/《會計制度設計》講義第一章概論一、會計制度的含義、種類和特點

(一)會計制度的含義會計制度是指由政府部門、企業單位通過一定的程序制定的具有一定強制性的會計行為準則和標準。它包含政府部門制定的統一會計制度和企業部會計制度。會計制度是實踐經驗的總結它是隨著會計的開展而不斷演變的。會計制度在其歷史開展過程中，經歷了自發階段、隨意階段、準則階段和法制階段等4個階段。我國會計制度管理體制，實行統一領導、分級管理的原則。由國務院財政部門根據《會計法》制定企業會計準則、統一會計制度，標準會計工作，逐步形成我國的會計標準體系，為我國會計管理的一大特色。

(二)會計制度的種類1．根據會計制度制定的單位可分為統一會計制度企業內部會計制度2．根據會計制度提供的信息可分為財務會計制度(外向型會計制度)管理會計制度(內向型會計制度)(三)會計制度的特點

1．目的性：即會計制度設計應到達經濟管理和實現為有關方面提供信息之目的。

2．合法性：即會計制度不能違背會計法和會計準則，會計事務處理必須符合財經法規的要求。

3．系統性：即研究會計制度應遵循系統原則，將會計制度看作一個有機的整體。

4．實踐性：即會計標準有很強的實踐性。

5．強制性：即各單位對于會計制度的執行具有強制性，應負經濟責任和法律責任。

二、會計制度的意義和作用

(一)會計制度的意義會計制度是國家管理會計工作的標準，是現代企業制度的重要組成局部，是經濟活動正常運轉的重要條件，是企業內容管理系統規章的分支。(二)會計制度的作用執行會計制度應發揮的作用主要有：

1．保證會計工作的正常進行；

2．保證會計及相關工作有序運轉；

3．保證會計工作質量的提高；

4．保證會計監控作用的有效發揮；

5．保證會計人員行使職權。三、會計制度設計的含義和意義

(一)會計制度設計的含義會計制度設計是指用一定的理論、原則作指導，根據會計法規的規定，結合工作實際，運用文字、圖表等形式，對全部會計核算和監督的內容、會計事務處理程序和方法，以及企業負責人和會計人員的工作責任進行系統的規劃和設計的工作。在上述界定中，包含了會計制度設計的原則、會計制度設計的方法和會計制度設計的內容等。(二)會計制度設計的意義會計制度設計的意義主要表達為滿足市場經濟、企業現代化信息系統、企業內部控制以及企業經營管理的需要。四、會計制度設計的任務或內容(1)明確會計機構和會計人員的責任；(2)設計科學的會計指標體系；(3)設計科學的會計核算制度；(4)設計系統、嚴密的監控體系。五、內控制度的含義

(一)內控制度的含義和意義內控制度，是指企業為了實現經營目標，保護資產的平安完整，保護會計信息的真實，保證各部門經濟活動的協調有效地運轉而形成的內部自我調節和控制系統。內控制度是市場經濟高度開展的產物，其并不是一種單項的內部規章制度，而是指包括在各項管理制度中的各個控制點形成的內部控制系統。(二)內控制度的意義和作用內控制度在現代企業管理中起著非常重要的作用。從內控制度的含義中，我們能夠知道內控制度的意義和作用，即：1實現經營目標

通過各項制度方法對經營目標的實現起保證作用。

2保護企業財產的平安完整

通過對各項財產的管理和控制，實現財產的保值增值。

3保證會計極其他信息的正確

通過內部控制系統的檢查和調節，可以保證和提高會計及其他業務記錄的正確性和可靠性。

4保證各部門經營活動協調有效運轉

通過確定職責分工、工作程序、手續制度、傳遞過程、工藝流程、審批制度、檢查監督等手續，從而提高各部門的工作效率并能防范錯弊。六、內部控制的控制方式進行內部控制制度設計，我們必須對內部控制的控制手段方式有較為充分的了解：

1．組織規劃控制；

2．預算方案控制；

3．授權批準控制；

4．文件記錄控制；

5．實物保護控制或資產控制；

6．職工素質控制；

7．業績報告控制；

8．內部審計。七、內部會計控制的內容內控制度的內容十分廣泛，其中主要包括以下內容：1要求內部憑證做到種類齊全、內容完整、連續編號和編寫清楚。

2健全的賬簿制度包括完整的賬簿和報表體系和嚴格的賬實之間、賬賬之間、賬表之間的核對制度。

3關鍵是在會計法和會計準則的基礎上，制定滿足企業要求的會計程序和會計政策，從而指導企業的會計工作，保證企業會計信息的前后一致性。

4預算是會計核算與監督的依據。

5定期盤點制度是為了保證財產物資的平安完整和財產物資的賬實相符。

6內部稽核制度的建立是為了及時檢查會計工作，及時發現錯弊行為。八、會計機構設計的意義會計機構設計是會計制度設計的組織保證。會計機構是企業內部管理的職能機構之一，擔負著重要的任務，建立會計機構是：

1．作好企業會計工作的組織保證。

2．保證會計制度實施的重要條件。(一)會計機構設計的原則會計機構設計包括設立會計機構、設計會計內部組織以及設置會計人員的分工。不同企業的會計機構設計有不同的模式，但是應遵循幾項原則：

1．要與企業業務類型和規模相適應

2．內局部工要明確具體。

3．有利于提高工作效率。(二)會計機構設計的內容會計機構設計包括會計機構總體設計和會計機構內部組織分工設計。1．會計機構總體設計：會計機構總體設計是指企業會計機構從總會計師、會計機構負責人以及會計機構內部組織的整體設計。2．會計機構內部組織分工設計：設計會計機構和內局部工時，應考慮企業規模、業務特點、管理要求和會計信息需要。在一個大型企業的會計科中，一般應設置：

（1）采購和應付款組；

（2）銷售和應收款組；

（3）工資核算組；

（4）倉庫核算組；

（5）固定資產核算組；

（6）本錢核算組；

（7）對外投資核算組；

（8）總賬報表組等。九、會計人員設計的含義和方法

(一)會計人員設計的含義會計人員設計是會計機構設計的組成局部，是指企業會計機構設計安排一定數量會計人員的方式和方法。(二)會計人員設計的方法會計人員設計方法包括：

1．選定適當的人員；

2．確定人員編制；

3．設計崗位責任。第二章會計制度設計的要求、依據和程序一、會計制度設計的要求：會計制度設計的要求是指會計制度設計應到達的根本要求和條件，具體包括：

1．應與國家財經法規要求相適應。即會計制度設計不應違背國家的財經法規。

2．應與經濟管理體制相適應。即社會主義市場經濟體制下，會計制度設計應區別與方案經濟體制下的會計制度設計。

3．應與所有制形式相適應。即不同的所有制采用的會計制度應有所不同。

4．應與經濟管理要求相適應。即經濟管理要求的不同，決定了會計核算內容上之間的差異。

5．應與社會各方所需會計信息要求相適應。即在市場經濟條件下，企業設計的會計制度應能向企業所有者、經營者、債權人、未來投資者、政府部門、國家監管機構等提供所需的會計信息。二、會計制度設計原則會計制度設計應堅持以下原則：1會計制度設計必須符合國家法律法規和政策的規定。

2會計制度設計的內容必須與國際慣例相協調。

3會計制度設計不能違背企業會計準則和統一會計制度。

4會計制度設計的內容作為會計行為標準，必須切合實際，具有可操作性。

5會計制度設計應以提高經濟效益為中心，有利于加強管理，降低本錢費用，增加企業盈利。

6會計制度設計要便于加強會計監督，應注重建立健全內部會計控制制度。

7會計制度設計一方面要保持穩定性，另一方面要隨著經濟開展和情況的變化，進行必要的修改和補充。

8會計制度設計的內容要通俗易懂，簡明易行。三、會計制度設計依據的種類會計制度設計的依據包括三個層次：最高層次為國家法律；第二層次為行政法規；第三層次為企業規章。三個層次中，與制定企業會計制度直接有關的重要法律法規是國家法律、行政法規、企業會計準則、統一會計制度和企業規章。但最主要、最直接的依據是會計法和企業會計準則以及統一會計制度。四、會計制度設計依據的選用會計制度設計依據的選用涉及會計法規的選用，其他法規的選用以及企業規章的選用。(一)會計法規的選用

會計法規是有層次性的：其中最高層次為會計法，是制定企業會計準則和會計制度的依據，也是企業辦理會計事務的依據。第二層次為企業會計準則，是企業進行會計核算工作的標準，是制定企業會計制度的依據，其中包括根本準則和具體準則兩個層次。第三層次為統一會計制度，是制定企業內部會計制度的依據。1．會計法的選用。

