項目七利潤形成與分配的核算任務一認知會計利潤任務二利潤形成的核算任務三認知企業所得稅任務四利潤分配的核算學習目標

了解會計利潤的構成，掌握會計利潤的本質

了解會計利潤的形成過程，掌握利潤形成的核算

認知企業所得稅，掌握企業所得稅應納稅額的計算原理

了解利潤分配的一般程序，掌握利潤分配的核算2任務一認知會計利潤主要知識點利潤的形成過程營業外收支的核算內容

所得稅費用營業利潤利潤總額凈利潤營業利潤利潤總額凈利潤營業利潤=營業收入-營業成本-稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用+投資收益（或-投資損失）±資產處置損益+其他收益利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出

凈利潤=利潤總額-所得稅費用引言：利潤的構成一、營業利潤營業利潤是企業日?；顒尤〉玫睦麧櫍溆嬎愎綖椋籂I業利潤=營業收入-營業成本-稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用+投資收益（或-投資損失）+資產處置收益（或-資產處置損失）+其他收益（一）營業收入營業收入是指企業日常活動實現的收入，包括主營業務收入和其他業務收入。數據分別來源于“主營業務收入”和“其他業務收入”賬戶余額。（二）營業成本營業成本是指企業為取得營業收入而發生的成本，包括主營業務成本和其他業務成本。數據分別來源于“主營業務成本”和“其他業務成本”賬戶余額。（三）稅金及附加稅金及附加是企業依法繳納的與日常活動相關的各項稅費。數據來源于“稅金及附加”賬戶余額。（四）期間費用期間費用是企業本期發生的、不能直接或間接計入資產成本的、應直接計入當期損益的各項費用，包括銷售費用、管理費用和財務費用。數據分別來源于“銷售費用”“管理費用”和“財務費用”賬戶余額。管理費用是指企業為組織和管理企業生產經營發生的各種費用。管理費用與企業的行政管理活動有關。為核算企業實際發生的各項管理費用，企業應設置“管理費用”賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶，其結構為：管理費用借方

貸方企業發生的各管理費用轉入“本年利潤”賬戶的管理費用余額本期發生額×××本期發生額×××期末余額：無余額借：管理費用

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款（或庫存現金、原材料、應付職工

薪酬、累計折舊、累計攤銷等）賬務處理（五）投資收益（或損失）投資收益是指企業以各種方式對外投資所取得的收益或發生的虧損。數據來源于“投資收益”賬戶余額。（六）資產處置損益（或損失）資產處置損益是指企業處置非流動資產產生的處置利得或損失。數據來源于“資產處置損益”賬戶余額。（七）其他收益其他收益是指除上述收益外，企業取得的與日?；顒酉嚓P的政府補助等收益。數據來源于“其他收益”賬戶余額。二、利潤總額利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出（一）營業外收入營業外收入是指企業確認的與其日常活動無直接關系的各項利得。營業外收入主要包括：債務重組利得與企業日?；顒訜o關的政府補助盤盈利得捐贈利得賬戶設置營業外收入借方

貸方轉入“本年利潤”賬戶的營業外收入企業確認的直接計入當期利潤的各項利得本期發生額×××本期發生額×××期末余額：無余額為核算非日?；顒尤〉玫母黜椑?，企業應當設置“營業外收入”賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶，其結構為：借：銀行存款（或固定資產清理、待處理財產

損溢、應付賬款等）

貸：營業外收入賬務處理（二）營業外支出營業外支出是指企業確認的與其日?；顒訜o直接關系的各項損失。營業外支出主要包括：債務重組損失公益性捐贈支出盤虧損失非常損失非流動資產毀損報廢損失罰款支出賬戶設置為核算非日?；顒影l生的各項損失，企業應當設置“營業外支出”賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶，其結構為：營業外支出借方

