第二篇資產(chǎn)第六章長期股權(quán)投資中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)目的與要求通過本章學(xué)習(xí)，了解長期股權(quán)投資與企業(yè)合并之間的聯(lián)系；熟悉長期股權(quán)投資核算成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換的相關(guān)會(huì)計(jì)處理，熟悉長期股權(quán)投資處置和減值的會(huì)計(jì)處理；掌握長期股權(quán)投資初始確認(rèn)與計(jì)量原則及會(huì)計(jì)處理，掌握長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的成本法和權(quán)益法。第一節(jié)長期股權(quán)投資第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量

第三節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量第四節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

及處置一、長期股權(quán)投資的概念與特征長期股權(quán)投資，是指投資方對被投資單位實(shí)施控制重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。二、長期股權(quán)投資的內(nèi)容ABC對子公司的投資。對合營企業(yè)的投資。對聯(lián)營企業(yè)的投資。重大影響以下、在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資——應(yīng)按《第22號――金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定處理。第一節(jié)長期股權(quán)投資第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量

第三節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量第四節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

及處置一、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量原則取得時(shí)，按初始投資成本入賬二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資企業(yè)合并報(bào)告主體企業(yè)合并是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。個(gè)別報(bào)表、合并報(bào)表二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資合并方式購買方（合并方）被購買方（被合并方）吸收合并取得對方資產(chǎn)并承擔(dān)負(fù)債解散新設(shè)合并由新企業(yè)成立持有參與合并各方資產(chǎn)負(fù)債參與合并各方均解散控股合并取得控制權(quán)，體現(xiàn)為長期股權(quán)投資保持獨(dú)立成為子公司二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資企業(yè)合并類型的劃分同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并AB——是指參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的?！獏⑴c合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的情況下進(jìn)行的合并。二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（一）同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資企業(yè)合并有關(guān)的費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用初始投資成本=合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額=合并日取得被合并方最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資例：甲公司為某一集團(tuán)母公司，分別控制乙公司和丙公司。20X7年1月1日，甲公司從本集團(tuán)外部購入丁公司80%股權(quán)（屬于非同一控制下企業(yè)合并）并能夠控制丁公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，沒有商譽(yù)。購買日，丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5000萬元，賬面價(jià)值為3500萬元。20X9年1月1日，乙公司購入甲公司所持丁公司的80%股權(quán)，形成同一控制下的企業(yè)合并。20X7年1月至20X8年12月31日，丁公司按照購買日公允價(jià)值凈資產(chǎn)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤為1200萬元；按照購買日賬面價(jià)值凈資產(chǎn)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤為1500萬元。無其他所有者權(quán)益變動(dòng)?？紤]：長期股權(quán)投資初始成本為多少?二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資20X9年1月1日合并日，丁公司的所有者權(quán)益相對于甲公司而言的賬面價(jià)值為：自20X7年1月1日丁公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值5000萬元持續(xù)計(jì)算至20X8年12月31日的賬面價(jià)值6200（5000+1200）萬元。乙公司購入丁公司的初始投資成本為4960[（5000+1200）X80%]萬元。二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資1．合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的（1）初始投資成本=合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額（2）差額=初始投資成本-支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值→資本公積—股本溢價(jià)；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。借：長期股權(quán)投資（取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額）資本公積——股本溢價(jià)（差額）盈余公積（股本溢價(jià)不足沖減的差額）利潤分配——未分配利潤貸：銀行存款等（合并對價(jià)的賬面價(jià)值）(或資本公積——股本溢價(jià))二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資例：2013年1月1日,甲公司以1100萬元銀行存款購入乙公司60%的普通股權(quán)，并準(zhǔn)備長期持有。乙公司2013年1月1日的所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額為2000萬元。（以銀行存款作為合并對價(jià)）會(huì)計(jì)處理如下：借：長期股權(quán)投資—乙公司（2000×60%）1200

貸：銀行存款

1100

資本公積—股本溢價(jià)

100二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資如果甲公司支付1500萬元銀行存款，而甲公司在2013年1月1日的所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額為1800萬元,具體構(gòu)成如下:實(shí)收資本1000萬元,資本公積180萬元（其中股本溢價(jià)100萬元），盈余公積120萬元，未分配利潤500萬元。會(huì)計(jì)處理如下：借：長期股權(quán)投資—乙公司（2000×60%）1200資本公積—股本溢價(jià)

