

——

董事會的業(yè)績考核標(biāo)準(zhǔn)；企業(yè)組織結(jié)構(gòu)與業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化狀況；

——企業(yè)的價值觀和文化建設(shè)情況；

11/21/2024——各個管理層次的業(yè)績評價和激勵補(bǔ)償系統(tǒng)設(shè)計（包括針對高層管理人員的獎勵與補(bǔ)償合同的制定）等信息；——企業(yè)還應(yīng)該有效利用現(xiàn)代信息技術(shù)，對管理會計基礎(chǔ)信息進(jìn)行加工、整理、分析和傳遞，以滿足管理會計應(yīng)用需要。

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三、管理會計報告分類及內(nèi)容呈現(xiàn)11/21/2024

管理會計報告是管理會計提供信息的重要載體，也是管理會計活動成果的重要表現(xiàn)形式。

從滿足企業(yè)管理的內(nèi)部控制需求出發(fā)，管理會計報告可以按不同標(biāo)準(zhǔn)實施分類設(shè)計。

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（一）管理會計報告的分類

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——按照期間分類，管理會計報告可以分為定期報告和不定期報告。——按照內(nèi)容分類，管理會計報告可以分為綜合性報告和專項報告。

企業(yè)可以根據(jù)管理需要和管理會計活動性質(zhì)設(shè)定報告期間。

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根據(jù)“管理會計應(yīng)用指引系列”801號“管理會計報告”：“按照企業(yè)管理會計報告使用者所處的管理層級可以分為戰(zhàn)略層管理會計報告、經(jīng)營層管理會計報告和業(yè)務(wù)層管理會計報告”。11/21/2024

戰(zhàn)略層管理會計報告：

戰(zhàn)略管理報告、綜合績效報告、價值創(chuàng)造報告、經(jīng)營分析報告、風(fēng)險分析報告、重大事項報告、例外事項報告。11/21/2024

經(jīng)營層管理會計報告：全面預(yù)算管理報告、投資分析報告、項目可行性報告、融資分析報告、盈利分析報告（如生產(chǎn)線利潤表）、資金管理報告、成本管理報告（如精益成本表）、績效評價報告（如轉(zhuǎn)移定價表）。11/21/2024

業(yè)務(wù)層管理會計報告：研究開發(fā)報告、采購業(yè)務(wù)報告、生產(chǎn)業(yè)務(wù)報告、配送業(yè)務(wù)報告、銷售業(yè)務(wù)報告、售后服務(wù)業(yè)務(wù)報告、人力資源報告。11/21/2024

上述三個層面的報告，需要在各自的管理重點與信息需求的基礎(chǔ)上，揭示每個層面的核心內(nèi)容與重點信息，同時注重相互間的聯(lián)系與內(nèi)在特征，有效地滿足企業(yè)管理當(dāng)局的信息需要，實現(xiàn)企業(yè)價值創(chuàng)造和價值增值的目的。11/21/2024

（二）管理會計報告的內(nèi)容呈現(xiàn)

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從戰(zhàn)略的高度探索企業(yè)決策支持的完善信息方案，讓企業(yè)管理當(dāng)局愿意編制和使用管理會計報告，將成為管理會計指引體系研究邁出成功應(yīng)用的關(guān)鍵一步。11/21/2024南京大學(xué)商學(xué)院1、制度變化對管理會計信息的影響

11/21/2024南京大學(xué)商學(xué)院

（1）收入準(zhǔn)則對管理會計信息的影響

2020年1月1日（2018年1月1日部分企業(yè)實施），即將全面實施的《收入》準(zhǔn)則（財政部2015年12月發(fā)布修訂的征求意見稿，2016年4月完成征求意見）。

基礎(chǔ)文本是：IASB與FASB于2014年5月聯(lián)合發(fā)布的《收入》準(zhǔn)則（IFRS15)。

11/21/2024南京大學(xué)商學(xué)院《收入》準(zhǔn)則：

——提供了一套框架（五步法模型）

——具有突出的變化

11/21/2024南京大學(xué)商學(xué)院五步法模型：

第1步，識別公司與客戶之間的合同；

第2步，識別履行義務(wù)，一個合同中可能涉多重交易安排，公司必須識別合同中每一項獨(dú)立的履約義務(wù)，這一過程為收入的分拆或分解；11/21/2024南京大學(xué)商學(xué)院

