第8章8．1．1預算管理制度的產生·“預算”(budget)一詞起源于法文bougette·在19世紀中期，英國財政大臣常在英國議員們面前打開公文包，展示他所需要的下年度稅收需求數。·1922年，麥金西出版的《預算控制》一書將預算管理理論及方法從控制角度進行了詳細介紹，標志著企業預算管理理論的形成。·2000年9月，我國國家經貿委發布《國有大中型企業建立現代企業制度和加強管理的基本規范（試行）》

8．1．2財務預算的意義與體系1．財務預算的概念·預算是用貨幣形式表示的，專門用于控制企業未來經濟活動的詳細計劃，是企業經營決策所確定目標的貨幣表現和具體化。·財務預算則是一系列專門控制企業未來一定期間內預計財務狀況和經營成果，以及現金收支等價值指標的各種預算總稱2．財務預算在全面預算體系中的地位·財務預算是全面預算的一個組成部分，并與其他預算聯系在一起。·全面預算實質上就是以企業的經營目標為基礎，以銷售預算為起點，進而擴展到采購、生產、成本、資金等領域的預算，從而形成一個體系，這個體系就叫全面預算體系。·完整的全面預算管理包括經營預算、專門決策預算和財務預算三個部分。10.1

責任會計概述8．1．3財務預算的編制程序及注意事項·編制財務預算應在充分預測的基礎上進行，編制時可采用自下而上和自上而下的反復修訂、平衡、協調，最后由財務部門進行綜合平衡，并報請企業領導或公司董事會（包括專業委員會）批準后下達執行。·在全員預算過程中，需要嚴格控制并考核預算執行情況，執行中的預算修訂應嚴格按相關程序進行。1．企業全面預算的具體編制程序（1）企業組建的預算委員會根據長期規劃，利用本量利等分析工具，提出企業一定時期的總目標，如目標利潤、成本、銷售量等，并下達規劃指標到各個有關的職能部門。（2）各基層部門根據收到的指標自行編制預算草案。（3）各部門匯總部門預算，通過在部門內部的匯總、分析、協調來調整各基層部門的預算方案，繼而編制出銷售、生產、成本、財務等預算。（4）預算委員會聚集一起審核、平衡部門預算，匯總出企業的總預算。（5）主要預算指標報告董事會或上級主管部門，討論通過或者駁回修改。（6）將批準后的預算下達給各個部門執行。2．編制財務預算應注意的主要問題：（1）預算編制之前一定要廣泛收集各種相關的信息資料，并對這些信息資料進行充分的分類、加工和整理。（2）預算的編制通常以銷售預算為龍頭，而企業銷售狀況的未來是變化的，企業的其他相關要素及外部環境也是變化的，這些變化要求企業必須根據預計情況，不時對預算方案作出調整或者編制出多種版本的預算方案，并且在預算執行過程中強化對預算方案的跟蹤和修訂。（3）企業編制預算，必須制定出一套諸如預算修訂辦法等保證預算執行的相關制度和措施，以便于實施監督、檢查、分析及獎懲等。8.2財務預算的編制方法·8．2．1固定預算與彈性預算預算的編制，根據業務量是否可以調整，即業務量基礎的數量特征不同，可以分為固定預算和彈性預算兩大類。其中：1．固定預算。又稱靜態預算，是企業把預算期的業務量固定在某一預計水平上，以此為基礎來確定其他項目預計數的預算方法。一般適用于經濟業務比較穩定的預算項目，比如銷售費用預算、管理費用預算和固定制造費用預算等。·固定預算有兩個顯著的特點：