會計法是編寫會計制度總則，會計機構和會計人員崗位設計的主要依據，也是設計企業內部控制制度和會計監控與核算方法的依據。2．企業會計準則的選用。

企業會計準則是由企業會計根本準則和具體準則構成的會計準則體系，是會計標準體系的中心環節。會計根本準則的總則和一般規定的各項內容是會計制度總則的重要依據。會計對象要素確實認、計量和財務報告以及具體準則是設計會計科目和會計報表以及各項業務監控和核算方法的重要依據。3.統一會計制度的選用。

統一會計制度是企業內部會計制度制定的依據。內部會計制度的內容不能與統一會計制度規定要求相違背。統一會計制度的內容，可按相應局部，在設計會計制度時選用。(二)其他法規的選用

1.設計會計制度的指導思想和一些重大原則問題，均應以憲法為依據。

2.財政部、國家統計局提出的經濟效益指標體系是制定會計指標體系的依據。

3.金融法規中的現金管理、信貸制度和結算制度以及各種稅法和稅收征管制度是制定企業采購、銷售業務和貨幣資金管理核算會計制度的依據。

4.企業法、公司法是制定企業建立、所有者權益形成和分配會計制度的依據。(三)企業規章的選用

企業規章是設計企業內部會計制度的依據，是會計制度設計和各項會計事務處理方法以及責任會計設計的依據。五、會計制度設計的程序\o"會計制度設計工作從開始到完成全過程的順序和步驟"會計制度設計的程序包括組織準備階段、調查研究階段、設計編寫階段和試點修改階段。每個階段的主要工作見下表所示：會計制度設計程序工作內容組織準備階段建立會計制度設計小組提出設計會計制度的要求確定設計人員分工學習文獻資料調查研究階段根據設計任務確定調查范圍確定調查研究的典型確定調查研究的地區確定調查研究應持的態度設計編寫階段制定編寫方案進行起草編寫工作小組討論進行總纂定稿試點修改階段試點運行，修改定稿企業內部會計制度設計的方式可分為委托設計方式和自行設計方式兩種。第三章會計制度總則的設計一、會計總則的意義和作用\o"也稱為總說明，是會計制度最前面的概括性的適用于會計工作各個環節的總的原則。"總則是對會計制度概括性的規定。通過一些原則性的規定，人們可以了解會計制度制定的目的、實施的要求，掌握會計制度的總精神，對于會計制度的貫徹實施、明確會計工作任務、做好會計工作有重要意義。相應地，會計制度總則的作用為：

1．了解制定會計制度的目的；

2．明確會計制度實施的范圍；

3．掌握會計制度總精神；

4．確定會計工作任務；

5．指導做好會計工作。二、會計制度總則的內容和特點(一)會計制度總則的特點

1．統一性；

2．靈活性；

3．針對性；

4．適用性。(二)會計制度總則的內容包括1會計制度制定的前提：該內容中包括會計制度制定的目的、依據、實施的范圍和要求。

2會計工作的一般原則規定：該內容中包括會計根本準則在總則中的應用。

3會計基礎工作要求：該內容包括會計記錄工作的要求(會計記錄質量要求和會計報表要求)。二、會計制度制定前提的內容及其表述舉例\o"會計制度制定的目的、依據、實施的范圍和要求。"會計制度制定的前提包括制定的目的和依據、實施范圍和要求。其中目的和依據是制定會計制度的主要前提。在制定企業內部會計制度時，會計制度制定的目的和依據可以表述為：“為了加強企業會計工作，改善經營管理，提高經濟效益，適應市場經濟開展，根據《中華人民共和國會計法》、《企業會計準則》、《企業統一會計制度》，特制定本制度。〞會計制度實施范圍和對實施企業的要求是會計制度存在的一個前提條件。財政部制發的《股份有限公司會計制度》中會計制度制定的實施范圍和要求表述為：“本制度適用于按照規定程序，經批準設立的股份有限公司。〞(一)會計工作一般原則規定\o"依據會計根本準則規定，是會計核算工作的標準。"會計工作的一般原則規定，主要表達的是企業根本準則在總則中的應用。其根本內容包括：1．會計四項根本前提的應用。

會計年度采用日歷年度、人民幣為記賬本位幣、會計事項的記錄采用借貸記賬法等等。2．會計工作一般原則規定的說明。

會計工作的一般原則在這里主要表達為對會計核算的原則例如資產計價、本錢與費用確實認以及會計政策的變更等等進行說明。(二)會計基礎工作要求的內容\o"包括會計機構的設置、人員的配備、人員職責的明確以及會計核算的基礎工作。"會計基礎工作包括核算工作、設置會計機構、配備會計人員等等。這里只對會計核算的基礎工作要求作一一說明。會計核算基礎工作要求包括會計記錄工作的要求、會計記錄的質量要求和會計報表的要求。1．會計記錄工作的要求。

會計記錄工作的要求包括兩個層次：一是應根據會計法和統一會計制度建立賬冊，進行核算，及時提供真實、完整的會計信息；二是應根據本制度的規定，設置和使用會計科目。2．會計記錄的質量要求。

(1)企業提供的會計信息要符合一致性原則和一貫性原則；

(2)不得偽造、變造會計憑證、賬簿，不得報送虛假報表。3．會計報表的要求。

(1)企業單位必須按照會計制度規定定期編制會計報表；

(2)會計報表應做到數字真實、計算準確、內容完整、說明清楚；

(3)會計報表之間、會計報表工程之間，凡有對應關系的應相互一致；

(4)企業向提供的報表種類，編報時間以及報表附注的內容等等。三、會計工作任務設計的必要性和內容會計制度是會計管理的重要手段，是企業工作制度的一個重要組成局部，貫徹執行好會計制度，做好會計工作，單靠少數會計人員不行，還需要企業負責人和廣闊職工的共同努力。所以在會計制度總則中，明確會計工作任務是十分必要的。只有這樣，才能促進和加強會計工作，發揮會計在經營管理中的作用。會計工作任務是對會計目標的具體化，表達著會計的職能。概括的講,會計工作任務的內容大體包括有：

1．進行會計核算；

2．實施會計監督；

3．預測經濟前景；

4．參與經營決策；

5．考核經濟責任。第四章會計科目的設計一、會計科目設計的作用和原則：(一)會計科目設計的作用表現為：1對會計核算內容進行具體分類；

2為編制會計憑證提供依據；

3為開設賬戶建立賬簿提供依據；

4為編制會計報表建立基礎。(二)會計科目設計原則：

1．全面反映經濟業務活動；

2．滿足經濟管理需要；

3．恰當地處理科目與子、細目的關系；

4．科目名稱內容含義清楚、簡明實用；

5．便于為社會各方提供信息。二、會計科目設計的步驟會計科目是會計對象要素進行具體分類工程的名稱，會計對象要素是會計科目建立的基礎。會計科目設計是會計制度設計的一個重要環節。\o"就是對企業的經濟業務進行分類，根據每一類經濟業務性質和核算內容確定會計科目的性質和名稱，規定用途和使用方法以及進行會計科目的編號。"會計科目設計的步驟為：1．對經濟業務進行科學分類,會計科目。

對經濟活動分類應從粗到細。根據經濟業務性質，企業經濟業務可分為財務狀況和生產經營過程兩大類。企業的財務狀況是由資產的取得及其增減變化、負債的形成與歸還、資本的投入與增減變動等經濟業務活動組成；生產經營過程由材料物資采購、材料投產與資金消耗、本錢費用的發生、資金的收回及利潤的形成和分配等組成。然后，可以對各類業務再進行細分，例如資產可以分為流動資產和非流動資產，負債可分為流動負債和長期負債等等。最后再將各小類進行細分，從而確定會計科目。2．確定會計科目名稱和主要內容。3．對會計科目進行編號。

