第十五章會計調整

學習目標：了解會計政策、會計估計變更的條件；掌握會計政策變更、會計估計變更、前期差錯更正、資產負債表日后事項的會計處理；熟悉會計政策、會計估計變更的條件。教學重點：會計政策變更、會計估計變更、、前期差錯更正、資產負債表日后事項會計處理會計處理。教學難點：會計政策變更、資產負債表日后事項的會計處理9/23/2024淮陰工學院鄒香教授第一節會計政策變更一、會計政策的概念會計政策，是指企業在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。原則：如收入的確認原則等基礎：主要是指會計確認基礎和會計計量基礎。會計處理方法：如固定資產折舊方法的選擇。如存貨的后續計量原則：成本與可變現凈值孰低法基礎：成本、可變現凈值為計量基礎會計處理方法：按單項、類別、合并計提9/23/2024淮陰工學院鄒香教授重要的會計政策企業應當披露的重要會計政策包括：發出存貨的計量長期股權投資的后續計量投資性房地產的后續計量固定資產的初始計量無形資產的確認非貨幣性資產交換的計量收入的確認借款費用的處理合并政策，是指編制合并財務報表所采納的原則。其他重要的會計政策9/23/2024淮陰工學院鄒香教授

二、會計政策變更會計政策變更，是指企業對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。一般情況下，企業在不同的會計期間應采用相同的會計政策，不應也不能隨意變更會計政策；企業不能隨意變更會計政策并不意味著企業的會計政策在任何情況下均不能變更。確需變更的，應當在附注中說明。9/23/2024淮陰工學院鄒香教授三、會計政策變更的條件符合下列條件之一，企業可以變更會計政策：①法律、行政法規或國家統一的會計制度等要求變更如：存貨準則要求取消后進先出法②會計政策的變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息變更會計政策時，必須有充分、合理的證據表明其變更的合理性，并說明理由，對會計政策的變更，應經股東大會或董事會等類似機構批準，并報有關各方備案。。如無充分、合理的證據表明會計政策變更的合理性或者未經股東大會或董事會等類似機構批準擅自變更會計政策的，或者連續、反復的變更會計政策的，視為濫用會計政策，按照前期差錯更正的方法進行處理。9/23/2024淮陰工學院鄒香教授以下兩種情況并不屬于會計政策變更：①本期發生的交易或事項與以前相比具有本質差別，因而采用新的會計政策。②對初次發生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策③對不重要的交易或事項，根據重要性原則，如果不按照會計政策變更的會計處理方法進行核算，并不影響會計信息的可比性，不會引起會計信息使用者的誤解，也不作為會計政策的變更。

9/23/2024淮陰工學院鄒香教授四、會計政策變更的會計處理（1）企業根據法律、行政法規或者國家統一的會計制度等要求變更會計政策的，應當按照國家相關會計規定執行。（2）會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息的，應當采用追溯調整法處理。追溯調整法：是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務報表相關項目進行調整的方法。9/23/2024淮陰工學院鄒香教授追溯調整法的步驟:首先:計算確定會計政策變更的累積影響數；其次:是進行相關的賬務處理；再次:是調整報表相關項目；最后:對附注進行說明。9/23/2024淮陰工學院鄒香教授會計政策變更累積影響數，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應有金額與現有金額之間的差額。差額＝按新政策計算的變更當年年初應有的留存收益一按原政策反映的變更當年年初現有的留存收益第一步，根據新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；第二步，計算兩種會計政策下的差異；第三步，計算差異所得稅影響額；第四步，確定以前各期的稅后差異；第五步，計算會計政策變更的累積影響數。9/23/2024淮陰工學院鄒香教授注意：計算差異對所得稅影響金額時：

