會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)300問(wèn)

【本章提要】本章介紹會(huì)計(jì)憑證的裝訂方法以及保管要求和

銷毀的有關(guān)規(guī)定。

1以及會(huì)計(jì)憑證怎樣裝訂？

根據(jù)財(cái)政部《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第五十五條規(guī)定的精神,

記賬憑證登記完畢后，應(yīng)當(dāng)按照分類和編號(hào)順序保管，不得

散亂丟失。為此，必須對(duì)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行裝訂，其要求是：

記賬憑證應(yīng)當(dāng)連同所附的原始憑證或者原始憑證匯總表，按

照編號(hào)順序，折疊整齊，按期裝訂成冊(cè)，并加具封面，注明

應(yīng)填列的內(nèi)容，由裝訂人在裝訂線封簽處簽名或者蓋章。

裝訂時(shí)，首先將全部憑證以左上角為準(zhǔn)對(duì)齊，在左上角正面

放一塊長(zhǎng)寬各約9公分的正方形牛皮紙，將牛皮紙對(duì)折為四

塊，剪掉左上角的那塊，將右下角與憑證的左上角對(duì)齊；其

次在憑證封面左上角上鉆兩個(gè)孔，穿入裝訂繩，繞兩圈，在

封底打上結(jié)；再其次將牛皮紙右上角和左下角兩小塊反折到

憑證封底，粘在打好的結(jié)上，將結(jié)壓在里面（上述裝訂面積

一般不超過(guò)3以及5公分）；最后由裝訂人蓋上騎縫章，并

在脊背上填寫(xiě)時(shí)間及編號(hào)。

2以及會(huì)計(jì)憑證的封面怎樣填寫(xiě)？

根據(jù)財(cái)政部《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第五十五條規(guī)定的精神,

會(huì)計(jì)憑證的封面在填寫(xiě)時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：?jiǎn)挝幻Q以

及所屬的年度和月份以及起訖日期以及憑證種類以及起訖

號(hào)碼等。

3以及會(huì)計(jì)憑證裝訂時(shí)，某些重要的原始憑證可以怎樣處

理？

根據(jù)財(cái)政部《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第五十五條規(guī)定的精神,

會(huì)計(jì)憑證裝訂時(shí)，對(duì)于那些重要的原始憑證，比如各種經(jīng)濟(jì)

合同以及存出保證金收據(jù)以及涉外文件以及契約等，為了便

于日后查閱，可以不附在記賬憑證之后，另編目錄，單獨(dú)保

管，然后在相關(guān)的記賬憑證和原始憑證上相互注明日期和編

號(hào)，以便日后核對(duì)。

4以及會(huì)計(jì)憑證裝訂時(shí)，數(shù)量較多的原始憑證可以怎樣處

理？

根據(jù)財(cái)政部《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第五十五條規(guī)定的精神,

會(huì)計(jì)憑證裝訂時(shí)，對(duì)于那些較多的原始憑證，例如，發(fā)貨票

以及收貨單以及領(lǐng)料單等，也可以不附在記賬憑證之后，單

獨(dú)裝訂成冊(cè)，在封面上注明記賬憑證的日期以及編號(hào)以及種

類，然后在記賬憑證上注明“附件另訂”（或“所附原始憑

證另訂“）和原始憑證的名稱以及編號(hào)。

5以及已經(jīng)存檔的會(huì)計(jì)憑證需要調(diào)用肘，應(yīng)辦理什么手續(xù)？

根據(jù)財(cái)政部《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第五十五條規(guī)定的精神,

已經(jīng)存檔的會(huì)計(jì)憑證需要調(diào)用時(shí)，必須經(jīng)本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)

責(zé)人以及會(huì)計(jì)主管人員批準(zhǔn)，可以復(fù)印。如果是外單位調(diào)用

提供復(fù)印件，提供時(shí)應(yīng)當(dāng)在專設(shè)的登記簿中登記，并由提供

人員和接收人員共同簽名或者蓋章。

6以及會(huì)計(jì)憑證的保管期限是怎樣規(guī)定的？

根據(jù)1999年1月1日起執(zhí)行的《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)

定精神，會(huì)計(jì)憑證的保管期限是：（1）原始憑證：15年；（2）

記賬憑證：15年；（3）匯總憑證：15年。

7以及什么樣的會(huì)計(jì)憑證可以消毀？

根據(jù)1999年1月1日起執(zhí)面的《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)

定精神，保管期滿的會(huì)計(jì)憑證時(shí)以銷毀。但是，屬于下列情

況的，保管期滿也不得銷毀：

（1）尚未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)的原始憑證，保管期滿也不得銷

毀，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)抽出立卷，保管到未了事項(xiàng)完結(jié)時(shí)為止。

（2）正在項(xiàng)目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會(huì)計(jì)憑

證也不得銷毀。

8以及會(huì)計(jì)憑證銷毀的，應(yīng)當(dāng)辦理什么手續(xù)？

根據(jù)1999年1月1日起執(zhí)行的《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)

定精神，按規(guī)定可以銷毀的會(huì)計(jì)憑證，銷毀時(shí)應(yīng)辦理如下手

續(xù)：

（1）由本單位檔案機(jī)構(gòu)會(huì)同會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)提出銷毀意見(jiàn)，編制

銷毀清冊(cè)，列明所銷毀的會(huì)計(jì)憑的名稱以及卷號(hào)以及冊(cè)數(shù)以

及起止年度以及檔案編號(hào)以及應(yīng)保管期限以及已保管期限

和銷毀的時(shí)間等等。

(2)由單位負(fù)責(zé)人在銷毀清冊(cè)上簽署意見(jiàn)。

(3)銷毀時(shí)，應(yīng)由檔案機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)共同派員監(jiān)督。

(4)監(jiān)銷人員在會(huì)計(jì)憑證銷毀前，應(yīng)當(dāng)按照銷毀清冊(cè)所列

的內(nèi)容清點(diǎn)核對(duì)所要銷毀的會(huì)計(jì)憑證；銷毀后，應(yīng)當(dāng)在銷毀

清冊(cè)上簽名蓋章，并將監(jiān)銷情況報(bào)告本單位負(fù)責(zé)人。

第十章賬簿格式

【本章提要】本章簡(jiǎn)要說(shuō)明賬簿按用途和外表形式如何分類,

并進(jìn)而說(shuō)明如何從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的特點(diǎn)來(lái)選用賬簿的格式。

1以及賬簿按用途怎樣分類？

賬簿按其用途可以分為日記賬以及分類賬和備查簿三種。

(1)日記賬。日記賬也稱序時(shí)賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)

間的先后順序進(jìn)行登記的賬簿。日記賬有兩種形式，一種是

把全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照時(shí)間順序記錄在賬簿中，稱為普通日記

賬。一種是把性質(zhì)相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別登記下來(lái)，稱為特種

日記賬。例如，為了加強(qiáng)貨幣資金管理，各單位對(duì)現(xiàn)金和銀

行存款的收付業(yè)務(wù)，都必須專門(mén)設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款

日記賬進(jìn)行登記。現(xiàn)金和銀行存款日記賬就是特種日記賬。

(2)分類賬。分類賬是對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照總分類賬戶和

明細(xì)分類賬戶進(jìn)行分類核算和登記的賬簿，分類賬又分為總

分類賬和明細(xì)分類賬。

總分類賬簡(jiǎn)稱總賬，是根據(jù)一級(jí)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的賬戶，用以

全面地以及連續(xù)地記錄和反映全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。總分類

賬可以提供經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的全面情況，統(tǒng)馭明細(xì)分類

賬，為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供主要依據(jù)，所有單位都必須設(shè)置總

分類賬。

明細(xì)分類賬簡(jiǎn)稱明細(xì)賬，是根據(jù)總分類科目設(shè)置，按所屬二

級(jí)科目或明細(xì)科目開(kāi)設(shè)賬戶，用以分類登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),

提供比較詳細(xì)的核算資料的賬簿。明細(xì)分類賬，可以提供經(jīng)

濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的詳細(xì)情況，有利于加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資的管理,

監(jiān)督往來(lái)款項(xiàng)的結(jié)算，也為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供必要的資料。

因此，各單位在設(shè)置總分類賬的基礎(chǔ)上，根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)