（1）不考慮預算期內業務活動水平可能發生的變動，只按照預算期內計劃預定的某一共同的活動水平為基礎確定相應的數據；

（2）將實際結果與按預算期內計劃預定的某一共同的活動水平所確定的預算數據進行比較分析，據以進行業績評價和考核。·固定預算存在的明顯缺點是：

對于業務量變化比較大的企業來說，采用固定預算，易導致相關成本、費用和利潤的實際水平與預算結果相差較大，不利于控制的考核，達不到預算的效果，致使失去預算的意義。2．彈性預算。·又稱變動預算或滑動預算，是固定預算的對稱，其關鍵在于把所有的成本按其性態分為變動成本與固定成本兩大部分。·變動成本通過單位業務量進行控制，固定成本通過總額進行控制。·彈性預算的基本特點是，按預算期內某一相關范圍內的可預見的多種業務活動水平確定不同的預算額，并按其實際業務活動水平調整其數額；待實際業務發生后，將實際指標與實際業務量相對應的預算額進行對比，使預算執行情況的評價與考核建立在客觀、可比的基礎上，更好地發揮預算的控制作用。彈性預算的編制程序分為以下三個步驟：1）選擇和確定經營活動水平的計量單位（如產品產量、直接人工小時、機器小時和維修小時等）和數量界限；2）確定不同情況下經營活動水平的范圍，通常以正常生產能力的70%~110%為宜（其中間隔一般以5%或10%為好）。生產能力可以用數量、金額或百分比表示；3）按照成本與產量之間的數學關系，分別確定變動成本、固定成本和混合成本及各具體費用項目在不同經營活動水平范圍內的控制數額。處于實用的考慮，編制彈性預算通常只編制彈性成本預算和彈性利潤預算。（1）彈性成本預算的編制，通常采用公式法和列表法進行。具體為：1）公式法。是指在成本性態分析的基礎上，通過確定成本公式y=a+bx中的a和b來編制彈性預算的方法。其中：a表示固定成本，b表示單位變動成本，x表示業務量，y表示總成本。在公式法下，倘若事先確定了業務量的變動范圍，只要根據相關成本項目的a和b參數，就可以非常容易地推算出業務量在允許范圍內任何水平上的各項預算成本。【例8-1】華工紫龍公司按公式法編制的制造費用彈性預算如表8-1所示，其中較大的混合成本項目已經被分解。根據表8-1，可用y=3850+3x，計算直接人工工時在3500~6000小時范圍內任一業務量基礎上的制造費用預算總額。假設人工工時為5000小時，則制造費用的預算數為：y=3850+3×5000=18850（元）這種方法的優點是在一定范圍內不受業務量波動影響，編制預算的工作量較小；缺點是在進行預算控制和考核時，不能直接查出特定業務量下的總成本預算額，而且按細目分解成本比較麻煩，同時還會有一定的誤差。2）列表法。是指通過列表的方式，在相關范圍內每隔一定業務量范圍計算相關預算的數值，來編制彈性成本預算的方法。【例8-2】接上例，華工紫龍公司按列表法編制的制造費用彈性預算如表8-2所示。

列表法的主要優點是可以直接從表中查到各種業務量下的成本預算，便于預算的控制和考核，可以在一定程度上彌補公式法的不足；

缺點是工作量較大，且不能包括所有業務量條件下的費用預算，所以其適用面較窄。（2）彈性利潤預算的編制。該類預算是根據成本、業務量和利潤之間的相互關系，為適應多種業務量變化而編制的利潤預算。彈性利潤預算是以彈性成本預算為基礎而編制的，其主要內容包括銷售量、價格、單位變動成本、邊際貢獻和固定成本。編制彈性利潤預算，通常采用因素法和百分比法進行。1）因素法。是指根據受業務量變動影響的有關收入、成本等因素與利潤之間的關系，列表反映在不同業務量條件下利潤水平的預算方法。【例8-3】假設華工紫龍公司預算期內甲產品的銷售量在16000~21000件之間變動，銷售單價為200元，單位變動成本為90元，固定成本總額為180000元。要求根據上述資料以1000件為銷售量的間隔單位編制該產品的彈性利潤預算。根據上述資料編制的彈性利潤預算如表8-3所示。這種方法適用于單一品種經營或采用分算法處理固定成本的多品種經營的企業。2）百分比法。也稱銷售額百分比法，是指按不同銷售額的百分比編制彈性利潤預算的一種方法。實務中，多數企業都是多品種經營，如果分別按品種逐一編制彈性利潤預算，顯然是不現實的，這就要求選取一種綜合的方法——銷售額百分比法對全部經營商品或商品大類編制彈性利潤預算。【例8-4】華工紫龍公司預算期內的年銷售業務量達到100%是的銷售收入為8000000元，變動成本為5440000元，固定成本為620000元。要求根據上述資料以10%的間隔為華工紫龍公司按百分比法編制彈性利潤預算。依題意編制的彈性利潤預算如表8-4所示。

