第六講消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)習(xí)題【】某卷煙廠（一般納稅人）于2009年10月委托某煙絲加工廠（小規(guī)模納稅人）加工一批煙絲，卷煙廠提供的煙葉在委托加工合同上注明成本8萬(wàn)元，煙絲加工完畢，卷煙廠提貨時(shí)，加工廠收取加工費(fèi)，開具普通發(fā)票上注明金額1.272萬(wàn)元，并代收代繳了煙絲的消費(fèi)稅。卷煙廠將這批加工收回的煙絲50％對(duì)外直接銷售，收入6.5萬(wàn)元，另50％當(dāng)月全部用于生產(chǎn)卷消費(fèi)稅習(xí)題參考答案煙。本月銷售卷煙40標(biāo)準(zhǔn)箱，取得不含稅收入90萬(wàn)元。要求計(jì)算：（1）受托方代收代繳的消費(fèi)稅額；（2）受托方應(yīng)納的增值稅額；（3）卷煙廠應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額（不包括委托加工消費(fèi)稅額）。消費(fèi)稅習(xí)題參考答案【解析】（1）受托方代收代繳的消費(fèi)稅＝【（8+1.272/1.03）/(1-30％)】×30％＝3.958萬(wàn)元（2）受托方應(yīng)納增值稅=【1.272/(1+3%)】×3％＝0.037萬(wàn)元（3）①委托加工的煙絲收回用于直接銷售，不征收消費(fèi)稅；消費(fèi)稅習(xí)題參考答案②銷售卷煙40標(biāo)準(zhǔn)箱，取得不含稅收入90萬(wàn)元，又由于1標(biāo)準(zhǔn)箱250條，則每標(biāo)準(zhǔn)條卷煙價(jià)格=900000/(40×250)=90元大于70元，所以適用56%的比例稅率。③卷煙廠委托加工的煙絲應(yīng)由受托方在交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。委托加工的煙絲收回用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙，由于取得的是普通發(fā)票，其已納消費(fèi)稅不得在當(dāng)期消費(fèi)稅額中扣除。卷煙廠應(yīng)納消費(fèi)稅額＝150×40÷10000＋90×56％＝51萬(wàn)元消費(fèi)稅習(xí)題參考答案【習(xí)題2】某商場(chǎng)系一般納稅人，2009年5月發(fā)生的業(yè)務(wù)如下：采取“以舊換新”方式銷售24K純金鉆石項(xiàng)鏈98條，新項(xiàng)鏈對(duì)外零售價(jià)格25000元，舊項(xiàng)鏈作價(jià)13000元，每條項(xiàng)鏈從消費(fèi)者手中收取新舊差價(jià)款12000元；并以同一方式銷售某名牌金表20塊，此表對(duì)外銷售價(jià)每塊不含稅1350元，舊表作價(jià)350元。同期贈(zèng)送業(yè)務(wù)關(guān)系戶24K純金戒指15枚（無(wú)同類市場(chǎng)價(jià)格），購(gòu)進(jìn)原價(jià)為3000元/枚；銷售包金項(xiàng)鏈10條，向消費(fèi)者開出的普通發(fā)票金額為50000元；銷售鍍金項(xiàng)鏈消費(fèi)稅習(xí)題參考答案15條，向消費(fèi)者開出的普通發(fā)票金額為80000元。本期進(jìn)項(xiàng)稅合計(jì)14萬(wàn)元。(金銀首飾成本利潤(rùn)率為6%)。要求計(jì)算：(1)銷售純金鉆石項(xiàng)鏈繳納的消費(fèi)稅；(2)銷售金銀首飾繳納的消費(fèi)稅；(3)銷售金銀首飾銷項(xiàng)稅額為；(4)本期繳納的增值稅。消費(fèi)稅習(xí)題參考答案【答案】（1）稅法規(guī)定，金銀首飾的以舊換新業(yè)務(wù)，按實(shí)際收到的價(jià)款計(jì)算消費(fèi)稅和增值稅；其他的類似業(yè)務(wù)按貨物的正常售價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅和增值稅。金鉆石項(xiàng)鏈應(yīng)納消費(fèi)稅＝98×12000÷（1＋17%）×5%＝50256.41（元消費(fèi)稅習(xí)題參考答案

(2)金戒指應(yīng)納消費(fèi)稅＝15×3000×（1＋6%）÷（1－5%）×5%＝2510.53（元）銷售金銀首飾應(yīng)納消費(fèi)稅合計(jì)＝50256.41＋2510.53＝52766.94（元）注：《金銀首飾消費(fèi)稅征收管理辦法

