2023年注冊會計師《會計》真題及答案

一、單項選擇題

1.DA公司主要從事x產品的生產和銷售，生產x產品運用的主要材料Y材料全部從外

部購入，20x7年12月31日，在DA公司財務報表中庫存Y材料的成本為5600萬

元，若將全部庫存Y材料加工成x產品，DA公司估計還需發生成本1800萬元。預料

加工而成的x產品售價總額為7000萬元，預料的銷售費用及相關稅費總額為300萬

元，若將庫存Y材料全部予以出售，其市場價格為5000萬元。假定DA公司持有Y材

料的目的系用于X產品的生產，不考慮其他因素，DA公司在對Y材料進行期末計算

時確定的可變現凈值是（）。

A.5000萬元

B.4900萬元

C.7000萬元

D.5600萬元

【財科答案】B

【財科分析】Y材料的可變現凈值=（7000-300）-1800=4900（萬元）。

【學問點】材料存貨的期末計量

2.DA公司在非同一限制下企業合并中取得10臺生產設備，合并日以公允價值計量這些

生產設備，DA公司可以進入x市場或Y市場出售這些生產設備，合并日相同生產設備

每臺交易價格分別為180萬元和175萬元。假如DA公司在x市場出售這些合并中取

得的生產設備，須要支付相關交易費用100萬元。將這些生產設備運到X市場須要支

付運費60萬元，假如DA公司在Y市場出售這些合并中取得的生產設備，須要支付相

關交易費用的80萬元，將這些生產設備運到Y市場須要支付運費20萬元，假定上述

生產設備不存在主要市場，不考慮增值稅及其他因素，DA公司上述生產設備的公允價

值總額是（）。

A.1650萬元

B.1640萬元

C.1740萬元

D.1730萬元

【財科答案】D

【財科分析】X市場交易價格=10X180-100-60=1640（萬元），Y市場交易價格=10X

175-80-20=1650（萬元），Y市場為最有利市場，因生產設備不存在主要市場，應以最有利

市場確認其公允價值，DA公司上述生產設備的公允價值總額=10X175-20=1730（萬元）。

【學問點】主要市場或最有利市場

3.DA公司為從事集成電器設計和生產的高新技術企業。適用增值稅先征后返政策。20X7

年3月31日，DA公司收到政府即征即退的增值稅額300萬元。20X7年3月12日，

DA公司收到當地財政部門為支持其購買試驗設備撥付的款項120萬元，20X7年9月

26B,DA公司購買不須要安裝的試驗設備一臺并投入運用。實際成本為240萬元，資

金來源為財政撥款及其借款，該設備采納年限平均法計提折舊，預料運用10年。預料

無凈殘值，DA公司采納總額法核算政府補助。不考慮其他因素，DA公司20X7年度因

政府補助應確認的收益是（

A.303萬元

B.300萬元

C.420萬元

D.309萬元

【財科答案】A

【財科分析】DA公司20X7年度因政府補助應確認的收益=300+120/10X3/12=303（萬

元

【學問點】政府補助的會計處理方法

4.20X6年3月5日，DA公司開工建設一棟辦公大樓，工期預料為1.5年。為籌集辦公

大樓后續建設所須要的資金，DA公司于20X7年1月1日向銀行特地借款5000萬元,

借款期限為2年。年利率為7%（與實際利率相同）。借款利息按年支付，20X7年4月

1日、20X7年6月1日、20X7年9月1日。DA公司運用特地借款分別支付工程

進

度款2000萬元、1500萬元、1500萬元。借款資金閑置期間特地用于短期理財，共獲得

理

財收益60萬元。辦公大樓于20X7年10月1日完工，達到預料可運用狀態。不考慮

其他因素，DA公司20X7年度應預料資本化的利息金額是（）。

A.262.50萬元

B.202.50萬元

C.350.00萬元

D.290.00萬元

【財科答案】B

【財科分析】DA公司20X7年度應預料資本化的利息金額=5000X7%X9/12-60=202.（5萬

元）。

【學問點】借款利息資本化金額的確定

5.DA公司20X6年度和20X7年度歸屬于一般股股東的凈利潤分別為3510萬元和

4360萬元，20X6年1月1日，DA公司發行在外一般股為2000萬股。20X6年7月

1H,DA公司依據每股12元的市場價格發行一般股500萬股，20X7年4月1日，

DA公司以20X6年12月31日股份總額2500萬股為基數，每10股以資本公積轉增

股本2股。不考慮其他因素，DA公司在20X7年度利潤表中列報的20X6年度的基

本每股收益是（）。

A.1.17元

B.1.30元

C.1.50元

D.1.40元

【財科答案】B

[財科分析】在20X7年度利潤表中列報的20X6年度的基本每股收益

=3510/[（2000+500X6/12）X1.2]=1.30（元/股）。

【學問點】每股收益的列報

6.下列各項中，不屬于借款費用的是（）。