對會計科目進行編號主要的目的是為了更好地了解、掌握和使用會計科目。也便于更好的了解會計科目表和會計科目體系。4．編寫會計科目的使用說明。

會計科目使用說明中應規定會計科目核算內容和核算范圍、核算方法、核算應遵循的要求、特殊事項的處理以及明細核算的要求等等。5．列出主要業務會計分錄。

主要列舉重要經濟業務的會計分錄，以便使用這學習和參考。6．試行和修訂會計科目。三、會計科目設計的方法會計科目的設計方法分為一般設計方法和具體設計方法。

一般設計方法包括借鑒設計法、補充修訂法、歸納合并法和經濟業務推導法。

會計科目設計的具體方法包括會計科目的分類、會計科目的設置、特殊科目的設置和明細科目的設置。會計科目的分類：(1)會計科目按經濟內容分，工業企業的會計科目分為資產類、負債類、所有者權益類、本錢類和損益類等五大類。商品流通企業的會計科目分為資產類、負債類、所有者權益類和損益類等四大類。上述大類可進一步細分，如將資產類進一步劃分為流動資產類和非流動資產類，流動資產類可再劃分為貨幣資金、短期投資、應收款項和存貨等四類。其他類別也可進一步劃分。(2)按會計科目與會計報表的關系，會計科目可劃分為表內科目和表外科目。會計科目的設置：會計科目的設置應結合經濟業務進行。各個經濟業務過程中應設置的會計科目如下表:CONTROLShockwaveFlash.ShockwaveFlash.1經濟業務名稱設置的會計科目籌資過程業務籌集資本金實收資本或股本、資本公積借款業務短期借款、長期借款、財務費用發行債券業務應付長期債券、應付短期債券、長期應付款采購過程業務采購本錢計算材料采購、物資采購或商品采購、在途商品或在途材料各種存貨原材料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、材料本錢差異、待處理財產損溢、庫存商品、商品進銷差價、加工商品、商品削價準備、委托(受托)代銷商品、代銷商品款等采購應付款應付賬款、應付票據、其他應付款生產過程業務各種費用生產本錢、制造費用、管理費用、待攤費用、遞延資產、預提費用等工資業務應付工資、應付福利費等提取折舊累計折舊完工產品本錢產成品、產品本錢差異銷售過程業務營業收入產品銷售收入、主營業務收入、商品銷售收入、其他業務收入等營業支出產品銷售本錢、主營業務本錢、商品銷售本錢、營業費用、產品銷售費用、經營費用、產品(商品)銷售稅金及附加、其他業務支出、銷售折扣與折讓等應收款項應收賬款、應收票據、壞賬準備、其他應收款、分期收款發出商品、預收賬款等利潤形成及分配過程業務利潤形成各個收入科目和費用科目、所得稅、營業外收入、營業外支出、固定資產清理、待處理財產損溢利潤結算本年利潤利潤分配利潤分配、應交稅金、其他應交款、盈余公積、應付利潤特殊科目的設置：(1)根據特殊業務需要設置的會計科目，例如“特準儲藏物資〞科目；

(2)根據經營管理特定要求設置的會計科目。例如“國際信用證存款〞科目、“外匯額度〞科目等；

(3)根據一定時期經濟管理需要設置的會計科目，例如“商品削價準備〞科目、“短期投資〞科目、“長期投資〞科目等。明細科目的設置：統一會計制度中不對明細科目作出詳細規定。一般明細科目設置的規則如下：

(1)實物資產按種類和品名設置；

(2)債權、債務類資產或負債科目按單位名稱或個人名設置；

(3)本錢計算科目按對象設置；

(4)某些收入和支出科目按業務種類和工程設置。

另外，對于一些特殊的會計科目，則應根據特殊需要設置明細科目。四、會計科目編號方法和會計科目表的內容會計科目編號便于確定科目類別和位置，便于制證、記賬工作，便于提高工作效率和實行會計電算化。會計科目的編號應到達以下要求：

1．編號應具有專一性；

2．編號應簡單明了便于記憶；

3．編號應排列有序，層次清楚；

4．編號應有一定的彈性，留有余地；

5．編號分類要合理化。(一)會計科目的編號方法有四位數字編號法、三位數字編號法和二位數字編號法。目前，我國工業企業和商品流通企業會計科目編號采用三位數字編號法，股份有限公司采用四位數字編號法。(二)會計科目表。

會計科目表的內容包括順序號、編號和科目名稱三欄。五、會計科目使用說明的內容：會計科目使用說明是對每一個會計科目的使用范圍、核算內容、經濟用途、核算方法、主要會計事項的處理等進行的文字表述。會計科目使用說明中應包含的內容有：

1．會計科目核算的內容和范圍；

2．經濟業務的核算方法:規定本科目借方和貸方應記會計事項和相關科目，必要時指出重點會計處理事項；

3．核算應遵守的會計準則，或賬目登記、財產計價或本錢計算與結轉的要求；

4．特殊會計事項的處理；

5．科目明細核算要求，指明明細科目的設計要求及其具體核算方法。第五章會計核算形式的設計一、會計核算形式設計的意義、種類和設計思路：(一)會計核算形式設計的意義。

會計核算形式的設計包括會計憑證設計、會計賬簿設計、記賬程序及其結合形式的設計。

其設計意義在于：

1．提供會計信息，保證會計信息質量；

2．標準會計基礎工作，保證會計工作有序進行；

3．提高會計工作效率，節約核算費用。

(二)會計核算形式的設計原則。

1．集中統一與從實際出發相結合；

2．會計核算與經營管理相結合；

3．合理簡化手續與保證會計工作質量相結合。

(三)會計核算形式的種類和設計內容。

1．會計核算形式的種類如下表所示：會計核算形式逐筆記賬型

核算形式

記賬憑證核算形式

日記總賬核算形式匯總記賬型

核算形式憑證匯總型核算形式

科目匯總表核算形式匯總記賬憑證核算形式賬簿匯總型核算形式多欄式日記賬核算形式憑單日記賬核算形式2．設計內容：

會計核算形式的設計包括會計憑證的設計、會計賬簿的設計以及核算形式的設計三局部。

(四)會計核算形式設計思路

會計核算形式的設計思路有兩個：一是先確定會計核算形式的類型，后逐項設計會計核算形式的內容；二是先逐項設計會計核算形式的根本內容，后確定核算形式內容。本教材采用第二條思路展開分析。二、會計憑證設計的意義和原則(一)會計憑證設計的額意義。

填制會計憑證是會計核算的起點和基礎工作。會計憑證的設計意義表現為：

1．記錄經濟業務，提供會計信息；

2．明確經濟責任便于內部控制；

3．為監督檢查提供主要依據；

4．保證會計信息的傳遞與保管。

(二)會計憑證的種類(三)會計憑證設計原則。

在設計會計憑證時，應遵循的原則有：

1．內容設計要完整；

2．內容與業務要結合；

3．要利于加強內部控制；

4．要滿足會計管理的需要。三、原始憑證的設計內容與方法：1．原始憑證設計的種類。

(1)按取得的來源分為外來憑證和自制憑證；

(2)按格式的適用性分為通用憑證和專用憑證；

(3)按業務的類型分為款項收付業務憑證、存貨出入庫業務憑證、本錢費用憑證、購銷業務憑證、固定資產業務憑證和轉賬業務憑證等。2．原始憑證的根本要素。

原始憑證的根本要素包括：

(1)名稱；(2)時間；(3)單位或部門；(4)編號；(5)經濟業務內容；

(6)簽名或蓋章；(7)聯次、附件(視情況而設)。3．原始憑證設計的要求和方法。

原始憑證設計要求與會計憑證設計原則根本相同。原始憑證設計方法包括：

(1)繪制原始憑證格式；

(2)確定憑證流轉程序；

(3)設計原始憑證的保管制度。4．主要原始憑證的設計內容和方法。

主要原始憑證包括對外投資原始憑證、物資采購及入庫原始憑證、產品生產、本錢計算及產品入庫憑證、產品或商品銷售原始憑證、貨幣資金收付憑證、固定資產業務原始憑證、往來結算業務原始憑證、轉賬、結賬業務原始憑證等。四、記賬憑證設計的內容和方法

1.記賬憑證的種類

記賬憑證的種類劃分見下表：記

賬

憑

證復式憑證

通用記賬憑證

專用記賬憑證

收款憑證

付款憑證

轉賬憑證單式憑證

借項憑證

貸項憑證匯總憑證

分類匯總憑證

匯總收款憑證

匯總付款憑證

匯總轉賬憑證

全部匯總憑證

記賬憑證匯總表2.記賬憑證設計的內容

記賬憑證的根本內容包括：(1)名稱；(2)日期；(3)編號；(4)經濟業務摘要；(5)會計科目名稱；(6)記賬方向的欄次或標記；(7)金額；(8)記帳憑證所附原始憑證張數；(9)過帳標記；(10)相關責任人的簽名和蓋章。