》第一條規(guī)定：“金銀首飾的范圍”不包括鍍金(銀)、包金(銀)首飾，以及鍍金(銀)、包金(銀)的鑲嵌首飾。消費(fèi)稅習(xí)題參考答案(3)銷售金銀首飾增值稅銷項(xiàng)稅額＝98×12000÷（1＋17%）×17%＋15×3000×（1＋6%）÷（1－5%）×17%＝179407.58（元）(4)本期應(yīng)繳納增值稅＝179407.58＋1350×20×17%＋50000÷（1＋17%）×17%＋80000÷（1＋17%）×17%－140000＝62886.47（元）消費(fèi)稅習(xí)題參考答案【習(xí)題3】某卷煙廠為增值稅一般納稅人（非增值稅轉(zhuǎn)型單位），2009年6月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）向農(nóng)民購(gòu)買煙葉一批，價(jià)款為77409.09元，煙葉稅17030元，開具專用收購(gòu)憑證，已驗(yàn)收入庫(kù)；（2）購(gòu)進(jìn)卷煙紙一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款l10000元，稅額18700元：供貨方轉(zhuǎn)來(lái)代墊運(yùn)費(fèi)發(fā)票（由國(guó)有運(yùn)輸部門開具）注明運(yùn)費(fèi)7500元，建設(shè)基金500元，裝卸費(fèi)700元，款項(xiàng)已付，貨物已入庫(kù)；消費(fèi)稅習(xí)題參考答案（3）B種煙絲一直委托白云煙廠加工，煙絲應(yīng)納消費(fèi)稅由白云煙廠每次都按每千克100元的售價(jià)代扣代繳。本月發(fā)出煙葉成本20000元，支付加工費(fèi)2470元，增值稅419.9元，白云煙廠開具了增值稅專用發(fā)票，煙絲加工完畢全部收回，共計(jì)321千克，白云煙廠代收消費(fèi)稅9630元，當(dāng)月生產(chǎn)車間領(lǐng)用委托加工的B種煙絲，用于連續(xù)生產(chǎn)B牌卷煙，月末結(jié)算時(shí)，委托加工的B種煙絲賬面顯示：月初庫(kù)存120千克，月末庫(kù)存141千克；消費(fèi)稅習(xí)題參考答案（4）將上月購(gòu)進(jìn)的部分A種煙絲作為福利發(fā)給本廠職工一批，原進(jìn)項(xiàng)稅額已無(wú)法準(zhǔn)確確定，已知該批煙絲實(shí)際采購(gòu)成本為18000元，同種等量煙絲的市場(chǎng)售價(jià)為17000元；（5）從國(guó)外購(gòu)進(jìn)檢測(cè)焦油含量的設(shè)備兩臺(tái)，每臺(tái)到岸價(jià)格為28000元（已折合成人民幣），共計(jì)56000元，繳納關(guān)稅11200元，繳納增值稅11424元，海關(guān)開具了完稅證明；（6）銷售A牌卷煙20箱（每標(biāo)準(zhǔn)箱五萬(wàn)支，下同），每箱不含稅銷售價(jià)格19500元，收取包裝物押金8100元，并已單獨(dú)記賬；消費(fèi)稅習(xí)題參考答案（7）銷售B牌卷煙15箱，每箱不含稅銷售價(jià)格為12500元；（8）上年5月收取的包裝A牌卷煙的包裝物押金5440.5元已逾期，包裝物未收回，押金不予退還；（9）將A牌卷煙7箱移送本廠設(shè)在本市的非獨(dú)立核算門市部，出廠銷售價(jià)每箱19500元，零售價(jià)（含稅）每箱23917.5元，門市部本月已售出2箱。消費(fèi)稅習(xí)題參考答案根據(jù)以上資料，要求計(jì)算：（1）委托加工B種煙絲用于連續(xù)生產(chǎn)B牌卷煙，當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的已納消費(fèi)稅額；（2）通過(guò)非獨(dú)立核算門市部銷售的A牌卷煙當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅；（3）當(dāng)月準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；（4）當(dāng)月增值稅銷項(xiàng)稅額。（5）除白云煙廠代收的消費(fèi)稅外，當(dāng)月該廠應(yīng)納消費(fèi)稅額。消費(fèi)稅習(xí)題參考答案【解析】

