第11章固定資產循環審計

固定資產是指同時具有下列兩個特征的有形資產：

（1）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的。

（2）使用壽命超過一個會計年度。這里的使用壽命是指企業使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。

固定資產只有同時滿足下列兩個條件才能予以確認：（1）與固定資產有關的經濟利益很可能流入企

（2）該固定資產的成本能夠可靠地計量。11.1固定資產業務循環的性質1.固定資產業務循環綜述固定資產循環包括固定資產購置、固定資產處置及固定資產折舊。2.固定資產循環的主要憑證與記錄（1）固定資產購置業務流程中的憑證與記錄包括：設備采購申請書；設備采購計劃書；采購通知單；設備采購合同；設備驗收單；轉置憑證；固定資產總賬、明細賬等。（2）固定資產處置業務流程中的憑證與記錄包括：固定資產處置申請書；固定資產處置呈批單；固定資產調撥單或報廢單等。（3）固定資產折舊業務流程中的憑證與記錄主要指折舊計算表及折舊總賬、明細賬等。11.2

固定資產循環的內部控制及其測試1.固定資產循環的內部控制（1）崗位分工固定資產業務的不相容崗位至少包括：●固定資產投資預算的編制與審批；●固定資產的取得、驗收與款項支付；●固定資產的保管與清查；●固定資產處置的申請、審批與執行；●固定資產業務的審批、執行與相關會計記錄。（2）授權批準●企業應當建立固定資產業務的授權批準制度，明確授權批準的方式、程序和相關控制措施，規定審批人的權限、責任以及經辦人的職責范圍和工作要求。●審批人應當根據固定資產業務授權批準制度的規定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。●企業應當制定固定資產業務流程，明確固定資產的取得、驗收、日常保管、處置與轉移等環節的控制要求，并設置相應的記錄或憑證，如實記載各環節業務的開展情況，確保固定資產業務全過程得到有效控制。（3）取得與驗收控制

●企業應當加強對固定資產投資的預算管理，明確固定資產投資預算的編制、調整、審批、執行等環節的控制要求。

●企業外購固定資產，應當符合《內部會計控制規范—采購與付款（執行）》的有關規定。

●企業單位應當建立固定資產驗收制度，固定資產管理部門、使用部門和財會部門應當參與固定資產驗收工作。

●驗收合格的固定資產，企業應當填制固定資產交接單，登記固定資產賬簿。

（4）日常保管控制

●企業應當建立固定資產歸口分級管理制度，明確固定資產管理部門、使用部門和財會部門的職責權限，確保固定資產管理權責明晰，責任到人。

●企業應當根據國家統一的會計準則的要求，結合企業經營管理特點，建立健全固定資產賬簿登記制度和固定資產卡片管理制度，確保固定資產賬賬、賬實、帳卡相符。

●企業應當建立固定資產維修保養制度，保證固定資產正常運行，控制固定資產維修保養費用，提高固定資產效率。

●企業應當建立固定資產清查盤點制度，明確固定資產清查的范圍、期限和組織程序，定期或不定期地進行盤點。

●企業啟封使用固定資產或將固定資產由使用狀態轉入封存狀態，應當履行審批手續。

（5）處置與轉移控制

●企業應當建立固定資產處置環節的控制制度，明確固定資產處置的范圍、標準、程序、審批權限和責任。

●企業應當根據固定資產的實際使用情況和不同類別，在處置環節采取相應的控制程序和措施。

●企業應當組織相關部門或人員對固定資產的處置依據、處置方式、處置價格等進行審核，重點審核處置依據是否充分，處置方式是否恰當，處置價格是否合理。

●企業出租、出借固定資產，應由固定資產管理部門會同財會部門擬定方案，經企業責任人或其授權人員批準后辦理相關手續，簽訂出租、出借合同。

●企業內部調撥固定資產，應當填制固定資產內部調撥單，由調入、調出部門、固定資產管理部門和財會部門的負責人及有關管理人員簽字后，方可辦理固定資產交接手續。

（6）監督檢查

●企業應當建立對固定資產內部控制的監督檢查制度，明確監督檢查機構或人員的職責權限，定期或不定期地進行檢查。

●固定資產內部控制監督檢查的內容主要包括：

①固定資產業務相關崗位及人員的設置情況。

②固定資產業務授權批準制度的執行情況。

③固定資產投資預算制度的執行情況。重點檢查購建固定資產是否納入預算，預算的編制、調整與審批程序是否適當。

④固定資產日常保管制度的執行情況。重點檢查固定資產的歸口分級管理制度和崗位責任制度是否落實，維修保養費用是否超過預算額度。

⑤固定資產處置制度的執行情況。重點檢查處置固定資產是否履行審批手續，作價是否合理。●對監督檢查過程中發現的固定資產內部控制中的薄弱環節，負責監督檢查的部門應當告知有關部門，有關部門應當及時查明原因，采取措施加以糾正和完善。