①要明確這里的“所得稅影響金額”是指對所得稅費用的影響金額，而不是對應交所得稅的影響金額。

②所得稅影響金額＝形成或轉回的暫時性差異×所得稅稅率9/23/2024淮陰工學院鄒香教授【例】甲為上市公司，該公司于2017年12月建造完工的辦公樓作為投資性地產對外出租，至2018年1月1日，該辦公樓的原價為3000萬元(同建造完工時公允價值)，已折舊240萬元，已提減值準備100萬元。2029年1月1日，甲公司決定采用公允價值對出租的辦公樓進行后續計量。該辦公樓2019年12月31日的公允價值為2800萬元，2019年12月31日之前該投資性房地產的公允價值無法合理確定。該公司按凈利潤的10％提取盈余公積，所得稅稅率為25%,采用資產負債表債務法核算。按照稅法規定，該投資性房地產作為固定資產處理，凈殘值為0，采用直線法按照20年計提折舊。9/23/2024淮陰工學院鄒香教授會計政策變更的累計影響數單位：萬元年度政策變更前政策變更后利潤的影響額所得稅影響25%累計影響數（凈利）折舊減值折舊減值公允價值變動損益2019年24010000-20014035105合計24010000-200140351059/23/2024淮陰工學院鄒香教授(2)編制甲公司2019年1月1日會計政策變更的會計分錄（單位：萬元）借：投資性房地產—成本2800

投資性房地產累計折舊240

投資性房地產減值準備100

貸：投資性房地產3000

利潤分配—未分配利潤105

遞延所得稅負債35借：利潤分配——未分配利潤10.5

貸：盈余公積10.59/23/2024淮陰工學院鄒香教授2019年度資產負債表、利潤表部分項目的調整數

單位：萬元項目資產負債表年初數利潤表上年數投資性房地產+140(新政策增加額)-------遞延所得稅資產-35-------盈余公積+10.5-------未分配利潤+94.5（105-10.5）-------營業成本--------240(不記折舊)資產減值損失--------100(不記減值)公允價值變動收益--------200利潤總額-------+140所得稅費用-------+35凈利潤-------+1059/23/2024淮陰工學院鄒香教授注意:(1)因公允價值核算不記折舊,所以較變更前減少折舊成本240萬元;(2)因公允價值核算不記減值,所以較變更前減少減值成本100萬元;(3)因公允價值核算要計算公允價值變動損益,所以公允價值變動收益-200萬元.(4)因減少成本而增加利潤240+100=340萬元,又由于公允價值變動收益增加利潤-200萬元,所以增加利潤總額140萬元.(5)增加利潤總額140萬元,所得稅費用增加140×25%=35萬元.(6)最后凈利潤增加140-35=105萬元9/23/2024淮陰工學院鄒香教授第二節會計估計變更一、會計估計概念會計估計，指企業對其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。交易或事項其結果的不確定性主要表現在以下三方面：一是交易或事項其內在的不確定性，如應收賬款能否收回；二是交易或事項其不確定性大小，如應收賬款無法收回的金額；三是交易或事項其發生的時間，如壞賬損失在什么時候發生等等。9/23/2024淮陰工學院鄒香教授企業應當根據企業會計準則的規定，結合本企業的實際情況，確定會計估計，經股東大會或董事會、經理(廠長)會議或類似機構批準，按照法律、行政法規等的規定報送有關各方備案。企業的會計估計一經確定，不得隨意變更。如需變更，應重新履行上述程序，并按企業會計準則的規定處理。9/23/2024淮陰工學院鄒香教授二、會計估計變更會計估計變更，是指由于資產和負債的當前狀況及預期經濟利益和義務發生了變化，從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整。如果賴以進行估計的基礎發生了變化，或者由于取得新的信息、積累更多的經驗以及后來的發展變化，可能需要對會計估計進行修訂。9/23/2024淮陰工學院鄒香教授三、會計估計變更的會計處理對于會計估計變更，由于變更影響的累積數難以計算確定，除國家另有規定外，企業應采用未來適用法。具體會計處理方法為：（1）

如果會計估計的變更僅影響變更當期，有關估計變更的影響應于當期確認。（2）如果會計估計的變更既影響變更當期又影響未來期間，有關估計變更的影響在當期及以后各期確認。（3）企業難以對某項變更區分為會計政策變更或會計估計變更的，應將其作為會計估計變更處理。（4）如果以前期間的會計估計是錯誤的，則屬于差錯，按前期差錯更正的規定進行會計處理。9/23/2024淮陰工學院鄒香教授[例]ABC公司于2016年1月1日起開始計提折舊的管理用設備一臺，價值84000元，預計使用年限為8年，預計凈殘值為4000元，按直線法計提折舊。至2020年初，由于新技術發展等原因，需要對原估計的使用年限和凈殘值做出修正，修改后該設備預計尚可使用年限為2年，預計凈殘值為2000元。ABC公司對上述會計估計變更的處理方式如下：（1）不調整以前各期折舊，也不計算累積影響數。（2）變更日以后發生的經濟業務改按新的估計提取折舊。

