會計制度設計項目三

主要經濟業務會計控制

系統設計

任務四

成本核算業務會計

制度設計》》任務四

成本核算業務會計制度設計引例導入【引例】

參照“圖4-8”生產制造企業成本核算業務流程圖分析生產制造企業成本核算業務會計制度設計?！救蝿账伎肌咳绾魏戏?、合規、合理地為生產制造企業建立、健全成本核算業務會計控制制度，設計會計制度呢？成本核算業務流程和主要風險成本核算業務會計系統控制制度設計任務解析目錄Contents0203040501成本核算業務會計制度設計概述項目實訓》》任務四

成本核算業務會計制度設計》》任務四

成本核算業務會計制度設計01成本核算業務會計制度設計概述》》任務四

成本核算業務會計制度設計成本核算業務會計制度設計概述

成本核算企業會計制度概念

設計成本核算企業會計制度的作用

成本核算業務會計制度是企業會計工作中記錄、計算、分配、歸集、報告及分析反饋成本信息的制度，是企業會計制度的重要組成部分。

設計一個全面、系統、科學、嚴密的成本核算業務會計制度，對于正確、及時地向有關方面提供成本信息，強化產品制造過程的成本控制，實施成本責任考核制度，改善生產制造業務企業成本管理水平具有重要的意義。一》》任務四

成本核算業務會計制度設計

xxx優化成本核算業務

成本信息及時準確提供

準確進行成本核算

加強全面成本管理1234明確產品生產核算程序，正確計算產品成本，反映產品成本的實際水平，為編制財務報告提供信息。及時向有關管理者提供在產品和產成品的成本耗費情況，考核成本計劃的完成情況，并保護在產品和庫存商品的安全完整。健全生產制造業務憑證流轉與管理制度，正確進行生產制造業務的會計核算，進行成本分析，考核成本責任。全面成本管理包括成本預測、成本決策、成本預算與成本控制。會計部門要全程參與全面成本管理各環節的工作，通過制度安排，全面管控成本。成本核算會計制度設計要求》》任務四

成本核算業務會計制度設計02成本核算業務流程和主要風險》》任務四

成本核算業務會計制度設計成本核算業務流程和主要風險二確定成本計算對象確定成本計算期確定成本項目

生產費用在完工產品與在產品之間分配12345確定生產費用分配方法與分配標準

成本核算業務流程》》任務四

成本核算業務會計制度設計

成本核算業務的主要業務風險

成本核算業務的主要業務風險體現為：成本核算對象、成本計算期和成本項目確定不當，生產費用的分配方法和分配標準不合理，使得成本數據不準確，影響成本改進和產品定價，最終影響企業經濟效益。成本核算業務流程和主要風險二》》任務四

成本核算業務會計制度設計

成本核算業務的會計風險成本核算業務流程和主要風險二1.確定成本計算對象

成本計算對象即生產費用的承擔者。設計成本計算對象就是確定成本計算過程中以什么為中心來歸集生產費用，成本計算對象的設計是成本計算的一個關鍵內容，設計的好壞直接關系到成本計算方法設計的質量，關系到日后成本核算資料的質量。

該環節的主要風險：成本計算對象的生產特點不明確，生產工藝過程無法明確區分、生產活動組織混亂等。

主要控制措施：根據企業生產特點和成本管理的要求確定成本計算對象?！贰啡蝿账?/p>

成本核算業務會計制度設計

成本核算業務的會計風險成本核算業務流程和主要風險二

2.確定成本計算期

成本計算期，是指企業按成本計算對象歸集生產費用，計算產品成本的起止日期。成本計算期的確定主要取決于生產組織的特點。該環節的主要風險：成本計算的起止日期不確定。主要控制措施：①定期計算成本。大批大量生產的企業，定期地在月末計算本月所生產的產品成本。所以成本計算期以每月的起止日期作為成本計算的起止日期，其成本計算期與會計報告期一致，與產品的生產周期不一致。②不定期計算成本。小批單件生產的企業，產品成本是在某一批產品或某一件產品完工后才能進行計算，其成本計算期與生產周期一致，從投入生產的月份開始到產品完工月份的月末作為成本計算期。》》任務四