3.記賬憑證格式的設計要求和方法

格式設計是會計憑證設計的重要內容，要求根本內容要完整，重點要突出；各欄次要排列合理以及不同的記賬憑證采用不同顏色印制等。

\o"詳細內容"(1)通用記賬憑證格式的設計通用記賬憑證的格式中包括摘要欄、科目欄和金額欄，按金額欄的設置分為單欄式和雙欄式。雙欄式中設置兩個金額欄，便于檢查科目借貸金額的平衡關系；單欄式中只設置一個金額欄，不便于檢查借貸科目的平衡關系，但能完整反映科目之間的對應關系。\o"詳細內容"(2)專用記賬憑證格式的設計專用記賬憑證分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。專用憑證的根本格式內容與通用記賬憑證相同。只是對于收款憑證或付款憑證而言，由于借方科目或貸方科目可以確定為現金和銀行存款，所以在設計收款憑證或付款憑證時，可以直接印上“借方：現金(銀行存款)〞或“貸方：現金(銀行存款)〞科目。轉賬憑證分為對照式和順序式兩種，順序式又分為單金額式、雙金額式和多金額式。\o"詳細內容"(3)單式記賬憑證格式的設計

單式記賬憑證的特點是一張記賬憑證反映一個科目。為了便于檢查和平衡，所以在設計單式記賬憑證時，應在上面標明對應科目的名稱。其余格式內容與復式記賬憑證相同。\o"詳細內容"(4)匯總記賬憑證的設計匯總記賬憑證分為分類匯總記賬憑證(匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證)和科目匯總表。分類匯總記賬憑證中匯總收款憑證和匯總付款憑證的格式見下表：

×××公司

匯總收(付)款憑證

借方(貸方)科目：年月日第號貸方(借方)科目金額總賬頁數借方貸方

附件：收款(付款)憑證自號至號共張

會計主管記賬復核制單匯總轉賬憑證按貸方科目匯總，其格式與匯總付款憑證相同。

科目匯總表是根據記賬憑證匯總編制的。其定期將每一科目的借方、貸方發生額匯總在一張科目匯總表上。科目匯總表的格式參見下表：×××公司

科目匯總表

年月日——月日第號會計科目總賬頁數本期發生額借方貸方

合計

收款憑證第號至第號共張付款憑證第號至第號共張轉賬憑證第號至第號共張會計主管記賬審核制單(5)其他記賬憑證的設計

這里主要是聯合憑證的設計。聯合憑證既是原始憑證，也是記賬憑證。其設計的特點就是在原始憑證上增加借方科目和貸方科目。不過這種記賬憑證很少采用。(四)記賬憑證傳遞的設計

記賬憑證的傳遞程序參見以下圖：

(五)會計憑證保管制度的設計

1.定期裝訂成冊，并加蓋封面、封底、標明單位名稱、憑證名稱、張數、起訖號數以及所屬年月等；

2.確定保管期限和保管人員。五、會計賬簿設計的意義、種類和設計原則(一)會計帳簿設計的意義。

1．確保會計帳簿連續、系統地反映經濟業務；

2．為編制會計報表提供依據；

3．便于監管企業經濟活動。(二)會計賬簿的種類。

1．按用途分，序時賬簿、分類賬簿、聯合賬簿和備查賬簿；

2．按外表形式分，訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿。(三)會計帳簿的設計原則。

1．適應企業的規模和特點；

2．適應會計報表的要求；

3．簡明實用，滿足業務需要；

4．便于審核、查閱和保管。六、會計賬簿的設計內容和方法：會計賬簿的格式很多，一般由封面、扉頁和賬頁組成。會計賬簿的設計主要包括日記賬的設計和分類賬的設計，分類賬的設計又包括總分類賬的設計和明細分類賬的設計。

(一)日記賬的種類和格式設計

企業現行的日記賬主要包括現金日記賬和銀行存款日記賬。

1．根據日記賬的用途可將其分為用作過賬媒介的日記賬和不用作過賬媒介的日記賬。日記賬種類劃分參見以下圖：2．日記賬格式的設計

以日記賬涉及到的金額劃分，日記賬一般格式有三種：一欄式、兩欄式和三欄式。當前日記賬的標準格式為三欄式。現以“現金日記賬〞為例說明其格式。現金日記賬

第頁年憑證摘要對應科目收入支出結余月日字號

(二)分類賬的種類和格式設計方法。

分類賬分為總分類賬、明細分類賬和備查賬三種。設置分類賬的多少主要考慮企業規模和業務特點、管理的需要以及總賬與明細賬之間的關系。1．總賬的一般格式是三欄式的。

特點是在賬頁上設置借方、貸方和余額三個金額欄，類似于三欄式的日記賬。此外，總賬格式還有雙欄式、日記總賬式多欄式、科目對應賬戶式和以表代賬式的。2．明細賬的根本格式有三種：三欄式、數量金額式和多欄式。

三欄式明細賬格式與三欄式總賬格式相同；

數量金額式明細賬是在三欄式明細賬上增加數量欄和單價欄形成的；

多欄式明細賬是在借方和貸方的金額欄中再設置專欄。七、會計核算形式的設計內容與方法：會計核算形式的設計方法，主要是指會計憑證、會計賬簿和記賬程序的結合方法。在會計核算形式中。賬簿組織是核心。(一)會計核算形式的種類。

1．記賬憑證核算形式；

2．匯總記賬憑證核算形式；

3．科目匯總表核算形式；

4．多欄式日記賬核算形式；

5．日記總賬核算形式。

各種不同核算形式的主要區別是登記總賬的依據和方法的不同。(二)各種會計核算形式的特點與適用范圍。

各種會計核算形式的特點和適用范圍參見下表：會計核算形式特點適用范圍記賬憑證

核算形式以記賬憑證逐筆登記總賬經營規模較小，經濟業務簡單的企業即小規模企業匯總記賬憑

證核算形式根據記賬憑證編制匯總記賬憑證，根據匯總記賬憑證登記總賬。經營規模大，經濟業務比較復雜的大中型企業。科目匯總表

核算形式根據記賬憑證定期編制科目匯總表，根據科目匯總表登記總賬經營規模大，經濟業務多的大型企業。多欄式日記

賬核算形式根據多欄式日記賬和轉賬憑證登記總賬收付款業務量大、轉賬業務量較小的大中型企業。日記總賬

核算形式設置日記總賬，根據記賬憑證逐筆登記日記總賬。企業規模小，經濟業務較為單純，使用科目少的小型企業。八、設計和選用會計核算形式應考慮的因素和應注意的問題：自學內容(一)應考慮的因素有：

1．企業經營規模；

2．業務特點；

3．機構和人員分工；

4．會計核算手段。(二)應注意的問題

為了提高會計核算水平，企業在選用會計核算形式時可以對其進行補充、修改和創新。

1．補充和創新會計憑證；

2．創新記賬憑證與日記賬的關系；

3．改良總賬與明細賬的關系；

4．創新日記賬與總賬的關系；

5．改良匯總記賬憑證核算形式。同時，為了便于檢查財會工作，在設計會計核算程序時，應注意三個問題：

1．要建立完整的序時賬簿體系；

2．要建立內部控制；

3．同一集團內部的核算要注意適當統一。第六章會計報表的設計一、會計報表的意義、作用、種類：會計報表的意義：會計報表是企業財務狀況和經營成果的綜合反映。設計適宜的會計報表，能夠滿足國家宏觀管理、投資者和企業內部經營管理的需要。會計報表的作用主要表現為：1為決策者決策提供必要的信息；

2為債權人提供資金使用情況和償債能力等信息；

3為企業和職工日常管理提供信息資料；

4為財政、稅務、工商等行政部門提供必要的信息；

5為審計、監察等監督管理部門和機構提供必要的信息。為了滿足不同方面的信息需求，企業的會計報表種類繁多，按不同標志劃分，大體有以下幾種： 1.對外報表和對內報表；

2.定期報表和非定期報表；

3.動態報表和靜態報表；

4.主表和附表；

5.匯總報表、合并報表和分部報表。三、會計報表設計的內容

會計報表設計的內容包括報表指標體系的設計、報表根本內容的設計和會計報表編制程序的設計。(一)報表指標體系設計報表指標是構成會計報表的根本要素。報表指標體系設計是報表設計的核心任務。