A.外幣借款發生的匯兌收益

B.承租人融資租賃發生的融資費用

C.以詢問費的名義向銀行支付的借款利息

D.發行股票支付的承銷商傭金及手續費

【財科答案】D

【財科分析】選項D,企業發生的權益性融資費用，不屬于借款費用。

【學問點】借款費用的范圍

7.20X7年12月15日，DA公司與小東公司簽訂具有法律約束力的股權轉讓協議，將其

持有子公司一一小牛公司70%股權轉讓給小東公司。DA公司原持有小牛公司90%股權，

轉

讓完成后，DA公司將失去對小牛公司的限制，但能夠服小牛公司實施重大影響。截至20

義7年12月31日止。上述股權轉讓的交易尚未完成。假定DA公司就出售的對小牛公

司投資滿足持有待售類別的條件。不考慮其他因素，下列各項關于DA公司20X7年12

月31日合并資產負債表列報的表述中，正確的是（）。

A.對小牛公司全部資產和負債按其凈額在持有待售資產或持有待售負債項目列報

B.將小牛公司全部資產在持有待售資產項目列報，全部負債在持有待售負債項目列報

C.將擬出售的小牛公司20%股權部分對應的凈資產在持有待售資產或持有待售負債項目

列報，其余小牛公司20%股權部分對應的凈資產在其他流淌資產或其他流淌負債項目列報

D.將小牛公司全部資產和負債依據其在小牛公司資產負債表中的列報形式在各個資產和負

債項目分別列報

【財科答案】B

【財科分析】母公司出售部分股權，丟失對子公司限制權，但仍能施加重大影響的，應當

在母公司個別報表中將擁有的子公司股權整體劃分為持有待售類別，在合并財務報表中將

子公司的全部資產和負債劃分為持有待售類別分別進行列報。

【學問點】持有待售類別的列報

8.下列各項交易產生的費用中，不應計入相關資產成本或負債初始確認金額的是（）。

A.外購無形資產發生的交易費用

B.承租人在融資租賃中發生的初始干脆費用

C.合并方在非同一限制下的企業合并中發生的中介費用

D.發行以攤余成本計量的公司債券時發生的交易費用

【財科答案】C

【財科分析】合并方在非同一限制下的企業合并中發生的中介費用應計入管理費用。

【學問點】非同一限制下企業合并的處理

9.下列各項因設定受益安排產生的職工薪酬成本中，除非計入資產成本，應當計入其他綜

合收益的是（）。

A.精算利得和損失

B.結算利得或損失

C.資產上限影響的利息

D.安排資產的利息收益

【財科答案】A

【財科分析】設定受益安排應計入其他綜合收益的部分包括：（1）精算利得和損失；（2）

計劃資產回報，扣除包括在設定受益安排凈負債或凈資產的利息凈額中的金額；（3）資產

上限影響的變動,扣除包括在設定受益安排凈負債或凈資產的利息凈額中的金額。選項B、

C和D應計入當期損益。

【學問點】設定受益安排

10.DA公司與小東公司均為增值稅一般納稅人，因小東公司無法償還到期債券，經協

商，DA公司同意小東公司以庫存商品償還其所欠全部債務。債務重組日，DA公司應收小

東公司債權的賬面余額為2000萬元，已計提壞賬打算1500萬元，小東公司用于償債商

品的賬面價值為480萬元，公允價值為600萬元，增值稅額為96萬元，不考慮其他因

素，DA公司因上述交易應確認的債務重組損失金額是（）。

A.0萬元

B.-196萬元

C.1304萬元

D.196萬元

【財科答案】A

【財科分析】DA公司會計處理如下：借：庫存商品600應交稅費一一應交增值稅（進

項稅額）96壞賬打算1500貸：應收賬款2000資產減值損失196DA公司因上述交易應

沖減原多計提的資產減值損失的金額，并未產生債務重組損失，所以確認的債務重組損失

金額（即計入營業外支出的金額）為0。

【學問點】以非現金資產清償債務的會計處理

11.下列各項關于非營利組織會計處理的表述中，正確的是（）。

A.捐贈收入于捐贈方做出書面承諾時確認

B.接收的勞務捐贈依據公允價值確認捐贈收入

C.假如捐贈方沒有供應有關憑證，受贈的非現金資產依據名義價值入賬

D.收到受托代理資產時確認受托代理資產，同時確認受托代理負債

【財科答案】D

【財科分析】一般狀況下，對于無條件捐贈，應當在捐贈收到時確認收入，對于附條件的

捐贈，應當在取得捐贈資產限制權時確認收入，選項A錯誤；接收的勞務捐贈不予確認，

但應在附注中披露，選項B錯誤；假如捐贈方沒有供應有關憑證，受贈的非現金資產應

以其公允價值作為入賬價值，選項C錯誤。

【學問點】民間非營利組織受托代理業務的核算

12.20X7年2月1日，DA公司與小東公司簽訂了一項總額為20000萬元的固定造價

合同，在小東公司自由土地上為小東公司建立一棟包公樓。截至20X7年12月20日

止，DA公司累計已發生成本6500萬元，20X7年12月25日，經協商合同雙方同意

變更合同范圍，附加裝修辦公樓的服務內容，合同價格相應增加3400萬元，假定上述新

