會計實操文庫1/15記賬實操-高新技術企業會計核算賬務處理高新技術企業是指在《國家重點支持的高新技術領域》內，持續進行研究開發與技術成果轉化，形成企業核心自主知識產權，并以此為基礎開展經營活動，在中國境內（不包括港、澳、臺地區）注冊一年以上的居民企業。它是知識密集、技術密集的經濟實體。一、收入成本核算的指引1、收入賬戶的設置：除原有的科目外，應設置“高新技術產品銷售收入”、“技術轉讓收入”、“技術承包收入”、“技術服務收入”、“接受委托科研收入”五個二級科目，分別用于核算符合《國家重點支持的高新技術領域》中規定的各項收入。至于上述五個二級科目應設置在主營業務收入還是其他業務收入總賬科目下，應根據企業營業情況而定，企業以商品銷售收入為主的，其科目設置如下：主營業務收入——“高新技術產品銷售收入”，其他的二級科目在其他業務收入中核算，反之亦然。《國家重點支持的高新技術領域》中規定的各項收入以外的各項收入按原來規定執行。2、成本賬戶的設置：除原有的科目外，應設置“高新技術產品銷售成本”、“技術轉讓成本”、“技術承包成本”、“技術服務成本”、“接受委托科研成本”五個二級科目，分別用于核算符合《國家重點支持的高新技術領域》中規定的各項成本。至于上述五個二級科目應設置在主營業務成本還是其他業務成本總賬科目下，應根據企業營業情況而定，企業以商品銷售成本為主的，其科目設置如下：主營業務成本——“高新技術產品銷售成本”，其他的二級科目在其他業務成本中核算，反之亦然。《國家重點支持的高新技術領域》中規定的各項成本以外的各項成本按原來規定執行。二、研究開發費用的核算指引1、研究開發費用的歸集：研究開發費用的歸集應啟用“成本類”中的“研發支出”科目進行過渡性核算。研究開發費用應分為資本化支出和費用化支出，按立項書上的項目設置“研發支出——XX資本化支出”和“研發支出——XX費用化支出”二級科目。二級科目下分別設置“材料”、“燃料”、“動力費用”、“工資”、“津貼、補貼”、“獎金”、“儀器折舊費”、“設備折舊費”、“儀器租賃費”、“設備租賃費”、“辦公場地租賃費”、“軟件攤銷費”、“專利權攤銷”、“非專利技術攤銷”、“模具、工藝設備開發及制造費”、“研發成果論證、鑒定、評審、驗收費用”、“新產品設計費”、“新工藝規程制定費”、“技術圖書資料費”、“資料翻譯費”、“其他”三級科目對發生的費用進行核算。2、期末（月末）的賬務處理：期末（月末）將“研發支出——費用化支出”科目發生額結轉到“管理費用——研發費用”科目，資本化支出待該資產達到預定用途時將所發生的支出“研發支出——資本化支出”轉入相關資產成本。會計分錄01、研究階段：①研究階段費用支出借：研發支出—費用化支出貸：銀行存款②研究階段人工成本借：研發支出—費用化支出貸：應付職工薪酬③期末費用化支出結轉借：管理費用貸：研發支出—費用化支出02、開發階段：①開發階段費用支出借：研發支出—費用化支出、研發支出—資本化支出貸：銀行存款②開發階段人工成本借：研發支出—費用化支出、研發支出—資本化支出貸：應付職工薪酬③開發領用材料借：研發支出—資本化支出貸：原材料03、開發階段：④期末費用化支出結轉借：管理費用貸：研發支出—費用化支出⑤研發完成(公司自用)借：無形資產貸：研發支出—資本化支出⑥研發完成（用于銷售）借：庫存商品貸：研發支出—資本化支出。04、銷售業務：①軟件銷售借：銀行存款/應收賬款貸：主營業務收入應交稅費—應交增值稅—銷項稅②結轉成本借：主營業務成本貸：庫存商品05、稅費計算：①勾選確認借：應交稅費—應交增值稅—進項稅貸：應交稅費—待認證進項稅額②計算應交增值稅借：應交稅費—應交增值稅—轉出未交增值稅貸：應交稅費—未交增值稅③繳納增值稅借：應交稅費—未交增值稅貸：銀行存款06、稅費計算：④即征即退借：銀行存款貸：其他收益/營業外收入—政府補助知識鏈接：軟件產品的即征即退，增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品，按13%的稅率征收增值稅后，對實際稅負超過3%的部分實行即征即退。⑤計提企業所得稅借：所得稅費用貸：應交稅費—應交企業所得稅。實例舉例：甲公司自行研究開發一項專利，截止2022年12月31日，發生研究支出200萬，經測試，該項目完成了研究階段，從2023年1月1日開始進入開發階段，2023年開發支出300萬，符合資本化條件，2023年6月30日，該項目研發活動結束，最終開發出一項專利權。會計分錄：2022年12月31日借：研發支出-費用化支出200萬貸：銀行存款200萬借：管理費用200萬貸：研發支出-費用化支出200萬會計分錄：2023年借：研發支出-資本化支出300萬貸：銀行存款300萬2023年6月30日借：無形資產300萬貸：研發支出-資本化支出300萬賬務處理注意事項申請條件之一：企業申請認定時須注冊成立一年以上賬務要求：企業至少有一年的財務數據作為申報時的數據支撐。申請條件之二：企業從事研發和相關技術創新活動的科技人員占企業當年職工總數的比例不低于10%（企業科技人員是指直接從事研發和相關技術創新活動，以及專門從事上述活動管理和提供直接服務的人員。）賬務處理：根據工資表上的員工總數，確定固定的研發人員，最好考慮到學歷和相關專業，研發人員的工資應當處于平均工資的整體偏上，因此歸集到研發費用的工資應當超過工資總額的10%。申請條件之三：企業近三個會計年度（實際經營期不滿三年的按實際經營時間計算，下同）的研究開發費用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：1.最近一年銷售收入小于5,000萬元（含）的企業，比例不低于5%；2.最近一年銷售收入在5,000萬元至2億元（含）的企業，比例不低于4%；3.最近一年銷售收入在2億元以上的企業，比例不低于3%。賬務處理：如果企業成立了多年，那么申報時其實就要調整處理企業以前三個年度的財務數據。研發費支出占比是按三年合計發生的研發費總額與三年合計銷售收入的占比來計算的。占比的比例是根據申報時最近一年的收入來定檔的，因此并不是每年必須達