第3步，以公司預(yù)計有權(quán)獲得的金額確定合同的總體交易價格；

第4步，分配交易價格至單獨(dú)履約義務(wù)中；

第5步，以控制權(quán)轉(zhuǎn)移為標(biāo)準(zhǔn)確定收入確認(rèn)的時點或時段。11/21/2024南京大學(xué)商學(xué)院突出的變化：

第一，強(qiáng)調(diào)結(jié)合商業(yè)模式確定收入會計政策。主要是新業(yè)態(tài)與新模式中的問題（如不同的軟件更新服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)許可、經(jīng)銷商或分銷商安排等）；

第二，公司需要大量主觀估計（如識別與客戶訂立的合同，識別各合同中的單獨(dú)履約義務(wù)、確定交易價格、將交易價格分配至單獨(dú)履約義務(wù)、判斷收入確認(rèn)的時點或時段等）。

11/21/2024南京大學(xué)商學(xué)院問題與對策：

第一，與收入相關(guān)的“成本”?，F(xiàn)有財務(wù)報告體系沒有針對商業(yè)模式信息披露的規(guī)定和指引，加之大量估計內(nèi)容的存在，盈余管理成為“常態(tài)”。成本如何客觀與收入匹配成本重點，并會成為監(jiān)管當(dāng)局的靶向。

第二，收入信息將要求必須與成本進(jìn)行合理的關(guān)聯(lián)。要求上市公司及時針對業(yè)務(wù)的變化更改流程與系統(tǒng)。

11/21/2024南京大學(xué)商學(xué)院

（2）“資產(chǎn)”變化對管理會計信息影響

在互聯(lián)網(wǎng)情境下，“資產(chǎn)”的內(nèi)涵與外延將發(fā)生新變化，進(jìn)而對管理會計產(chǎn)生沖擊與影響。11/21/2024南京大學(xué)商學(xué)院首先，資產(chǎn)要素的定義與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)變化的影響。

用戶數(shù)量、用戶粘性、信息資源、交易平臺、商業(yè)模式、行業(yè)地位等要素可能成為資產(chǎn)的構(gòu)成內(nèi)容。

即，有必要將“用戶、平臺”等要素確認(rèn)為資產(chǎn)11/21/2024南京大學(xué)商學(xué)院

2018年3月，IASB發(fā)布的財務(wù)報告概念公告重新定義了“資產(chǎn)”。

資產(chǎn)是“主體因過去事項而控制的當(dāng)前經(jīng)濟(jì)資源，經(jīng)濟(jì)資源是有產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益潛力的權(quán)利”。

同時，對資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)也作了調(diào)整：只要符合相關(guān)性、如實反映，以及遵循成本效益原則就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為資產(chǎn)。11/21/2024南京大學(xué)商學(xué)院其次，靈活應(yīng)用資產(chǎn)來提高企業(yè)的效率與效益。

資產(chǎn)應(yīng)用的模式不同，創(chuàng)造價值與現(xiàn)金流量的獲利能力也會產(chǎn)生差異。

資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)性與執(zhí)行性安排。

2024/11/21南京大學(xué)商學(xué)院1422024/11/21南京大學(xué)商學(xué)院

資產(chǎn)價值的“信息”體現(xiàn)為三種形式：

一是賬面價值；

二是市場價值；

三是投資價值。

2024/11/21南京大學(xué)商學(xué)院1432024/11/21南京大學(xué)商學(xué)院

第一，賬面價值。由于賬面價值的計算依據(jù)，如權(quán)責(zé)發(fā)生制（準(zhǔn)備金、待攤與預(yù)提等）、歷史成本原則等的不同，其數(shù)據(jù)的真實性是相對的。（這里不包括人為操縱或造假現(xiàn)象）。2024/11/21南京大學(xué)商學(xué)院1442024/11/21南京大學(xué)商學(xué)院