增合同價款不能反映裝修服務的單獨售價。不考慮其他因素，下列各項關于上述合同變更

會計處理的表述中，正確的是（）。

A.合同變更部分作為單獨合同進行會計處理

B.合同變更部分作為原合同組成部分進行會計處理

C.合同變更部分作為單項履約義務于完成裝修時確認收入

D.原合同未履約部分與合同變更部分作為新合同進行會計處理

【財科答案】B

【財科分析】在合同變更日已轉讓商品與未轉讓商品之間不行明確區分的，應當將該合同變

更部分作為原合同的組成部分，在合同變更日重新計算履約進度，并調整當期收入和相應成

本等。

【學問點】識別與客戶訂立的合同

二、多項選擇題

1.下列各項中，可能調整年度全部者權益變動表中“本年年初余額”的交易或事項有（）。

A.會計政策變更

B.前期差錯更正

C.因處置股權導致對被投資單位的后續計量由成本法轉為權益法

D.同一限制下企業合并

【財科答案】ABCD

【學問點】會計政策變更追溯調整法的會計處理

2.DA公司為房地產開發企業，下列各項具有商業實質的資產交換交易中，DA公司應當適

用《企業會計準則第7號一一非貨幣性資產交換》的規定進行會計處理的有（）。

A.DA公司以其持有的乙公司5%股權換取丙公司的一塊土地

B.DA公司以其持有的一項專利權換取戊公司的十臺機器設備

C.DA公司以其一套用于經營出租的公寓換取丁公司以交易為目的的10萬股股票

D.DA公司以其一棟已開發完成的商品房換取巳公司的一塊土地

【財科答案】ABCD

【學問點】非貨幣性資產交換的認定

3.下列各項中，能夠作為公允價值套期的被套期項目有（）。

A.已確認的負債

B,尚未確認的確定承諾

C.已確認資產的組成部分

D.極可能發生的預期交易

【財科答案】ABC

【財科分析】企業可以將下列單個項目、項目組合或其組成部分指定為被套期項目：（1）

己確認資產或負債；（2）尚未確認的確定承諾。選項A、B和C正確。

【學問點】公允價值套期的確認和計量

4.DA公司20X7年度因相關交易或事項產生以下其他綜合收益：（1）以公允價值計量

且其變動計入其他綜合收益的債務工具投資因公允價值變動形成其他綜合收益3200萬

元；（2）依據應享有聯營企業重新計量設定受益安排凈負債變動的價值相應確認其他綜

合收益500萬元；（3）對子公司的外幣報表進行折算產生的其他綜合收益1400萬元；

（4）指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債因企業自身信用風險的變

動形成其他綜合收益300萬元。不考慮其他因素，上述其他綜合收益在相關資產處置或

負債終止確認時不應重分類計入當期損益的有（）。

A.對子公司的外幣財務報表進行折算產生的其他綜合收益

B.依據應享有聯營企業重新計量設定受益安排凈負債變動的份額應確認其他綜合收

益

C.指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債因企業自身信用風險的

變動形成的其他綜合收益

D.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債務工具投資因公允價值變動形成

的其他綜合收益

【財科答案】BC

【財科分析】選項B,重新計量設定受益安排相關的其他綜合收益以后期間不行以結轉

至損益；選項C,指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債因企業自身

信用風險的變動形成的其他綜合收益以后期間應轉入留存收益。

【學問點】設定受益安排

5.對于在某一時點履行的履約義務，企業應當在客戶取得相關商品限制權時確認收入。在

判斷客戶是否取得商品的限制權時，企業應當考慮的跡象有（）。

A.客戶已接受該商品

B.客戶已擁有該商品的法定全部權

C.客戶已取得該商品全部權上的主要風險和酬勞

D.客戶就該商品負有現時付款義務

【財科答案】ABCD

【財科分析】在推斷客戶是否已取得商品限制權時，企業應當考慮下列跡象：①企業就

該商品享有現時收款權利，即客戶就該商品負有現時付款義務；②企業已將該商品的法

定全部權轉移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定全部權；③企業已將該商品實物轉移

給客戶，即客戶已實物占有該商品；④企業已將該商品全部權上的主要風險和酬勞轉移

給客戶，即客戶已取得該商品全部權上的主要風險和酬勞；⑤客戶已接受該商品等。

【學問點】履行每一單項履約義務時確認收入

6.下列各項中，應當計入發生當期損益的有（）。

A,以現金結算的股份支付形成的負債在結算前資產負債表日公允價值變動

B.將分類為權益工具的金融工具重分類為金融負債時公允價值與賬面價值的差額