（1）準(zhǔn)予抵扣的已納消費(fèi)稅=（120+321－141）×100×30%=9000（元）（2）按門市部銷售價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅，計(jì)算過(guò)程：應(yīng)納消費(fèi)稅=23917.5÷（l+17%）×2×56%+2×150=21395.38（元）（3）①購(gòu)進(jìn)煙葉抵扣進(jìn)項(xiàng)稅＝【77409.09×（1+10％）＋17030】×13％＝13283.4（元）；消費(fèi)稅習(xí)題參考答案②準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=13283.4+18700+（7500+500）×7%+419.9+11424－18000×17%=41327.3（元）（4）①計(jì)稅銷售額=19500×20+（5440.5+23917.5×2）÷（l+17%）+12500×15=390000+45534.62+187500=623034.62（元）②當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=623034.62×17%=105915.89（元）消費(fèi)稅習(xí)題參考答案（5）納稅人銷售A牌卷煙，銷售價(jià)格=（19500+8100÷20÷1.17）÷250=79.38元/條，消費(fèi)稅比例稅率為56%；銷售B牌卷煙，銷售價(jià)格為50元/條，消費(fèi)稅比例稅率為36%，用委托加工收回已稅B種煙絲連續(xù)生產(chǎn)B牌卷煙，按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣已納消費(fèi)稅。計(jì)算過(guò)程：從量稅=150×（20+15+2）=5550（元）；從價(jià)稅=［390000+45534.62］×56%+187500×36%=283097.5+67500=350597.5（元）；應(yīng)納消費(fèi)稅=5550+350597.5－9000=347147.5（元）消費(fèi)稅習(xí)題參考答案【習(xí)題4】某汽車制造企業(yè)（地處市區(qū)）為增值稅一般納稅人，2009年2月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1）以交款提貨方式銷售A型小汽車30輛給汽車銷售公司，每輛不含稅售價(jià)15萬(wàn)元，開具稅控專用發(fā)票注明應(yīng)收價(jià)款450萬(wàn)元，當(dāng)月實(shí)際收回價(jià)款430萬(wàn)元，余款下月才能收回。（2）銷售B型小汽車50輛給特約經(jīng)銷商，每輛不含稅單價(jià)12萬(wàn)元，向特約經(jīng)銷商開具了稅控增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款600萬(wàn)元、增值稅102萬(wàn)元，由于特約經(jīng)銷商當(dāng)月支付了全部貨消費(fèi)稅習(xí)題參考答案款，汽車制造企業(yè)給予特約經(jīng)銷商原售價(jià)2％的銷售折扣。（3）將新研制生產(chǎn)的C型小汽車5輛銷售給本企業(yè)的中層干部，每輛按成本價(jià)10萬(wàn)元出售，共計(jì)取得收入50萬(wàn)元，C型小汽車尚無(wú)市場(chǎng)銷售價(jià)格。（4）銷售已使用半年的進(jìn)口小汽車3輛，開具普通發(fā)票取得收入65.52萬(wàn)元，3輛進(jìn)口小汽車固定資產(chǎn)的原值為62萬(wàn)元，銷售時(shí)賬面余值為58萬(wàn)元。（5）購(gòu)進(jìn)機(jī)械設(shè)備取得稅控專用發(fā)票注明價(jià)款20萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額3.4萬(wàn)元，該設(shè)備當(dāng)月投入使用。（6）當(dāng)月購(gòu)進(jìn)原材料取得稅控專用發(fā)票注明金額600萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額102消費(fèi)稅習(xí)題參考答案萬(wàn)元，并經(jīng)國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，支付購(gòu)進(jìn)原材料的運(yùn)輸費(fèi)用20萬(wàn)元、保險(xiǎn)費(fèi)用5萬(wàn)元、裝卸費(fèi)用3萬(wàn)元。（7）從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)汽車零部件，取得由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)開具的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款40萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額1.2萬(wàn)元，支付運(yùn)輸費(fèi)用2萬(wàn)元并取得普通發(fā)票。