9/23/2024淮陰工學院鄒香教授2020年不必對以前年度已提折舊進行調整，只需按重新預計的尚可使用年限和凈殘值計算確定年折舊費用。以前已計提的折舊額=（84000-4000

）÷8×4=40000元未來每年應提的折舊額=[（84000-40000）-2000]÷2=21000元借：管理費用21000

貸：累計折舊21000（3）附注說明。

本公司一臺管理用設備，成本為84000元，原預計使用年限為8年，預計凈殘值為4000元，按直線法計提折舊。由于新技術發展，該設備已不能按原預計使用年限計提折舊，本公司于2020年初將該設備的預計尚可使用年限變更為2年，預計凈殘值變更為2000元，以反映該設備在目前情況下的預計尚可使用年限和凈殘值。此估計變更影響本年度凈利潤減少數為8250元[（21000－10000）×（1－25%）]。9/23/2024淮陰工學院鄒香教授第三節前期差錯及其更正一、前期差錯的概念前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務報表造成省略或錯報。編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息。前期財務報告批準報出時能夠取得的可靠信息。前期差錯通常包括：計算錯誤應用會計政策錯誤疏忽或曲解事實以及舞弊產生的影響固定資產盤盈9/23/2024淮陰工學院鄒香教授二、前期差錯更正的會計處理企業發現前期差錯時，應當根據差錯的性質及時糾正。（1）企業應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數不切實可行的除外。追溯重述法，是指在發現前期差錯時，視同該項前期差錯從未發生過，從而對財務報表相關項目進行更正的方法。追溯重述法的會計處理與追溯調整法相同。9/23/2024淮陰工學院鄒香教授對于不重要的前期差錯，可以采用未來適用法更正。前期差錯的重要程度，應根據差錯的性質和金額加以具體判斷。（2）確定前期差錯影響數不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調整留存收益的期初余額，財務報表其他相關項目的期初余額也應當一并調整，也可以采用未來適用法。（3）企業應當在重要的前期差錯發現當期的財務報表中，調整前期比較數據。9/23/2024淮陰工學院鄒香教授【例】A公司2019年12月31日發現2018年有一項行政管理部門使用的固定資產漏提了折舊，數額為100萬元，所得稅申報中也未包括這項費用。A公司所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，假定稅法允許2018年少計提的折舊可調整應交所得稅。9/23/2024淮陰工學院鄒香教授（1）編制更正上述差錯的會計分錄

①調整少計提的折舊：借：以前年度損益調整100

貸：累計折舊100

②調整應交稅費：

借：應交稅費——應交所得稅25

貸：以前年度損益調整25

③轉入未分配利潤：借：利潤分配——未分配利潤75

貸：以前年度損益調整75

④調整利潤分配：借：盈余公積7.5

貸：利潤分配——未分配利潤7.5

9/23/2024淮陰工學院鄒香教授2019年會計報表相關項目年初數或上年數的調整單位：萬元項目年初數上年數累計折舊+100應交稅費-25盈余公積-7.5未分配利潤-67.5管理費用+100所得稅費用-25提取盈余公積-7.59/23/2024淮陰工學院鄒香教授第四節資產負債表日后事項

