二、實訓(xùn)題1.吉祥公司為家具生產(chǎn)企業(yè)，是增值稅一般納稅人，適用25%的企業(yè)所得稅稅率，2023年度的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下。(1)銷售收入5500萬元。(2)銷售成本2500萬元，增值稅900萬元，稅金及附加100萬元。(3)銷售費用800萬元，其中，廣告費500萬元。(4)管理費用600萬元，其中，業(yè)務(wù)招待費100萬元。(5)財務(wù)費用100萬元，其中，向非金融機構(gòu)借款500萬元的年利息支出，年利率10%（銀行同期同類貸款利率6%）。(6)營業(yè)外支出50萬元，其中，向供貨商支付違約金15萬元，向稅務(wù)局支付稅款滯納金3萬元，通過公益性社會團體向貧困地區(qū)捐贈18萬元。根據(jù)上述資料完成下列計算任務(wù)。(1)計算稅前準(zhǔn)予扣除的廣告費金額。(2)計算稅前準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費金額。(3)計算稅前準(zhǔn)予扣除的財務(wù)費用。(4)計算稅前準(zhǔn)予扣除的捐贈額。(5)計算該企業(yè)2020年度應(yīng)納稅所得額。(6)計算該企業(yè)2020年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅稅額。1.【答案】（1）廣告費的扣除限額＝5500×15%＝825萬元實際發(fā)生額未超過扣除限額，不做納稅調(diào)整。稅前可以扣除的廣告費金額是500萬元。（2）100×60%＝60萬元＞5500×5‰＝27.5萬元稅前可以扣稅的業(yè)務(wù)招待費是27.5萬元納稅調(diào)整額＝100?27.5＝72.5萬元（3）向非金融機構(gòu)借款利息支出的扣除限額為500×6%＝30萬元實際發(fā)生額為500×10%＝50萬元，納稅調(diào)整額為50?30＝20萬元稅前可以扣除的財務(wù)費用是100?20＝80萬元（4）會計利潤＝5500?2500?100?800?600?100?50＝1350萬元公益性捐贈支出的扣除限額＝1350×12%＝162萬元實際發(fā)生額未超過扣除限額，不做納稅調(diào)整。稅前可以扣除的捐贈額為18萬元（5）應(yīng)納稅所得額＝1350＋72.5＋20＋3＝1445.5萬元（6）應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝1445.5×25%＝361.375萬元2.齊盛公司為增值稅一般納稅人，適用25%的企業(yè)所得稅稅率，2023年度企業(yè)有關(guān)經(jīng)營情況如下。(1)取得產(chǎn)品銷售收入2300萬元，取得國債利息50萬元，從境內(nèi)投資公司分回稅后利潤180萬元。(2)發(fā)生產(chǎn)品銷售成本1100萬元。其中，支付殘疾人薪金100萬元；發(fā)生銷售費用380萬元，其中廣告費80萬元；稅金及附加50萬元。(3)1月1日，向銀行貸款4000萬元，發(fā)生貸款利息和借款費用250萬元。其中，用于生產(chǎn)的經(jīng)營性資金300萬元，其余用于建造固定資產(chǎn)。(4)發(fā)生管理費用260萬元。其中，業(yè)務(wù)招待費190萬元。(5)“營業(yè)外支出”賬戶中記載金額53.52萬元。其中，合同違約金4萬元，通過民政局向災(zāi)區(qū)捐贈49.52萬元。(6)本年預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額18.43萬元。實訓(xùn)要求：按順序完成下列計算任務(wù)。(1)計算稅前準(zhǔn)予扣除的財務(wù)費用。(2)計算稅前準(zhǔn)予扣除的管理費用和銷售費用。(3)計算稅前準(zhǔn)予扣除的營業(yè)外支出。(4)計算2023年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。(5)計算2023年度應(yīng)補繳企業(yè)所得稅稅額。2.【答案】（1）稅前準(zhǔn)予扣除的財務(wù)費用＝300÷4000×250＝18.75萬元（2）190×60％＝114萬元＞2300×5‰＝11.5萬元業(yè)務(wù)招待費的扣除為11.5萬元廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費限額＝2300×15%＝345萬元，實際發(fā)生80萬，沒有超支，可以全扣。所以本期管理費用和銷售費用可以稅前扣除額＝260?（190?11.5）＋380＝461.5萬元（3）本期會計利潤＝2300＋50＋180?1100?380?50?250?260?53.52＝436.48萬元捐贈的扣除限額＝436.48×12％＝52.38萬元，實際捐贈額49.52萬元，可以據(jù)實扣除，不做調(diào)整。合同違約金不屬于行政罰款，可以稅前扣除。企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除的營業(yè)外支出53.52萬元。（4）國債利息收入50萬元和權(quán)益性投資收益180萬元屬于免稅收入；殘疾人員工資薪金加計100%扣除。應(yīng)納稅所得額＝436.48?50?180?100＋（250?18.75）＋（380＋260?461.5）＝516.23萬元應(yīng)納企業(yè)所得稅＝516.23×25％＝129.06萬元（5）應(yīng)補繳納企業(yè)所得稅＝129.06?18.43＝110.63萬元3.齊創(chuàng)公司2016年—2023年盈虧情況如表7—7所示。（假定該企業(yè)無其他納稅調(diào)整項目）年度20162017201820192020202120222023盈虧60-803070-1025-2070應(yīng)納稅所得額應(yīng)納所得稅額答案：年度20162017201820192020202120222023盈虧60-803070-1025-2070應(yīng)納稅所得額600020015050應(yīng)納所得稅額1500503.75012.54.某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用25%的企業(yè)所得稅稅率，2023年度企業(yè)有關(guān)經(jīng)營情況如下。(1)實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入2600萬元，取得國債利息收入24萬元。(2)產(chǎn)品銷售成本1200萬元，產(chǎn)品銷售費用45萬元，按規(guī)定繳納增值稅58萬元、消費稅85萬元、城市維護建設(shè)稅10.01萬元、教育費附加4.29萬元。(3)2月1日，向銀行借款50萬元用于生產(chǎn)經(jīng)營，借期半年，銀行貸款年利率為6%，支付利息1.5萬元。