1第九章財務預算【學習目標】通過本章學習，應掌握財務預算的編制方法；掌握現金預算的編制程序及依據；熟悉預計財務報表的編制；了解財務預算的含義及其在財務管理環節和全面預算體系中的作用；了解彈性預算、零基預算和滾動預算的概念和編制方法。1第九章財務預算29.1財務預算體系

9.1.1全面預算的概念

預算是將資源分配給特定活動的數字性計劃，是一種詳細的收支安排。全面預算的過程如圖：2第九章財務預算39.1.2全面預算的內容全面預算是由一系列預算按其經濟內容及相互關系有序排列組成的有機體，主要包括：1.專門決策預算2.日常業務預算3.財務預算企業全面預算的各項具體預算前后銜接，互相勾稽，形成了一個完整的預算體系。全面預算的構成以及它們之間的相互關系，如圖所示。3第九章財務預算44第九章財務預算59.1.3

財務預算在全面預算體系中的地位

企業經營活動的全面預算，是以企業的經營目標為出發點，以市場需求為基礎，以銷售預算為主導，進而包括生產、成本和現金收支等各個方面，并特別重視財務預算。其原因在于，財務預算作為全面預算體系中的最后環節，可以從價值方面總括地反映企業經營期專門決策預算與日常業務預算的結果，故財務預算也稱為總預算，其他預算則相應地稱為輔助預算或分預算。顯然，財務預算在全面預算體系中具有舉足輕重的地位，是企業全面預算的核心組成部分。5第九章財務預算69.2財務預算的編制

9.2.1現金預算1.編制現金預算的依據編制現金預算，應以日常業務預算和專門決策預算為基礎，或者說這兩種預算在編制時要為現金預算作數據準備。（1）日常業務預算的編制

①銷售預算

銷售預算主要內容是銷售量、單價和銷售收入。6第九章財務預算7②生產預算生產預算一般根據預計的銷售量按品種分別編制。

預計生產量=預計銷售量+預計期末存貨量-預計期初存貨量③直接材料預算

直接材料預算主要是用來確定預算期材料采購數量和采購成本。預計材料采購量=預計材料耗用量+預計期末庫存材料-預計期初庫存材料7第九章財務預算8④直接人工預算直接人工預算是用來確定預算期內人工工時的消耗水平和人工成本水平的。預計直接人工成本=小時工資率×預計直接人工總工時⑤制造費用預算

制造費用預算是指除直接材料和直接人工預算以外的其他一切生產費用的預算。制造費用預算通常分為變動制造費用和固定制造費用兩部分。8第九章財務預算9⑥產品成本預算產品成本預算是生產預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算的匯總。⑦銷售及管理費用預算銷售費用預算，是指為了實現銷售預算所需支付的費用預算。它以銷售預算為基礎，分析銷售收入、銷售利潤和銷售費用的關系，力求實現銷售費用的最有效使用。9第九章財務預算10（2）專門決策預算的編制

專門決策預算包括短期決策預算和長期決策預算兩類。2.現金預算的編制

現金預算由四個部分組成：（1）現金收入（2）現金支出（3）現金收支差額（4）現金的籌集與運用10第九章財務預算119.2.2預計利潤表

預計利潤表與實際利潤表內容、格式相同，只不過數字是面向預算期的。它是在匯總銷售、成本、銷售及管理費用、資本支出等預算的基礎上加以編制的。

通過編制預計的利潤表，可以了解企業預期的盈利水平。如果預算利潤與最初編制的目標利潤有較大差異，就需要調整部分預算，設法達到目標，或者經企業決策者同意后修改目標利潤。11第九章財務預算129.2.3

預計資產負債表

預計資產負債表，與實際的資產負債表內容、格式相同，只不過數據是反映預算期末的財務狀況。該表是利用本期期初資產負債表，根據銷售、生產、資本等預算的有關數據加以調整編制的。

編制預計資產負債表的目的，在于判斷預算反映的財務狀況的穩定性和流動性。如果通過預計資產負債表的分析，發現某些財務比率不佳，必要時可修改有關預算，以改善財務狀況。12第九章財務預算139.2.4預計現金流量表預計現金流量表是從現金的流入和流出兩個方面反映預算期內企業經營活動、投資活動和籌資活動所產生的現金流量的預算。它是在已編制的現金預算的基礎上，結合企業預算期內相關的現金收支資料編制而成的。預計現金流量表的編制，有利于了解預算期內企業的現金流轉狀況和企業經營能力，更能突出表現一些長期的資金籌資與使用方案對預算期內企業的影響，有利于發現問題，修正預算。13第九章財務預算149.3編制財務預算的特殊方法

9.3.1

彈性預算的方法1.什么是彈性預算彈性預算是為克服固定預算的缺點而設計的。它是指按照預算期可預見的各種業務量水平，編制能夠適應多種情況預算的方法。

2.彈性預算的優點

與固定預算相比，彈性預算具有的顯著優點:一是預算范圍寬，二是可比性強。14第九章財務預算153.彈性預算的編制步驟（1）確定業務量（2）確定業務量范圍（3）確定成本項目的成本習性（4）確定預算期內各業務量水平的預算額4.彈性預算的編制15第九章財務預算169.3.2零基預算的方法1.什么是零基預算零基預算的方法全稱為“以零為基礎編制計劃和預算的方法”，是指在編制成本費用預算時，不考慮以往會計期間所發生的費用項目或費用數額，而是以所有的預算支出均為零為出發點，一切從實際需要與可能出發，逐項審議預算期內各項費用的內容及開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎上編制費用預算的一種方法。16第九章財務預算172.零基預算的優點

與增量預算相比，零基預算的優點是顯而易見：一是不受現有費用項目限制；二是能促進各預算部門精打細算，量力而行；三是有助于企業未來發展。3.零基預算的編制步驟（1）深入調查，充分討論（2）劃分不可避免項目和可避免項目（3）劃分不可延緩項目和可延緩項目4.零基預算的編制17第九章財務預算189.3.3滾動預算的方法1.什么是滾動預算

滾動預算的方法又稱連續預算或永續預算，是指在編制預算時，將預算期與會計年度脫離開，隨著預算的執行不斷延伸補充預算，逐期向后滾動，每過去1個月（或1個季度），立即在期末補充1個月（或1個季度）的預算，使預算期永遠保持為12個月（或4個季度）。

18第九章財務預算192.滾動預算的優點

與傳統的定期預算相比，按滾動預算方法編制的預算所具有的優點:一是透明度高，二是及時性強，三是連續性、完整性和穩定性突出，3.滾動預算編制的方式（1）逐月滾動逐月滾動指在預算編制過程中，以月份為預算的編制和滾動單位，每個月調整一次預算的方法。

逐月滾動預算示意圖如圖所示。19第九章財務預算2020第九章財務預算21（2）逐季滾動逐季滾動是指在預算編制過程中，以季度為預算的編制和滾動單位，每個季度調整一次預算的方法。（3）混合滾動

混合滾動方式是指在預算編制過程中，同時使用月份和季度作為預算的編制和滾動單位的方法。它是滾動預算的一種變通方式。

混合滾動預算示意圖如圖所示。21第九章財務預算2222第九章財務預算231.全面預算管理包括哪些基本預算？各項預算之間的關系如何？2.財務預算的作用是什么？包括哪些內容？如何進行財務預算