（一）資產負債表日后事項的概述1、資產負債表日后事項，是指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的有利或不利事項。2、資產負債表日包括年度末和中期期末。財務報告批準報出日，是指董事會或類似機構批準財務報告報出的日期9/23/2024淮陰工學院鄒香教授（二）資產負債表日后事項涵蓋的期間起點：資產負債表日終點：財務報告批準報出日這個期間內涉及幾個日期，包括完成財務報告編制日、注冊會計師出具審計報告日、董事會批準財務報告可以對外公布日、實際對外公布日等。就年度資產負債表日后事項而言，以報告年度次年的1月1日(含1月1日)為起點，就中期報告而言，以報告期間下一期的第一天為起點。這個期間的截止日期為董事會或類似機構批準財務報告對外公布的日期。9/23/2024淮陰工學院鄒香教授董事會或類似機構批準財務報告對外公布的日期至實際對外公布日之間發生的與資產負債表日后事項有關的事項，影響財務報告對外公布日期的，應以董事會或類似機構再次批準財務報告對外公布的日期為截止日期。9/23/2024淮陰工學院鄒香教授【例】甲上市公司2019年度的財務報告于2020年2月15日編制完成，注冊會計師完成整個年度審計工作并簽署審計報告的日期為2020年4月18日，董事會批準財務報告對外公布的日期為2020年4月22日，財務報告實際對外公布的日期為2020年4月25日，股東大會召開日期為2020年5月6日。

9/23/2024淮陰工學院鄒香教授根據資產負債表日后事項涵蓋期間的規定，財務報告批準報出日為2020年4月22日，資產負債表日后事項涵蓋的期間為2020年1月1日至2020年4月22日。假如甲上市公司在4月22日至4月25日之間發生了重大事項，需要調整財務報表相關項目，經調整的財務報告再經董事會批準對外報出的日期為2020年4月28日，實際對外公布的日期為2020年4月30日，則資產負債表日后事項涵蓋的期間為2020年1月1日~2020年4月28日9/23/2024淮陰工學院鄒香教授（三）資產負債表日后事項的內容

(一)調整事項資產負債表日后調整事項，是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項。

(二)非調整事項資產負債表日后非調整事項，是指表明資產負債表日后發生的情況的事項。9/23/2024淮陰工學院鄒香教授二、資產負債表日后調整事項概念：資產負債表日后調整事項，是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項。調整事項的特點是：(1)在資產負債表日已經存在，資產負債表日后得以證實的事項；(2)對按資產負債表日存在狀況編制的財務報表產生重大影響的事項。9/23/2024淮陰工學院鄒香教授（一）調整事項的處理原則

資產負債表日后發生的調整事項，應具體分別以下情況進行處理：

（一）涉及損益的事項，通過“以前年度損益調整”科目核算。調整完成后，應將“以前年度損益調整”科目的貸方或借方余額，轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。9/23/2024淮陰工學院鄒香教授二）涉及利潤分配調整的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算。三）不涉及損益以及利潤分配的事項，調整相關科目。四）進行上述賬務處理的同時，還應調整財務報表相關項目的數字9/23/2024淮陰工學院鄒香教授（二）調整事項類型一)資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業在資產負債表日已經存在現時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債。二)資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額。三)資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入。四)資產負債表日后發現了財務報表舞弊或差錯。9/23/2024淮陰工學院鄒香教授1.預計負債的調整【例】甲公司與乙公司簽訂一項供銷合同，約定甲公司在2019年11月份供應給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發貨，致使乙公司發生重大經濟損失。乙公司通過法律程序要求甲公司賠償經濟損失55000萬元，該訴訟案件在12月31日尚未判決，甲公司確認了40000萬元的預計負債，并將該項賠款反映在12月31日的財務報表中，乙公司未確認應收賠償款。9/23/2024淮陰工學院鄒香教授2020年2月7日，經法院一審判決，甲公司需要償付乙公司經濟損失50000萬元，甲公司不再上訴，賠款已經支付。假定甲、乙兩公司均于2020年2月15日完成了2019年度所得稅匯算清繳；根據稅法規定，上述預計負債產生的損失不允許在稅前扣除。

9/23/2024淮陰工學院鄒香教授

1.甲公司的會計處理（以萬元為單位）（1）補付的賠償款10000借：以前年度損益調整（營支）l0000

貸：其他應付款10000

借：預計負債（預計轉負債）40000

貸：其他應付款40000

借：其他應付款50000

貸：銀行存款50000

9/23/2024淮陰工學院鄒香教授（2）調整遞延所得稅資產

2019年會計曾確認40000元的預計負債借：營業外支出40000

貸：預計負債40000借：遞延所得稅資產（40000×25%）10000

貸：所得稅費用（40000×25%）100002月7日，經法院一審判決甲賠償，因此預計負債轉為真實負債，預計負債變成現實負債。借：以前年度損益調整（40000×25%）10000