從賬面資產(chǎn)的情況看，目前，公司報表上顯示的資產(chǎn)主要是有形資產(chǎn)，而研究表明，20世紀(jì)末有形資產(chǎn)賬面價值估計僅占公司市場價值的10%-15%，即使是有形資產(chǎn)，受會計核算原則和方法的限制，賬面價值與真實價值也存在很大的差距。2024/11/21南京大學(xué)商學(xué)院1452024/11/21南京大學(xué)商學(xué)院

會計奉行穩(wěn)健主義原則，而按這個原則，資產(chǎn)在持有期間的增值是無法體現(xiàn)在報表上。

掩蓋或隱藏的資產(chǎn)價值數(shù)量有時是令人吃驚的。2024/11/21南京大學(xué)商學(xué)院1462024/11/21南京大學(xué)商學(xué)院

第二，市場價值，亦即股市價值（股票價值）。股票價值高，主要是從長期角度考慮的，比較這個行業(yè)未來是否有好的前景，如資源類企業(yè)，或者環(huán)保類行業(yè)等，即未來的利好（有持續(xù)的核心競爭力），導(dǎo)致股票價值始終保持一種旺盛的發(fā)展勢頭。2024/11/21南京大學(xué)商學(xué)院1472024/11/21南京大學(xué)商學(xué)院

第三，投資價值。一個企業(yè)的投資價值，從上市公司情況分析，可以有以下幾種可能。如企業(yè)的資產(chǎn)（包括無形資產(chǎn)）未被市場發(fā)掘，如果市場已經(jīng)發(fā)掘，則早就體現(xiàn)到市場價值中去了。比如，企業(yè)的無形資產(chǎn)價值（各種特許生產(chǎn)證，核心技術(shù)與品牌等）。

2024/11/21南京大學(xué)商學(xué)院1482024/11/21南京大學(xué)商學(xué)院

投資價值高，還有可能隱藏的企業(yè)資產(chǎn)未被市場發(fā)現(xiàn)（若發(fā)現(xiàn)，則體現(xiàn)到市場價值中去了）。2024/11/21南京大學(xué)商學(xué)院1492024/11/21南京大學(xué)商學(xué)院

（3）“資產(chǎn)組”的信息含量

報表上的資產(chǎn)賬面價值與真實價值之間是有很大差別的，而被報表所掩蓋的資產(chǎn)及資產(chǎn)價值在現(xiàn)實中仍有其變現(xiàn)能力和償債能力。

國際會計準(zhǔn)則理事會，對此提出了“資產(chǎn)組”的概念。2024/11/21南京大學(xué)商學(xué)院1502024/11/21南京大學(xué)商學(xué)院

由于資產(chǎn)價值披露不充分，一旦這種價值信號傳達(dá)到股市，市場價值就會大增。 投資價值高，作為上市公司來講，還有殼資源等（其他公司可能會借殼上市，進(jìn)行重組等）。11/21/2024南京大學(xué)商學(xué)院

2、人工智能嵌入對管理會計“信息”的影響11/21/2024南京大學(xué)商學(xué)院

管理會計“信息”的新形式：智能互聯(lián)產(chǎn)品

智能互聯(lián)產(chǎn)品的應(yīng)用，使管理會計中的收入要素不再是一次性的收益，可能是長期的收入來源。11/21/2024南京大學(xué)商學(xué)院

“智能互聯(lián)產(chǎn)品”是波特（2014）提出的一個新概念，它改變了企業(yè)與顧客的關(guān)系，并使企業(yè)的生產(chǎn)流程與組織結(jié)構(gòu)等發(fā)生變遷。

即，組織間各種資本有機(jī)地實現(xiàn)融合，比如智能溫控產(chǎn)品不僅用于控制家電產(chǎn)品本身，還可以將顧客使用的相關(guān)信息傳輸給生產(chǎn)廠家?；蛘哒f，企業(yè)與顧客之間的關(guān)系不再是一次性的交易關(guān)系，而是一種持續(xù)和開放的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。11/21/2024南京大學(xué)商學(xué)院

管理會計“信息”的新形式：智能經(jīng)濟(jì)

“智能經(jīng)濟(jì)”是李彥宏于2019年10月召開的第六次烏鎮(zhèn)世界互聯(lián)網(wǎng)大會上提出的新概念（劉志毅，2019）。11/21/2024南京大學(xué)商學(xué)院

波特.物聯(lián)網(wǎng)時代企業(yè)競爭戰(zhàn)略[J].哈佛商業(yè)評論，2014（11）：50-67.