1.報表指標的分類

從總體上，報表指標可分為動態指標和靜態指標兩大類。從用途和內容上，指標又可分為資產類、負債類、所有者權益類、損益類、本錢類和現金流量類等六類。

2.報表指標設計的要求

(1)根據用途、日期，設計不同的經濟指標，報表指標要集中、穩定、扼要，指標之間的關系要嚴謹，內部報表的指標要及時、靈活、具體和便于計算。

(2)根據報告期的長短和編制要求設計經濟指標，報告期長，指標要詳細；相反可粗一些。

(3)設計時應分主次，規定主表指標和附表指標。

(4)注意報表指標之間的勾稽平衡關系。

(5)指標體系內容要完整、明確。(二)會計報表格式的設計各種報表的內容差異較大，但它們的根本格式相同，都包括表頭、正表和附注三局部。會計

報表

格式表頭:包括報表名稱、編號、編制單位、報表的計量單位和報表時間正表:指會計報表中的各項經濟指標，用于反映某一報表所要揭示的會計信息。附注:又稱報表的補充資料，是對報表有關工程所作的解釋。附注反映的內容包括：采用的主要會計方法；會計方法的變更原因和情況和影響；非常工程的說明；會計報表中有關重要工程的明細說明等等。(三)會計報表編制程序的設計1.確定編報期間；2.設計\o"從經濟業務發生起，直到編制出會計報表止的一系列會計處理程序，也即企業周而復始地進行會計核算的工作程序。"會計循環和結賬日程表；3.設計報表底稿。四、資產負債表的設計內容與方法:資產負債表的設計主要包括工程分類設計、工程排列順序設計的設計。CONTROLShockwaveFlash.ShockwaveFlash.1(一)資產負債表設計原理和結構。

1.設計原理

資產負債表的設計原理是會計平衡等式：資產=負債+所有者權益。資產負債表是一個靜態報表。

2.結構

資產負債表有“賬戶式〞和“報告式〞兩種結構。“賬戶式〞又稱“平衡式〞，“報告式〞又稱“垂直式〞。我國采用的是“賬戶式〞結構。(二)工程分類和排列順序設計。

資產負債表的工程不是會計科目的簡單排列。而應按一定的標準進行分類。資產按大類分為流動資產、長期資產、固定資產、無形資產、無形資產及其他資產和遞延資產；負債分為流動負債和長期負債；所有者權益分為實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。然后對上述大類再進一步劃分。

資產負債表工程排序有兩種方法，一是按重要程度排序；二是按流動程度排序。我國目前采用后者即按流動程度從大到小排序。五、利潤表的設計內容與方法：CONTROLShockwaveFlash.ShockwaveFlash.1(一)設計原理和結構。1.設計原理

利潤表，又稱損益表。其設計的根本原理是：收入－費用=利潤。2.結構

利潤表的結構主要有多步式和單步式兩種。目前，我國采用多步式利潤表。(二)工程分類和排列順序設計。

在采用多步式利潤表的情況下，利潤表的工程分為主營業務利潤、營業利潤、利潤總額和凈利潤四個層次。

在多步式利潤表中，利潤工程排列是按從主營業務利潤到非主營業務利潤的順序排列的。六、現金流量表的設計內容與方法：CONTROLShockwaveFlash.ShockwaveFlash.1(一)設計原理和結構。1．設計原理

現金流量表設計原理是“現金流入(來源)－現金流出(運用)=現金凈流量〞。2．結構

現金流量表分為三個根本局部及相關附注，其三個根本局部為：經營活動現金流量、投資活動現金流量和籌資活動現金流量，并采用報告式的結構報出。(二)現金流量表內容及編制方法的設計。現金流量表的內容包括正表和補充資料兩局部。正表包括五項內容分別反映經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量、籌資活動產生的現金流量、匯率變動對現金流量的影響額以及現金及現金等價物的凈增加額。現金流量表的編制方法主要考慮的是經營活動現金流量的編制方法。經營活動現金流量的編制方法有直接法和間接法兩種。我國現行現金流量表準則要求采用直接法編制現金流量，同時要求提供在凈利潤基礎上調節經營活動現金流量的信息。七、內部報表與對外報表的區別及其設計原則

(一)內部報表與對外報表的區別

1.內部報表內容有較強的針對性，對外報表內容具有普遍性；

2.內部報表指標具有多樣性，對外報表指標具有相對單一性；

3.內部報表期限具有靈活性，對外報表具有定期性。

(二)內部報表設計的原則

1.報表指標必須適用；

2.報表內容力求簡明扼要，便于分析；

3.編報時間要求及時。

八、內部報表設計的內容和設計方法內部報表設計的內容包括日常管理報表的設計、本錢報表的設計、期間費用報表的設計和利潤分析、預測和效績評價表的設計。

(一)日常管理報表設計

1.銀行存款和借款報表的設計

銀行存款和借款報表包括貨幣資金變動情況表和銀行借款表。貨幣資金變動情況表中主要反映貨幣資金日初余額、本日增加額、本日減少額、日末賬面余額和本日的實際余額。銀行借款表分銀行反映上月欠款總額、本月借款總額、本月還款總額和月末欠款總額。

2.存貨的進銷存報表設計

存貨進銷存報表設計包括存貨表、進貨日報表和銷貨日報表。

(1)存貨表

存貨表反映企業某一特定日期存貨余額及其質量情況的報表。為了便于分析，在表中應設置本期方案、本期實際和上期實際等欄次，在附注中應列示存貨占用情況指標和存貨中的特殊情況，如提取的變現損失準備、待處理的存貨、可變現凈值低于本錢的存貨等。

(2)進貨日報表

對企業每日材料或商品購進的詳細情況進行反映。該表中應詳細列示購進材料或商品的品種規格、計量單位、單價、現購或賒購的金額以及累計購進數額。

(3)銷貨日報表

對企業每日商品或產品銷售的詳細情況進行反映。該表中應詳細列示銷售商品或產品的品種規格、計量單位、單價、現銷或賒銷的金額以及累計銷售數額。(二)本錢、費用報表的設計:本錢報表包括產品本錢表、銷售本錢表、生產本錢銷售收入和本錢表。具體而言，本錢報表主要包括的內容有以下幾項：

1.產品本錢表

產品本錢表又包括：人工本錢表、材料本錢表和制造費用報告。

2.產品生產情況及本錢分析表

產品生產情況及本錢分析表包括：產品生產情況表和本錢分析表。

(三)期間費用報表的設計

期間費用包括管理費用、財務費用和營業費用。該表按費用工程列示，分別反映它們的本月數、本年累計、全年方案、上年累計、完成方案%等情況。(四)利潤分析、預測和效績評價表的設計:1．利潤分析表。

該表一般在月末編制。表中應反映利潤實際數比方案數或上期數的增減變化情況及其各利潤工程對利潤總額變化的影響程度。2．利潤預測表。

一般情況下，該表按照變動本錢法編制，即通過"銷售收入－變動費用=奉獻毛益；奉獻毛益－固定費用=凈利潤"進行預測。所以該表的核心指標是各種產品銷售收入、變動費用、奉獻毛益、固定費用和凈利潤。3．企業效績評價表設計。

企業效績評價表的設計核心是評價指標的設計，并在此基礎上，形成企業效績評價得分總表、企業效績初步得分表、企業效績評價計分表和企業效績評議計分表。企業效績評價指標包括根本指標和修訂指標。

CONTROLShockwaveFlash.ShockwaveFlash.1(1)根本指標。

根本指標以凈資產收益率為核心。凈資產收益率＝凈利潤÷平均凈資產×100％總資產報酬率＝(利潤總額＋利息支出)÷平均資產總額×100％總資產周轉率＝營業收入凈額÷平均資產總額流動資產周轉率＝營業收入凈額÷平均流動資產總額資產負債率＝負債總額÷資產總額×100％已獲利息倍數＝息稅前利潤÷利息支出×100％銷售增長率＝本年銷售收入增長額÷上年銷售收入總額×100％資本積累率＝本年所有者權益增長額÷年初所有者權益×100％(2)修正指標。

修正指標用于調整根本指標中存在的不合理局部。

修正指標包括：資本保值增值率、銷售利潤率、本錢費用率、存貨周轉率、應收賬款周轉率、不良資產比率、資產損失比率、流動比率、速動比率、現金流動比率、長期資產適合率、經營資產掛賬率、總資產增長率、固定資產成新率、三年利潤平均增長率和三年資本增長率。第七章貨幣資金監控與核算方法的設計CONTROLShockwaveFlash.ShockwaveFlash.1一、貨幣資金的內容和特點\o"企業在生產經營過程中停留在貨幣形態的資金，包括現金、銀行存款和其他貨幣資金。"貨幣資金：包括現金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金的特點有三個：一是流動性強；二是具有同其他經濟業務的廣泛聯系性；三是國家宏觀管理要求嚴格。一、存貨監控與核算方法設計的特點、意義與目的(一)存貨監控與核算方法設計的特點。