成本核算業務會計制度設計

成本核算業務的會計風險成本核算業務流程和主要風險二3.確定成本項目

成本項目，是指產品成本的構成要素，是根據成本管理的要求，對計入產品成本的生產費用按經濟用途進行的分類。成本項目設計的目的是為了通過成本核算，既提供產品的總成本和單位成本，同時又提供產品成本的構成情況，以滿足進行成本計劃、成本控制、成本考核、成本分析等的需要。

該環節的主要風險：成本項目數量的確定、成本項目內容的確定及設計成本項目時影響因素較多，考慮不全面。

主要控制措施：成本項目的設計，要考慮三方面因素：企業的具體情況，分析各項費用在成本中所占比重，成本核算工作量的大小和管理要求?！贰啡蝿账?/p>

成本核算業務會計制度設計

成本核算業務的會計風險成本核算業務流程和主要風險二4.確定生產費用分配方法與分配標準

產品成本形成過程中發生的各項生產費用，要按照成本對象進行歸集和分配。

該環節的主要風險：按成本對象歸集的生產費用不準確，生產費用分配標準和分配方法不合理。

主要控制措施：①直接費用直接計入，間接費用分配后計入。②生產費用和產品成本的確認應以權責發生制為基礎，并且貫徹收入與費用配比原則。③生產費用和產品成本的計量要遵守采用歷史成本這一基本計量模式。④產品成本的核算應嚴格成本開支范圍，正確區分成本費用支出的界限、產品制造成本與期間費用的界限、本期與下期產品制造成本的界限、各種產品的成本界限、完工產成品與期末在產品的界限。⑤制訂生產費用分配標準。生產費用分配包括要素費用的分配、輔助生產費用的分配以及制造費用的分配三方面內容。》》任務四

成本核算業務會計制度設計

成本核算業務的會計風險成本核算業務流程和主要風險二5.生產費用在完工產品與在產品之間分配

按照確定的成本對象、分配方法和分配標準，將歸集的成本費用在完工產品和在產品間進行分配，確定完工產品和在產品的生產成本。

該環節的主要風險：生產費用在完工產品與在產品之間進行分配的分配標準與分配方法不合理，使得成本數據不準確。

主要控制措施：生產費用在完工產品與在產品之間分配方法的設計，首先應明確選擇不同的方法適用不同的條件，要考慮各月月末在產品數量多少，各月月末在產品數量變化大小，在總成本構成中各成本項目所占比重大小，企業有否準確、穩定的定額資料等條件；然后選擇適當的分配方法，其分配方法主要有比率分配法和扣減法兩類?！贰啡蝿账?/p>

成本核算業務會計制度設計03成本核算業務會計系統控制制度設計》》任務四

成本核算業務會計制度設計①設置組織機構，明確權責分配；②設計業務單據；③認知成本核算的會計規定；④規范成本核算業務的賬務處理；⑤設計成本報表。成本核算業務會計系統控制制度設計三》》任務四

成本核算業務會計制度設計

設置組織機構，明確權責分配；表

生產制造業務的主要參與部門與職責制造業務管理部門部門職責采購部門負責產品材料物資的采購工作。包括根據生產預算，結合倉儲情況，制定材料采購預算；嚴格執行詢價管理制度，確保采購材料經濟合理，確保材料質量；保證材料的正常儲備供應，按時辦理材料入庫手續和提交材料發票；按合同等約定辦理貨款支付申請及對賬等。生產部門負責組織產品的生產。包括根據銷售預售制定生產預算；根據生產指令組織生產；將生產的產品等送質檢部門檢測、送倉儲部門驗收入庫。倉儲部門負責材料和產品的入庫、出庫及保管工作。包括根據生產預算結合倉儲能力和庫存情況等，及時提供材料倉儲信息給相關部門；物質的驗收與入庫、出庫；驗收單、出庫單的填制及報送；負責各類材料庫存實物賬的核算；定期和不定期地組織材料物資盤點等工作。質檢部門負責材料質量檢驗。包括根據合同要求、技術要求等，對外購和自制的材料物資進行質量檢驗；開具出具驗收單等驗收證明。銷售部門負責產品的銷售。包括根據利潤目標，結合市場形勢，確定銷售預算；依法依規辦理銷售業務，開具銷售出庫單給倉儲部門，辦理銷售出庫手續；及時辦理銷售款項的收繳和對賬等。財會部門負責材料物資采購所需資金的籌措，負責材料物資和產品生產總分類賬的核算工作，負責審核材料購進單據的真實性、合法性、準確性、完整性，負責及時宣傳各類材料和產品管理的法規政策，組織協調定期進行清查盤點，負責應收款的對賬和協助催收貨款，按期辦理應付款的支付，負責應付款項和應收款項的定期分析及信息反饋等工作。計劃部門負責組織協調各部門共同制定生產計劃；按計劃下達生產任務、采購任務、倉儲任務等。1.組織機構》》任務四