貸：遞延所得稅資產10000

（3）將“以前年度損益調整”科目余額轉入利潤分配

借：利潤分配－－未分配利潤20000

貸：以前年度損益調整20000（4）調整利潤分配有關數字

借：盈余公積2000

貸：利潤分配－－未分配利潤（20000×10%）2000

9/23/2024淮陰工學院鄒香教授（5）調整報告年度會計報表相關項目的數字（財務報表略）①資產負債表項目的調整：

調減遞延所得稅資產10000萬元，調增其他應付款項目50000萬元，調減預計負債40000萬元；調減盈余公積2000萬元；調減未分配利潤18000萬元。

②利潤表項目的調整：

調增營業外支出10000萬元，調減所得稅費用l0000萬元。

③所有者權益變動表項目的調整：

調減凈利潤20000萬元，調減提取盈余公積2000萬元。9/23/2024淮陰工學院鄒香教授

2.乙公司的會計處理（以萬元為單位）

（1）記錄已收到的賠償款借：其他應收款50000

貸：以前年度損益調整（營收）50000借：銀行存款50000

貸：其他應收款50000

（2）調整應交所得稅借：以前年度損益調整（所得稅費用）12500

貸：應交稅費一一一應交所得稅（50000×25%）12500

（3）將“以前年度損益調整”科目余額轉入利潤借：以前年度損益調整37500

貸：利潤分配－－未分配利潤（50000－12500）37500

（4）調整利潤分配有關數字借：利潤分配－－未分配利潤（37500×10%）3750

貸：盈余公積37509/23/2024淮陰工學院鄒香教授2.減值的調整【例】甲2019年4月銷售給乙一批產品，貨款為58000萬元（含增值稅），乙于5月份收到物資，按規定，乙應于收到所購物資后一個月內付款。由于乙財務狀況不佳，到2019年12月31日仍未付款。甲于l2月31日編制2019年度財務報表時，已為該項應收賬款提取壞賬準備2900萬元（假定壞賬準備提取比例為5%）；12月31日資產負債表上“應收賬款”項目的金額為76000萬元，其中55100萬元為該項應收賬款。甲于2020年2月2日（所得稅匯算清繳前）收到乙通知，乙已宣告破產清算，無力償還所欠部分貨款，甲預計可收回應收賬款的40%。

9/23/2024淮陰工學院鄒香教授屬于調整事項（1）補提壞賬準備

應補提的壞賬準備=58000×60%－2900（5800×5%）=31900（萬元）借：以前年度損益調整（資產減值損失）31900

貸：壞賬準備31900

（2）調整遞延所得稅資產

補提減值后，企業的資產賬面價值小于計稅基礎31900萬元（稅法規定超過5%不得稅前扣除）借：遞延所得稅資產7975貸：以前年度損益調整（所得稅費用）79759/23/2024淮陰工學院鄒香教授（3）將“以前年度損益調整”科目的余額轉入利潤分配借：利潤分配－－未分配利潤23925

貸：以前年度損益調整（31900－7975）23925（4）調整利潤分配有關數字

借：盈余公積2392.5

貸：利潤分配－－未分配利潤（23925×10%）2392.5

（5）調整報告年度財務報表相關項目的數字（財務報表略）

9/23/2024淮陰工學院鄒香教授①資產負債表項目的調整:調減應收賬款31900萬元；調增遞延所得稅資產7975萬元；調減盈余公積2392.5萬元；調減未分配利潤21532.5萬元。②利潤表項目的調整：調增資產減值損失31900萬元；調減所得稅費用7975萬元。③所有者權益變動表項目的調整：調減凈利潤23925萬元，調減提取盈余公積2392.5萬元。④調整2019年2月份資產負債表相關項目的年初數（資產負債表表略甲公司在編制2020年1月份的資產負債表時，按照調整前2019年12月31日的資產負債表的數字作為資產負債表的年初數，由于發生了資產負債表日后調整事項，甲公司除了調整2019年度資產負債表相關項目的數字外，還應當調整2020年2月份資產負債表相關項目的年初數，其年初數按照2019年l2月31日調整后的數字填列。9/23/2024淮陰工學院鄒香教授3.收入、成本的調整