C.以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資

產時公允價值與原賬面價值的差額

D.自用房地產轉換為采納公允價值模式計量的投資性房地產時公允價值小于原賬面價值

的差額

【財科答案】ACD

【財科分析】選項A,以現金結算的股份支付形成的負債在結算前資產負債表日公允價值

變動計入公允價值變動損益；選項B,將分類為權益工具的金融工具重分類為金融負債時

公允價值與賬面價值的差額計入資本公積一一股本溢價，不影響損益；選項C,以攤余成

本計量的金融資重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產時公允價值

與原賬面價值的差額計入公允價值變動損益；選項D,自用房地產轉換為采納公允價值

模式計量的投資性房地產時公允價值小于原賬面價值的差額計入公允價值變動損益。

【學問點】金融資產重分類的計量

7.下列各項中，屬于資產負債表日后調整事項的有（）。批注[Syxl]:有爭議，不能公

布

A.資產負債表日后期間發生重大火災損失

B.報告年度已售商品在資產負債表日后事項期間發生退回

C.報告年度按暫估價值入賬的固定資產在資產負債表日后事項期間辦理完成竣工決算

手續

D.資產負債表II后事項期間發覺報告年度不重要的會計差錯

【財科答案】BCD

【財科分析】資產負債表日后調整事項指的是資產負債表日后期間發生的事項是對資產負

債表日己經存在的狀況進行的進一步的說明，所以選項B、C和D屬于的是資產負債表

日后調整事項。

【學問點】資產負債表日后調整事項與非調整事項的區分

8.下列各項資產中，屬于貨幣性資產的有（

A.銀行存款

B.預付款項

C.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

D.應收票據

【財科答案】AD

【財科分析】貨幣性資產指企業持有的貨幣資金或將以固定或可確定的金額收取的資產。

選項B和C,屬于非貨幣性資產。

【學問點】非貨幣性資產的概念

9.下列各項中，不應作為合同履約成本確認為合同資產的有（）。

A.為取得合同發生但預期能夠收回的增量成本

B.為組織和管理企業生產經營發生的但非由客戶擔當的管理費用

C.C.無法在尚未履行的與已履行（或已部分履行）的履約義務之間區分的支出

D.D.為履行合同發生的非正常消耗的干脆材料、干脆人工和制造費用

【財科答案】BCD

【財科分析】企業為履約合同發生的成本，不屬于其他企業會計準則規范范圍且同時滿意

下列條件的，應當作為合同履約成本確認為一項資產：①該成本與一份當前或預期取得

的合同干脆相關，包括干脆人工、干脆材料、制造費用（類似費用）、明確由客戶擔當

的成本以及僅因該合同而發生的其他成本；②該成本增加了企業將來用于履行履約義務

的資源；③該成本預期能夠收回。【提示】下列支出在實際發生時，應計入當期損益：

①管理費用；②非正常消耗的干脆材料、干脆人工和制造費用（或類似費用），這些支

出為履行合同發生，但未反應在合同價格中；③與履約義務中已履行部分相關的支出；

④無法在尚未履行的與已履行的履約義務之間區分的相關支出。

【學問點】合同履約成本

10.依據《企業會計準則第13號一一或有事項》的規定，重組是指企業制定和限制的，

將顯著變更企業組織形式、經營范圍或經營方式的安排實施行為。下列各項中，符合上

述重組定義的交易或事項有（）。

A.出售企業的部分業務

B.對于組織結構進行較大調整

C.營業活動從一個國家遷移到其他國家

D.為擴大業務鏈條購買數家子公司

【財科答案】ABC

【解析】屬于重組的事項主要包括：（1）出售或終止企業的部分業務；（2）對企業的組

織結構進行較大調整；（3）關閉企業的部分營業場所，或將營業活動由一個國家或地區

遷移到其他國家或地區。

【學問點】重組義務

三、計算分析題1.（本小題10分。）

甲，公司是一家投資控股型的上市公司。擁有從事各種不同業務的子公司

⑴DA公司的子公司一一乙公司是一家建筑承包商,特地從事辦公樓設計和建立業務。

20X7年2月1日，乙公司與戊公司簽訂辦公樓建立合同，依據戊公司的特定要求在戊公

司的土地上建立一棟辦公樓。依據合同的約定，建立該辦公樓的價格為8000萬元,乙公司

分三次收取款項，分別于合同簽訂日、完工進度達到50%、竣工驗收日收取合同造價的20%、

30%、50%o工程于20X7年2月開工，預料于20X9年底完工。乙公司預料建立上述辦

公樓的總成本為6500萬元，截至20X7年12月31日止,乙公司累計實際發生的成本

為3900萬元。乙公司依據累計實際發生的成本占預料總成本的比例確定履約進度。

（2）DA公司的子公司一一丙公司是一家生產通信設備的公司。20X7年1月1日,丙公司

與己公司簽訂專利許可合同，許可己公司在5年內運用自己的專利技術生產A產品。根