成本核算業務會計制度設計

設置組織機構，明確權責分配；生產環節中各種崗位或職能要實行必要的分離控制：（1）成本費用預算的編制與審批；（2）成本費用支出的審批與執行；（3）成本費用支出的執行與相關會計記錄；（4）生產計劃的編制者應同復核和審批人員適當分離;（5）產成品的驗收部門應同產品制造部門相互獨立，產成品的驗收、保管、記賬職務應當分離；（6）生產用物資的保管職務應與記錄職務相分離；（7）存貨盤點不能只由負責保管、使用或記賬中的任何一人單獨進行，而由他們共同進行。2.不相容崗位分離控制》》任務四

成本核算業務會計制度設計3.授權審批控制生產制造業務常規授權流程圖》》任務四

成本核算業務會計制度設計

設計業務單據；

成本核算的原始憑證可分為單據形式的原始憑證和費用分配表兩大類。單據形式的原始憑證包括生產通知單、廢品報告單、工資結算憑證、領料憑證和退料憑證等，是記錄成本費用產生情況的原始單據。費用分配表包括材料費用分配表、外購動力費用分配表、職工薪酬分配表、折舊費用分配表、輔助生產費用分配表、制造費用分配表、廢品損失分配表、停工損失分配表、產品成本計算單、完工產品成本匯總表等，是歸集與分配成本費用的自制表單。為規范單據控制，要進行業務單據的設計?！贰啡蝿账?/p>