1）銷售退回發生報告年度所得稅匯算清繳之前【例】甲2019年l2月15日銷售一批商品給丙，取得收入100000萬元（不含稅，增值稅稅率16%），甲已確認收入，并結轉成本80000萬元。此筆貨款到年末尚未收到，甲公司按應收賬款的4%計提了壞賬準備4680萬元。2020年1月15日，因產品質量問題，本批貨物被退回。按稅法規定。經稅務機關批準在應收款項余額5‰的范圍內計提的壞賬準備可以在稅前扣除，本年度除應收丙賬款計提的壞賬準備外，無其他納稅調整事項。2020年2月28日完成了2019年所得稅匯算清繳。本例中，銷售退回業務應屬于資產負債表日后調整事項9/23/2024淮陰工學院鄒香教授第一步、沖收入借：以前年度損益調整l00000

應交稅費－－應交增值稅（銷項稅額）16000

貸：應收賬款116000第二步、沖已確認已提成本借：庫存商品80000貸：以前年度損益調整80000第三步、沖已提壞賬準備借：壞賬準備4640（116000×4%）貸：以前年度損益調整-資產減值損失4640第四步、沖利潤減少而應少交所得稅借：應交稅費－－應交所得稅4855

貸：以前年度損益調整4855[（100000－80000－116000×5‰）×25%]9/23/2024淮陰工學院鄒香教授特別注意：退貨在清繳之前，調整的是上期所得稅費用第五步、沖以前已確認的遞延所得稅資產以前企業計提壞賬準備4640（116000×4%）萬元，稅法允許計提580（116000×5‰）萬元。兩者差異4060，會計多計減值導致會計賬面價值小于計稅基礎4060萬元，形成的所得稅費用減少4060×25%=1015元。企業曾做過：借：遞延所得稅資產1015

貸：所得稅費用1015現在也沖掉借：以前年度損益調整1015

貸：遞延所得稅資產1015[（4640－ll6000×5‰）×25%]9/23/2024淮陰工學院鄒香教授第六步、結清將“以前年度損益調整”科目余額，入未分配利潤借：利潤分配－－未分配利潤11520

貸：以前年度損益調整11520（100000－80000－4640－4855+1015）第七步、調整盈余公積借：盈余公積（11520×10%）1152

貸：利潤分配－－未分配利潤1152

第八步、調整相關財務報表（略）

9/23/2024淮陰工學院鄒香教授3.收入、成本的調整

1）銷售退回發生報告年度所得稅匯算清繳之后【例】甲2019年l2月15日銷售一批商品給丙，取得收入100000萬元（不含稅，增值稅稅率16%），甲已確認收入，并結轉成本80000萬元。此筆貨款到年末尚未收到，甲公司按應收賬款的4%計提了壞賬準備4680萬元。2020年3月1日，因產品質量問題，本批貨物被退回。按稅法規定。經稅務機關批準在應收款項余額5‰的范圍內計提的壞賬準備可以在稅前扣除，本年度除應收丙賬款計提的壞賬準備外，無其他納稅調整事項。2020年2月28日完成了2019年所得稅匯算清繳。本例中，銷售退回業務應屬于資產負債表日后調整事項9/23/2024淮陰工學院鄒香教授第一步、沖收入借：以前年度損益調整l00000

應交稅費－－應交增值稅（銷項稅額）16000

貸：應收賬款116000第二步、沖已確認已提成本借：庫存商品80000貸：以前年度損益調整80000第三步、沖已提壞賬準備借：壞賬準備4640（116000×4%）貸：以前年度損益調整-資產減值損失4640第四步、沖利潤減少而應少交所得稅（不同上）借：應交稅費－－應交所得稅4855