(4)3月1日，向非金融機構(gòu)借款60萬元用于生產(chǎn)經(jīng)營，借期8個月，支付利息4萬元。(5)管理費用137萬元，其中業(yè)務(wù)招待費用12萬元。(6)當(dāng)年購置并實際使用符合《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》的設(shè)備一臺，取得增值稅專用發(fā)票注明金額510萬元、稅額66.3萬元。(7)因管理不善損失材料的實際成本為8萬元，獲得保險公司賠款3萬元。計算該企業(yè)2023年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅稅額。4.【答案】（1）會計利潤＝2600＋24?1200?45?85?10.01?4.29?1.5?4?137?（8＋8×13%?3）＝1131.16萬元（2）國債利息收入24萬元是免稅收入，調(diào)減24萬元。（3）向非金融機構(gòu)借款利息支出的扣除限額＝60×6％÷12×8＝2.4萬元納稅調(diào)整額＝4?2.4＝1.6萬元（4）業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額：1600×5‰＝8萬元，12×60%＝7.2萬元，允許扣除7.2萬元。納稅調(diào)整額＝12?7.2＝4.8萬元（5）購機器設(shè)備、改建廠房屬于資本性支出，不得在稅前扣除（6）意外事故損失材料其進項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出，并作為財產(chǎn)損失。財產(chǎn)凈損失＝8＋8×13％?3＝6.04萬元。（2019年增值稅進項稅額按13%稅率計算）（7）應(yīng)納稅所得額＝1131.16?24＋1.6＋4.8＝1113.56萬元（8）應(yīng)納所得稅額＝1113.56×25％-510×10％＝227.39萬元5.齊升公司20XX年度相關(guān)資料如下：（1）適用所得稅稅率25%，企業(yè)本年度已預(yù)繳所得稅1000000元，以前年度無虧損；（2）投資收益均為國債利息收益；（3）銷售費用均為廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出；（4）管理費用中發(fā)生會議費1250000元，固定資產(chǎn)折舊（與稅法規(guī)定一致）1690000元，業(yè)務(wù)招待費520000元，差旅費341380元等；（5）財務(wù)費用230000元均為利息支出，按同期金融機構(gòu)的貸款利率計算的利息支出為200000元；（6）營業(yè)外支出3561000元，其中非公益性贊助支出500000元，通過當(dāng)?shù)孛裾窒驗?zāi)區(qū)捐贈1000000元，違反稅法罰款支出100000元，其余為轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)凈損失。（7）企業(yè)分別在A、B兩國設(shè)有分支機構(gòu)（我國與A、B兩國已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定），在A國分支機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為150萬元，A國稅率為20%；在B國的分支機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為130萬元，B國稅率為35%。企業(yè)在A、B兩國所得按我國稅法計算的應(yīng)納稅所得額和按A、B兩國稅法計算的應(yīng)納稅所得額是一致的,企業(yè)選擇分國不分項計算扣除限額。20XX年度，甲公司的利潤表（納稅調(diào)整前）如下：利潤表（納稅調(diào)整前）編制單位：甲公司20XX年單位：元項目行次金額一、營業(yè)收入161833650.00減：營業(yè)成本241256800.00營業(yè)稅金及附加3477350.00銷售費用49400000.00管理費用56728900.00財務(wù)費用6230000.00資產(chǎn)減值損失7加：公允價值變動損益（凈損失以“-”號填列）8投資收益（凈損失以“-”號填列）9560000.00資產(chǎn)處置收益10其他收益11二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）124300600.00加：營業(yè)外收入132378000.00減：營業(yè)外支出143561000.00其中：非流動資產(chǎn)處置凈損失（凈收益以“-”號填列）15三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）163117600.00減：所得稅費用17779400.00四、凈利潤（虧損以“-”號填列）182338200.00五、每股收益：19（一）基本每股收益20（二）稀釋每股收益21根據(jù)背景資料完成以下任務(wù)：1.計算甲公司20XX年度應(yīng)納稅所得額；2.計算甲公司20XX年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅；3.計算甲公司20XX年度應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅；5【答案】（1）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費調(diào)增額：9400000?61833650×15%=124952.50元業(yè)務(wù)招待費調(diào)增額：520000?min（61833650×5‰,520000×60%）=210831.75元利息支出調(diào)增額：230000?200000=30000元不允許在稅前列支的贊助支出調(diào)增額：500000元公益性捐贈支出調(diào)增額：1000000?3117600×12%=625888元不允許在稅前列支的罰款支出調(diào)增額：100000元國庫券利息免征企業(yè)所得稅，調(diào)減560000元甲公司20XX年企業(yè)所得稅境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為：=3117600+124952.50+210831.75+30000+500000+625888+100000?560000=4149272.25（元）（2）該企業(yè)20XX年境內(nèi)所得應(yīng)納稅額=4149272.25×25%=1037318.06（元）20XX年境外所得應(yīng)納所得稅額=1500000+1300000）×25%=700000（元）20XX年境內(nèi)、境外所得應(yīng)納稅額合計為：1737318.06元（3）A、B兩國的扣除限額：A國扣除限額=1737318.06×1500000/6949272.25=375000（元