劉志毅.智能經(jīng)濟(jì)：用數(shù)字經(jīng)濟(jì)學(xué)思維理解世界[M].北京：電子工業(yè)出版社，2019.11/21/2024南京大學(xué)商學(xué)院

3、業(yè)務(wù)與財務(wù)融合下的管理會計“信息”南京大學(xué)商學(xué)院“信息與報告”中的“信息”是借助于管理會計控制系統(tǒng)發(fā)揮功能作用的。

企業(yè)的“信息”服務(wù)于三個層次：

一是戰(zhàn)略層次；

二是管理層次；

三是日常工作（基礎(chǔ)）層次。

南京大學(xué)商學(xué)院

戰(zhàn)略層次的“信息”功能：

主要是董事會與股東大會方面的“信息”，這些用于公司治理中的信息功能主要是通過各專門委員會來發(fā)揮作用的，如戰(zhàn)略委員會、審計委員會、薪酬管理委員會、預(yù)算管理委員會和風(fēng)險管理委員會等。南京大學(xué)商學(xué)院戰(zhàn)略層次“信息”的傳遞路徑主要是：

（1）借助于預(yù)算管理的計劃性，強(qiáng)化資金、成本等內(nèi)部控制的效果；

（2）積極防范風(fēng)險。風(fēng)險管理包括資金的風(fēng)險防范，投資項目的風(fēng)險管理，突發(fā)事件，以及不確定性引發(fā)的經(jīng)營風(fēng)險的控制。南京大學(xué)商學(xué)院

（3）優(yōu)化薪酬激勵方案。包括CEO業(yè)績責(zé)任的制定要求；董事會的業(yè)績考核標(biāo)準(zhǔn)；各個管理層次的業(yè)績評價和激勵補(bǔ)償系統(tǒng)設(shè)計（如針對高層管理人員的獎勵與補(bǔ)償合同的制定等）等。11/21/2024南京大學(xué)商學(xué)院4、管理會計報告的內(nèi)容構(gòu)想

南京大學(xué)商學(xué)院

結(jié)合“管理會計應(yīng)用指引”中的分類情況，管理會計報告內(nèi)容可以按“7+N”的類別加以設(shè)計。

其中，7大類管理會計報告就是“管理會計應(yīng)用指引”中明確的七個類別。N可以根據(jù)社會及公司治理要求加以設(shè)置，比如增加“履行社會責(zé)任報告”等。

具體內(nèi)容介紹如下。南京大學(xué)商學(xué)院“7+N”的管理會計報告內(nèi)容設(shè)計：

（1）戰(zhàn)略管理會計報告；

（2）預(yù)算管理會計報告；

（3）成本管理會計報告；

（4）營運(yùn)管理會計報告；

南京大學(xué)商學(xué)院

（5）投融資管理會計報告；

（6）績效管理會計報告；

（7）風(fēng)險管理會計報告；

（8）N-社會責(zé)任管理會計報告

2024/11/21南京大學(xué)商學(xué)院1652024/11/21南京大學(xué)商學(xué)院

四、管理會計報告的發(fā)展趨勢南京大學(xué)商學(xué)院

根據(jù)數(shù)據(jù)驅(qū)動管理的思路，管理會計及其報告方式必須予以轉(zhuǎn)型。

目前，國內(nèi)一些大型企業(yè)已經(jīng)形成一些管理會計報告拓展的新形式，實踐中比較有代表性的是“第四張報表”。11/21/2024南京大學(xué)商學(xué)院（一）管理會計報告的應(yīng)用環(huán)境南京大學(xué)商學(xué)院

“應(yīng)用環(huán)境”是管理會計的前提要素。

管理會計報告的發(fā)展離不開時代的進(jìn)步，其中數(shù)字技術(shù)的廣泛應(yīng)用是管理會計報告得到重視，并持續(xù)發(fā)展的根本動因。11/21/2024南京大學(xué)商學(xué)院1.新經(jīng)濟(jì)下的會計報告形式變化