100盈余公積

120利潤分配—未分配利潤

80貸：銀行存款

1500二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資例：甲公司2013年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，甲公司和乙公司屬于同一控制下的公司。甲公司以存貨換取A持有的乙公司股權(quán)，2013年4月1日合并日乙公司所有者權(quán)益帳面價(jià)值為800萬元,可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為880萬元，甲公司取得70%的份額。甲公司投出存貨的公允價(jià)值為500萬元，增值稅85萬元，賬面成本400萬元。會(huì)計(jì)處理如下：借：長期股權(quán)投資

560

貸：庫存商品

400

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

85

資本公積——股本溢價(jià)

75二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的初始投資成本=合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額差額=初始投資成本-發(fā)行股份面值總額→調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。借：長期股權(quán)投資（取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額）貸：股本等（發(fā)行權(quán)益性證券的面值）資本公積——股本溢價(jià)（差額）如為借方差額同上。二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資例：甲公司和A公司同屬某企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的企業(yè)，2013年1月1日，甲公司以其發(fā)行的普通股票2000萬股（股票面值為每股1元，市價(jià)為每股5元），取得A公司60%的普通股權(quán)，并準(zhǔn)備長期持有。A公司2013年1月1日的所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額為20000萬元。甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：長期股權(quán)投資

12000

貸：股本

2000

資本公積——股本溢價(jià)

10000二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（二）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資1．以現(xiàn)金作為合并對價(jià)的初始投資成本=合并成本企業(yè)合并有關(guān)的費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用合并成本=支付的價(jià)款借：長期股權(quán)投資（購買日的合并成本）

貸：銀行存款

二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資例：2013年1月1日,甲公司以1100萬元銀行存款購入乙公司60%的普通股權(quán)，并準(zhǔn)備長期持有。乙公司2013年1月1日的所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額為2,000萬元。甲公司支付評估費(fèi)用20萬元。會(huì)計(jì)處理如下：借：長期股權(quán)投資—乙公司

1100

貸：銀行存款

1100借：管理費(fèi)用

20

貸：銀行存款

20二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資2.以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等作為合并對價(jià)的合并成本=購買方付出的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值

二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資例：2013年1月1日，甲公司以一建筑物和銀行存款200萬元取得乙公司持有的A公司60%的股權(quán)（甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司），該建筑物的賬面原價(jià)為8000萬元，累計(jì)折舊500萬元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元，公允價(jià)值為7600萬元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理7300累計(jì)折舊500固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

200貸：固定資產(chǎn)

8000借：長期股權(quán)投資7800（200+7600）貸：固定資產(chǎn)清理7300銀行存款200營業(yè)外收入300二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資3.以存貨作為合并對價(jià)的合并成本=購買方付出的存貨的公允價(jià)值+銷項(xiàng)稅

二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資例：甲公司2013年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司以存貨和承擔(dān)A公司的短期還貸款義務(wù)換取A持有的乙公司股權(quán)，2013年4月1日合并日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬元，甲公司取得70%的份額。甲公司投出存貨的公允價(jià)值為500萬元，增值稅85萬元，賬面成本400萬元，承擔(dān)歸還貸款義務(wù)200萬元。二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理如下：借：長期股權(quán)投資

785貸：短期借款

200主營業(yè)務(wù)收入

500應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

85

借：主營業(yè)務(wù)成本

400貸：庫存商品

400注：合并成本=500+85+200=785萬元。

二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資4.發(fā)行的權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的合并成本=發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值

例：甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買乙公司持有的A公司80%股權(quán)。合并各方之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為5元；支付承銷商傭金50萬元。取得該股權(quán)時(shí)，A公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9000萬元，公允價(jià)值為12000萬元。假定甲公司和A公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。借：長期股權(quán)投資10000

貸：股本2000

資本公積8000借：資本公積50

貸：銀行存款50二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資5.通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并初始投資成本=購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值+購買日新增投資成本三、不形成控股合并的長期股權(quán)投資（一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資初始投資成本=實(shí)際支付的購買價(jià)款+直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出

例：2013年4月1日，甲公司從證券市場上購入丁公司發(fā)行在外1000萬股股票作為長期股權(quán)投資，每股8元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），實(shí)際支付價(jià)款8000萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi)40萬元。借：長期股權(quán)投資