成本核算業務會計制度設計

設計業務單據；1.單據形式原始憑證

生產通知單

車間：

生產班組：

編號：

日期：

工人加工件工作時間單位定額（小時）實際產量完成工時檢驗員工號姓名開始時間結束時間交驗產品合格數量廢品數量廢品通知號定額工時實際工時

審核

制單

工資結算單車間或部門：

年

月

編號：

序號班組姓名應付工資及津貼應扣項目實發工資簽字計件工資計時工資加班工資……合計

生產人員合計

管理人員合計

總計

》》任務四

成本核算業務會計制度設計2.費用分配表

材料費用分配表

年

月

金額單位：元

應借科目直接計入費用分配計入材料費用合計分配標準分配金額基本生產成本

×產品

×產品

小計

輔助生產成本

×車間

×車間

小計

制造費用

管理費用

銷售費用

合計

審核

制單

職工薪酬分配表

年

月

應借科目工資社會保險費住房公積金工會經費職工教育經費合計總賬科目明細科目生產工時分配率分配額基本生產成本甲產品

乙產品

丙產品

小計

制造費用一車間

二車間

小計

輔助生產成本機修車間

銷售費用

管理費用

合計

審核

制單》》任務四

成本核算業務會計制度設計

輔助生產費用分配表

年

月

金額單位：

項目×輔助生產車間×輔助生產車間待分配費用

提供勞務數量

分配去向基本生產成本—×產品受益數量

金額

輔助生產成本--×車間受益數量

金額

輔助生產成---×車間受益數量

金額

小計

制造費用受益數量

金額

管理費用受益數量

金額

銷售費用受益數量

金額

合計

審核：制單：

制造費用分配表基本生產車間：

年

月

金額單位：元

應借科目分配標準分配率分配金額總賬科目明細科目

基本生產成本×產品

基本生產成本×產品

審核：制單：》》任務四

成本核算業務會計制度設計

產品成本計算單（產品成本明細賬）產量：

年

月

項目直接材料直接人工制造費用廢品損失合計月初在產品成本

本期費用

合計

減：不可修復廢品成本

生產費用凈額

完工產品成本

月末在產品成本

審核：制單：

完工產品成本匯總表

年

月

金額單位：

成本項目產品名稱產品名稱合計

產量產量

單位成本總成本單位成本總成本

直接材料

直接人工

制造費用

合計

審核：制單：》》任務四

成本核算業務會計制度設計

認知成本核算的會計規定；1.成本計算對象的分類

123品種法分批法分步法以產品品種為成本計算對象。適用于大批大量單步驟生產的產品，或者大批大量但是管理上不要求分步計算半成品成本的多步驟生產的產品。以產品批別為成本計算對象。適用于小批單件組織生產的產品，或者小批單件但是管理上不要求分步計算半成品成本的多步驟生產的產品。以生產步驟為成本計算對象。適用于大批大量而且管理上要求分步計算半成品成本的多步驟生產的產品?！贰啡蝿账?/p>

成本核算業務會計制度設計

認知成本核算的會計規定；

企業一般設計“直接材料”“直接人工”和“制造費用”三個成本項目。對多步驟連續式加工的企業，管理上要求提供各步驟完工半成品成本和各步驟發生的費用，可增設“自制半成品”成本項目。如企業管理要求提供廢品損失、停工損失的，可增設“廢品損失”、“停工損失”成本項目。凡是在產品成本中占有較大比重的直接成本費用，應單獨設置成本項目加以列示。如耗費燃料和動力數額比重較大的，可將其從直接材料成本項目中分離，增設“燃料及動力”成本項目。2.成本項目的規定》》任務四

成本核算業務會計制度設計

認知成本核算的會計規定；3.生產費用分配方法與分配標準的規定

生產費用歸集和分配的一般原則是“直接費用直接計入，間接費用分配后計入”，即：凡是費用發生時能直接確認歸屬對象的，應直接計入各該產品成本及其明細賬所對應的成本項目中；凡多個成本計算對象共同發生的，不能直接確認歸屬對象的費用，應先歸集，然后再采用適當的方法經分配后計入各該產品成本及其明細賬所對應的成本項目中。

計算的基本公式是:

分配率=分配對象÷各成本計算對象分配標準之和

某成本計算對象應負擔的分配數額=該成本計算對象的分配標準x分配率

不同要素費用選用的分配標準一般是:外購材料費用，選用產品的重量、體積、產量、定額耗用量、定額費用；外購燃料費用，選用產品的重量、體積、所耗原材料的數量或費用，以及燃料的定額消耗量或定額費用比例；外購動力費用，選用產品的生產工時、機器工時或定額消耗量；計時工資形式下直接人工費用，選用產品的實用工時或定額工時?！贰啡蝿账?/p>

成本核算業務會計制度設計

認知成本核算的會計規定；4.完工產品與在產品分配的方法124635不計算在產品成本法按年初數固定計算在產品成本法按所耗原材料費用計算在產品成本法約當產量比例分配法定額比例法在產品成本按完工產品成本計算法缺點7在產品按定額成本計價法不計算在產品成本法按年初數固定計算在產品成本法適用于各月月末在產品數量很少的產品。其特點是某種產品某月發生的生產費用，即該月完工產品成本適用于期末在產品數量較少或者期末在產品數量雖然較多，但各月之間在產品數量變化不大的產品。其特點是1月至11月各月末在產品的成本按年初在產品成本計算，某種產品當月發生的費用即當月完工產品總成本。年終時，再根據在產品實際盤存量予以調整，以免與實際出入過大，影響成本計算的正確性按所耗原材料費用計算在產品成本法適用于各月在產品的數量較大、各月末在產品數量變化也較大、直接材料費用在產品成本中所占比重較高的產品。其特點是直接材料費用需在完工產品與在產品之間分配，其他費用全部由完工產品負擔。》》任務四