際需要，按照一級(jí)科目設(shè)置必要的明細(xì)分類賬。

(3)備查簿。備查簿是對(duì)某些在日記賬和分類賬等主要賬

簿中未能記錄或記載不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿，

是一種輔助性的賬簿，它可以為經(jīng)營(yíng)管理者提供必要的參考

資料。例如，應(yīng)收票據(jù)備查簿以及租入固定資產(chǎn)備查簿等。

沒(méi)有固定格式，它與其他賬簿之間不存在依存和勾稽關(guān)系。

2以及賬薄按其外表形式怎樣分類？

(1)訂本式賬簿。訂本式賬簿簡(jiǎn)稱訂本賬，訂本賬是在啟

用前就已經(jīng)按順序編號(hào)并固定裝訂成冊(cè)的賬簿，現(xiàn)金日記賬

以及銀行存款日記賬和總分類賬一般采用這種形式。其優(yōu)點(diǎn)

是可以防止賬頁(yè)散失或抽換賬頁(yè)；其缺點(diǎn)是賬頁(yè)固定后，不

能確定各賬戶應(yīng)該預(yù)留多少賬頁(yè)，也不便于會(huì)計(jì)人員分工記

賬。

(2)活頁(yè)式賬簿。活頁(yè)式賬簿簡(jiǎn)稱活頁(yè)賬，活頁(yè)賬是在啟

用前和使用過(guò)程中把賬頁(yè)置于活頁(yè)賬夾內(nèi)，隨時(shí)可以取放賬

頁(yè)的賬簿。適用于一般明細(xì)分類賬，其優(yōu)點(diǎn)是可根據(jù)實(shí)際需

要，靈活使用，也便于分工記賬；其缺點(diǎn)是賬頁(yè)容易散失和

被抽換。為了克服此缺點(diǎn)，使用活頁(yè)賬時(shí)必須要求按賬頁(yè)順

序編號(hào)，期末裝訂成冊(cè)，加編目錄，并由有關(guān)人員蓋章后保

存。

(3)卡片式賬簿。卡片式賬簿簡(jiǎn)稱卡片賬，卡片賬是由許

多具有賬頁(yè)格式的硬紙卡片組成，存放在卡片箱中的一種賬

簿。卡片賬多用于固定資產(chǎn)以及存貨等實(shí)物資產(chǎn)的明細(xì)分類

核算。其優(yōu)缺點(diǎn)與活頁(yè)賬基本相同，使用卡片賬一般不需要

每年更換。

3以及現(xiàn)金和銀行存款的核算怎樣選擇賬簿格式？

任何一個(gè)單位，只要有現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)就應(yīng)進(jìn)行現(xiàn)金核算，建

立現(xiàn)金日記賬，應(yīng)做到有錢(qián)就有賬，以賬管錢(qián)，收付有記錄，

清查有手續(xù)，保證現(xiàn)金的完整和合理使用。現(xiàn)金日記賬要安

全，必須選用“訂本式”賬簿，賬頁(yè)的格式一般選用“三欄

式”，即借方以及貸方以及余額，也可根據(jù)業(yè)務(wù)的多少，選

擇“多欄式”和“收付分頁(yè)式”日記賬。

只要有貨幣結(jié)算業(yè)務(wù)的單位，都應(yīng)設(shè)置銀行存款日記賬，銀

行存款日記賬必須采用“訂本式”賬簿，銀行存款日記賬的

賬頁(yè)格式與現(xiàn)金日記賬基本相同，但要增設(shè)“結(jié)算憑證”欄，

以便與銀行對(duì)賬。賬簿的格式一般采用“三欄式”，也可分

別設(shè)立“多欄式”的銀行存款收入日記賬和銀行存款支出日

記賬。

4以及哪些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)適用于三欄式明細(xì)賬？

三欄式明細(xì)賬適用于只需進(jìn)行金額明細(xì)核算，而不需要進(jìn)行

數(shù)量核算的賬戶。例如，債權(quán)以及債務(wù)等結(jié)算賬戶，其他只

核算金額的賬戶也可采納。

5以及哪些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)適用于數(shù)置差額式明細(xì)賬？

數(shù)量金額式明細(xì)賬在“收入”以及“發(fā)出”以及“結(jié)存”三

大欄內(nèi)分別設(shè)置“數(shù)量”以及“單價(jià)”以及“金額”三小欄，

一般適用于既要進(jìn)行金額核算又要進(jìn)行實(shí)物數(shù)量核算的各

項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資，例如，原材料以及庫(kù)存商品等。

6以及哪些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)適用于多欄式明細(xì)賬？

多欄式明細(xì)賬是根據(jù)管理需要，在一張賬頁(yè)內(nèi)不僅按借以及

貸以及余三部分設(shè)立金額欄，還要按明細(xì)科目在借方或貸方

設(shè)立許多金額欄，以集中反映有關(guān)明細(xì)項(xiàng)目的核算資料，這

種格式的明細(xì)賬適用于“生產(chǎn)成本”以及“制造費(fèi)用”以及

“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”以及“管理費(fèi)用”以及“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入“（分

產(chǎn)品的）等賬戶的明細(xì)核算。

7以及哪些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)適用于平行式明細(xì)賬？

平行式明細(xì)分類賬也叫橫線登記式明細(xì)賬。平行式明細(xì)分類

賬頁(yè)設(shè)“借方”和“貸方”兩欄。平行式明細(xì)賬其特點(diǎn)是將

前后密切相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，于核銷賬時(shí)在同一橫格內(nèi)進(jìn)行登

記，以檢查每筆業(yè)務(wù)的完成及變動(dòng)情況，這種格式適用于“物

資采購(gòu)”和某些應(yīng)收以及應(yīng)付款項(xiàng)的明細(xì)核算。

8以及哪些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可用卡片式賬簿？

卡片賬是以發(fā)散的卡片組成，放在卡片箱中可以隨取隨放的

一種賬簿，一般適用于固定資產(chǎn)明細(xì)賬，它一般不需要每年

更換。

9以及實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后，會(huì)計(jì)賬簿的打印有哪些要求？

日記賬必須及時(shí)打印；明細(xì)賬和總賬可根據(jù)需要按月以及按

季或按年打印，不滿頁(yè)時(shí)，可以滿頁(yè)后再打印。打印出的賬

頁(yè)應(yīng)連續(xù)編號(hào)，經(jīng)審核無(wú)誤后作為正式賬頁(yè)裝訂成冊(cè)，并由

記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人以及會(huì)計(jì)主管人員簽名或蓋章。

10以及計(jì)算機(jī)賬簿輸出方式有哪些？

計(jì)算機(jī)賬務(wù)處理的結(jié)果是生成各種賬簿以及報(bào)表等。主要包

括日記賬以及明細(xì)賬以及總賬以及各種對(duì)內(nèi)以及對(duì)外會(huì)計(jì)

報(bào)表等。賬簿的輸出方式，一般有磁盤(pán)輸出以及屏幕顯示輸

出和打印輸出等。磁盤(pán)輸出是將賬簿和報(bào)表以標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)文件

的形式輸出到磁盤(pán)，以便保存以及傳遞和查詢有關(guān)的信息;

屏幕顯示輸出是將用戶需要的信息在屏幕上按用戶要求顯

示出來(lái)，用戶利用顯示輸出可以進(jìn)行各種查詢；打印輸出是

指將用戶需要的輸出信息按規(guī)定的格式打印出來(lái)。

所有賬簿數(shù)據(jù)的形成均是由系統(tǒng)自動(dòng)將記賬憑證匯總過(guò)賬

產(chǎn)生的。用戶對(duì)賬簿的操作主要就是對(duì)各類賬簿的查詢以及

輸出以獲得有用的會(huì)計(jì)信息。

第十一章賬簿的啟用和登記

【本章提要】本章主要說(shuō)明以簿啟用的方法和會(huì)計(jì)賬簿扉頁(yè)

的填寫(xiě)，并舉們說(shuō)明各種不同類型以簿的登記方法以及汪意

事項(xiàng)反填寫(xiě)要求。

1以及會(huì)計(jì)賬簿啟用時(shí)靡頁(yè)怎樣填寫(xiě)？

啟用會(huì)計(jì)賬簿扉頁(yè)時(shí)，應(yīng)按以下規(guī)定填寫(xiě)：

(1)在賬簿封面上寫(xiě)明單位名稱和賬簿名稱。

(2)賬簿扉頁(yè)上應(yīng)附“經(jīng)辦人員一覽表”。內(nèi)容包括單位名

稱以及賬簿名稱以及賬簿頁(yè)數(shù)以及啟用日期以及記賬人員

和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人以及會(huì)計(jì)主管人員姓名，并加蓋名章和公