據

合同的約定，丙公司每年向己公司收取由兩部分金額組成的專利技術許可費,一是固定金額

200萬元，于每年末收取；二是依據己公司A產品銷售額的2%計算的提成,于其次年初收

取。依據以往年度的閱歷和做法，丙公司可合理預期不會實施對該專利技術產生重大影響的

活動。20X7年12月31日，丙公司收到己公司支付的固定金額專利技術許可費200萬

元。20X7年度，己公司銷售A產品80000萬元。

其他有關資料：第一,本題涉及的合同均符合企業會計準則關于合同的定義，均經合同各方

管理層批準。第二，乙公司和丙公司估計,因向客戶轉讓商品或供應服務而有權取得的對價

很可能收回。第三，不考慮貨幣時間價值，不考慮稅費及其他因素要求：

1.資料（1）,推斷一公司的建立辦公樓業務是屬于在某一時段內履行履約義務還是屬于

某一時點履行履約義務，并說明理由。

2.依據資料（1）,計算乙公司20X7年度的合同履約進度，以及應確定的收入和成本。

3.依據資料（2）,推斷丙公司授予學問產權許可屬于在某一時段內履行履約義務還是屬

于某一時點履行履約義務，并說明理由。說明丙公司依據己公司A產品銷售額的2%收

取的提成應于何時確認收入。

4.依據資料（2）,編制丙公司20X7年度與收入確認相關的會計分錄。

【財科答案】（1）乙公司的建立辦公樓業務屬于在某一時段內履行的履約義務。理由：

依據戊公司的特定要求在戊公司的土地上建立一棟辦公樓，滿意“客戶能夠限制企業履

約過程中在建的商品

【學問點】履行每一單項履約義務時確認收入（2）乙公司20X7年度的合同履約進度

=3900/6500X100%=60%應確認的收入=8000X60%=4800（萬元）；確認的成本

=6500X60%=3900（萬元）。

【學問點】將交易價格分攤至各單項履約義務（3）丙公司授予學問產權許可屬于在某一

時點履行履約義務。理由：丙公司可合理預期不會實施對該專利技術產生重大影響的活

動，應當作為在某一時點履行的履約義務。企業向客戶授予學問產權許可，并約定按客

戶實際銷售或運用狀況收取特許權運用費的，應當在下列兩項孰晚的時點確認收入：第

--客戶后續銷售或運用行為實際發生；其次，企業履行相關履約義務。即丙公司依據

己公司A產品銷售額的2%收取的提成應于20X7年12月31日確認收入。

【學問點】履行每一單項履約義務時確認收入（4）20X7年1月1日借：應收賬款

200貸：主營業務收入20020X7年12月31日借：銀行存款200貸：應收賬款200

借：應收賬款1600（80000X2%）貸：主營業務收入1600

【學問點】將交易價格分攤至各單項履約義務2.20X7年7月10日，DA公司與小東

公司簽訂股權轉讓合同，以2600萬元的價格受讓小東公司所持小牛公司2%股權。同

日，DA公司向小東公司支付股權轉讓款2600萬元；小牛公司的股東變更手續辦理完成。

受讓小牛公司股權后，DA公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的

金融資產。20X7年8月5日，DA公司從二級市場購入東小牛公司發行在外的股票

100萬股（占東小牛公司發行在外有表決權股份的1%）,支付價款2200萬元，另支付

交易費用1萬元。依據東小牛公司股票的合同現金流量特征及管理東小牛公司股票的業

務模式，DA公司持購入的東小牛公司股票作為以公允價值計量且其變動計入當期收益的

金融資產核算。20X7年12月31日，DA公司所持上述小牛公司股權的公允價值為

2800萬元，所持上述東小牛公司股票的公允價值為2700萬元。20X8年5月6日，

小牛公司股東會批準利潤公配方案，向全體股東共計安排現金股利600萬元，20X8年7

月12日，DA公司收到小牛公司安排的股利10萬元。20X8年12月31日，DA公

司所持上述小牛公司股權的公允價值為3200萬元。所持上述東小牛公司股票的公允價

值為2400萬元。20X9年9月6日，DA公司將所持小牛公司2%股權予以轉讓，取

得款項3300萬元，20X9年12月4日，DA公司將所持上述東小牛公司股票全部出

售，取得款項2450萬元。其他有關資料，（1）DA公司對小牛公司和東小牛公司不具

有限制、共同限制或重大影響。（2）DA公司按實際凈利潤的10%計提法定盈余公積，

不計提隨意盈余公積。（3）不考慮稅費及其他因素。要求：（1）依據上述資料，編

制DA公司與購入、持有及處置小牛公司股權相關的全部會計記錄。（2）依據上述資料，

編制DA公司與購入、持有處置東小牛公司股權相關的全部會計記錄。（3）依據上述資

料，計算DA公司處置所持小牛公司股權及東小牛公司股票對其20X9年度凈利潤和

20X9年12月31日全部者權益的影響。

【財科答案】（1）20X7年7月10日借：其他權益工具投資一一成本2600貸:

銀行存款260020X7年12月31日借：其他權益工具一一公允價值變動200貸:其

他綜合收益20020X8年5月6日借：應收股利10貸：投資收益1020X8年7月

2日借：銀行存款10貸：應收股利1020X8年12月31日借：其他權益工具投資

一公允價值變動400貸:其他綜合收益40020X9年9月5日借：銀行存款3300

貸：其他權益工具投資一一成本2600——公允價值變動600盈余公積10利潤安排一一

未安排利潤90借：其他綜合收益600貸：盈余公積60利潤安排一一未安排利潤540

【學問點】以公允價值進行后續計量的金融資產的會計處理（2）20X7年8月5日

借：交易性金融資產一一成本2200投資收益1貸：銀行存款220120X7年12月31

日借：交易性金融資產——公允價值變動500貸:公允價值變動損益50020X8年12

月31日借：公允價值變動損益300貸：交易性金融資產一一公允價值變動30020X9

年12月4日借：銀行存款2450貸：交易性金融資產一一成本2200——公允價值變

動200投資收益50借：公允價值變動損益200貸：投資收益200

【學問點】以公允價值進行后續計量的金融資產的會計處理（3）對20X9年凈利潤的

影響金額為50萬元，對全部者權益的影響金額=100+50=150（萬元）。

【學問點】以公允價值進行后續計量的金融資產的會計處理

四、綜合題

1.DA公司為一上市集團公司,持有小東公司80%股權，對其具有限制權;持有小牛公司

30%股權，能對其實施重大影響。20X6年及20X7年發生的相關交易或事項如下；

（1）20x6年6月8日，DA公司將生產的一批汽車銷售給小東公司，銷售價格為600萬

元，汽車已交付小東公司,款項尚未收取?該批汽車的成本為480萬元，20X6年12月31

日，DA公司對尚未收回的上述款項計提壞賬打算30萬元，20X7年9月2日，DA公司

收

到小東公司支付的上述款項600萬元，小東公司將上述購入的汽車，作為行政管理部門的

固定資產于當月投入運用，該批汽車采納年限平均法計提折舊，預料運用6年，預料無凈

殘值。

（2）20X6年7月13日，小牛公司將成本為400萬元的商品以500萬元的價格出售給

DA公司，貨物已交付，款項已收取，DA公司將上述購入的商品向集團外單位出售，其中50%

商品在20X6年售完，其余50%商品的在20x7年售完。在小牛公司個別財務報表上，20X6

年度實際的凈利潤為3000萬元；20X7年度實際的凈利潤為3500萬元。

（3）20X6年8月1日，DA公司以9000萬元的價格從非關聯方購買東小牛公司70%股

權，款項已用銀行存款支付，東小牛公司股東的工商變更登記手續已辦理完成。購買日東小

牛公司可分辨凈資產的公允價值為12000萬元（含原未確認的無形資產公允價值1200

萬

元）除原未確認的無形資產外，其余各項可分辨資產、負債的公允價值與賬面價值相同。

上述無形資產系一項商標權，采納直線法攤銷，預料運用10年，預料無殘值，DA公司

根

據企業會計準則的規定將購買日確定為20X6年8月1日。東小牛公司20X6年8月

1日個別資產負債表中列報的貨幣資金為3500萬元（全部為現金流量表中所定義的現

金），列報的全部者權益總額為10800萬元，其中實收資本為10000萬元，盈余公積為80

萬元，未安排利潤為720萬元，在東小牛公司個別利潤表中，20X6年8月1日起至12

月31日止期間實際凈利潤180萬元，20X7年度實際凈利潤400萬元。

（4）20X7年1月1日，DA公司將特地用于出租辦公樓租賃給小東公司運用，租賃期為

5

年，租賃期起先日為20X7年1月1日，年租金為50萬元，于每年末支付，出租時，該

辦公樓的成本為600萬元，已計提折舊400萬元，DA公司對上述辦公樓采納年限平均法

計提折舊，預料運用30年，預料無凈殘值。小東公司將上述租入的辦公樓特地用于行政

管理部門辦公，20X7年12月31日，小東公司向DA公司支付每年租金50萬元。

其他有關資料：第一，本題所涉銷售或購買的價格是公允的，20X6年以前，DA公司與子