應用百分比法的前提條件是銷售收入必須在相關范圍內變動，即銷售收入的變化不會影響企業的成本水平（單位變動成本和固定成本總額）。這種方法主要適用于多品種經營的企業。綜上所述可見，固定預算與彈性預算的主要區別在于，固定預算是針對某一特定業務量編制的，彈性預算是針對一系列可能達到的預計業務量水平編制的。8．2．2增量預算和零基預算預算的編制，按其出發點的特征不同，通常分為增量預算和零基預算兩大類，具體是：1．增量預算。增量預算方法的簡稱，又稱調整預算方法，是指在基期成本費用水平的基礎上，結合預算期業務量水平及有關降低成本的措施，通過調整有關原成本費用項目增量預算的特點：首先是資金被分配到各部門或單位，然后這些部門或單位再將資金分配給適當的活動或任務；其次，由于增量預算基本上都是從前一期的預算推導演化而來的，每一個預算期間開始時，都采用上一期的預算作為參考點，而且只有那些要求增加預算的申請才會被審查。

這種方法主要適用于在計劃期內由于某些采購項目的實現而需要相應增加的支出項目。由于這種預算方法以過去的經驗為基礎，實際上是承認過去所發生的一切是合理的，主張不需要在預算內容上做較大改進，而是因循沿襲以前的預算項目。易導致以下不足：（1）受原有費用項目限制，可能導致保護落后。（2）滋長預算中的“平均主義”和“簡單化”。（3）不利于企業未來的發展。

2．零基預算，或稱零底預算，是指在編制預算時，對于所有的預算支出以零為基礎，不考慮其以往情況如何，從實際需要與可能出發，研究分析各項預算費用開支是否必要合理，進行綜合平衡，從而確定預算費用。零基預算通常按下列程序實施：（1）動員與討論。（2）劃分不可避免項目和可避免項目。（3）劃分不可延緩項目和可延緩項目。零基預算方法特別適用于產出較難辨認的服務性部門費用預算的編制。

8．2．3定期預算和滾動預算預算編制按其預算期的時間特征不同，一般分為定期預算和滾動預算兩大類，具體指：1．定期預算。就是以不變的會計期間（如日歷年度）為預算期的一種預算編制方法。定期預算的唯一優點就是能夠使預算期間與會計年度相匹配，便于考核和評價預算的執行結果。還有以下幾個缺點：

（1）盲目性。（2）滯后性。（3）間斷性。

為了克服定期預算的上述缺點，實踐中可以采用滾動預算的方法編制預算。

2．滾動預算。又稱連續預算或永續預算，就是不將預算期與會計年度掛鉤，而是始終保持十二個月，每過去一個月，就根據新的情況進行調整和修訂后幾個月的預算，并在原預算基礎上增補下一個月預算，從而逐期向后滾動，使預算期永遠保持為十二個月，連續不斷地以預算形式規劃未來經營活動的一種預算編制方法。

滾動預算的主要特點就是預算期是連續不斷的，即企業始終保持一固定預算期限的預算，是一種動態預算。滾動預算通常按其預算編制和滾動的時間單位不同分為逐月滾動、逐季滾動和混合滾動三種形式，如某企業逐月滾動預算方式示意圖如圖8-3所示。綜上所述可見，定期預算與滾動預算的區別之處在于，定期預算一般以會計年度為單位定期編制，滾動預算不將預算期與會計年度掛鉤，而是連續不斷向后滾動，始終保持十二個月的相同預算期間。

8．3財務預算的編制8．3．1現金預算的編制現金預算是指企業在預算期內由于各種生產經營活動預計產生的現金收入、現金支出、現金余缺、現金的籌集和運用及期末現金余額等內容進行反映的預算行為。編制現金預算的目的是為了合理安排和調度資金，保證資金的正常流轉，降低資金的使用成本，提高資金的使用效率。