章。會(huì)計(jì)主管人員調(diào)動(dòng)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)注明交接日期以及接辦

人員和監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方簽名或者蓋章。

(3)粘貼印花稅票。

①粘貼印花稅票的賬簿，印花稅票一律粘在賬簿扉頁(yè)啟用表

的右上角，并在印花稅票中間劃兩根出頭的橫線，以示注銷;

②使用繳款書(shū)交納印花稅，在賬簿扉頁(yè)啟用表上的左上角注

明“印花稅已繳”及繳款金額。繳款書(shū)作為記賬憑證的原始

憑證登記入賬。

2以及總賬在登記時(shí)怎樣便寫(xiě)摘要欄？

在登記總賬時(shí)，摘要欄的填寫(xiě)因各單位賬務(wù)處理程序不相同,

摘要填寫(xiě)的內(nèi)容也不相同，一般應(yīng)在摘要欄填寫(xiě)“上年結(jié)轉(zhuǎn)”

以及“本月合計(jì)”以及“本年累計(jì)”等，除此之外，還應(yīng)填

寫(xiě)憑證匯總的起止號(hào)。

3以及賬簿登記包括哪些內(nèi)容？

賬簿登記的內(nèi)容包括：登記會(huì)計(jì)憑證的日期以及編號(hào)以及業(yè)

務(wù)內(nèi)容摘要以及金額和其他相關(guān)資料。做到數(shù)字準(zhǔn)確，摘要

清楚，登記及時(shí)，字跡工整。

4以及賬簿登記完畢，要在記賬憑證上做哪些工作？

賬簿登記完畢，要在記賬憑證上由記賬人員簽名或者蓋章，

并在憑證記賬欄填寫(xiě)登記符號(hào)(J)表示已經(jīng)登賬。

5以及應(yīng)當(dāng)使用什么筆登記賬簿？

登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書(shū)寫(xiě)，不得使用圓珠筆

(銀行的復(fù)寫(xiě)賬簿除外)或者鉛筆書(shū)寫(xiě)。

6以及什么情況可以使用紅色墨水登記賬簿？

下列情況，可以用紅色墨水記賬：

(1)根據(jù)紅字沖賬的記賬憑證沖銷錯(cuò)誤賬簿記錄。

(2)在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁(yè)中，登記減少數(shù)。

(3)在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在

余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額。

(4)根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他

會(huì)計(jì)記錄。

7以及登記明細(xì)賬的摘要欄時(shí)，是否一定要按記賬憑證的摘

要抄寫(xiě)？

登記明細(xì)賬的摘要欄時(shí)，不一定完全按照記賬憑證摘要照抄。

因?yàn)槟承﹥?nèi)容在明細(xì)賬上設(shè)有專欄，其摘要填寫(xiě)無(wú)需照記賬

憑證抄錄一遍。如材料明細(xì)賬上已經(jīng)列有原材料品名以及規(guī)

格以及數(shù)量以及單價(jià)等事項(xiàng)專欄，應(yīng)收款及應(yīng)付款明細(xì)賬上

列有明細(xì)賬戶即供應(yīng)單位或購(gòu)貨單位的名稱或個(gè)人名稱，因

而在記賬的摘要欄，就可省略以上內(nèi)容。但必須強(qiáng)調(diào)，明細(xì)

賬上的摘要與記賬憑證摘要的內(nèi)容實(shí)質(zhì)上必須保持一致。

8以及每一賬頁(yè)登記完畢轉(zhuǎn)下頁(yè)時(shí)，是否要書(shū)寫(xiě)“過(guò)次頁(yè)”？

每一賬頁(yè)登記完畢時(shí)，可以書(shū)寫(xiě)“過(guò)次頁(yè)”，也可以將本頁(yè)

合計(jì)數(shù)及余額寫(xiě)在下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明

“承前頁(yè)”字樣。

9以及每一賬頁(yè)登記完畢轉(zhuǎn)下頁(yè)時(shí)，是否要結(jié)出最后一行余

額？

每一賬頁(yè)登記完畢轉(zhuǎn)下頁(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁(yè)合計(jì)數(shù)及余額，

寫(xiě)在本頁(yè)最后一行和下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)。并在摘要欄內(nèi)注

明“過(guò)次頁(yè)”以及“承前頁(yè)”字樣。對(duì)需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額

的賬戶，結(jié)計(jì)“過(guò)次頁(yè)”的本頁(yè)合計(jì)數(shù)，應(yīng)當(dāng)為自本月初起

至本頁(yè)末止的發(fā)生額合計(jì)數(shù)；對(duì)需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的

賬戶，結(jié)計(jì)過(guò)次頁(yè)的本頁(yè)合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初至本頁(yè)止的累

計(jì)數(shù)；對(duì)既不需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生數(shù)，也不需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)

發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁(yè)末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁(yè)。

10以及登賬時(shí)，發(fā)生隔頁(yè)以及跳行怎樣處理？

各種賬簿按頁(yè)順序連續(xù)登記，不得跳行以及隔頁(yè)。如果發(fā)生

跳行以及隔頁(yè)，應(yīng)當(dāng)將空行以及空頁(yè)劃線注銷，或者注明“此

行空白”以及“此頁(yè)空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋

章。

11以及登記賬簿時(shí)文字和數(shù)字的書(shū)寫(xiě)自哪些要求？

賬簿中書(shū)寫(xiě)的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)?shù)目崭瘢灰獙?xiě)滿

格，一般應(yīng)占格距的1/2。

12以及賬戶的期末余額怎樣填寫(xiě)？

凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”欄

內(nèi)寫(xiě)明“借”或“貸”字樣。沒(méi)有余額的賬戶應(yīng)當(dāng)在“借或

貸，，欄內(nèi)寫(xiě)“平”字，并在余額欄內(nèi)用“Q”表示。

賬戶余額的填寫(xiě)方法是：每月結(jié)賬時(shí)，應(yīng)將月末余額寫(xiě)在本

月最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的同一行內(nèi)。但在現(xiàn)金日記賬以及

銀行存款日記賬和其他需按月結(jié)計(jì)發(fā)生額的賬戶，例如，各

種成本以及費(fèi)用以及收入的明細(xì)賬簿，每月結(jié)賬時(shí)還應(yīng)將月

末余額和發(fā)生額寫(xiě)在同一行內(nèi)，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”

字樣。這樣做，賬戶記錄中的月初余額加減本期發(fā)生額等于

月末余額，便于賬戶記錄的稽核。需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額

的某些明細(xì)賬戶，每月結(jié)賬時(shí)，“本月合計(jì)”行已有余額的,

“本年累計(jì)”行就不必再寫(xiě)余額了。

13以及結(jié)賬時(shí)應(yīng)當(dāng)如何劃線？

結(jié)賬劃線的目的是為了突出本月合計(jì)數(shù)及月末余額，表示本

會(huì)計(jì)期的會(huì)計(jì)記錄已經(jīng)截止或結(jié)束，并將本期與下期的記錄

明顯分開(kāi)。月結(jié)劃單紅線，年結(jié)劃雙紅線，劃線應(yīng)劃通欄線，

不應(yīng)只在本賬頁(yè)中的金額部分劃線。

14以及總賬與明細(xì)賬怎樣進(jìn)行平行登記？

總分類賬戶是所屬的明細(xì)分類賬戶的綜合，對(duì)所屬明細(xì)分類

賬戶起統(tǒng)馭作用。明細(xì)分類賬戶是有關(guān)總分類賬戶的補(bǔ)充,

對(duì)有關(guān)總分類賬戶起著詳細(xì)說(shuō)明的作用。總分類賬戶和明細(xì)

分類賬戶，登記的原始憑證依據(jù)相同，核算內(nèi)容相同，兩者

結(jié)合起來(lái)既總括又詳細(xì)地反映同一事物。因此，總分類賬戶

和明細(xì)分類賬戶必須平行登記。所謂平行登記就是對(duì)每一項(xiàng)

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面要在有關(guān)的總分類賬戶中進(jìn)行總括登記;

另一方面還要在其所屬的有關(guān)明細(xì)賬戶中進(jìn)行明細(xì)登記。平

行登記的要點(diǎn)：

(1)同期登記。即對(duì)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)會(huì)計(jì)憑