（8）當(dāng)月發(fā)生意外事故損失庫(kù)存原材料金額35萬(wàn)元（其中含運(yùn)輸費(fèi)用2.79萬(wàn)元），直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶損失為35萬(wàn)元。小轎車的消費(fèi)稅稅率均為9％，成本利潤(rùn)率為8％。消費(fèi)稅習(xí)題參考答案要求計(jì)算：（1）該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額；（2）該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅額；（3）該企業(yè)當(dāng)月轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額；（4）該企業(yè)當(dāng)于應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加。消費(fèi)稅習(xí)題參考答案【解析】

1.①交款提貨方式銷售的汽車30輛，應(yīng)該按照450萬(wàn)確認(rèn)為銷售收入銷項(xiàng)稅＝450×17％＝76.5萬(wàn)元消費(fèi)稅＝450×9％＝40.5萬(wàn)元②銷售給特約經(jīng)銷商的汽車50輛，銷售折扣不能沖減銷售額，以全部銷售額作為銷售收入銷項(xiàng)稅＝102萬(wàn)元消費(fèi)稅＝600×9％＝54萬(wàn)元消費(fèi)稅習(xí)題參考答案

③銷售給本企業(yè)職工的汽車，按照成本價(jià)格計(jì)算稅金，價(jià)格屬于是明顯偏低，應(yīng)該核定計(jì)稅依據(jù)，由于沒(méi)有同類銷售價(jià)格，應(yīng)該采用組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算的銷項(xiàng)稅＝5×10×（1+8％）÷（1－9％）×17％＝10.09萬(wàn)元消費(fèi)稅＝5×10×（1+8％）÷（1－9％）×9%＝5.34萬(wàn)元消費(fèi)稅習(xí)題參考答案④銷售使用過(guò)的汽車，按照4％減半征收增值稅應(yīng)納增值稅額＝65.52÷（1+4％）×4％×50％＝1.26萬(wàn)元⑤對(duì)于裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)用不得作為運(yùn)費(fèi)計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝102+20×7％＝103.4萬(wàn)元消費(fèi)稅習(xí)題參考答案⑥對(duì)于從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物支付的運(yùn)費(fèi)也是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝1.2+2×7％＝1.34萬(wàn)元⑦轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額＝（35-2.79）×17％＋2.79÷（1-7％）×7％＝5.69萬(wàn)元綜上，應(yīng)納增值稅額＝（76.5+102+10.09－103.4-3.4-1.34+5.69）＋1.26＝87.4萬(wàn)元消費(fèi)稅習(xí)題參考答案2.根據(jù)分析可得出應(yīng)納消費(fèi)稅＝40.5+54+5.34=99.84萬(wàn)元3.第（8）筆業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額＝（35-2.79）×17％＋2.79÷（1-7％）×7％＝5.694.地處市區(qū)城建稅稅率為7%，應(yīng)繳城建稅和教育費(fèi)附加之和=（99.84+87.4）×（7％+3％）＝18.72（萬(wàn)元）

消費(fèi)稅習(xí)題參考答案【習(xí)題5】某金融機(jī)構(gòu)2010年第1季度業(yè)務(wù)收支情況下：（1）貸款利息收入190萬(wàn)，包括逾期貸款利息收入20萬(wàn)元。（2）吸收存款2000萬(wàn)元，存款利息支出140萬(wàn)元；（3）開展股票買賣業(yè)務(wù)，買進(jìn)價(jià)101萬(wàn)元（其中含稅費(fèi)1萬(wàn)元），賣出價(jià)112萬(wàn)元（支付稅費(fèi)2萬(wàn)元）；（4）出納長(zhǎng)款收入1萬(wàn)元；結(jié)算手續(xù)費(fèi)收入20萬(wàn)元；結(jié)算罰款收入1