貸方企業確認的直接計入當期利潤的各項損失轉入“本年利潤”賬戶的營業外收入本期發生額×××本期發生額×××期末余額：無余額借：營業外支出

貸：銀行存款（或固定資產清理、待處理

財產損溢、無形資產等）賬務處理三、凈利潤凈利潤=利潤總額-所得稅費用所得稅費用是指企業按照《企業會計準則》的規定確認的、應當從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。根據會計準則規定，所得稅費用按下列公式計算：所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用（或-遞延所得稅收益）所得稅費用當期所得稅遞延所得稅當期所得稅是指按照《企業所得稅法》的規定計算的、當期應交所得稅。遞延所得稅是綜合遞延所得稅資產和遞延所得稅負債變動的結果。應交所得稅＝應納稅所得額×所得稅稅率應納稅所得額＝稅前會計利潤＋納稅調整增加額－納稅調整減少額遞延所得稅資產是指以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限確認的一項資產。遞延所得稅負債是指根據應納稅暫時性差異計算的未來期間應付所得稅的金額。14任務二利潤形成的核算主要知識點

本年利潤的結轉

所得稅費用確認與結轉

凈利潤的結轉利潤總額形成的核算所得稅費用的核算凈利潤形成的核算一、利潤總額形成的核算（一）賬戶設置本年利潤借方

貸方期初余額×××從損益類賬戶轉入的本期實現的成本、費用和損失年末轉入“利潤分配——未分配利潤”賬戶的凈利潤從損益類賬戶轉入的本期實現的收入、利得年末轉入“利潤分配——未分配利潤”賬戶的凈虧損本期發生額×××本期發生額×××期末余額：年末結轉后無余額為核算企業實現的凈利潤(或發生的凈虧損),企業應設置“本年利潤”賬戶。該賬戶屬于所有者權益類賬戶，其結構為：第一步，將當期發生的各項收入、費用登記入賬，于期末結出各損益類賬戶的余額第二步，將所有收入類賬戶余額轉入“本年利潤”賬戶的貸方第三步，將所有費用類賬戶余額轉入“本年利潤”賬戶的借方借：主營業務收入

其他業務收入

營業外收入

投資收益

貸：本年利潤借：本年利潤

貸：主營業務成本

其他業務成本

營業外支出

銷售費用

管理費用

財務費用（二）賬務處理結轉后，“本年利潤”賬戶若為貸方余額，則為本期實現的利潤總額；若為借方余額，則為本期發生的虧損額。二、所得稅費用的核算賬戶設置賬務處理計算時交納時借：所得稅費用

貸：應交稅費——應交所得稅借：應交稅費——應交所得稅

貸：銀行存款所得稅費用借方

貸方資產負債表日企業確認的所得稅費用轉入“本年利潤”賬戶的所得稅費用本期發生額×××本期發生額×××期末余額：無余額為核算所得稅費用,企業應設置“所得稅費用”賬戶。該賬戶屬于費用類賬戶，其結構為：三、凈利潤形成的核算年度終了，將“所得稅費用”賬戶余額轉入“本年利潤”賬戶的借方。結轉后“本年利潤”賬戶的貸方余額，即為當年實現的凈利潤。賬務處理借：本年利潤