證一方面在有關(guān)的總分類賬戶中進(jìn)行總括登記；另一方面要

在同一會(huì)計(jì)期間記入該總分類賬戶所屬的明細(xì)分類賬戶(沒(méi)

有明細(xì)分類賬戶的除外)。

(2)同向登記。即將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入某一總分類賬戶及其所

屬的明細(xì)分類賬戶時(shí)，必須記在相同方向，即總分類賬戶記

借方，其所屬明細(xì)賬戶也記借方;相反，總分類賬戶記貸方，

其所屬明細(xì)賬戶也記貸方。

(3)等額登記。即記入總分類賬戶的金額與記入其所屬明

細(xì)分類賬戶的金額之和必須相等。

15以及現(xiàn)金日記賬如何登記？

現(xiàn)金日記賬的登記方法如下：

日期欄：與記賬憑證日期一致，記賬憑證的日期要與現(xiàn)金實(shí)

際收付日期一致；

憑證欄：據(jù)以入賬的憑證種類及編號(hào)；

摘要欄：簡(jiǎn)要說(shuō)明入賬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容；

對(duì)方科目欄：是指與現(xiàn)金對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目；

收入以及支出以及結(jié)余欄：是指現(xiàn)金收以及支及當(dāng)期結(jié)余額。

現(xiàn)金日記賬的登記要做到日清月結(jié)。每日業(yè)務(wù)終了分別計(jì)算

現(xiàn)金收入和支出的合計(jì)數(shù)，并結(jié)出余額，同時(shí)將余額與出納

庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì)清楚，如賬款不符應(yīng)查明原因，并記錄備案，

即“日清”；月末要計(jì)算本月現(xiàn)金的收以及付和結(jié)余合計(jì)數(shù)，

即“月結(jié)”。

16以及銀行存款日記賬如何登記？

銀行存款日記賬的登記方法與現(xiàn)金日記賬的登記方法基本

相同。需要說(shuō)明的是，銀行存款日記賬中的結(jié)算憑證欄登記

的是使銀行存款增加或減少的結(jié)算方式。例如，委托收款憑

證及號(hào)碼以及轉(zhuǎn)賬支票及號(hào)碼以及信匯及號(hào)碼等。銀行存款

日記賬要定期與銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單相核對(duì)，以保證銀行存款

賬簿記錄的正確性。

17以及三欄式明細(xì)賬如何登記？

三欄式明細(xì)賬的登記方法是由會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的記

賬憑證或原始憑證，按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的先后順序逐日進(jìn)行登記的。

18以及數(shù)量金額式明細(xì)賬如何登記？

數(shù)量金額式明細(xì)賬是由會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的記賬憑證

以及原始憑證以及匯總原始憑證等，按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間

順序逐日逐筆進(jìn)行登記的。

19以及多欄式明細(xì)賬如何登記？

多欄式明細(xì)賬是將各類明細(xì)科目核算集中在同一張賬頁(yè)上，

因明細(xì)分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同，多欄式明細(xì)分類賬中賬頁(yè)又

分為借方多欄以及貸方多欄和借貸方均多欄三種格式。

借方多欄式明細(xì)賬的登記方法。借方多欄式明細(xì)賬是由會(huì)計(jì)

人員根據(jù)審核無(wú)誤的記賬憑證或原始憑證逐筆登記的，平時(shí)

在借方登記費(fèi)用成本的發(fā)生額，貸方登記月末將借方發(fā)生額

一次轉(zhuǎn)出的數(shù)額。如果不設(shè)貸方，月末將借方發(fā)生額一次轉(zhuǎn)

出時(shí)用紅字記在借方。

注：采用借方多欄式格式的賬頁(yè)，如果平時(shí)發(fā)生某個(gè)明細(xì)項(xiàng)

目的貸方發(fā)生額，要用紅字在相應(yīng)明細(xì)項(xiàng)目的借方進(jìn)行登記。

（1）生產(chǎn)成本明細(xì)賬頁(yè)按借方設(shè)置專欄，保留貸方和余額

欄。

(2)生產(chǎn)成本明細(xì)賬按借方設(shè)置專欄，不設(shè)貸方和余額欄。

20以及平行式明細(xì)賬如何登記？

平行式明細(xì)分類賬也叫橫線登記式明細(xì)賬，是將前后密切相

關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在同一橫線內(nèi)進(jìn)行詳細(xì)登記，當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生

時(shí)的一方進(jìn)行登記后，與之相應(yīng)的業(yè)務(wù)則不管什么時(shí)候再發(fā)

生，均在同一行次的另一方平行登記，以便檢查每筆業(yè)務(wù)的

完成和變動(dòng)情況。這種明細(xì)賬適用于“物資采購(gòu)”和某些應(yīng)

收以及應(yīng)付款項(xiàng)的明細(xì)核算。

第十二章錯(cuò)賬更正方法

【本章提要】本章主要說(shuō)明錯(cuò)賬產(chǎn)生的原因，查找錯(cuò)賬的方

法，以及更正錯(cuò)賬的操作規(guī)則。

1以及產(chǎn)生錯(cuò)賬的原因有哪些？

出現(xiàn)錯(cuò)賬的原因：一是會(huì)計(jì)憑證填制錯(cuò)誤，主要表現(xiàn)為記錄

內(nèi)容有誤以及計(jì)算錯(cuò)誤以及會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤以及借貸方向錯(cuò)

誤以及借貸金額有誤；二是記賬錯(cuò)誤，主要表現(xiàn)在賬簿記錄

出現(xiàn)重記以及漏記以及混記以及錯(cuò)記等情況。

2以及查找錯(cuò)賬的方法有哪些？

一般情況下，如果發(fā)生了錯(cuò)賬，應(yīng)采取以下措施查找：

(1)先計(jì)算出差錯(cuò)的數(shù)額。

(2)綜合各種有關(guān)情況，確定可能出現(xiàn)差錯(cuò)的范圍。

(3)確定查找的線索，采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄓ枰圆殄e(cuò)。

主要查錯(cuò)方法有六種：差數(shù)查找以及除二法查找以及除九法

查找以及順查法以及逆查法以及抽查法。

3以及怎樣使用逆變法？

逆查法是沿著“試算一結(jié)賬一過(guò)賬一制證”逆賬處理程序,

從尾到頭進(jìn)行的普遍檢查。

(1)檢查試算平衡表本身，復(fù)核試算平衡表內(nèi)各欄金額合

計(jì)數(shù)是否平衡；檢查平衡表內(nèi)各賬戶的期初余額加減本期發(fā)

生額是否等于期末余額；核對(duì)平衡表內(nèi)該賬戶的各欄金額是

否抄寫(xiě)錯(cuò)誤。

(2)檢查各賬戶的發(fā)生額及余額的計(jì)算是否正確。

(3)將記賬憑證以及原始憑證及賬簿記錄逐筆核對(duì)，檢查

過(guò)賬有無(wú)錯(cuò)誤。

(4)檢查記賬憑證的填制是否正確。

4以及怎樣使用順查法？

順查法是沿著“制證一過(guò)賬一結(jié)賬一試算”的賬務(wù)處理程序,

從頭到尾進(jìn)行的普遍檢查。

第一步，將記賬憑證與原始憑證核對(duì)，檢查有無(wú)制證錯(cuò)誤。

第二步，將記賬憑證及所附原始憑證與賬簿記錄逐筆核對(duì),

檢查有無(wú)錯(cuò)誤。

第三步，結(jié)算各個(gè)賬戶的發(fā)生額及期末余額，檢查有無(wú)計(jì)算

錯(cuò)誤。

第四步，檢查試算平衡表上有無(wú)抄寫(xiě)與計(jì)算錯(cuò)誤。

5以及怎樣使用重點(diǎn)抽查法？

重點(diǎn)抽查法是在已初步掌握情況的基礎(chǔ)上，有重點(diǎn)的抽取賬

簿記錄中某些部分進(jìn)行檢查的方法。例如，差數(shù)是元位數(shù)時(shí)，

只查找元以及角以及分位，其他數(shù)字則不必逐一檢查。這樣

就縮小了查找范圍，比較省力而且有效。

6以及怎樣使用差額檢查法？

這是直接從賬賬之間的差額數(shù)字來(lái)查找錯(cuò)誤的方法。例如，

現(xiàn)金日記賬余額為3560元，總賬中現(xiàn)金賬戶的余額為3500

元，相差60元。可直接根據(jù)賬面數(shù)（現(xiàn)金日記賬余額）與

核對(duì)數(shù)（總賬中現(xiàn)金賬戶的余額）的差額來(lái)查找。記重賬時(shí)，

可從賬簿記錄中查找，如果發(fā)現(xiàn)同一賬戶記錄中，有兩個(gè)數(shù)