存貨監控與核算方法設計的特點表現在目的、實施范圍、計量標準以及與各種管理制度的關系方面。(二)存貨監控與核算方法設計的意義和目的。

1．提供各種真實、完整、有用的存貨信息；

2．保證存貨的平安；

3．控制存貨的流動；

4．監督和落實存貨的經營責任；

5．加速存貨資金周轉，考核存貨的經濟效益。二、進貨業務、銷貨業務和儲存業務的特點以及各自監控制度設計的目標業務特點監控制度設計目標進貨

業務1．與生產和銷售方案聯系密切；

2．直接導致貨幣資金的支出或對外負債的增加；

3．業務繁瑣，容易出現管理漏洞。1．采購與生產、銷售要求一致；

2．取得優良存貨，保證貨款支付或負債增加的真實性與合理性；

3．合理揭示購貨折扣與折讓；

4．防止違法行為發生；

5．準確提供存貨會計信息。銷貨業務1.營業收入確認時間復雜；

2.商業折扣、發票價格、現金折扣、銷貨退回和折讓影響營業收入的計量；

3.直接導致貨幣資金的或應收賬款的增加。1.保證營業收入的真實性、合理性和完整性；

2.保證商業折扣和現金折扣的真實性與適度性；

3.保證銷售折扣和折讓的合理處理與揭示；

4.保證應收賬款記錄的真實性和可收回性；

5.防止違法行為。儲存業務1.占用資金量大；

2.儲存量的大小會影響生產和銷售；

3.容易發生存貨跌價損失；

4.容易出現管理漏洞；

5.實物規模大，容易造成損失。1.對存貨正確計價、保證賬實相符，合理揭示存貨狀況；

2.保證恰當的存貨儲存量；

3.保證存貨平安。CONTROLShockwaveFlash.ShockwaveFlash.1三、進貨業務、銷貨業務和儲存業務監控制度設計根本要點比較

進貨業務、銷貨業務和儲存業務監控制度設計的根本要點可比照方下表：進貨業務銷貨業務儲存業務職務別離制度職務別離制度保管責任制度請購單控制制度訂單控制制度存貨收發和計量制度訂貨控制制度銷售價格政策控制制度永續或實地盤存制度貨物驗收制度銷售發票控制制度存貨質量管理制度入賬付款或應付賬款控制制度收款業務控制制度明細賬分戶制度會計稽核與對賬制度退貨業務控制制度賬簿登記制度售后效勞控制制度四、進貨業務憑證流轉程序的設計

進貨業務憑證流轉程序與貨物交接方式密切聯系。企業進貨時采用的貨物交接方式有送貨制、提貨制和發貨制。

（一）貨物交接方式與貨款結算方式

貨物交接方式有提貨制、送貨制和發貨制三種。

貨款結算主要有支票、銀行本票、銀行匯票、委托收款、異地托收承付和匯兌等幾種方式。

（二）進貨憑證及其流轉程序

1．設計進貨憑證及其流轉程序的原則。

（1）有利于加速貨物流轉，提高工作效率；

（2）有利于明確經濟責任，防止過錯和損失；

（3）保證企業內部各環節及時取得所需的業務資料與核算資料；

（4）落實各項內部控制制度；

（5）保證及時、正確的組織會計核算。

2．進貨憑證的設計

企業進貨業務涉及的憑證主要有詢/報價單、訂貨單和收貨單三章根本憑證，其根本格式已在第五章第二節做了介紹。

3．憑證流轉程序的設計。

（1）送貨制下的憑證流轉程序(1)供貨單位送交送貨通知；

(2)購貨單位業務部門收到送貨通知并與合同核對，然后填制一式四聯的收貨單，第一聯留存，將其余聯次送交供貨單位；

(3)供貨單位持收貨單將商品送到指定倉庫交貨，購貨單位倉庫按收貨單驗收貨物并在收貨單第三、四聯加蓋收貨章，留第二聯登記貨物保管賬；

(4)供貨單位持收貨單(第二、三聯)和發票結算貨款；

(5)購貨單位財務部門核對發貨票和收貨單后結算貨款，留收貨單第三聯登記貨物賬，將第四聯送給本單位業務部門；

(6)供貨單位取得結算憑證，收到貨款；

(7)購貨單位業務部門根據收貨單第四聯登記備調卡。（2）提貨制下的憑證流轉程序(1)購貨單位業務部門收到供貨單位的發貨票和提貨單，與合同核對無誤后，填制一式數聯的收貨單，連同發貨票和提貨單一并送財務部門；

(2)購貨單位財務部門審核無誤后辦理貨款結算手續，然后將提貨單和收貨單交儲運部門；

(3)購貨單位的儲運部門持提貨單到供貨單位取回貨物，交倉庫驗收后，將有關收貨單聯送財務部門和業務部門；

(4)購貨單位的財務部門和業務部門根據收貨單有關聯次分別登記貨物明細賬和貨物備調卡。（3）發貨制下的憑證流轉程序(1)開戶銀行送來結算憑證未付通知；

(2)財會部門審核結算憑證金額后將其轉給本單位業務部門；

(3)業務部門將合同與結算憑證核對后，將結算憑證退回給財務部門，并填制一式四聯的收貨單，第一聯留存；

(4)財會部門辦理貨款承付手續；

(5)業務部門將收貨單的第二、三、四聯送給倉庫；

(6)倉庫收到車站或碼頭的到貨通知，由儲運部門接貨送倉庫，倉庫驗收入庫后，在收貨單第三、四聯加蓋收貨章，留第二聯登記貨物保管賬；

(7)倉庫將收貨單的第三、四聯分別交給財會部門和業務部門；

(8)財會部門根據收貨單的第三聯登記貨物賬，業務部門根據第四聯登記備調卡。五、銷貨業務憑證流轉程序分析

銷貨業務憑證流轉程序設計分工業企業及批發企業銷貨業務憑證流轉程序的設計與零售企業銷貨業務憑證流轉程序的設計。(一)工業企業及批發企業銷貨業務憑證流轉程序1.提貨制下的憑證流轉程序。

(1)購貨單位開來支票；

(2)業務部門根據購貨單位的要貨開具一式五聯的發貨單，留存第一聯存查并辦理結算，將第三聯交給財會部門并將其余聯次(第二、四、五聯)交給購貨單位；

(3)購貨單位持發貨單第二聯到倉庫取貨，倉庫根據出庫憑證付貨并根據發貨單第二聯登記保管賬；

(4)財會部門根據發貨單(第三聯)、送款回單和業務部門編制的銷貨日報表記賬。2.送貨制下的憑證流轉程序。

送貨制銷貨，與提貨制相比，區別在于由銷貨企業的業務部門送貨到購貨單位，并收取款項，其余程序與提貨制相同。(二)零售企業銷貨業務憑證流轉程序零售企業的銷售收款方式主要有三種：一是貨款合一；二是貨款分管；三是自選銷售，集中收款。大多數零售企業采用的是第二種銷售收款方式即貨款分管。在貨款分管方式下，主要的銷貨憑證有內部繳款單、商品進銷存報告單和銷貨小票。在這種方式下，一般銷貨業務憑證流轉程序如下：

1．顧客選定商品，營業員給顧客開出銷貨小票(一式兩聯)；

2．顧客憑銷貨小票到收款臺交款，收款臺收款后在銷貨小票上加蓋收款章并退回銷貨小票；

3．顧客憑付款后的銷貨小票提貨，并將銷貨小票的一聯送交營業員；

4．每日業務終了，由收款員填制“內部繳款單〞，連同銷貨款現金交給出納部門；

5．出納將款項送存銀行，根據銀行回單編制收款憑證；

6．每日業務終了，由營業柜組負責人根據銷貨小票和進貨等有關憑證填制“商品進銷存報告單〞，并連同有關憑證交給財會部門；

7．財會部門根據有關憑證和出納編制的收款憑證登記有關賬簿。六、存貨計價方法選擇和清查盤點制度的設計

(一)存貨計價方法的選擇

存貨計價包括存貨數量的盤存方法、收入存貨的計價(收入存貨價值)、發出存貨計價(發出存貨價值)和期末存貨計價(結存價值確定)四個方面。1.存貨數量的盤存方法存貨數量的盤存方法有實地盤存法(實地盤存制)和永續盤存法(永續盤存制)兩種。實地盤存法(實地盤存制)又稱定期盤存法(定期盤存制)，該方法通過設置詳細的存貨明細分類賬，逐日逐筆地記錄存貨收入的數量和金額、發出的數量，能夠隨時結出結余存貨的數量，從賬面上可求出期末結存金額。此方法是一種常用的盤存方法，可以用會計賬簿監督存貨的實際情況，從而有利于保護存貨的平安完整。永續盤存法(永續盤存制)又稱賬面盤存法(賬面盤存制)。永續盤存法(永續盤存制)是一種常用的盤存方法。該方法平時只記錄存貨收入的數量和金額，不記發出的數量和金額，期末靠實地盤點來確定存貨的實際結存數量，并據以計算出期末結存存貨的本錢和當期發出存貨的本錢。此方法無法通過會計賬簿監督存貨的實際情況，不能發揮會計在保護財產平安方面的作用，只有在一些小型企業、經營鮮活商品的零售企業才用。2.收入存貨計價影響企業收入存貨計價的因素有四個方面：(1)購貨價格。(2)附帶本錢。