貸：所得稅費用本年利潤借方

貸方期初余額×××成本、費用和損失所得稅費用收入、利得本期發生額×××本期發生額×××期末余額：凈利潤利潤分配——未分配利潤借方

貸方期初余額×××提取盈余公積應付現金股利凈利潤本期發生額×××本期發生額×××期末余額：累計未分配利潤19任務三認知企業所得稅主要知識點

居民企業和非居民企業

應納稅所得額

計稅基礎與會計計量屬性企業所得稅概述應納稅所得額的計算資產的稅務處理應納稅額的計算一、企業所得稅概述企業所得稅是指對我國境內的企業和其他取得收入的組織的生產經營所得及其他所得征收的一種稅。1.納稅人各類企業事業單位社會團體民辦非企業單位其他組織但不包括個人獨資企業、合伙企業。居民企業非居民企業（一）納稅人和征稅對象企業所得稅納稅人居民企業非居民企業居民企業是指依法在中國境內成立,或者依照外國(地區)法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。非居民企業是指依照外國(地區)法律成立且實際管理機構不在中國境內,但在中國境內設立機構、場所的,或者在中國境內未設立機構、場所,但有來源于中國境內所得的企業。企業所得稅采取收入來源管轄權和居民管轄權相結合的雙重管轄權。2.征稅對象居民企業的征稅對象居民企業應就來源于中國境內、境外的所得作為征稅對象。非居民企業的征稅對象非居民企業在中國境內設立機構、場所的,應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得,以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得,繳納企業所得稅。非居民企業在中國境內未設立機構、場所的,或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的,應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。企業所得稅征稅對象包括：生產經營所得清算所得其他所得（二）稅率基本稅率25%低稅率20%優惠稅率20%、15%適用于居民企業和在中國境內設有機構、場所且所得與機構、場所有關聯的非居民企業。適用于在中國境內未設立機構、場所的,或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的非居民企業。但實際征稅時適用10%的稅率。對符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收所得稅；對國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。二、應納稅所得額的計算應納稅所得額是企業所得稅的計稅依據。應納稅所得額=收入總額-免稅收入-各項扣除-準予彌補的以前年度虧損收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。銷售貨物收入提供勞務收入轉讓財產收入權益性投資收益利息收入租金收入特許權使用費收入接受捐贈收入其他收入收入的具體形式財政撥款不征稅收入依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金國務院規定的其他不征稅收入免稅收入01國債利息收入02符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益03在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益。04符合條件的非營利組織的收入該投資收益不包括持有上市公司公開發行的、連續持有期限不足12個月取得的投資收益。稅前扣除項目成本費用稅金損失其他支出成本是指在生產經營活動中發生的銷售成本、業務支出以及其他耗費。費用是指企業在生產經營活動中發生的銷售費用、管理費用和財務費用。

稅金是指企業發生的除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及附加。損失是指企業在生產經營活動中發生的各種損失。

其他支出是指除成本、費用、稅金、損失外，企業在生產經營活動中發生的與生產經營活動有關的、合理的支出。扣除項目扣除標準工資、薪金支出企業發生的合理的工資薪金支出,準予扣除。職工福利費、工會經費、職工教育經費職工福利費支出,不超過工資薪金總額14%的部分,準予扣除。企業撥繳的工會經費,不超過工資薪金總額2%的部分,準予扣除。一般企業發生的職工教育經費支出,不超過工資薪金總額8%的部分,準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。社會保險費企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本社會保險費和住房公積金,準予扣除。公益性捐贈在年度利潤總額12%以內的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除；超過部分，準予結轉以后3年內在計算應納稅所得額時扣除。業務招待費按照發生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。廣告費和業務宣傳費不超過當年銷售(營業)收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。研究開發費用形成資產的，按照無形資產成本的150%攤銷；未形成資產的，按照規定據實扣除的基礎上,按照研究開發費用的50%加計扣除?？鄢椖繕藴什坏每鄢捻椖吭谟嬎銘{稅所得額時,下列支出不得扣除:(1)向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。(2)企業所得稅稅款。(3)稅收滯納金。(4)罰金、罰款和被沒收財物的損失。(5)超過規定標準的捐贈支出。(6)贊助支出(7)未經核定的準備金支出。(8)企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費,以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息,不得扣除。(9)與取得收入無關的其他支出。ABC虧損是指納稅人按照稅法規定進行納稅調整后的經營虧損。

企業某一納稅年度發生的虧損可以用下一年度的所得彌補,下一年度的所得不足以彌補的,可以逐年延續彌補,但最長不得超過5年。

企業在匯總計算繳納企業所得稅時,其境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利。虧損彌補三、資產的稅務處理資產凈值=計稅基礎-折舊額-攤銷額-準備金額企業各項資產，以歷史成本為計稅依據。企業轉讓資產，該項資產的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除。稅務處理的基本原則會計計量屬性歷史成本重置成本可變現凈值現值公允價值計稅基礎與會計計量屬性不同暫時性差異對未來應納所得稅的影響遞延所得稅遞延所得稅費用遞延所得稅收益四、應納稅額的計算應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額計算公式減免稅和抵免稅額是指依照企業所得稅法和國務院的稅收優惠規定減征、免征和抵免的應納稅額。在納稅實務中,應納稅所得額的計算通常是在會計利潤總額的基礎上調整確定：應納稅所得額=會計利潤總額±納稅調整項目金額納稅調整項目金額包括兩個方面的內容:企業財務會計處理和稅收規定不一致的應予以調整的金額;企業按稅法規定的扣除標準應予調整的金額。33任務四利潤分配的核算主要知識點