相同并與這個(gè)差額（60元）相等。其中一個(gè)數(shù)可能是重記的

數(shù)字。漏記時(shí)，可在記賬憑證中直接查找60元的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，

看是否漏登。

7以及怎樣使用差額“除二法”？

這是將賬賬之間差額數(shù)字除以二，按商數(shù)來(lái)查找差錯(cuò)的方法,

這種方法適用于查找方向記反賬的錯(cuò)誤。例如，原有原材料

庫(kù)存6000元，又入庫(kù)1000元，應(yīng)在“原材料”賬戶借方登

記1000元，期末余額應(yīng)是7000元，結(jié)果記在“原材料”貸

方1000元，致使期末余額只有5000元，相2000元。用這

個(gè)差額數(shù)字（2000）除以2,商數(shù)是1000元，便是該錯(cuò)數(shù)。

查找時(shí)應(yīng)注意有無(wú)1000元的業(yè)務(wù)記反了方向。

8以及怎樣使用“除九法”？

除九法是指用差數(shù)除以9來(lái)查找錯(cuò)賬的方法。此法適用于查

找數(shù)字錯(cuò)位和鄰數(shù)倒置所引起的差錯(cuò)。

(1)在登賬過(guò)程中可能會(huì)把數(shù)字的位數(shù)搞錯(cuò)。如十位數(shù)記

成百位數(shù)，而百位數(shù)記成千位數(shù)或者把千位數(shù)記成百位數(shù),

如果出現(xiàn)這種情況，差數(shù)均可被9整除，其商數(shù)就是要查找

的差錯(cuò)數(shù)。

如果是大數(shù)記成了小數(shù)，例如，52830誤記成是5283,差數(shù)

47547,除以9后，商為5283,你就可以在賬簿上查找是否

將52830誤記為5283；如果是小數(shù)記成了大數(shù)，例如，420

誤記成4200,差數(shù)為3780,除以9后，商為420,將420乘

10后得4200,你就可以在賬簿中查找是否將420誤記為4200

的情況。

(2)鄰數(shù)倒置。如果記賬時(shí)，出現(xiàn)將相鄰兩位數(shù)或三位數(shù)

的數(shù)字順序顛倒的錯(cuò)誤，也可采用“除九法”查找。

如將52誤記為25,或?qū)?5誤記為52,兩個(gè)數(shù)字顛倒后，

個(gè)位數(shù)變成了十位數(shù)，十位數(shù)變成了個(gè)位數(shù)，這就造成了差

額為9的倍數(shù)。如果前大后小顛倒的前小后大，正確與錯(cuò)誤

的數(shù)的差額就是一個(gè)正數(shù)，這個(gè)差數(shù)除以9所得商的有效數(shù)

字便是相鄰顛倒兩數(shù)的差值。如將52錯(cuò)記為25,差數(shù)27

除以9的商數(shù)為3,這就是相鄰顛倒兩數(shù)的差值(5-2)o如

果前小后大顛倒的前大后小，正確數(shù)與錯(cuò)誤數(shù)的差數(shù)則是一

個(gè)負(fù)數(shù)，這個(gè)差數(shù)除以9所得商數(shù)的有效數(shù)字就是相鄰顛倒

兩數(shù)的差值，如將25錯(cuò)誤記為52,差記數(shù)一27除以9的商

為一3,這就是相鄰顛倒兩數(shù)差值(2-5)0我們可以從與差

值相同的兩個(gè)相鄰數(shù)范圍內(nèi)去查找。這樣就縮小了查找范圍。

9以及錯(cuò)賬更正的方法有哪些？

記賬發(fā)生錯(cuò)誤，不準(zhǔn)涂改以及挖補(bǔ)以及刮擦或者用藥水消除

字跡，不準(zhǔn)重新抄寫(xiě)，必須按規(guī)定的方法更正，常用的方法

可以歸納為劃線更正法以及紅字更正法以及補(bǔ)充登記法三

種。

10以及什么樣的錯(cuò)誤使用劃線更正法進(jìn)行更正？

劃線更正法，是指用劃線來(lái)更正錯(cuò)賬的方法。這種方法適用

于記賬后結(jié)賬前，如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯(cuò)誤，而記賬憑證無(wú)

錯(cuò)誤，即純屬筆誤造成登賬時(shí)文字或數(shù)字出現(xiàn)的錯(cuò)誤，應(yīng)用

劃線更正法進(jìn)行更正。

具體做法是，先將錯(cuò)誤的文字或數(shù)字全部劃一條紅線予以注

銷；然后在劃線上方用藍(lán)字填寫(xiě)正確的記錄；更正后經(jīng)辦人

員應(yīng)在劃線的一端蓋章以明確責(zé)任。

在劃線更正時(shí)應(yīng)注意的以下問(wèn)題：在劃線時(shí)，如果是文字錯(cuò)

誤，可只劃錯(cuò)誤部分，如果是數(shù)字錯(cuò)誤,應(yīng)將全部數(shù)字劃銷，

不得只劃錯(cuò)誤數(shù)字。劃線時(shí)必須注意使原來(lái)的錯(cuò)誤字跡仍可

辨認(rèn)。

11以及什么樣的錯(cuò)誤使用紅字更正法進(jìn)行更正？

紅字更正法又稱紅字沖賬法，是用紅字沖銷或沖減原記錄數(shù),

以更正或調(diào)整賬簿記錄的一種方法。

記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證發(fā)生錯(cuò)誤，導(dǎo)致記賬錯(cuò)誤時(shí)，

可采用紅字更正法進(jìn)行更正，紅字記錄表示對(duì)原記錄的沖減。

紅字更正法具體做法分兩種情況。

（1）記賬所依據(jù)的記賬憑證中應(yīng)借應(yīng)貸的方向以及科目或

金額有錯(cuò)誤，導(dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤。具體做法是，首先用紅字

（只限金額用紅字，其他項(xiàng)目用藍(lán)字）填制一張與原錯(cuò)誤憑

證完全相同的記賬憑證，在摘要中注明注銷XXXX年義義

月XX日XX號(hào)憑證，并用紅字（金額）登記入賬，以沖銷

原來(lái)的賬簿記錄；然后再用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證，

在摘要中注明正確的XXXX年XX月XX日XX號(hào)憑證，

并據(jù)以登記入賬。沖銷和訂正的記賬憑證后面可不附原始憑

證。

【例1】2001年5月1日，車間生產(chǎn)乙產(chǎn)品領(lǐng)用直徑5圓

鋼3500元。會(huì)計(jì)人員根據(jù)領(lǐng)料單編制記賬憑證如下：

轉(zhuǎn)12號(hào)：借：制造費(fèi)用3500

貸：原材料一原材及主要材料3500

會(huì)計(jì)人員審核時(shí)，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并據(jù)以登記入賬，在賬簿核

對(duì)時(shí)，會(huì)計(jì)人員注意到生產(chǎn)領(lǐng)用的直徑5圓鋼應(yīng)直接記入產(chǎn)

品生產(chǎn)成本，不應(yīng)該記入制造費(fèi)用。用紅字更正法更正如下：

首先用紅字填寫(xiě)一張與原錯(cuò)誤憑證一樣的記賬憑證，在摘要

欄注明沖銷2001年5月1日第12號(hào)記賬憑證。

轉(zhuǎn)32號(hào)：借：制造費(fèi)用3500

貸：原材料一原料及主要材料3500

同時(shí)用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證：

轉(zhuǎn)33號(hào)：借：生產(chǎn)成本一乙產(chǎn)品3500

貸:原材料一原料及主要材料3500

（2）記賬依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證的金額有錯(cuò)誤，并且錯(cuò)誤金額大