現金預算由四個部分組成，包括：現金收入、現金支出、現金多余或不足、現金的籌措和運用。（1）現金收入包括期初現金余額和預算期現金收入，銷貨取得的現金收入是其主要來源。（2）現金支出是指預算期內預計發生的各項現金支出。（3）現金多余或不足主要列示現金收入合計與現金支出合計的差額。（4）資金的籌集和運用。

1．銷售預算。是整個預算的編制起點，其他預算的編制都以銷售預算作為基礎。銷售預算的主要內容是銷量、單價和銷售收入。銷量是根據市場預測或銷貨合同并結合企業生產能力確定的。單價是通過價格決策確定的。【例8-5】編制德惠公司2010年的銷售預算如表8-5所示。

2．生產預算。就是為規劃預算期而編制的一種業務預算。編制生產預算需要在銷售預算的基礎上進行，并還要為下一步編制成本和費用預算提供依據。其主要內容包括預計銷售量、預計期初和期末存貨量、預計生產量。計算公式為：【例8-6】接上例，假定德惠公司各季末的甲產品存貨按下季度預計銷售量的10%測算，預計2010年第四季度期末存貨量為16件，已知2009年年末實際存貨量為10件，試編制德惠公司的2010年甲產品生產預算。

3．直接材料預算。是為規劃預算期直接材料消耗情況及采購活動而編制的，用于反映預算期各種材料消耗量、采購量、材料消耗成本和采購成本等計劃信息的一種業務預算。主要以生產預算為基礎，同時考慮原材料存貨水平。其編制程序主要包括：（1）計算各季各種直接材料的消耗預算，公式為：某期某產品所消耗某材料的數量=該產品當期生產量×該產品耗用該材料消耗定額【例8-7】接上例，根據甲產品耗用各種直接材料的消耗定額（單耗）和甲產品預計產量，可計算出德惠公司預算期內的各種材料耗用量的預算值，如表8-7所示。

（2）計算每種直接材料的總耗用量，公式為：某期某直接材料總耗用量=∑當期某產品所消耗該材料的數量（3）計算每種直接材料的當期采購量及采購成本，公式為：某期某種材料采購量=該材料當期總耗用量+該材料期末存貨量-該材料期初存貨量某期某種材料采購成本=該材料單價×該材料當期采購量（或某期某種材料采購量）（4）計算預算期材料采購總成本，公式為：預算期直接材料采購總成本=∑當期各種材料采購成本預算值，如表8-7所示。

【例8-8】接上例，德惠公司2010年各季消耗的A種材料總量、該材料期末期初存量及其單價如表7-8所示。繼而可計算各種材料的本期采購量及采購成本，最后計算出各種材料的采購成本總額。假定每季度材料采購總額的60%用現金支付，其余40%在下季度付清。2009年年末應付賬款余額為2200元。依題意計算的與材料采購業務有關的現金支出項目如表8-8的下半部分所示。

4．直接人工預算。就是既反映預算期內人工工時消耗水平，又規劃人工成本開支的業務預算。通常以生產預算為基礎進行編制。其主要編制程序包括如下內容：（1）計算預算期各產品有關直接人工工時的預算值，公式為：某產品消耗直接人工工時=∑生產該產品產量×該產品發生人工單耗定額【例8-9】接上例，德惠公司2010年A產品直接人工工時預算如表8-9所示。

（2）計算各種產品的直接工資預算額，公式為：某種產品直接工資預算額=該產品預計直接人工總工時×單位工時工資率（3）計算各種產品的其他直接支出預算額，公式為：某種產品其他直接支出預算額=該產品直接工資預算額×計提百分比（4）計算企業直接工資及其他直接支出總預算，公式為：企業直接工資及其他直接支出總預算=∑（某種產品直接工資預算額+該產品其他直接支出預算額）

【例8-10】接上例，假定其他直接支出已被歸入直接人工成本統一核算，不分別反映直接工資與其他直接支出。另外，直接人工成本假定均需用現金開支，故不必單獨列示。如表8-10所示。假如已知所有產品成本是甲產品成本總額的3倍。