附帶本錢包括兩局部，一是購入過程中發生的費用，二是購入入庫后至發出前發生的儲存保管費用。在實務中一般將后者計入期間費用處理。對于前者，商品流通企業購入商品時將其作為期間營業費用處理；其他企業的存貨和商品流通企業除商品以外的存貨一般將其直接計入采購本錢，作為存貨本錢的組成內容。(3)稅金。

關稅計入存貨本錢，流轉稅中的價內稅(消費稅、資源稅、城市維護建設稅等)計入存貨本錢，價外稅(增值稅)要視情況而定。一般地，一般納稅人采購存貨取得增值稅專用發票或完稅憑證中注明的進項稅額，不計入存貨本錢，其余計入存貨本錢；小規模納稅人購入存貨支付的進項稅額一律計入存貨本錢。(4)制造費用。3.發出存貨的計價由于不同的存貨本錢流轉假設，發出存貨的計價方法主要有個別計價法、先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動平均法、方案本錢計價法、毛利率法和零售價格法等。4.期末存貨計價期末存貨計價采用“本錢與可變現凈值孰低法〞。(二)存貨的清查盤點制度

通常采用實地盤點制度。根據盤點結果填寫“存貨盤點報告單〞，并交有關部門處理。七、原材料核算方法設計(一)實際本錢核算1．設置的賬戶。

“物資采購〞賬戶、“原材料〞賬戶。2．購進的核算。

購進材料時，一般的賬務處理是：借記“物資采購〞、“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)〞等賬戶，貸記“銀行存款〞、“應付賬款〞、“應付票據〞、“預付賬款〞等賬戶；等收到材料并驗收入庫時，借記“原材料〞賬戶，貸記“物資采購〞賬戶。如果月末入庫材料的結算憑證和發票賬單尚未到達，則應按材料的估價或方案價格，借記“原材料〞賬戶，貸記“應付賬款〞賬戶，下月初再用紅字沖銷。等收到結算憑證和發票賬單時再按正常業務處理程序進行處理。3．材料發出的核算。

平時只登記明細賬，月末根“發料憑證匯總表〞，編制記賬憑證，一次登記總賬。具體會計處理為：借記“生產本錢〞、“制造費用〞、“營業費用〞、“管理費用〞、“在建工程〞、“委托加工材料〞、“其他業務支出〞等賬戶，貸記“原材料〞賬戶。4．明細賬種類和核算方法。

材料明細賬的核算包括數量核算和價值核算兩局部。

(1)實際本錢核算下明細賬包括材料卡片和材料明細分類賬。

(2)根據材料卡片和材料明細賬由哪個部門登記，明細核算的方法分為兩種：“兩套賬〞方式和“一套賬〞方式。

CONTROLShockwaveFlash.ShockwaveFlash.1(二)方案本錢核算1．設置的賬戶。

“物資采購〞賬戶、“原材料〞賬戶和“材料本錢差異〞賬戶，其中“原材料〞賬戶反映的是原材料的方案本錢，實際本錢與方案本錢之間的差異反映“材料本錢差異〞賬戶中。2．購進的核算。

一般地，在方案本錢核算下，當購進材料時，借記“物資采購〞、“應交稅金〞賬戶，貸記“銀行存款〞、“應付賬款〞、“應付票據〞“預付賬款〞等賬戶，與實際本錢核算相同；月末，對于驗收入庫的原材料，根據其收料憑證，按照方案本錢，借記“原材料〞賬戶，貸記“物資采購〞賬戶。對于實際本錢大于方案本錢的差異(超支差異)應借記“材料本錢差異〞賬戶，貸記“物資采購〞賬戶；對于實際本錢小于方案本錢的差異(節約差異)應借記“物資采購〞賬戶，貸記“材料本錢差異〞賬戶。3．發出的核算。

月末匯總編制“發料憑證匯總表〞，并據以編制記賬憑證。記賬時，按方案本錢借記“生產本錢〞、“制造費用〞、“營業費用〞、“管理費用〞、“在建工程〞、“其他業務支出〞、“委托加工材料〞等賬戶，貸記“原材料〞賬戶；同時結轉發出材料本錢差異，如果是超支差異，就藍字借記“生產本錢〞“制造費用〞等等賬戶，貸記“材料本錢差異〞賬戶；如果是節約差異，該筆會計分錄用紅字編制。4．明細賬種類和設置方法。

明細賬包括材料明細分類賬、物資采購明細分類賬和材料本錢差異明細分類賬。

(1)材料明細分類賬，倉庫和財會部門應分別設置材料明細賬。

(2)物資采購明細賬，財會部門應設置物資采購明細賬，采用橫線登記法序時登記。

(3)材料本錢差異明細賬，財會部門應設置材料本錢差異明細賬，設置的口徑應與物資采購明細賬一致。實際本錢核算與方案本錢核算可通過下表予以比較：實際本錢核算方案本錢核算優點材料本錢計算準確，核算簡單。便于考核物資采購和車間的經營成果，可以加速和簡化材料收發計價和材料明細賬的登記工作。缺點不能反映材料收入和發出的節約或超支，不便于考核采購的經營成果和車間的經營成果。材料本錢計算的準確性相對差一些。適用范圍材料收發業務較少的中小企業材料收發業務頻繁，且具備材料方案本錢資料的大型企業。

八、商品核算方法設計內容商品核算方法分為數量金額核算法和金額核算法。數量金額核算法又分為數量進價金額核算法和數量售價金額核算法；金額核算法又分為進價金額核算法和售價金額核算法。各種核算方法的特點、適用范圍、核算主要內容以及賬務處理如下：

(一)數量金額核算法\o"詳細內容"1.數量進價金額核算法(1)特點與適用范圍

核算時同時采用數量單位和貨幣單位，適用于批發企業。

(2)主要內容

“庫存商品〞賬戶以商品進價計價；完整的三級商品賬；完整的商品明細賬(財會、倉庫和業務)。

(3)賬務處理

①購進時，借記“物資采購〞、“應交稅金〞賬戶，貸記“銀行存款〞、“應付賬款〞、“應付票據〞等賬戶；將購進商品發生的運雜費、包裝費、保險費等借記“營業費用〞賬戶。

②銷售商品取得收入時，借記“銀行存款〞等賬戶，貸記“主營業務收入〞、“應交稅金〞賬戶；逐日或定期結轉已銷商品本錢時，借記“主營業務本錢〞賬戶，貸記“庫存商品〞賬戶。如果采用分期收款銷售商品，則需要通過“分期收款發出商品〞賬戶。

③委托代銷商品時，首先借記“委托代銷商品〞賬戶，貸記“庫存商品〞賬戶，同時借記“應收賬款--應收銷項稅額〞賬戶，貸記“應交稅金--應交增值稅(銷項稅額)〞；收到代銷清單時，借記“應收賬款〞賬戶，貸記“主營業務收入〞、“應收賬款--應收銷項稅額〞賬戶；如果應支付手續費，則借記“營業費用〞賬戶，貸記“應收賬款〞賬戶；結轉銷售本錢時，借記“主營業務本錢〞賬戶，貸記“委托代銷商品〞賬戶。

④受托代銷商品時，首先借記“受托代銷商品〞賬戶，貸記“代銷商品款〞賬戶；同時借記“應交稅金--應交增值稅(進項稅額)〞賬戶，貸記“應付賬款〞賬戶；如果以收取手續費方式代銷，當售出代銷商品時，應借記“銀行存款〞賬戶，貸記“應交稅金--應交增值稅(銷項稅額)〞、“應付賬款〞賬戶，同時按接收價借記“代銷商品款〞賬戶，貸記“委托代銷商品〞賬戶；如果不以收取手續費方式代銷，當售出代銷商品時，應借記“銀行存款〞賬戶，貸記“主營業務收入〞、“應交稅金--應交增值稅(銷項稅額)〞賬戶；結轉銷售本錢時，借記“主營業務本錢〞賬戶，貸記“委托代銷商品〞賬戶；同時借記“代銷商品款〞賬戶，貸記“應付賬款〞賬戶。CONTROLShockwaveFlash.ShockwaveFlash.1\o"詳細內容"2.數量售價金額核算法內容與數量進價金額核算法根本相同。但其特點是：