于應(yīng)記金額，導(dǎo)致賬簿記錄金額多記，而會(huì)計(jì)科目及記賬方

向均無(wú)錯(cuò)誤。

具體做法是：用紅字（只限金額）填寫(xiě)一張會(huì)計(jì)科目以及借

貸方向與原記賬憑證一致，但金額為多記金額的記賬憑證,

并在摘要欄注明沖銷XXXX年XX月XX日XX號(hào)多記

金額，并據(jù)以記賬，對(duì)原錯(cuò)誤進(jìn)行更正。

[例2]2001年6月10日銷售給第一機(jī)床廠產(chǎn)品一批，

價(jià)值38000元，已辦妥委托收款手續(xù)（不考慮增值稅）。

轉(zhuǎn)43號(hào)：借：應(yīng)收賬款一第一機(jī)床廠83000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入83000

并據(jù)以登記入賬，2001年6月30日與第一機(jī)床廠對(duì)賬時(shí)，

發(fā)現(xiàn)雙方記載不一致，查找到此筆錯(cuò)誤記錄，屬多記45000

元。更正如下：

轉(zhuǎn)83號(hào)：沖銷2001年6月10日轉(zhuǎn)43號(hào)多記金額。

借：應(yīng)收賬款一第一機(jī)床廠45000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入45000

12以及什么樣的錯(cuò)誤使用補(bǔ)充登記法進(jìn)行更正？

補(bǔ)充登記法是用補(bǔ)記差額來(lái)更正賬簿記錄錯(cuò)誤的一種方法。

記賬依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證的金額有錯(cuò)誤，并且錯(cuò)誤金額小于應(yīng)記

的金額，導(dǎo)致賬簿記錄金額少記，而會(huì)計(jì)科目及記賬方向均

無(wú)錯(cuò)誤，這種情況下可用補(bǔ)充登記法。

具體做法是，填寫(xiě)一張會(huì)計(jì)科目以及借貸方向與原始記賬憑

證一致，但金額是少記金額的記賬憑證。并在摘要欄注明補(bǔ)

記XXXX年XX月XX日XX號(hào)記賬憑證少記金額，并據(jù)

以記賬，這樣對(duì)原錯(cuò)誤進(jìn)行了更正。

[例3]2001年7月13日銷售給東方廠產(chǎn)品一批，價(jià)值

H000元，已辦妥委托收款手續(xù)（不考慮增值稅）。原會(huì)計(jì)分

錄如下（并據(jù)登記入賬）：

轉(zhuǎn)34號(hào)：借：應(yīng)收賬款一東方廠10000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤后將少記金額（11000—10000）1000元，用藍(lán)字

金額填制憑證，在摘要欄注明補(bǔ)充2001年7月13日轉(zhuǎn)34

號(hào)少記金額。

轉(zhuǎn)65號(hào)：借：應(yīng)收賬款一東方廠1000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000

采用紅字更正法和補(bǔ)充登記法，在重新填制的記賬憑證摘要

欄內(nèi)，必須注明原記賬憑證日期以及編號(hào)及更正原因，以便

查閱核實(shí)。

13以及實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后，錯(cuò)賬如何更改？

錯(cuò)賬，即賬簿內(nèi)容錯(cuò)誤，這種錯(cuò)誤是由于記賬憑證的錯(cuò)誤而

導(dǎo)致賬簿內(nèi)容的錯(cuò)誤。與手工錯(cuò)賬的更正方法相對(duì)應(yīng)，可以

采用紅字沖銷法（在憑證錄入時(shí)，用負(fù)數(shù)表示紅字）和補(bǔ)充

登記法進(jìn)行更正，但不同的是會(huì)計(jì)電算化中無(wú)須劃線更正法。

第十三章對(duì)賬與結(jié)賬

【本章提要】本章簡(jiǎn)要說(shuō)明對(duì)明對(duì)賬和結(jié)賬的主要內(nèi)容和方

法。重點(diǎn)講述了會(huì)計(jì)期末怎樣進(jìn)行結(jié)賬及結(jié)賬前應(yīng)做的準(zhǔn)備

工作。

1以及對(duì)賬的主要內(nèi)容是什么？

《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第十七條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)定

期將會(huì)計(jì)賬簿與實(shí)物以及款項(xiàng)及有關(guān)資料相互核對(duì)，保證會(huì)

計(jì)賬簿記錄與實(shí)物及款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)字相符以及會(huì)計(jì)賬簿記

錄與會(huì)計(jì)憑證的有關(guān)內(nèi)容相符，會(huì)計(jì)賬簿之間相對(duì)應(yīng)的記錄

相符以及會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)內(nèi)容相符。”

據(jù)此,對(duì)賬的內(nèi)容主要包括賬證核對(duì)，賬賬核對(duì)，賬實(shí)核對(duì)，

賬表核對(duì)。

（1）賬實(shí)相符。是賬簿記錄與實(shí)物以及款項(xiàng)實(shí)有數(shù)核對(duì)相

符的簡(jiǎn)稱。保證賬實(shí)相符，是會(huì)計(jì)核算的基本要求。由于會(huì)

計(jì)賬簿記錄是實(shí)物款項(xiàng)使用情況的價(jià)值量反映，實(shí)物款項(xiàng)的

增減變化情況，必須在會(huì)計(jì)賬簿記錄上如實(shí)記錄以及登記。

因此，通過(guò)會(huì)計(jì)賬簿記錄的正確性，發(fā)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)物資和現(xiàn)金管

理中存在的問(wèn)題，有利于查明原因以及明確責(zé)任，有利于改

進(jìn)管理以及提高效益，有利于保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)以及完整。

(2)賬證相符。是會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證有關(guān)內(nèi)容核對(duì)

相符的簡(jiǎn)稱。保證賬證相符，也是會(huì)計(jì)核算的基本要求。由

于會(huì)計(jì)賬簿記錄是根據(jù)會(huì)計(jì)憑證等資料編制的，兩者之間存

在邏輯聯(lián)系。因此，通過(guò)賬證核對(duì)，可以檢查以及驗(yàn)證會(huì)計(jì)

賬簿和會(huì)計(jì)憑證的內(nèi)容是否正確無(wú)誤，以保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)

以及完整。各單位應(yīng)當(dāng)定期將會(huì)計(jì)賬簿記錄與其相應(yīng)的會(huì)計(jì)

憑證(包括時(shí)間以及編號(hào)以及內(nèi)容以及金額以及記賬方向等)

逐項(xiàng)核對(duì)，檢查是否一致。如果發(fā)現(xiàn)有不一致之處，應(yīng)當(dāng)及

時(shí)查明原因，并按照規(guī)定予以更正。

(3)賬賬相符。是會(huì)計(jì)賬簿之間相對(duì)應(yīng)記錄核對(duì)相符的簡(jiǎn)

稱。保證賬賬相符，同樣是會(huì)計(jì)核算的基本要求。由于會(huì)計(jì)

賬簿之間，包括總賬各賬戶之間以及總賬與明細(xì)賬之間以及

總賬與日記賬之間以及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬與保管

部門(mén)以及使用部門(mén)的有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬之間等相對(duì)應(yīng)的

記錄存在著內(nèi)在聯(lián)系，通過(guò)定期核對(duì)，可以檢查以及驗(yàn)證會(huì)

計(jì)賬簿記錄的正確性，便于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，糾正錯(cuò)誤，保證會(huì)計(jì)

資料的真實(shí)以及完整和準(zhǔn)確無(wú)誤。

（4）賬表相符。是會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)內(nèi)容核對(duì)

相符的簡(jiǎn)稱。保證賬表相符，同樣也是會(huì)計(jì)核算的基本要求。

由于會(huì)計(jì)報(bào)表是根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿記錄及有關(guān)資料編制的，兩者

之間存在著相對(duì)應(yīng)的關(guān)系。因此，通過(guò)檢查會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目

的數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)賬簿有關(guān)數(shù)據(jù)是否一致，確保會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

2以及怎樣進(jìn)行賬證核對(duì)？

賬證核對(duì)主要是核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄與原始憑證以及記賬憑

證以及憑證字號(hào)以及內(nèi)容以及金額是否一致，記賬方向是否

相符。

3以及怎樣進(jìn)行賬賬核對(duì)？

賬賬核對(duì)是核對(duì)不同會(huì)計(jì)賬簿之間的賬簿記錄是否相符。包

括：總賬有關(guān)賬戶的余額核對(duì)，總賬與明細(xì)賬核對(duì)，總賬與

日記賬核對(duì)，會(huì)計(jì)部門(mén)的財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬與財(cái)產(chǎn)物資保管和

