【關鍵字】會計

會計職稱2011年中級會計實務新版輔導資料(36)

第二節或有事項的確認和計量

一、或有事項的確認

或有事項的確認是指與或有事項相關義務的確認。根據《企業會計準則第13號——或

有事項》的規定，與或有事項有關的義務應當在同時符合以下三個條件時，確認為預計負債

進行確認和計量：(1)該義務是企業承擔的現時義務;(2)履行該義務很可能導致經濟利益流

出企業;(3)該義務的金額能夠可靠地計量。

(一)該義務是企業承擔的現實義務

該義務是企業承擔的現時義務,是指與或有事項相關的義務是在企業當前條件下已承擔

的義務，企業沒有其他現實的選擇，只能履行該現時義務。這里所指的義務包括法定義務和

推定義務。

其中，法定義務，是指因合同、法規或其他司法解釋等產生的義務，通常即企業在經濟

管理和經濟協調中，依照經濟法律、法規的規定必須履行的責任。比如，企業與其他企業簽

訂購貨合同產生的義務就屬于法定義務。

推定義務，是指因企業的特定行為而產生的義務。企業的“特定行為”，泛指企業以往的

習慣做法、己公開的承諾或已公開宣布的經營政策。并且，由于以往的習慣做法，或通過這

些承諾或公開的聲明，企業向外界表明了它將承擔特定的責任，從而使受影響的各方形成了

其將履行那些責任的合理預期。例如，甲公司是一家化工企業，因擴大經營規模，到A國

創辦了一家分公司。假定A國尚未針對甲公司這類企業的生產經營可能產生的環境污染制

定相關法律，因而甲公司的分公司對在A國生產經營可能產生的環境污染不承擔法定義務。

但是，甲公司為在A國樹立良好的形象，自行向社會公告，宣稱將對生產經營可能產生的

環境污染進行治理，甲公司的分公司為此承擔的義務就屬于推定義務。

（二）履行該義務很可能導致經濟利益流出企業

履行該義務很可能導致經濟利益流出企業，是指履行與或有事項相關的現時義務時，導

致經濟利益流出企業的可能性超過50%,但尚未達到基本確定的程度。企業通常可以結合

下列情況判斷經濟利益流出的可能性：

結果的可能性對應的概率區間

基本確定大于95%但小于100%

很可能大于50%但小于或等于95%

可能大于5%但小于或等于50%

極小可能大于0但小于或等于5%

企業因或有事項承擔了現時義務，并不說明該現時義務很可能導致經濟利益流出企業。

例如，20x9年5月1日，甲企業與乙企業簽訂協議，承諾為乙企業的2年期銀行借款提供

全額擔保。對于甲企業而言，由于該擔保事項而承擔了一項現時義務，但這項義務的履行是

否很可能導致經濟利益流出企業，需依據乙企業的經營情況和財務狀況等因素加以確定。假

定20x9年末，乙企業的財務狀況惡化，且沒有跡象表明可能發生好轉。此種情況出現，表

明乙企業很可能違約，從而甲企業履行承擔的現時義務將很可能導致經濟利益流出企業。反

之，如果乙企業財務狀況良好，一般可以認定乙企業不會違約，從而甲企業履行承擔的現時

義務不是很可能導致經濟利益流出。

（三）該義務的金額能夠可靠地計量

該義務的金額能夠可靠地計量，是指該義務的金額能夠可靠地計量，即與或有事項相關

的現時義務的金額能夠合理地估計。

由于或有事項具有謬誤定性，因或有事項產生的現時義務的金額也具有謬誤定性，需要

估計。要對或有事項確認一項預計負債，相關現時義務的金額應當能夠可靠估計。只有在其

金額能夠可靠地估計，并同時滿足其他兩個條件時，企業才能加以確認。

例如，乙公司涉及一起訴訟案。根據以往的審判結果判斷，公司很可能敗訴，相關的賠