作為與固定資產密切相關的一個項目，在建工程的內部控制包括：

（1）崗位分工

（2）授權批準

（3）項目決策控制

（4）概預算控制

（5）價款支付控制

（6）竣工決算控制

（7）監督檢查

2.固定資產循環的內部控制測試

（1）了解與描述固定資產循環的內部控制（2）抽查新增固定資產和在建工程項目有無預算，是否經過批準；（3）抽查已完工在建工程轉入的固定資產是否辦理竣工驗收和移交使用手續；（4）抽查固定資產的折舊方法和折舊率是否符合規定，前后期是否一致；（5）抽查固定資產的毀損、報廢、清理是否經過技術鑒定和授權批準；（6）抽查固定資產定期盤點制度是否得到遵循；（7）評價固定資產循環內部控制的有效性。11.3

固定資產審計

1.固定資產的審計目標（1）確定資產負債表中記錄的固定資產是否存在；（2）確定所有應記錄的固定資產是否均已記錄；（3）確定記錄的固定資產是否由被審計單位擁有或控制；（4）確定固定資產以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤已恰當記錄；（5）確定固定資產原價、累計折舊和固定資產減值準備是否已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當列報。2.固定資產——賬面原值的實質性程序

(1)獲取或編制固定資產和累計折舊分類匯總表，檢查固定資產的分類是否正確并與總賬數和明細賬合計數核對是否相符，結合累計折舊、減值準備科目與報表數核對是否相符。

(2)采用分析性復核程序確定固定資產變動的總體合理性

例11-1某企業固定資產原價和累計折舊項目附注表如下：假設下述附注內容中年初數和上年比較數均已審定無誤，審計師運用專業判斷及分析性復核方法，發現下述附注中可能存在的不合理之處？

固定資產原價類別年初數本年增加本年減少年末數房屋及建筑物2093026552123564通用設備86121158629708專用設備10008385412113741運輸工具16814605741567土地472472其他設備38915011528合計42092827778949580累計折舊類別年初數本年增加本年減少年末數房屋及建筑物3490898314357通用設備863865341694專用設備30801041204101運輸工具992232290934土地1515其他設備115833195合計8540313437811296可能存在的不合理之處：一是“累計折舊-土地”的本年增加數為15萬元，這與國家規定土地不提折舊的要求相悖；二是“固定資產原價-房屋及建筑物”的本年減少數為21萬元，小于“累計折舊-房屋及建筑物”的本年減少數（31萬元）。而根據會計核算的基本原理，考慮固定資產凈殘值率這一因素，即便這些減少的房屋及建筑物已提足折舊，其累計折舊數也應小于相應的固定資產原價。(3)審查固定資產的期初余額

(4)核對固定資產總賬和明細賬

(5)審查固定資產的增加

(6)實地觀察新增的固定資產

(7)檢查固定資產的所有權

(8)審查被審計單位估計的固定資產使用期限和殘值是否合理

(9)審查未使用和不需用的固定資產

(10)確定固定資產是否已按照企業會計準則的規定在財務報表上作出恰當列報。3.固定資產——累計折舊的實質性程序

(1)累計折舊的審計目標

●確定折舊政策和方法是否符合有關會計制度的規定，是否一貫遵守；

●確定累計折舊增減變動的記錄是否完整；

●確定折舊費用計算、分攤的正確性及合理性；

●確定累計折舊的期末余額是否正確；

●確定累計折舊在財務報表中的披露是否恰當。

(2)累計折舊的實質性測試程序

●獲取或編制固定資產及累計折舊分類匯總表，復核加計是否正確，并與總賬數和明細賬合計數核對是否相符。

●以分析性復核程序確定累計折舊變動的總體合理性。

●檢查被審計單位的折舊政策是否符合會計制度的規定，折舊方法的選擇是否符合規定并合