使用部門(mén)的有關(guān)明細(xì)賬核對(duì)等。

4以及怎樣進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)？

賬實(shí)核對(duì)是核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄與財(cái)產(chǎn)實(shí)有數(shù)額是否相符。包

括：現(xiàn)金日記賬賬面余額與現(xiàn)金實(shí)際庫(kù)存數(shù)相核對(duì)；銀行存

款日記賬賬面余額定期與銀行對(duì)賬單相核對(duì)；各種財(cái)產(chǎn)物資

明細(xì)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)額相核對(duì)；各種應(yīng)收以及

應(yīng)付明細(xì)賬賬面余額與有關(guān)債務(wù)以及債權(quán)單位或個(gè)人相核

對(duì)等。

5以及怎樣進(jìn)行賬表核對(duì)？

賬表核對(duì)是核對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)賬簿相關(guān)數(shù)

據(jù)是否相符，要求做到賬表相符。

6以及結(jié)賬前應(yīng)做哪些準(zhǔn)備工作？

在結(jié)賬前，必須將本期內(nèi)所發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入

賬。應(yīng)及時(shí)調(diào)整需期末調(diào)整的賬項(xiàng)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，

查對(duì)有關(guān)收入和費(fèi)用是否進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整。例如，待攤費(fèi)用是

否在本期進(jìn)行了攤銷，預(yù)提費(fèi)用是否在本期進(jìn)行了預(yù)提。

在結(jié)賬前，要事先進(jìn)行對(duì)賬，保證賬證相符，賬賬相符，賬

實(shí)相符和賬表相符，妥善處理應(yīng)收以及應(yīng)付及暫收以及暫付

款的清償事宜，力爭(zhēng)減少呆賬和壞賬損失的發(fā)生。

在確認(rèn)當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，調(diào)整賬項(xiàng)及有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)全部

登記入賬后，可辦理結(jié)賬手續(xù)，結(jié)計(jì)總分類賬，現(xiàn)金日記賬，

銀行存款日記賬，明細(xì)分類賬各賬戶的當(dāng)期發(fā)生額以及余額,

并結(jié)轉(zhuǎn)下期賬簿記錄。

7以及怎樣進(jìn)行結(jié)賬？

結(jié)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出每個(gè)賬戶的期末余額，需要結(jié)出當(dāng)月發(fā)生

額的，應(yīng)在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”字樣，并在下面通欄

劃單紅線。需要結(jié)出本年累計(jì)發(fā)生額的，應(yīng)當(dāng)在摘要欄內(nèi)注

明“本年累計(jì)”字樣，并在下面通欄劃單紅線；12月末的“本

年累計(jì)”就是全年累計(jì)發(fā)生額，全年累計(jì)發(fā)生額下面應(yīng)當(dāng)通

欄劃雙紅線。年度終了結(jié)賬時(shí)，所有總賬賬戶都應(yīng)結(jié)出全年

發(fā)生額和年末余額，需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額的某些賬戶，如果

本月只發(fā)生一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由于此筆記錄的金額就是本月發(fā)

生額，結(jié)賬時(shí)只要在此項(xiàng)記錄下劃一紅線，表示與下月的發(fā)

生額分開(kāi)就可以了，不需要另結(jié)出“本月合計(jì)”數(shù)。

8以及按日以及按月累計(jì)結(jié)計(jì)發(fā)生額的賬戶，余額應(yīng)登記在

哪一行？

按日以及按月累計(jì)結(jié)計(jì)發(fā)生額的賬戶，余額應(yīng)登記在每日或

每月最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)后面的余額欄內(nèi)，本月合計(jì)和本年累

計(jì)行只填寫(xiě)本月發(fā)生額和本年累計(jì)發(fā)生額，而不再重復(fù)填寫(xiě)

余額。但在現(xiàn)金日記賬以及銀行存款日記賬和其他需要按月

結(jié)出發(fā)生額的賬戶，如各種成本以及費(fèi)用以及收入的明細(xì)賬

簿，每月結(jié)賬時(shí)，還要將月末余額與本月發(fā)生額寫(xiě)在同一行

內(nèi)，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”字樣。這樣做，賬戶記錄

中的月初余額加減本月發(fā)生額等于余額。便于賬戶記錄的稽

核。每月結(jié)賬時(shí)，“本月合計(jì)”行已寫(xiě)余額的，“本年累計(jì)”

行就不必再寫(xiě)余額。

結(jié)賬時(shí)，如果余額出現(xiàn)負(fù)數(shù)，可以在余額欄用紅字登記，但

如果余額欄前有余額方向，例如，“借或貸”則應(yīng)用藍(lán)黑墨

水書(shū)寫(xiě)，不能使用紅色墨水。

9以及上年余額怎樣結(jié)轉(zhuǎn)到本年初的賬戶中？

年度終了，要將各賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到下一會(huì)計(jì)年度，并在摘

要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；在下年會(huì)計(jì)年度建新賬簿第一

行余額欄內(nèi)填寫(xiě)上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額以及并在摘要欄注明“上年

結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。

對(duì)于怎樣把有余額的賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)至下年，正確的方法應(yīng)該

是：年度終了時(shí)，有余額的賬戶的余額，直接記入新賬余額

欄內(nèi)即可，不需要編制記賬憑證，也不必將余額再記入本年

賬戶的借方或貸方（收方或付方），使本年有余額賬戶變?yōu)?/p>

零。因此，既然年末有余額的賬戶，余額就應(yīng)當(dāng)如實(shí)地在賬

戶中加以反映，這樣更顯得清晰以及明了。否則就混淆了有

余額的賬戶和無(wú)余額賬戶的區(qū)別。

10以及年度終了哪些賬可以不更換新賬？

對(duì)于新會(huì)計(jì)年度建賬，一般說(shuō)來(lái)，總賬以及日記賬和多數(shù)明

細(xì)賬應(yīng)更換一次，但有些財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬和債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬,

由于品種規(guī)格和往來(lái)單位較多，更換新賬時(shí)重抄一遍，工作

量很大，因此，可以跨年使用，不必每年更換一次。各種備

查簿也可連續(xù)使用。

11以及實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電器化后，如何進(jìn)行試算平衡與對(duì)賬？

手工操作，試算平衡就是將所有科目的發(fā)生額和余額按會(huì)計(jì)

恒等式進(jìn)行平衡檢驗(yàn)，并輸出試算平衡的信息。對(duì)賬是對(duì)各

個(gè)賬簿數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，以便檢查各個(gè)對(duì)應(yīng)記賬數(shù)據(jù)是否正確

和賬簿是否平衡。它主要是通過(guò)核對(duì)總賬與明細(xì)賬以及總賬

與輔助賬數(shù)據(jù)來(lái)完成賬賬核對(duì)。

電算化后，記賬憑證錄入時(shí)計(jì)算機(jī)自動(dòng)進(jìn)行平衡檢驗(yàn)，記賬

后各種賬簿都應(yīng)是平衡的。但由于非法操作以及電源掉電或

病毒等其他原因，有時(shí)可能會(huì)造成某些數(shù)據(jù)被破壞。因此,

財(cái)務(wù)軟件在期末結(jié)賬前，仍然保留了控制系統(tǒng)進(jìn)行自動(dòng)試算

平衡與自動(dòng)對(duì)賬的功能。為了保證賬證相符以及賬賬相符以

及賬表相符，可以通過(guò)調(diào)用總賬科目余額及發(fā)生額對(duì)照表進(jìn)

行試算平衡正確性檢驗(yàn)。

12以及實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后，如何進(jìn)行銀行對(duì)賬？

計(jì)算機(jī)銀行對(duì)賬與手工核對(duì)銀行賬的原理和方法基本相同,

但對(duì)賬以及核銷已達(dá)賬項(xiàng)以及編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表等

工作基本交由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成。計(jì)算機(jī)核對(duì)銀行賬，首先將

銀行發(fā)來(lái)的對(duì)賬單輸入到計(jì)算機(jī)中的銀行對(duì)賬單庫(kù)中，然后

由用戶確定對(duì)賬的銀行存款科目以及對(duì)賬方式，再令計(jì)算機(jī)

自動(dòng)將系統(tǒng)中存貯的銀行日記賬中的記錄按對(duì)賬的條件進(jìn)