償金額也可以估算出一個區間。在這種情況下，就可以認為該公司因未決訴訟承擔的現時義

務的金額能夠可靠地估計，從而對未決訴訟確認一項因或有事項形成的預計負債。但是如果

沒有以往的審判結果作為比照，而相關的法律條文沒有明確解釋，那么即使該公司預計可能

敗訴，在判決以前也很可能無法合理估計其須承擔的現實義務的金額，這種情況下不應確認

為預計負債。

二、或有事項的計量

或有事項的計量是指與或有事項相關義務的預計負債的計量，主要涉及兩個方面：一是

最佳估計數的確定;二是預期可獲得補償的處理。

（一）最佳估計數的確定

預計負債應當按照履行相關現時義務所需支出的最佳估計數進行初始計量。最佳估計數

的確定應當分別兩種情況處理：

1.所需支出存在一個連續范圍，且該范圍內各種結果發生的可能性相同，則最佳估計

數應當按照該范圍內的中間值，即上下限金額的平均數確定。

【例13-2120x9年12月1日，甲公司因合同違約而被乙公司起訴。20x9年12月31

日，甲公司尚未接到人民法院的判決。甲公司預計，最終的法律判決很可能對公司不利。假

定預計將要支付的賠償金額為1000000-1600000元之間的某一金額，而且這個區間內每

個金額的可能性都大致相同。

在這種情況下，甲公司應在20x9年12月31日的資產負債表中確認一項預計負債，金

額為：

(1000000+1600000)+2=1300000(元)

有關賬務處理：

借：營業外支出——賠償支出——乙公司1300000

貸：預計負債——未決訴訟——乙公司1300000

2.所需支出不存在一個連續范圍，或者雖然存在一個連續范圍，但該范圍內各種結果

發生的可能性不相同。在這種情況下，最佳估計數按照如下方法確定：

(1)如果或有事項涉及單個項目，最佳估計數按照最可能發生金額確定?！吧婕皢蔚捻?/p>

目”指或有事項涉及的項目只有一個，如一項未決訴訟、一項未決仲裁或一項債務擔保等。

【例13-3】20x9年10月2日，乙公司涉及一起訴訟案。20x9年12月31日，乙公司

尚未接到人民法院的判決。在咨詢了公司的法律顧問后，乙公司認為：勝訴的可能性為40%,

敗訴的可能性為60%;如果敗訴，需要賠償1000000元。

在這種情況下，乙公司在20x9年12月31日資產負債表中應確認的預計負債金額應為

最可能發生的金額，即1000000元。

有關賬務處理：

借：營業外支出——賠償支出1000000

貸：預計負債——未決訴訟1000000

(2)如果或有事項涉及多個項目，最佳估計數按照各種可能結果及相關概率加權計算確

定?！吧婕岸鄠€項目”指或有事項涉及的項目不止一個，如產品質量保證。在產品質量保證中，

提出產品保修要求的可能有許多客戶，相應地，企業對這些客戶負有保修義務。

【例13-4］丙公司是生產并銷售A產品的企業,20x9年度第一季度共銷售A產品30000

件，銷售收入為180000000元。根據公司的產品質量保證條款，該產品售出后一年內，如

發生正常質量問題，公司將負責免費維修。根據以前年度的維修記錄，如果發生較小的質量

問題，發生的維修費用為銷售收入的1%;如果發生較大的質量問題，發生的維修費用為銷售

收入的2%。根據公司質量部門的預測，本季度銷售的產品中，80%不會發生質量問題;15%

可能發生較小質量問題;5%可能發生較大質量問題。

根據上述資料，20x9年第一季度末丙公司應確認的預計負債金額為：

180000000x(0x80%+l%xl5%+2%x5%)=450000(元)