成本核算業務會計制度設計

認知成本核算的會計規定；4.完工產品與在產品分配的方法適用于月末在產品已近完工，只是尚未包裝或尚未驗收入庫的產品。其特點是將在產品視同完工產品，按在產品和完工產品的數量比例分配各成本項目的費用。 約當產量比例分配法在產品成本按完工產品成本計算法適用于各月末在產品數量較大、各月末在產品數量變化也較大、產品成本中各成本項目所占比重相差不大的產品。其特點是先根據月末在產品的盤存數量，按其完工程度或投料程度折合為相當于完工產品的產量（稱約當產量），然后再按完工產品產量和在產品約當產量的比例來分配各成本項目的費用?！贰啡蝿账?/p>

成本核算業務會計制度設計

認知成本核算的會計規定；4.完工產品與在產品分配的方法適用于消耗足額準確、穩定，各月末在產品數量變化較小的產品。其特點是先確定月末在產品的定額成本，然后用某產品生產費用總額扣減月末在產品成本即為該產品完工成本。 定額比例法在產品按定額成本計價法適用于消耗定額準確、穩定，各月末在產品數量變化較大的產品。其特點是將完工產品和月末在產品的數量分別乘以各該消耗定額，求出完工產品和月末在產品的定額費用（或耗用量），然后按兩者定額費用（或耗用量）的比例，將各成本項目的費用在完工產成品與在產品之間進行分配?！贰啡蝿账?/p>

成本核算業務會計制度設計

認知成本核算的會計規定；4.完工產品與在產品分配的方法》》任務四

成本核算業務會計制度設計

認知成本核算的會計規定；5.輔助生產費用分配的方法01直接分配法02交互分配法03順序分配法04代數分配法05計劃成本分配法》》任務四

成本核算業務會計制度設計

①直接分配法，是將各輔助生產車間發生的費用，直接分配給除輔助生產車間以外的各個受益對象的一種分配方法。

②交互分配法，是首先將各輔助生產車間直接發生的費用，在各輔助生產車間之間進行交互分配，然后將各輔助生產車間經交互分配后的費用總額，直接分配給除輔助生產車間以外的受益對象的一種分配方法。

③順序分配法，是按輔助生產車間相互之間提供勞務費用多少的順序，先分配受益少的輔助生產車間的費用，然后再分配排列在后的輔助生產車間的費用的一種分配方法。

④代數分配法，是應用代數聯立方程的原理，先計算出輔助生產車間提供勞務、產品的單位成本，然后再根據受益對象耗用的數量，分配輔助生產費用的一種分配方法。

⑤計劃成本分配法，是按輔助生產車間提供勞務、產品的計劃單位成本和實際耗用勞務的數量，分配輔助生產費用的一種分配方法。5.輔助生產費用分配的方法

認知成本核算的會計規定；》》任務四

成本核算業務會計制度設計

認知成本核算的會計規定；

基本生產車間的制造費用，可以采用各種產品的生產工時、機器工時、生產工人工資或年度計劃分配率等作為分配標準進行分配，計入各該產品的生產成本。6.制造費用分配的方法》》任務四

成本核算業務會計制度設計

規范成本核算業務的賬務處理

為了進行產品成本的總分類核算，應設置“生產成本”、“制造費用”等總賬科目。

為了分別核算產品生產車間與企業輔助部分為產品生產所發生各項費用，還應在“生產成本”總賬科目下分別設置“基本生產成本”和“輔助生產成本”兩個二級科目。為了減少二級科目，簡化會計分錄，也可以設置“基本生產成本”和“輔助生產成本”兩個總賬科目?！贰啡蝿账?/p>

成本核算業務會計制度設計

規范成本核算業務的賬務處理

基本生產是指為完成企業主要生產目的而進行的商品產品生產，是生產企業的主要經濟活動。

基本生產成本總賬一般按借貸余三欄設計。

基本生產成本明細賬也稱為“產品成本明細賬”“產品成本計算單”，按成本計算對象設置，賬頁格式應根據不同情況設計。但不論哪一種情況，其賬頁中應按成本項目分設專欄或專行，登記各該產品各成本項目的月初在產品成本、本月生產費用、本月完工產品。