公司以及子公司相互之間無集團內部交易，DA公司及其子公司與聯營企業無關聯方交易。

其次，DA公司及其子公司依據凈利潤的10%計提法定盈利公積，不計提隨意盈余公積。第

三，DA公司及其子公司，聯營企業在其個別財務報表中已依據企業會計準則的規定對上述

交易或事項分別進行了會計處理。第四，不考慮稅費及其他因素

要求一，依據資料（2）計算DA公司在20X6年和20X7年個別財務報表中應確認的投

資

收益。

要求二，依據資料（3）,計算DA公司購買東小牛公司的股權產生的商譽。

要求三，依據資料（3）,說明DA公司支付的現金在20X6年度合并現金流量表中列報的

項目名稱，并計算該列報項目的金額

要求四，依據資料（4）,說明DA公司租賃給小東公司的辦公樓在20X7年12月31日

合并資產負債表中列報的項目名稱，并陳述理由。

要求五，依據上述資料，說明DA公司在其20X6年度合并財務報表中應披露的關聯方名

稱。分別不同類別的關聯方簡述應披露的關聯方信息。

要求六，依據上述資料，編制與DA公司20X7年度合并資產負債表和合并利潤表相關的

調

整分錄和抵消分錄。

【財科答案】（1）DA公司20X6年個別報表中應確認投資收益43000（-500-400）X

（1-50%）]X30%=885（萬元）；DA公司20X7年個別報表中應確認投資收益=[3500+

（500-400）X50%）]X30%=1065（萬元）。

【學問點】內部交易對權益法核算確認投資收益的影響原理（2）DA公司購買東小牛公司

股權應確認商譽=9000-12000義70%=600（萬元）。

【學問點】非同一限制下企業合并的處理（3）DA公司支付的現金在20X6年度合并現

金

流量表中列報的項目名稱為“取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額”。“取得子

公司及其他營業單位支付的現金凈額”項目列報金額=9000-3500=5500（萬元）。

【學問點】編制合并現金流量表須要抵銷的項目（4）DA公司租賃給小東公司的辦公樓在

20X7年12月31日的合并資產負債表中列報項目名稱為“固定資產理由：母子公

司之間內部交易抵銷，視同交易從未發生，即合并報表角度將DA公司租賃的辦公樓由

投

資性房地產還原為固定資產，所以DA公司租賃給小東公司的辦公樓在20X7年12月

31

日的合并資產負債表中應列報在“固定資產”項目。

【學問點】內部固定資產交易當期的合并處理（5）DA公司在20X6年度合并財務報表

中應披露的關聯方為小東公司、小牛公司和東小牛公司。小東公司和東小牛公司：小東

公司和東小牛公司為DA公司的子公司，對外供應合并財務報表的，對于已經包括在合并

范圍內各企業之間的交易不予披露，即因母子公司之間內部交易在合并財務報表中已經抵

銷，無需披露DA公司與小東公司和東小牛公司之間的內部交易。小牛公司：應披露其

關

聯方關系性質（小牛公司為DA公司的聯營企業）、交易類型（小牛公司向DA公司銷售

商品）及交易要素（商品交易價格為500萬元）。

【學問點】關聯方的披露(6)DA公司20X7年合并報表與小東公司股權相關調整抵銷

分

錄如下：①DA公司與小東公司內部商品交易的抵銷借：年初未安排利潤120貸：固定

資

產120借：年初未安排利潤10[(600-480)/6X6/12]貸：固定資產10借：管理費用

20[(600-480)/6]貸：固定資產20②DA公司與小東公司內部債權債務的抵銷借：應收

賬款30貸：年初未安排利潤30借：資產減值損失30貸：應收賬款30③DA公司與小

東公司內部租賃交易的抵銷借：固定資產200貸：投資性房地產200借：投資性房地產

20

貸：營業成本20借：管理費用20貸：固定資產20借：營業收入50貸：管理費用50

DA

公司20X7年合并報表與東小牛公司股權相關調整抵銷分錄如下：①對東小牛公司未確認

無形資產的調整借：無形資產1200貸：資本公積1200借：年初未安排利潤50

(1200/10X5/12)管理費用120(1200/10)貸：無形資產170②長期股權投資依據權