(1)“庫存商品〞賬戶按售價記賬；

(2)增設“商品本錢差異〞賬戶，核算商品售價與進價之間的差額；

(3)適用于零售企業各種貴重商品的核算，以及面向零售商店的小型批發企業商品的核算。(二)金額核算法\o"詳細內容"1.售價金額核算法(1)適用范圍

售價金額核算法適用于零售企業。一般來講，零售企業除少數貴重商品和鮮活商品外，絕大多數宜采用該核算方法。

(2)主要內容

仍須設置“物資采購〞、“庫存商品〞等賬戶，還要設置“商品本錢差異〞賬戶，以核算商品進價與售價之間的差額。

該方法又稱為“售價核算，實物負責制〞、“撥貨計價，實物負責制〞。其主要內容為：

①確定實物負責人，建立實物負責制；

②售價記賬，金額控制；

③建立商品盤點制度，定期實地盤點商品；

④實行明碼標價制度，加強商品價格管理；

⑤健全進貨驗收制度和銷貨收款制度。

(3)賬務處理

①購進時，一般的賬務處理是借記“物資采購〞、“應交稅金〞賬戶，貸記“銀行存款〞等賬戶。驗收入庫時，借記“庫存商品〞賬戶，貸記“物資采購〞、“商品本錢差異〞賬戶。

②銷售商品時，業務收入和銷貨款的賬務處理同數量金額核算法。而結轉銷售本錢的處理卻不同，平時銷售商品的同時借記“主營業務本錢(售價)〞賬戶，貸記“庫存商品(售價)〞賬戶。月末，要計算已銷商品的進銷差價，一般是先計算出商品本錢差異率，然后計算本月銷售商品應分攤的差異額，賬務處理為：借記“商品本錢差異〞賬戶，貸記“主營業務本錢〞賬戶。\o"詳細內容"2.進價金額核算法(1)適用范圍

適用于鮮活商品的核算。

(2)主要內容和賬務處理

該核算方法采用“進價記賬、盤存計銷〞方法。即用進價反映購進商品總額，期末按實際盤存商品進價金額倒擠已銷商品進價本錢。

①購進時，按購進原價登記“庫存商品〞賬；

②銷售后，按實際銷售收入借記“銀行存款〞賬戶，貸記“主營業務收入〞賬戶，平時不結轉銷售本錢；

③商品溢耗和商品調價，不做賬務處理；

④月末，主營業務本錢根據倒擠方法計算出來，借記“主營業務本錢〞賬戶，貸記“庫存商品〞賬戶。九、存貨購銷環節其他業務的核算方法(一)存貨購進環節其他業務的核算。存貨購進環節其他業務主要包括拒付貨款和拒收貨物的核算、進貨退回的核算、進貨退補價的核算以及進貨發生溢缺的核算。拒付貨款和拒收貨物、進貨退回、進貨退價的核算與正常業務相反；進貨補價的處理與正常購進業務相同；進貨發生溢缺要通過“待處理財產損溢〞賬戶。(二)存貨銷售環節其他業務的核算。存貨銷售環節其他業務主要有兩項內容：銷貨退回和銷售折讓。銷售退回的賬務處理與銷售的處理相反；銷售折讓的處理要通過“折扣與折讓〞賬戶，借記“〞應交稅金--應交增值稅(銷項稅額)、“折扣與折讓〞賬戶，貸記“應收賬款〞賬戶。十、包裝物、低值易耗品核算方法的設計內容(一)包裝物核算方法的設計內容

\o"詳細內容"1.包裝物確實認包裝物包括生產經營用構成產品組成局部的包裝物、隨同產品出售不單獨計價的包裝物、隨同產品出售單獨計價的包裝物、出租或出借的包裝物。應該注意的有三點：一是諸如紙、繩等包裝材料應作為材料核算；二是用于儲存和保管產品、材料不對外銷售的包裝物應作為低值易耗品或固定資產核算；三是自制包裝物作為產成品核算。

\o"詳細內容"2.包裝物的核算內容包裝物的核算包括取得核算、發出的核算和攤銷的核算。

(1)取得的核算同材料的核算相同，所以不再贅述。

(2)發出的核算包括生產領用、出售和出租或出借的核算，在出租或出借的核算中會涉及包裝物攤銷的核算。

①生產領用包裝物時，借記“生產本錢〞賬戶，貸記“包裝物〞賬戶；

②出售單獨計價包裝物時，按取得的收入借記“銀行存款〞等賬戶，貸記“其他業務收入〞賬戶，同時結轉包裝物本錢，借記“其他業務支出〞賬戶，貸記“包裝物〞賬戶；

③隨同產品出售不單獨計價包裝物的賬務處理應是在發出包裝物時，借記“營業費用〞賬戶，貸記“包裝物〞賬戶。

④出租或包裝物的核算關鍵是包裝物價值的攤銷。包裝物的攤銷方法有一次攤銷法、分次攤銷法和五五攤銷法等三種。出租包裝物價值的攤銷計入“其他業務支出〞賬戶，出借包裝物價值的攤銷計入“營業費用〞賬戶。(二)包裝物核算方法的設計內容

\o"詳細內容"1.低值易耗品確實認從性質上講，低值易耗品與固定資產相同，均屬于勞動資料。但是由于其價值較低或易于損壞，因此在會計上按流動資產進行核算。

\o"詳細內容"2.低值易耗品的核算內容低值易耗品的核算包括取得的核算、攤銷或發出的核算。低值易耗品取得的核算與原材料相同，故不贅述。

低值易耗品發出核算的核心是攤銷的核算。低值易耗品攤銷的方法主要一次攤銷法、分次攤銷法和五五攤銷法三種。低值易耗品的攤銷價值一般根據其用途計入“制造費用〞、“管理費用〞或“其他業務支出〞等賬戶。十一、存貨儲存核算方法設計內容存貨儲存過程中的核算主要包括存貨跌價的核算和存貨盤點的核算。(一)存貨跌價的核算。1.現行股份有限公司會計制度的規定，期末存貨計價采用“本錢與可變現凈值孰低法〞。實務中一般采用備抵法計提跌價準備。計提時，如果應提數大于已提數，則應借記“存貨跌價損失〞賬戶，貸記“存貨跌價準備〞；如果應提數小于已提數，則應借記“存貨跌價準備〞賬戶，貸記“存貨跌價損失〞賬戶。2.按照現行商品流通企業會計制度的規定，提取商品削價準備時，應借記“商品銷售本錢〞或“主營業務本錢〞賬戶，貸記“商品削價準備〞賬戶。(二)存貨盤點的核算。

存貨盤點后，如果發現盤盈或盤虧應及時進行賬務處理。存貨盤盈或盤虧的核算要通過“待處理財產損溢〞賬戶，明細賬戶為“待處理流動資產損溢〞賬戶。第九章產品生產本錢監控與核算方法的設計一、產品生產本錢監控與核算方法設計的意義和目的。1．產品生產本錢的內容。

生產過程中消耗的勞動對象的轉移價值、勞動資料磨損轉移的價值、勞動者為自己的必要勞動創造的價值。

2．產品生產本錢的作用。

生產消耗的補償尺度；

生產經營、管理工作質量的綜合反映；

制訂產品價格的重要依據。

3．意義。

強化產品的生產過程控制，并為改善企業生產經營管理提供資料，為編制財務本錢報表提供資料，為企業的科學決策提供資料。

4．目的。

控制生產費用，考核本錢責任；提供降低產品本錢的途徑；保護財產的平安完整；為編制財務報告提供信息。二、產品生產本錢監控制度的內容

產品生產本錢監控制度的控制要點包括：(一)生產方案控制制度

此項控制制度包括確定生產需要和制定生產方案兩局部。(二)產品本錢核算控制制度

產品本錢核算控制制度由三個方面的控制制度構成：基礎工作控制制度：本錢核算的基礎工作控制制度包括：

(1)定額管理制度；

(2)原始記錄制度；

(3)材料物資收發、領退、清查制度；

(4)內部方案價格制度。本錢責任控制制度：本錢責任控制制度。該制度主要通過設計責任中心，對各個責任中心的生產經營活動進行規劃和控制。本錢核算方法控制制度：本錢核算方法控制制度。該制度要求正確計算產品本錢，正確選擇本錢核算方法。(三)產品質量保障制度三、實際本錢會計制度與方案本錢會計制度的區別與聯系

區別：

實際本錢會計制度，是以企業實際發生的各項生產費用進行本錢計算的會計制度，它強調在“實際費用〞的基礎上進行本錢計算和管理，這種“實際費用〞是指構成產品本錢的各項費用必須是實際消耗的數量，在價格方面可以采用實際價格，也可采用方案價格