行篩選，并將篩選的記錄送入銀行日記賬未達(dá)賬庫(kù)中，最后

在銀行對(duì)賬單庫(kù)與日記賬未達(dá)賬庫(kù)之間進(jìn)行記錄的自動(dòng)核

對(duì)和核銷，并自動(dòng)生成銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

13以及實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電器化后，如何進(jìn)行結(jié)賬？

每月月底都需要進(jìn)行結(jié)賬處理，計(jì)算機(jī)結(jié)賬不僅要結(jié)轉(zhuǎn)各賬

戶的本期發(fā)生額和期末余額，還要進(jìn)行一系列電算化處理,

檢查會(huì)計(jì)憑證是否全部登記入賬并審核簽章以及試算平衡

以及輔助賬處理等。與手工相比電算化結(jié)賬工作更加規(guī)范,

結(jié)賬全部是由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成。結(jié)賬工作需要注意的事項(xiàng):

（1）由于某月結(jié)完賬后將不能再輸入和修改該月的憑證，

所以使用會(huì)計(jì)軟件時(shí)，結(jié)賬工作應(yīng)由專人負(fù)責(zé)管理，以防止

其他人員的誤操作。

(2)結(jié)賬前應(yīng)檢查該月的所有憑證是否均已記賬以及結(jié)賬

日期是否正確以及其他相關(guān)模塊的數(shù)據(jù)是否傳遞完畢，以及

其他結(jié)賬條件是否完備。若結(jié)賬條件不滿足，則退出本模塊,

檢查本月份輸入的會(huì)計(jì)憑證是否全部登記入賬，只有在本期

輸入的會(huì)計(jì)憑證全部登記入賬后才允許結(jié)本月份的賬。與記

賬不同的是，一個(gè)月可以記賬數(shù)次，而只能結(jié)一次賬。

(3)結(jié)賬必須逐月進(jìn)行，上月未結(jié)賬也不允許結(jié)本月的賬。

若結(jié)賬成功，則做月結(jié)標(biāo)志，之后不能再輸入該月的憑證和

記該月的賬；若結(jié)賬不成功，則恢復(fù)到結(jié)賬前的狀態(tài)，同時(shí)

給出提示信息，要求用戶做相應(yīng)的調(diào)整。

(4)年底結(jié)賬，則系統(tǒng)自動(dòng)產(chǎn)生下年度的空白數(shù)據(jù)文件(即

數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文件。包括憑證臨時(shí)文件以及憑證庫(kù)文件以及科目

余額發(fā)生額文件)，并結(jié)轉(zhuǎn)年度余額。同時(shí)自動(dòng)對(duì)“固定資

產(chǎn)”等會(huì)計(jì)文件做跨年度連續(xù)使用的處理。

(5)跨年度時(shí)因年終會(huì)計(jì)工作的需要，會(huì)計(jì)軟件允許在上

年度未結(jié)賬的情況下輸入本年度一月份的憑證；單位可以根

據(jù)具體情況，將結(jié)賬環(huán)境設(shè)置為：在上年未結(jié)賬的情況下不

允許輸入本月的憑證。

(6)結(jié)賬前應(yīng)做一次數(shù)據(jù)備份，如果結(jié)賬不正確可以恢復(fù)

重做。

第十四章賬簿更換與保管

【本章提要】本章主要說(shuō)明出簿更換與保管的規(guī)定及方法，

包括會(huì)計(jì)年度末怎樣更換賬簿，會(huì)計(jì)檔案的移交，保管期限，

期滿銷毀等事項(xiàng)。

1以及怎樣進(jìn)行賬簿更換？

賬簿更換是在會(huì)計(jì)年度末，將本年度舊賬更換為下年度新賬。

更換新賬的方法是：在年終結(jié)賬時(shí)，將需要更換賬的各賬戶

的年末余額直接過(guò)入新啟用的有關(guān)賬戶中去，不需要編制記

賬憑證，也不必將余額再記入本年賬戶的借方或貸方，使本

年有余額的賬戶的余額變?yōu)榱恪Ｒ驗(yàn)榧热荒昴┦怯杏囝~的賬

戶，其余額應(yīng)當(dāng)如實(shí)地在賬戶中加以反映，否則容易混淆有

余額的賬戶和沒(méi)有余額的賬戶之間的區(qū)別。

更換新賬時(shí)，要注明各賬戶的年份，然后在第一行日期欄內(nèi)

寫(xiě)明，“一月”，“一日”，在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”，把賬

戶余額寫(xiě)入“余額”欄內(nèi)，在此基礎(chǔ)上登記新年度的會(huì)計(jì)事

項(xiàng)。

2以及舊賬歸入會(huì)計(jì)檔案，在移交前應(yīng)做哪些準(zhǔn)備工作？

賬簿在更換新賬后除跨年使用的賬簿外，其他賬簿應(yīng)按時(shí)整

理歸入會(huì)計(jì)檔案保管。歸檔前應(yīng)做好以下幾項(xiàng)工作：

（1）賬簿裝訂前的工作。首先按賬簿啟用表的使用頁(yè)數(shù)核

對(duì)賬戶是否相符，賬頁(yè)是否齊全，序號(hào)排列是否連續(xù)；然后，

按會(huì)計(jì)賬簿封面以及賬簿啟用表以及賬戶目錄和排序整理

好的賬頁(yè)順序裝訂。

（2）活頁(yè)賬簿裝訂要求。將賬頁(yè)填寫(xiě)齊全，去除空白頁(yè)和

賬夾，并加具封底封面；多欄式活頁(yè)賬以及三欄式活頁(yè)賬以

及數(shù)量金額式活頁(yè)賬等不得混裝，應(yīng)按同類業(yè)務(wù)以及同類賬

頁(yè)裝訂在一起；在裝訂賬頁(yè)的封面上填寫(xiě)好賬簿的種類，編

好卷號(hào)，由會(huì)計(jì)主管人員以及裝訂人或經(jīng)辦人簽章。

（3）賬簿裝訂后的其他要求。會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)牢固以及平整，

不得有折角以及缺角以及錯(cuò)頁(yè)以及掉頁(yè)以及加空白紙的現(xiàn)

象；會(huì)計(jì)賬簿的封口要嚴(yán)密，封口處要加蓋印章；封面應(yīng)齊

全以及平整，并注明所屬年度及賬簿名稱以及編號(hào)，編號(hào)要

一年一編，編號(hào)順序是總賬以及現(xiàn)金日記賬以及銀行存款日

記賬以及分類明細(xì)賬；舊賬裝訂完畢后，按規(guī)定要求進(jìn)行保

管。

3以及會(huì)計(jì)賬簿的保管期限是怎樣規(guī)定的？

會(huì)計(jì)賬簿的保管期限如下：

總賬（包括日記總賬）：15年；

明細(xì)賬：15年；

日記賬：15年；

（其中，現(xiàn)金及銀行存款日記賬25年）

固定資產(chǎn)卡片在固定資產(chǎn)報(bào)廢清理后：5年；

輔助賬簿（備查簿）：15年。

4以及需要調(diào)用舊賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)辦理什么手續(xù)？

各單位保存的會(huì)計(jì)賬簿歸檔后不得借出，如有特殊需要經(jīng)本

單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以提供查閱或者復(fù)制，并辦理登記手續(xù)，

查閱或者復(fù)制會(huì)計(jì)檔案的人員，嚴(yán)禁在會(huì)計(jì)檔案上涂畫(huà)以及

拆封和抽換。

各單位應(yīng)建立健全會(huì)計(jì)檔案查閱以及復(fù)制登記制度。

5以及賬簿保管期滿銷毀時(shí)，應(yīng)當(dāng)辦理什么手續(xù)？

賬簿保管期滿，可以按照下列程序銷毀：

(1)由本單位檔案機(jī)構(gòu)會(huì)同會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)提出銷毀意見(jiàn)，編制

賬簿檔案銷毀清冊(cè)，列明銷毀檔案的名稱以及卷號(hào)以及冊(cè)數(shù)

以及起止年度和檔案編號(hào)，應(yīng)保管期限，已保管期限，銷毀

時(shí)間等內(nèi)容。

(2)單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)賬簿銷毀清冊(cè)上簽署意見(jiàn)。

(3)銷毀會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)由檔案機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)共同派

員監(jiān)銷。國(guó)家機(jī)關(guān)銷毀會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)由同級(jí)財(cái)政部門(mén)以

及審計(jì)部門(mén)派員參加監(jiān)銷。財(cái)政部門(mén)