5．制造費用預算。是指用于規劃除直接材料和直接人工以外的其他一切生產費用的一種業務預算。通常分為變動制造費用和固定制造費用兩部分，并確定變動性制造費用分配率標準，以便將其在各產品間分配；固定部分的預算總額作為期間成本，可以不必分配。

6．產品成本預算。是反映預算期內各種產品生產成本水平的一種業務預算。這種預算，是生產預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算的匯總。其主要內容是產品的單位成本和總成本。單位產品成本的有關數據，來自前述三個預算，即直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算。生產量、期末存貨量來自生產預算，銷售量來自銷售預算。生產成本、存貨成本和銷貨成本等數據，根據單位成本和有關數據計算得出。【例8-12】接上例，德惠公司按變動成本法確定的該項預算如表8-12所示。

8．現金預算。【例8-14】結合上述內容，假設期初現金余額為2100元，預分股利已知，依據【例8-5】至【例8-13】的資料編制德惠公司2010年現金預算如表8-14所示。

8．3．2預算財務報表的編制1．預計資產負債表。是以貨幣單位反映預算期末財務狀況的總括性預算，預算表中的項目除上年期末數（或本年期初數）事先已知外，其余項目均是在上述“（一）現金預算的編制”所列的各項預算指標的基礎上分析填列。【例8-15】假設期初廠房設備和累計折舊已知，德惠公司編制的2010年12月31日預計資產負債表如表8-15所示。

注：期末留存收益（150）=期初留存收益（5570）-預分股利（3200）-預算凈利潤（2220）2．預計利潤表。是以貨幣為單位、全面綜合地表現預算期內經營成果的利潤計劃。該表可以分季或者按年編制。

2．預計利潤表。是以貨幣為單位、全面綜合地表現預算期內經營成果的利潤計劃。該表可以分季或者按年編制。3．預計現金流量表。是以貨幣為單位、全面綜合地反映預算期內現金流入、流出計劃的預算。該表可以按年編制。編制時需要充分考慮上述現金編制和預算財務報表的編制的結果，并進行一些必要的計算。

本章小結預算是用貨幣形式表示的，專門用于控制企業未來經濟活動的詳細計劃，是企業經營決策所確定目標的貨幣表現和具體化。財務預算則是一系列專門控制企業未來一定期間內預計財務狀況和經營成果，以及現金收支等價值指標的各種預算總稱。財務預算是全面預算的一個組成部分，并與其他預算聯系在一起。全面預算實質上就是以企業的經營目標為基礎，以銷售預算為起點，進而擴展到采購、生產、成本、資金等領域的預算，從而形成一個體系，這個體系就叫全面預算體系。全面預算的編制方法，主要是固定預算和彈性預算、增量預算和零基預算，以及定期預算和滾動預算的編制方法。現金預算是指企業在預算期內由于各種生產經營活動預計產生的現金收入、現金支出、現金余缺、現金的籌集和運用及期末現金余額等內容進行反映的預算行為。它的編制，要以其他各項預算為基礎，或者說其他預算在編制時要為現金預算做好數據準備。

自測題一、思考題1．什么是全面預算？編制全面預算的意義和作用是什么？2．全面預算體系包括哪些內容？3．為什么編制全面預算要以銷售預算為出發點?怎樣編制銷售預算？4．什么是彈性預算？彈性預算的優缺點是什么？5．什么是零基預算？零基預算的優缺點是什么？6．什么是滾動預算？滾動預算的優缺點是什么？

7．某企業現著手編制2008年6月份的現金收支計劃。預計2008年6月月初現金余額為8000元；月初應收賬款4000元，預計月內可收回80%；本月銷貨50000元，預計月內收款比例為50%；本月采購材料8000元，預計月內付款70%；月初應付賬款余額5000元，需在月內全部付清；月內以現金支付工資8400元；本月制造費用等間接費用付現16000元；其他經營性現金支出900元；購買設備支付現金10000元。企業現金不足時，可向銀行借款，借款金額為1000元的倍數；現金多余時可購買有價證券。要求月末現金余額不低于5000元。要求：（1）計算經營現金收入；（2）計算經營現金支出；（3）計算現金余缺；（4）確定最佳資金籌措或運用數額；（5）確定現金月末余額。

8．ATM公司是一家高科技企業，生產大容量存