貸：所得稅費用

4855[（100000－80000－116000×5‰）×25%]特別注意：退貨在清繳之后，調整的是當期所得稅費用9/23/2024淮陰工學院鄒香教授第五步、沖以前已確認的遞延所得稅資產以前企業計提壞賬準備4640（116000×4%）萬元，稅法允許計提580（116000×5‰）萬元。兩者差異4060，會計多計減值導致會計賬面價值小于計稅基礎4060萬元，形成的所得稅費用減少4060×25%=1015元。企業曾做過：借：遞延所得稅資產1015

貸：所得稅費用1015現在也沖掉借：以前年度損益調整1015

貸：遞延所得稅資產1015[（4640－ll6000×5‰）×25%]9/23/2024淮陰工學院鄒香教授第六步、結清將“以前年度損益調整”科目余額，入未分配利潤借：利潤分配－－未分配利潤16375

貸：以前年度損益調整16375（100000－80000－4640+1015）第七步、調整盈余公積借：盈余公積1637.5貸：利潤分配－－未分配利潤1637.5第八步、調整相關財務報表（略）

9/23/2024淮陰工學院鄒香教授4.報表舞弊或差錯的調整

【例】甲屬于增值稅一般納稅企業，適用的增值稅率為16%，適用的所得稅稅率為25%。除特別說明外，甲公司采用賬齡分析法計提壞賬準備，3個月以內賬齡的應收款項計提壞賬準備的比例為5‰。根據稅法規定，按應收款項期末余額5‰計提的壞賬準備允許在稅前抵扣。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費。甲按當年實現凈利潤的10%提取法定盈余公積。

甲公司2019年度所得稅匯算清繳于2020年2月28日完成，在此之前發生的2019年度納稅調整事項，均可進行納稅調整。甲公司2019年度財務報告于2020年3月31日經董事會批準對外報出。

9/23/2024淮陰工學院鄒香教授2020年1月1日至3月31日，甲發生如下交易或事項：

（1）1月14日，甲公司收到乙公司退回的2019年10月14日從其購入的一批商品，以及稅務機關開具的進貨退出證明單。當日，甲公司向乙公司開具紅字增值稅專用發票。該批商品的銷售價格（不含增值稅）為200萬元，增值稅為34萬元，銷售成本為185萬元。至2020年1月14日，該批商品的應收賬款尚未收回。

9/23/2024淮陰工學院鄒香教授調整事項沖收入：借：以前年度損益調整200

應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）32

貸：應收賬款232沖已結轉成本：借：庫存商品185

貸：以前年度損益調整185沖已計提壞賬：借：壞賬準備1.16（232×0.5%）

貸：以前年度損益調整1.16沖這筆收入的稅：借：應交稅費－應交所得稅3.46〔（200-185-1.16）×25%〕

貸：以前年度損益調整3.46會計與稅法都允許計提壞賬準備,且比例相同,因此不存在暫時性差異,不調整.轉以前年度損益調整：借：利潤分配－未分配利潤10.38

貸：以前年度損益調整10.38

借：盈余公積1.04

貸：利潤分配－未分配利潤1.049/23/2024淮陰工學院鄒香教授（2）2月25日，甲公司辦公樓因電線短路引發火災，造成辦公樓嚴重損壞，直接經濟損失230萬元（非調整事項）（3）2月26日，甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產，預計應收丙公司賬款250萬元（含增值稅）收回的可能性極小，應按全額計提壞賬準備。甲公司在2019年12月31日已被告知丙公司資金周轉困難無法按期償還債務，因而按應收丙公司賬款余額的50%計提了壞賬準備。

9/23/2024淮陰工學院鄒香教授

調整事項補提50%壞賬準備.借：以前年度損益調整125

貸：壞賬準備125會計上年曾計提125元（50%）壞賬準備,但稅法允許計提0.5%,即1.25萬元,會計多提123.75萬元，資產賬面價值小于計稅基礎，遞延所得稅資產曾增加

123.75×25%=30.94萬元借：遞延所得稅資產30.94

貸：所得稅費用30.94現在沖掉借：遞延所得稅資產30.94貸：以前年度損益調整30.94借：利潤分配－未分配利潤94.06

貸：以前年度損益調整94.06借：盈余公積9.41

貸：利潤分配－未分配利潤9.41

9/23/2024淮陰工學院鄒香教授（4）3月5日，甲公司發現2019年度漏記某項生產設備折