7540應(yīng)收股利

500貸：銀行存款

8040三、不形成控股合并的長期股權(quán)投資（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資初始投資成本=發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值01OPTION02OPTION為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。三、不形成控股合并的長期股權(quán)投資例：2013年7月1日，甲公司通過增發(fā)普通股1000萬股作為對價(jià)取得A公司20%的股權(quán)，每股面值為1元，公允價(jià)值為3元。為增發(fā)該股票,甲公司向證券承銷機(jī)構(gòu)支付了100萬元傭金及手續(xù)費(fèi)。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：長期股權(quán)投資

3000

貸：股本

1000

資本公積—股本溢價(jià)

2000借:資本公積—股本溢價(jià)

100

貸:銀行存款

100三、不形成控股合并的長期股權(quán)投資（三）通過債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的長期股權(quán)投資初始投資成本應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的有關(guān)規(guī)定確定。第一節(jié)長期股權(quán)投資第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量

第三節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量第四節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

及處置一、長期股權(quán)投資的成本法成本法是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。（一）成本法的概念及其適用范圍一、長期股權(quán)投資的成本法長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款等

1.投資時(shí)采用成本法核算的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)當(dāng)期的投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤。借：應(yīng)收股利貸：投資收益

2.被投資方宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時(shí)（二）成本法核算二、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法（一）權(quán)益法的適用范圍1.概念權(quán)益法是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。2.特點(diǎn)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值要隨投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)而調(diào)整。3.適用范圍投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。二、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法（二）權(quán)益法核算1．取得長期股權(quán)投資時(shí)（1）初始投資成本＞享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的→不調(diào)整借：長期股權(quán)投資——成本貸：銀行存款等二、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法例：甲公司2013年1月1日，以860萬元購入C公司40%普通股權(quán)，并對C公司有重大影響，2013年1月1日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2000萬元，款項(xiàng)已以銀行存款支付。甲公司的會(huì)計(jì)分錄如下：借：長期股權(quán)投資——成本

860

貸：銀行存款

860二、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法1．取得長期股權(quán)投資時(shí)借：長期股權(quán)投資——成本貸：營業(yè)外收入（差額）（2）初始投資成本＜享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的→其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。二、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法例：上例中，假定甲公司2013年1月1日，以760萬元購入C公司40%普通股權(quán)，并對C公司有重大影響，2013年1月1日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2000萬元，款項(xiàng)已以銀行存款支付。甲公司會(huì)計(jì)分錄如下：借：長期股權(quán)投資——成本

760

貸：銀行存款

760借：長期股權(quán)投資——成本

40

貸：營業(yè)外收入

40二、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法2.當(dāng)被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤，投資方按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的收益1．取得長期股權(quán)投資時(shí)（1）會(huì)計(jì)分錄借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益

二、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法（2）應(yīng)享有的收益的計(jì)算按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，相對于被投資單位已計(jì)提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應(yīng)按其差額對被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整①被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的②按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整二、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法③投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的處理a)逆流交易的處理?。┠媪鹘灰住侵嘎?lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)。ⅱ）對于逆流交易，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下，應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響。二、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法例：甲公司于2011年1月1日以銀行存款2000萬元購入A公司40％有表決權(quán)資本，能夠?qū)公司施加重大影響。假定取得該項(xiàng)投資時(shí)，被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。2011年6月5日，A公司出售商品一批給甲公司，商品成本為400萬元，售價(jià)為600萬元，甲公司購入的商品作為存貨。至2011年末，甲公司從A公司購入商品的未出售給外部獨(dú)立的第三方。A公司2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤1200萬元。假定不考慮所得稅因素。甲公司2011年應(yīng)確認(rèn)對A公司的投資收益＝[1200-(600-400)]×40％＝400（萬元）。會(huì)計(jì)處理如下：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整400

貸：投資收益400二、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法ⅲ）投資企業(yè)對外編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對長期股權(quán)投資及包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。在合并報(bào)表中作如下調(diào)整分錄：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

80貸：存貨

80二、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法ⅳ）以后年度對外部獨(dú)立第三方出售，將原未確認(rèn)的內(nèi)部交易損益計(jì)入投資損益如上例：A公司2012年實(shí)現(xiàn)凈利潤1500萬元。甲公司已將2011年從A公司購入的商品對外部獨(dú)立第三方出售，2012年甲公司和A公司未發(fā)生任何交易。甲公司2012年應(yīng)確認(rèn)對A公司的投資收益＝[1500+200]×40％＝680(萬元)借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