益法進行調整借：長期股權投資287貸：年初未安排利潤91[(180-50)X70%]投資收

益196[(400-120)X70%]③抵銷分錄借：實收資本10000資本公積1200盈余公積138

(80+180X10%+400X10%)未安排利潤1072(720+180-50-180X10%+400-120-400X10%)

商譽600貸：長期股權投資9287(9000+287)少數股東權益3723((10000+1200+138+1072)

X30%]借:投資收益196少數股東損益84年初未安排利潤832(720+180-50-180X10%)

貸：提取盈余公積40年末未安排利潤1072(720+180-50-180X10%+400-120-400X10%)

[學問點】非同一限制下取得子公司購買日后合并財務報表的編制

2.DA公司適用的企業所得稅稅率為25%,經當地稅務機關批準，DA公司自20x1年2月

取得批注[Syx2]:有爭議，不能公布第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，享受“三免

三減半”的稅收實惠政策，即20x1年至20x3年免交企業所得稅，20x4年至20x6年

減半，依據12.5%的稅率交納企業所得稅。DA公司20x3年至20x7年有關會計處理與

稅收處理不一樣的交易或事項如下：

(1)20x2年12月10日，DA公司購入一臺不須要安裝即可投入運用的行政管理用A

設備，成本6000萬元，該設備采納年數總和法計提折舊，預料運用5年，預料無凈殘

值。稅法規定，固定資產依據年限平均法計提的折舊準予在稅前扣除。假定稅法規定的A

設備預料運用年限及凈殘值與會計規定相同。

(2)DA公司擁有一棟五層高的B樓房，用于本公司行政管理部門辦公。遷往新建的辦

公樓后，DA公司20x7年1月1日與小東公司簽訂租賃協議，將B樓房租賃給小東

公司運用。租賃合同約定，租賃期為3年，租賃期起先日為20x7年1月1日，年租

金為240萬元，于每月末分期支付。B樓房轉換為投資性房地產前采納年限平均法計提

折舊，預料運用50年，預料無凈殘值；轉換為投資性房地產后采納公允價值模式進行

后續計量。轉換日，B樓房原價為800萬元，已計提折舊為400萬元，公允價值為1300

萬元。20x7年12月31日，B樓房的公允價值為1500萬元。稅法規定，企業的各項

資產以歷史成本為基礎計量；固定資產依據年限平均法計提的折舊準予在稅前扣除。假

定稅法規定的B樓房運用年限及凈殘值與其轉換為投資性房地產前的會計規定相同

(3)20x7年7月1日，DA公司以1000萬元的價格購入國家同日發行的國債，款項

已用銀行存款支付。該債券的面值為1000萬元，期限為3年，年利率為5%(與實際

利率相同)，利息于每年6月30日支付，本金到期一次付清。DA公司依據其管理該

國債的業務模式和該國債的合同現金流量特征，將購入的國債分類為以攤余成本計量的

金融資產。稅法規定，國債利息收入免交企業所得稅。

（4）20x7年9月3日，DA公司向符合稅法規定條件的公益性社團捐獻現金600萬元。

稅法規定，企業發生的公益性捐贈支出不超過年度利潤總額12%的部分準許扣除。

其他資料如下：第一，20x7年度，DA公司實現利潤總額4500萬元。其次，20x3年

初，

DA公司遞延所得稅資產和遞延所得稅負債無余額，無未確認遞延所得稅資產的可抵扣短

暫

性差異的可抵扣虧損，除上面所述外，DA公司20x3年至20x7年無其他會計處理與稅

收

處理不一樣的交易或事項。第三，20x3年至20X7年各年末，DA公司均有確鑿證據表明

將來期間很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣短暫性差異。第四，不考慮除所

得稅以外的其他稅費及其他因素。

要求：

（1）依據資料（1）,分別計算，DA公司20x3年至20x7年各年A設備應計提的折舊，

并填寫完成下列表格。項目20X3年20X4年20X5年20X6年20X7年12月31日12

月31日12月31日12月31日12月31日賬面價值