盈余公積

股利、現金股利和股票股利

未分配利潤利潤分配的順序利潤分配的會計處理提取法定盈余公積提取任意盈余公積向投資者分配利潤一、利潤分配的順序010203可供分配的利潤＝當年實現的凈利潤（或凈虧損）＋年初未分配利潤（或－年初未彌補虧損）＋其他轉入企業應通過“利潤分配”科目核算企業利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的未分配利潤（或未彌補虧損）。盈余公積盈余公積是指企業按照有關規定從凈利潤中提取的積累資金,包括法定盈余公積和任意盈余公積。未分配利潤未分配利潤是指企業實現的凈利潤經過彌補虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存于企業的、歷年結存的利潤。應付股利應付股利是指企業根據利潤分配方案應付未付的現金股利或利潤。利潤分配的結果二、利潤分配的會計處理利潤分配借方

貸方期初余額×××提取的盈余公積、向投資者分配的現金股利或利潤等由“本年利潤”賬戶轉入的本年實現的凈利潤本期發生額×××本期發生額×××或期末余額：累計未彌補虧損期末余額：累計未分配利潤（一）賬戶設置為反映和監督企業利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或彌補)后的余額,企業應設置“利潤分配”賬戶。該賬戶屬于所有者權益類賬戶，其結構為：盈余公積借方

貸方期初余額×××已使用的盈余公積按規定提取的盈余公積本期發生額×××本期發生額×××期末余額：已提取尚未使用的盈余公積余額為反映和監督企業從凈利潤中提取的盈余公積,企業應設置“盈余公積”賬戶。該賬戶屬于所有者權益類賬戶，其結構為：應付股利借方

貸方期初余額×××企業實際支付的現金股利或利潤根據分配方案,企業應付的現金股利或利潤本期發生額×××本期發生額×××期末余額：企業已宣告發放但尚未支付的現金股利或利潤為反映和監督企業從凈利潤中提取的盈余公積,企業應設置“應付股利”賬戶。該賬戶屬于負債類賬戶，其結構為：（二）賬務處理盈余公積提取盈余公積借：利潤分配——提取法定（或任意）盈余公積

貸：盈余公積——法定（或任意）盈余公積盈余公積轉增資本借：盈余公積

貸：實收資本未分配利潤結轉凈利潤借：本年利潤

貸：利潤分配——未分配利潤結轉未分配利潤借：利潤分配——未分配利潤

貸：利潤分配——提取法定盈余公積若結轉凈虧損，則做相反的會計分錄。舉例說明D股份有限公司年初未分配利潤為0，本年實現凈利潤200萬元，本年提取法定盈余公積20萬元，宣告發放現金股利80萬元，假定不考慮其他因素。D公司的會計處理如下：（1）結轉本年實現的凈利潤

借：本年利潤200貸：利潤分配——未分配利潤200（2）提取盈余公積金、宣告發放現金股利

借：利潤分配——提取法定盈余公積20

——應付現金股利80貸：盈余公積——法定盈余公積20應付股利80（3）結轉“利潤分配”的其他明細科目余額

借：利潤分配——未分配利潤100貸：利潤分配——提取法定盈余公積20

——應付現金股利80舉例說明：A股份有限公司的股本為10000萬元，每股面值1元，2023年年初未分配利潤為5000萬元，2023年度實現凈利潤為4000萬元。經批準的2023年度利潤分配方案為：按照2023年度實現凈利潤的10%提取法定盈余公積，5%提取任意盈余公積。A公司的會計處理應為：（1）結轉本年實現的凈利潤

借：本年利潤40000