680貸：投資收益

680二、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法b）順流交易的處理?。╉樍鹘灰住侵竿顿Y企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)。ⅱ）在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下，應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響二、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法例：甲公司于2011年1月1日以銀行存款2000萬元購入A公司40％有表決權(quán)資本，能夠?qū)公司施加重大影響。假定取得該項(xiàng)投資時(shí)，被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。2011年6月5日，甲公司出售商品一批給A公司，商品成本為400萬元，售價(jià)為600萬元，A公司購入的商品作為存貨。至2011年末，A公司從甲公司購入商品的未出售給外部獨(dú)立的第三方。A公司2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤1200萬元。假定不考慮所得稅因素。甲公司2011年應(yīng)確認(rèn)對A公司的投資收益＝[1200－(600－400)]×40％＝400（萬元）借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

400

貸：投資收益

400二、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法ⅲ）投資企業(yè)對外編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)投資損益基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整。如上例，投資企業(yè)對外編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)投資損益基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整：借：營業(yè)收入（600×40％）240貸：營業(yè)成本（400×40％）

160投資收益

80二、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法3.當(dāng)被投資方發(fā)生凈虧損時(shí)借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（1）減記長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值借：投資收益

貸：長期應(yīng)收款預(yù)計(jì)負(fù)債（2）超額虧損的確認(rèn)二、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法借：預(yù)計(jì)負(fù)債長期應(yīng)收款長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益（3）被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利先沖減原已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債再恢復(fù)長期權(quán)益的賬面價(jià)值最后恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。二、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法4.其他綜合收益的處理借：長期股權(quán)投資—其他綜合收益貸：其他綜合收益或相反二、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法5.投資方對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)控股股東捐贈(zèng)、其他股東增資借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積或做相反分錄。二、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法6．被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時(shí)（1）自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤——應(yīng)抵減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（2）自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認(rèn)損益調(diào)整的部分應(yīng)視同投資成本的收回，沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資——成本二、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》有關(guān)規(guī)定確定其可收回金額和應(yīng)予計(jì)提的減值準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備上述有關(guān)長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備在提取以后均不得轉(zhuǎn)回。第一節(jié)長期股權(quán)投資第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量

第三節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量第四節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

及處置一、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換（一）成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法（持股比例減少）2.比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額。1.按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。一、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換（1）屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)商譽(yù)部分→不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；（2）屬于投資成本應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的→調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)調(diào)整留存收益。借：長期股權(quán)投資貸：盈余公積利潤分配——未分配利潤一、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換（3）對于原取得投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益（扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利及利潤）中應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存收益借：長期股權(quán)投資貸：盈余公積利潤分配——未分配利潤或相反。一、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換（4）對于處置投資當(dāng)期期初至處置投資之日被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當(dāng)期損益借：長期股權(quán)投資貸：投資收益（5）對于被投資單位在此期間所有者權(quán)益的其他變動(dòng)應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積——其他資本公積”。借：長期股權(quán)投資貸:其他綜合收益資本公積——其他資本公積或相反。一、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換例：2013年1月1日，甲公司以3200萬元取得B公司60％的股權(quán)，款項(xiàng)以銀行存款支付，B公司2013年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為5000萬元（假定其公允價(jià)值等于賬面價(jià)值），甲公司對B公司具有控制權(quán)，并對該項(xiàng)投資采用成本法核算。甲公司每年均按10%提取盈余公積。（1）2013年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元，未分派現(xiàn)金股利，其他綜合收益增加1000萬元。（2）2014年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1200萬元，未分派現(xiàn)金股利。（3）2015年1月3日，甲公司出售B公司30％的股權(quán)，取得出售價(jià)款2600萬元，款項(xiàng)已收入銀行存款戶，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8000萬元。出售該部分股權(quán)后，甲公司不能再對B公司實(shí)施控制，但能夠?qū)公司施加重大影響，因此甲公司將對B公司的股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算。要求：編制甲公司股權(quán)投資的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。一、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換（1）2013年1月1日借：長期股權(quán)投資3200

貸：銀行存款3200（2）2015年1月3日①出售30%股權(quán)：借：銀行存款2600

貸：長期股權(quán)投資1600

投資收益1000一、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換②轉(zhuǎn)為權(quán)益法并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值借：長期股權(quán)投資900[（8000－5000）×30%]

貸：盈余公積60[（800＋1200）×30%×10%]

利潤分配——