11/21/2024南京大學(xué)商學(xué)院17011/21/2024南京大學(xué)商學(xué)院17011/21/2024南京大學(xué)商學(xué)院（1）從“鏈?zhǔn)秸稀钡健熬W(wǎng)式整合”

“鏈?zhǔn)秸稀笔且圆ㄌ乩碚摓榛A(chǔ)構(gòu)建的縱向供應(yīng)鏈整合與橫向價值鏈整合。

“網(wǎng)式整合”是阿里提出的，即，“生產(chǎn)廠商、材料供應(yīng)商、技術(shù)開發(fā)商、產(chǎn)品代理商和品牌策劃商圍繞消費(fèi)者的需求與偏好為中心，進(jìn)行分工協(xié)作與資源整合?！?1/21/2024南京大學(xué)商學(xué)院17111/21/2024南京大學(xué)商學(xué)院17111/21/2024南京大學(xué)商學(xué)院（2）管理會計工具要增強(qiáng)包容性。外包、眾籌、眾包、聯(lián)盟等成為管理會計的工具重要載體。

納入管理會計工具體系：一是直接納入；二是改造后納入。11/21/2024南京大學(xué)商學(xué)院17211/21/2024南京大學(xué)商學(xué)院17211/21/2024南京大學(xué)商學(xué)院（3）加強(qiáng)管理會計系統(tǒng)的變遷管理。

在互聯(lián)網(wǎng)新經(jīng)濟(jì)條件下，通過網(wǎng)絡(luò)世界搭建社交、交易、支付、游戲、廣告等平臺的方式，不僅是做大企業(yè)規(guī)模的捷徑，它也是整合資源的最佳方式，符合成本效益原則。

這對管理會計的控制系統(tǒng)與信息支持系統(tǒng)帶來沖擊與影響。11/21/2024南京大學(xué)商學(xué)院17311/21/2024南京大學(xué)商學(xué)院17311/21/2024南京大學(xué)商學(xué)院管理會計要以“流量為王，平臺是金”為基礎(chǔ)，改造管理會計的自身系統(tǒng)?！傲髁繛橥酢笔侵负Ａ康挠脩艨梢苑e累人氣，提升平臺的關(guān)注度，增加訪問量與交易量。

“平臺是金”是指平臺可以匯集信息流、資金流和物流，對這些“流”加以發(fā)掘和利用，就可以衍生出無盡的商機(jī)。11/21/2024南京大學(xué)商學(xué)院17411/21/2024南京大學(xué)商學(xué)院17411/21/2024南京大學(xué)商學(xué)院（4）改進(jìn)管理會計的評價體系?；ヂ?lián)網(wǎng)新經(jīng)濟(jì)企業(yè)的最大特點是賬面上現(xiàn)金性資產(chǎn)規(guī)模大。以最新的百度、阿里和騰訊年度看，其現(xiàn)金資產(chǎn)分別為575億元、1391億元和808億元，占其資產(chǎn)總額的58%、54%和47%。

這類企業(yè)通過現(xiàn)金資產(chǎn)套利也可以獲得巨大的收益。2024/11/21南京大學(xué)商學(xué)院

2.互聯(lián)網(wǎng)新經(jīng)濟(jì)下管理會計報告的優(yōu)化

2024/11/21南京大學(xué)商學(xué)院

一是從財務(wù)報告方式上進(jìn)行優(yōu)化。

2024/11/21南京大學(xué)商學(xué)院

對“資產(chǎn)”的挑戰(zhàn)——以網(wǎng)絡(luò)世界搭建的社交、交易、支付、游戲與廣告等平臺，以及數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)與計量。