在產品品種較多的企業，為了既按車間又按成本項目匯總反映全部產品總成本，并便于核對賬目，可以設計基本生產成本二級賬。按生產車間設計基本生產成本二級賬時，基本生產成本總賬、基本生產成本二級賬和基本生產成本明細賬，應按平行登記的原則進行登記，基本生產成本二級賬就可以作為基本生產成本總賬與基本生產成本明細賬之間核對賬目的中介，同時還可以配合車間經濟核算，為考核和分析各車間產品總成本提供資料。1、基本生產成本總賬及其明細賬的設計?！贰啡蝿账?/p>

成本核算業務會計制度設計

基本生產成本明細賬（產品成本明細賬）車間：

產品：

月日

產量直接材料直接人工制造費用合計

月初在產品成本

根據分配表

根據分配表

………

本月生產費用小計

生產費用累計

完工產品總成本

完工產品單位成本

月末在產品成本

基本生產成本二級賬車間：

產品：

月日摘要直接材料直接人工制造費用……合計

月初在產品成本

本月生產費用

生產費用合計

完工產品總成本

完工產品單位成本

月末在產品成本

》》任務四

成本核算業務會計制度設計

規范成本核算業務的賬務處理

輔助生產成本明細賬，指“生產成本——輔助生產成本”明細賬簿，用于核算、記錄企業輔助生產車間進行工業性生產而發生的各項生產成本。輔助生產成本總賬一般按借貸余三欄設計；輔助生產成本明細賬應當分別按照輔助生產車間和成本核算對象設置，明細賬的賬頁格式應按成本項目或費用項目設置專欄，登記各車間、各成本項目的本月發生額。2、輔助生產成本總賬及其明細賬的設計。》》任務四

成本核算業務會計制度設計

輔助生產成本明細賬車間：月日摘要直接材料直接人工制造費用……合計轉出余額

根據分配表

根據分配表

……

合計

》》任務四

成本核算業務會計制度設計

規范成本核算業務的賬務處理

制造費用總賬一般按借貸余三欄設計；明細賬按車間設置，明細賬的賬頁格式應按費用項目分設專欄，登記各車間、各項費用的本月發生額。制造費用明細賬的設置方法和賬務處理過程是各項間接費用的核算。制造費用明細賬記錄生產產品和提供勞務所需的費用。這些費用包括工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節性和修理期間的停工損失等。制造費用明細賬應按車間、部門設置多欄式明細賬，按費用項目設置專欄進行明細分類核算。3、制造費用總賬及其明細賬的設計?！贰啡蝿账?/p>

成本核算業務會計制度設計

制造費用明細賬車間：

月日摘要機物料消耗職工薪酬折舊費修理費水電費辦公費差旅費其他合計轉出余額

根據分配表

根據分配表

……

合計

》》任務四

成本核算業務會計制度設計

設計成本報表

成本核算的內部報表根據企業成本管理的需求進行設計，可分為：產品生產成本報表、主要產品單位成本報表、制造費用明細報表等?！贰啡蝿账?/p>

成本核算業務會計制度設計

設計成本報表

產品生產成本表（按成本項目反映）

編制單位：XX公司年月金額單位：元項目上年實際本年計劃本月實際本年累計實際生產費用

其中直接材料

直接人工

制造費用

加：期初在產品

減：期末在產品

生產成本合計

審核：

制單：按成本項目反映的產品生產成本表是按成本項目匯總反映企業在報告期內發生的全部生產成本以及產品生產成本合計額的報表?！贰啡蝿账?/p>

成本核算業務會計制度設計

設計成本報表按產品種類反映的產品生產成本表是按產品種類匯總反映企業在報告期內生產的全部產品的單位成本和總成本的報表。

產品生產成本表（按品種反映）

編制單位：XX公司年月金額單位：元產品名稱計量單位實際產量單位成本本月總成本本年累計總成本本月本年累計上年實際平均本年計劃本月實際本年累計實際平均按實際平均單位成本計算按本年計劃單位成本計算本月實際上年實際平均單位成本計算本年計劃單位成本計算本年實際可比產品合計

其中：1.×產品

2.×產品

不可比產品合計

其中：1.×產品

2.×產品

全部產品總成本

審核：

制單：》》任務四

成本核算業務會計制度設計

設計成本報表主要產品單位成本報表反映企業在一定時期內生產的主要產品單位成本水平和構成。通過該表可以考核主要產品單位成本計劃的執行情況，分析其成本構成和消耗定額的變化及原因，尋求降低成本的途徑。