有關賬務處理：

借：銷售費用——產品質量保證——A產品450000

貸：預計負債---產品質量保證-----A產品450000

(二)預期可獲得補償的處理

如果企業清償因或有事項而確認的負債所需支出全部或部分預期由第三方或其他方補

償，則此補償金額只有在基本確定能收到時，才能作為資產單獨確認，確認的補償金額不能

超過所確認負債的賬面價值。

預期可能獲得補償的情況通常有：發生交通事故等情況時，企業通?？蓮谋ｋU公司獲得

合理的賠償;在某些索賠訴訟中，企業可對索賠人或第三方另行提出賠償要求;在債務擔保業

務中，企業在履行擔保義務的同時，通?？上虮粨Ｆ髽I提出追償要求。

企業預期從第三方獲得的補償，是一種潛在資產，其最終是否會轉化為企業真正的資產

（即，企業是否能夠收到這項補償）具有較大的謬誤定性，企業只有在基本確定能夠收到補償

時才能對其進行確認。根據資產和負債不能隨意抵銷的原則，預期可獲得的補償在基本確定

能夠收到時應當確認為一項資產，而不能作為預計負債金額的扣減。

補償金額的確認涉及兩個方面問題：一是確認時間，補償只有在“基本確定”能夠收到時

才予以確認;二是確認金額，確認的金額是基本確定能夠收到的金額，而且不能超過相關預

計負債的金額。

【例13-5】20x9年12月31日，乙公司因或有事項而確認了一筆金額為500000元的

預計負債;同時，乙公司因該或有事項基本確定可從甲保險公司獲得200000元的賠償。

本例中，乙公司應分別確認一項金額為500000元的預計負債和一項金額為200000

元的資產，而不能只確認一項金額為300000元（500000-200000）的預計負債。同時，乙

公司所確認的補償金額200000元不能超過所確認的負債的賬面價值500000元。

（三）預計負債的計量需要考慮的其他因素

1.風險和不確定性

企業在確定最佳估計數時應當綜合考慮與或有事項有關的風險、不確定性、貨幣時間價

值和未來事項等因素。風險是對交易或者事項結果的變化可能性的一種描述。風險的變動可

能增加負債計量的金額。企業在不確定的情況下進行判斷需要謹慎，使得收入或資產不會被

高估，費用喪偶負債不會被低估。但是，不確定性并不說明應當確認過多的預計負債和故意

夸大支出或費用。

企業應當充分考慮與或有事項有關的風險和不確定性，既不能忽略風險和不確定性對或

有事項計量的影響，也要避免反復對風險和不確定性進行調整，從而在低估和高估預計負債

金額之間尋找平衡點。

2.貨幣時間價值

預計負債的金額通常應當等于未來應支付的金額。但是，因貨幣時間價值的影響，資產

負債表日后不久發生的現金流出，要比一段時間之后發生的同樣金額的現金流出負有更大的

義務。所以，如果預計負債的確認時點距離實際清償有較長的時間跨度，貨幣時間價值的影

響重大，那么在確定預計負債的確認金額時，應考慮采用現值計量，即通過對相關未來現金

流出進行折現后確認最佳估計數。例如，油氣井或核電站的棄置費用等，應按照未來應支付

金額的現值確定。確定預計負債的金額不應考慮預期處置相關資產形成的利得。

將未來現金流出折算為現值時，需要注意以下三點：（1）用來計算現值的折現率應當是

反映貨幣時間價值的當前市場估計和相關負債特有風險的稅前利率。（2）風險和不確定性既

可以在計量未來現金流出時作為調整因素，也可以在確定折現率時予以考慮，但不能重復反

映。（3）隨著時間的推移，即使在未來現金流出和折現率均不改變的情況下，預計負債的現

值將逐漸增長。企業應當在資產負債表日對預計負債的現值進行重新計量。

3.未來事項

企業應當考慮可能影響履行現時義務所需金額的相關未來事項。也就是說，對于這些未

來事項，如果有足夠的客觀證據表明它們