一是帶來海量的用戶、積聚人氣，關(guān)注度、訪問量和交易量巨大；

二是充分利用信息流、物流和資金流帶來的衍生價值，以及提供的各種商機(jī)。2024/11/21南京大學(xué)商學(xué)院

二是從財務(wù)指標(biāo)上加以優(yōu)化

2024/11/21南京大學(xué)商學(xué)院

如何規(guī)避可能存在的隱性風(fēng)險，尤其是對資產(chǎn)帶來的毀滅性沖擊。

（1）設(shè)置資產(chǎn)比率指標(biāo)。對虛擬資產(chǎn)、數(shù)字資產(chǎn)下的杠桿比例管理；

（2）設(shè)置財務(wù)流指標(biāo)，對信息流、物流和資金流等進(jìn)行管理與控制，增強(qiáng)財務(wù)前饋機(jī)制的效應(yīng)。2024/11/21南京大學(xué)商學(xué)院

三是增加商業(yè)模式的盈利信息報告

2024/11/21南京大學(xué)商學(xué)院

即，增強(qiáng)財務(wù)信息的權(quán)變性與彈性。

同樣的資產(chǎn)，采用不同的商業(yè)模式（如實體經(jīng)營與虛擬經(jīng)營），其創(chuàng)造的價值和現(xiàn)金流量的能力之間是存在巨大差異的。2024/11/21南京大學(xué)商學(xué)院

商業(yè)模式的價值很難以傳統(tǒng)的財務(wù)報告方式加以體現(xiàn)。

由于人們思維的局限性，若不能合理、有效地揭示這種創(chuàng)新商業(yè)模式帶來價值的路徑與方式，可能給投資蒙受損失。

2024/11/21南京大學(xué)商學(xué)院

可以單獨(dú)針對數(shù)字型企業(yè)設(shè)計一套評估標(biāo)準(zhǔn)。

重點是原生型數(shù)字型企業(yè)。2024/11/21南京大學(xué)商學(xué)院

基礎(chǔ)型數(shù)字企業(yè)：

為平臺提供工業(yè)數(shù)據(jù)連接、轉(zhuǎn)換和數(shù)據(jù)預(yù)處理功能的企業(yè)。即，積極打造工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)的通信解決方案。

如中國電信、中國移動、中國聯(lián)通等三大電信運(yùn)營商，2024/11/21南京大學(xué)商學(xué)院

支撐型數(shù)字企業(yè)：將已有的成熟軟件解決方案應(yīng)用于工業(yè)領(lǐng)域，提供類似Windows的操作系統(tǒng)，為工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)提供基礎(chǔ)平臺支撐

如樹根互聯(lián)的根云平臺、海爾的COSMOPlat、富士康的BEACON、航天科工的航天云網(wǎng)、中國移動的OneNET、阿里的ET工業(yè)大腦等。

以及，諸如用友網(wǎng)絡(luò)、東方國信等軟件企業(yè)。2024/11/21南京大學(xué)商學(xué)院

應(yīng)用型數(shù)字企業(yè)：依托上述信息技術(shù)和系統(tǒng)解決方案用于一線生產(chǎn)

如三一重工、海爾電器等制造業(yè)企業(yè)。2024/11/21南京大學(xué)商學(xué)院

從管理會計報告角度講：

為了體現(xiàn)可靠性，需要對用戶、集聚效應(yīng)等資產(chǎn)進(jìn)行估值；同時對備選方案的風(fēng)險加以揭示，以提高會計信息決策的相關(guān)性。2024/11/21南京大學(xué)商學(xué)院

客觀地將商業(yè)模式創(chuàng)新的價值體現(xiàn)在財務(wù)報告之中。

由于IASB在ED的征求意見中，對商業(yè)模式價值的爭議較大，最后對此的概念規(guī)范作出了放棄的處理。2024/11/21南京大學(xué)商學(xué)院

國際整合報告理事會（IIRC）則在其2013年發(fā)布的整合報告中披露了商業(yè)模式這一要素（一共七個方面內(nèi)容，可以網(wǎng)上找一下）。

IIRC認(rèn)為，披露商業(yè)模式有助于使用者更加清晰地了解企業(yè)如何為社會、為股東創(chuàng)造價值的。

由于新經(jīng)濟(jì)對新業(yè)態(tài)等的推動，披露商業(yè)模式這一核心要素意見重大。2024/11/21南京大學(xué)商學(xué)院

四是擴(kuò)大分部報告的信息含量

2024/11/21南京大學(xué)商學(xué)院