主要產品單位成本報表

編制單位：金額單位：元產品名稱：本月計劃產量：產品規格：本月實際產量：計量單位：本年累計計劃產量：本年累計實際產量：

成本項目歷史先進水平上年實際平均本年計劃本月實際本年累計實際平均直接材料

直接人工

制造費用

合計

主要技術經濟指標

×材料

×材料

……

單位產品工時

審核：

制單：》》任務四

成本核算業務會計制度設計04任務解析》》任務四

成本核算業務會計制度設計任務解析四

實際成本核算單證傳遞流程的設計

成本核算是企業管理和財務核算中最重要、最復雜的問題之一。實際成本核算首先應根據企業規模、財力人力的限制，企業內部牽制制度、稽核制度、計量驗收制度、財務清查制度、成本核算制度、財務收支審批制度等基本制度設計原始記錄，同時也應正確設計這些原始記錄的傳遞手續。該環節的主要風險是：原始記錄在生產部門與管理部門之間傳遞流程考核不嚴謹，實行二級成本核算下原始記錄傳遞流程也沒有明確規范化?！贰啡蝿账?/p>

成本核算業務會計制度設計任務解析四

實際成本核算單證傳遞流程的設計

主要管控措施有：（1）生產準備。生產計劃部門下達“生產通知單”和“領料控制單”，一聯交生產部門，一聯交財務部門，一聯留存，其中“領料控制單”還要交質量檢驗及倉儲部門。（2）發生材料費用和其他費用。生產部門根據“生產通知單”、“領料控制單”辦理領料手續，經倉儲部門核對“領料控制單”無誤后發料，并登記“領料單”;據“領料單”生產部門領料，倉儲部門登記“材料三級賬”，財務部門登記材料明細賬。同時財務部門根據生產部門提供的“工時記錄、其他耗費記錄匯總表”、倉儲部門提供的“半成品入庫單”計算半成品成本，編制“半成品成本計算表”，并將其交給質量檢驗及倉儲部門、生產部門。（3）半成品驗收入庫。生產部門將自制半成品交庫，質量檢驗及倉儲部門驗收半成品實物，編制“驗收單”，一聯交生產部門，一聯交財務部門，一聯留存;據“驗收單”財務部門登記“半成品明細賬”，質量檢驗及倉儲部門登記“半成品三級賬”?！贰啡蝿账?/p>

成本核算業務會計制度設計任務解析四

實際成本核算單證傳遞流程的設計

（4）實行二級成本核算的企業，其原始記錄傳遞流程可見下表所示。

原始憑證傳遞流程表（二級成本核算）原始記錄提供部門二級核算財務部各種領料單庫房月份材料消耗匯總表根據各種匯總表編制成本計算單，結轉產品銷售成本生產任務通知單生產部門月份產品生產匯總表產品出入庫單庫房及銷售公司月份銷售臺賬銷貨通知單銷售公司月份工時工資分配表各種工時記錄生產部門月份工資表工資清單人力資源部月份動力電分配表動力電物業公司月份動力電分配表制造費用生產部門制造費用明細賬月份制造費用分配表》》任務四

成本核算業務會計制度設計任務解析四

實際成本核算業務流程的設計實際成本核算業務流程，是以一定的成本計算對象為依據，歸集、分配費用并計算其成本的過程。按成本計算流程的不同，得到實際成本計算有品種法、分批法、分步法三種基本方法，分類法、定額法等輔助方法，輔助方法必須與基本方法結合應用。企業設計選用何種成本計算方法的原則是：根據企業自身生產組織、生產工藝特點和管理要求，即科學合理性原則;考慮企業核算工作的實際條件，即切實可行性原則;選定方法后不應經常變動，即相對穩定性原則。企業應對選定的成本計算方法以文字或程序圖的方式加以反映、說明，以利操作。該環節的主要風險是：成本核算流程路徑不是很明確，不同的成本核算方法，選擇的核算流程也不相同?！贰啡蝿账?/p>

成本核算業務會計制度設計主要管控措施：（1）選擇成本計算方法時，不論哪種方法，都須符合實際成本計算的一般流程，主要包括：①審核原始憑證。根據審核無誤的原始憑證和費用的受益對象，編制各項費用分配表。對于有對應成本項目的直接計入費用，直接記入基本生產成本總賬和明細賬;對于有對應成本項目的間接計入費用，經分配后記入基本生產成本總賬和明細賬;對于沒有對應成本項目的間接費用，分別記入輔助生產成本、制造費用和廢品損失等總賬和明細賬。②編制輔助生產費用分配表，按所設計的分配方法將其分配記入基本生產成本、輔助生產成本、制造費用、廢品損失等總賬與明細賬。③編制制造費用分配表，將制造費用分配記入基本生產成本、廢品損失等總賬和明細賬。④不可修復廢品成本的轉賬。將不可修復廢品成本由基本生產成本賬戶轉至廢品損失總賬與明細賬。⑤編制廢品損失分配表，將廢品凈損失分配記入基本生產成本總賬與明細賬。⑥期末結轉。期末計算完工產品成本與在產品成本，將完工產品成本結轉到庫存商品總賬和明細賬。》》任務四

成本核算業務會計制度設計主要管控措施：（2）品種法成本核算業務流程設計品種法是以產品品種為成本計算對象，歸集生產費用，計算產品成本的一種方法。特點是按產品品種開設成本計算單;成本計算期與會計報告期一致，按月計算成本;在單步驟生產企業月末一般沒有在產品，生產費用不必在完工產品與在產品之間分配;但在多步驟生產企業月末一般有在產品，如月末在產品數量較多，則存在生產費用在完工產品與在產品之間分配問題。品種法成本計算流程如下:①根據原始憑證、其他有關資料，編制各種要素費用分配表，包括材料費用分配表、職工薪酬分配表、外購動力費用分配表、折舊計算表和其他支出分配②各種要素費用中,基本生產車間發生的、用于產品生產、有對應成本項目的費用記入“基本生產成本明細賬”，否則記入“制造費用明細賬”;輔助生產車間發生的費用記人“輔助生產成本明細賬”;企業行政管理部門發生的費用記入“管理費用明細賬”。

》》任務四

成本核算業務會計制度設計主要管控措施：（2）品種法成本核算業務流程設計品種法是以產品品種為成本計算對象，歸集生產費用，計算產品成本的一種方法。特點是按產品品種開設成本計算單;成本計算期與會計報告期一致，按月計算成本;在單步驟生產企業月末一般沒有在產品，生產費用不必在完工產品與在產品之間分配;但在多步驟生產企業月末一般有在產品，如月末在產品數量較多，則存在生產費用在完工產品與在產品之間分配問題。品種法成本計算流程如下:③將歸集在“輔助生產成本明細賬”的費用編制輔助生產費用分配表，分配記入“基本生產成本明細賬”、“制造費用明細賬”、“管理費用明細賬”等。④將歸集在“制造費用明細賬”的費用編制制造費用分配表，分配記入“基本生產成本明細賬”。⑤將歸集在“基本生產成本明細賬”的費用經在完工產品與在產品之間分配后，將完工產品成本記入“庫存商品明細賬”?！贰啡蝿账?/p>

成本核算業務會計制度設計

主要管控措施：（3）分批法成本核算業務流程設計分批法是以所生產的產品批別為成本計算對象，歸集生產費用計算產品成本的一種方法。其特點是以產品的批別或件別作為成本計算對象;一般是在一批產品全部完工的月份才計算成本，所以成本計算期與生產周期一致;由于一般情況下是在每批產品完工后才計算成本，因此一般不必在完工產品和在產品之間分配生產費用。前述但是若一批產品跨月完工，成本費用就需在完工產品與在產品之間進行分配。分批法成本計算的基本程序與品種法基本相同，不同之處主要表現在成本計算對象上?！贰啡蝿账?/p>

成本核算業務會計制度設計

主要管控措施：（4）分步法成本核算業務流程設計分步法是以產品的生產步驟和產品品種為成本計算對象，歸集生產費用，計算產品成本的一種方法。其特點是以各種產成品及其所經過的各生產步驟的半成品為成本計算對象;成本計算是定期（按月）進行，成本計算期與會計報告期相一致;月末需