中級財務會計完整教學課件中級財務會計

第一節財務會計及其特點第二節會計的基本假設和會計確認、計量的基礎第三節財務會計確認、計量的基本原則第四節會計確認與計量第五節財務報告要素第一章總論

目錄財務會計是運用簿記系統的專門方法，以通用的會計原則為指導，對企業資金運動進行反映和控制，旨在為投資者、所有者、債權人提供會計信息的對外報告會計。第一節

財務會計及其特點定義一、財務會計的特征財務會計與管理會計相比有如下幾方面的特征：1.計量和傳送信息主要目標2.財務報告工作核心3.傳統會計模式基本方法4.公認會計原則指導1.財務會計以計量和傳送信息為主要目標從信息的性質看，主要是反映企業整體情況，并著重歷史信息。從信息的使用者看，主要是外部使用者，包括投資人、債權人、社會公眾和政府部門等。從信息的用途看，主要是利用信息了解企業的財務狀況和經營成果。管理會計的目標則側重于規劃未來，對企業的重大經營活動進行預測和決策，以及加強事中控制。2.財務會計以財務報告為工作核心財務會計作為一個會計信息系統，是以會計報表作為最終成果。會計信息最終是通過會計報表反映出來。因此，財務報告是會計工作的核心。現代財務會計所編制的會計報表是以公認會計原則為指導而編制的通用會計報表，并把會計報表的編制放在最突出的地位。管理會計并不把編制會計報表當做它的主要目標，只是為企業的經營決策提供有選擇的或特定的管理信息，其業績報告也不對外公開發表。3.財務會計仍然以傳統會計模式作為數據處理和信息加工的基本方法為了提供通用的會計報表，財務會計還要運用較為成熟的傳統會計模式作為處理和加工信息的方法。傳統會計模式也是歷史成本模式，其特點是：（1）會計反映依據復式簿記系統。（2）收入與費用的確認，以權責發生制為基礎。（3）會計計量遵循歷史成本原則。復式簿記系統核心賬戶和復式記賬形式憑證和賬簿組織步驟序時記錄分類記錄試算平衡調整分錄對賬結賬……復習4.財務會計以公認會計原則為指導公認會計原則是指導財務會計工作的基本原理和準則，是組織會計活動、處理會計業務的規范。管理會計不必嚴格遵守公認的會計原則。公認會計原則特殊行業會計制度具體會計準則基本會計準則組成補充二、財務報告的目標財務報告目標也稱會計目標或會計報表目標，是指在一定的會計環境中，人們期望通過會計活動達到的結果，或者說就是財務會計信息系統要達到的目的和要求。財務報告目標主要解決：向誰提供會計信息？提供什么樣的會計信息？受托責任觀與決策有用觀并非矛盾，各個國家財務報告目標的區別主要是兩者的側重點不同，因此，許多國家都提出了雙重目標，我國就是其中之一。受托責任觀向資源所有者（股東）如實反映資源的受托者（經營者）對受托資源的管理和使用情況反映企業管理層受托責任的履行情況有助于評價企業的經營管理責任和資源使用的有效性決策有用觀向財務報告的使用者提供對他們的決策有用的信息滿足財務報告使用者的信息需要有助于財務報告使用者作出經濟決策發展我國的財務報告的目標向財務報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經濟決策。受托責任觀決策有用觀雙重目標我國目標財政部：《企業會計準則——基本準則》（2006）根據財務報告的目標，財務會計的作用1.幫助投資者和債權人作出合理的決策2.考評企業管理當局管理資源的責任和績效3.為國家提供宏觀調控所需要的特殊信息4.為企業經營者提供經營管理所需要的各種信息主要服務目標企業會計信息投資者和債權人等企業內部的經營管理者社會公眾國家宏觀經濟管理部門★進行評價、預測，進而做出相應經濟決策英國ASB在其“財務報告原則表述”中，將會計目標確認為“向一個廣泛范圍內的使用者提供關于報告主體財務業績和財務狀況的信息，以利于他們評價該主體管理當局履行受托責任情況并進行相應的經濟決策。可見各國的會計目標還是圍繞“決策有用觀”和“受托責任觀”的有效融合展開的。財務報告的目標根據國際會計準則理事會（IASB）和美國財務會計準則委員會（FASB）在2010年9月發布的共同概念框架聯合項目（以下簡稱“聯合概念框架”）第一階段的成果“目標和質量特征”，通用目的的財務報告的目標是“提供給現有及潛在投資者、貸款人和其他債權人需要的，有助于他們向主體提供資源決策所需的，有用的信息。”同時又指出“為評價主體未來現金凈流入的前景，現有和潛在的投資者、貸款人和其他債權人需要關于主體的資源、對主體的要求權以及該主體管理當局及治理委員會是否有效履行了使用主體資源的責任等方面信息。”確定以“決策有用性”為主導的目標觀，避免使用“受托責任”術語。關于財務報告或財務報表的目標，長期以來一直存在“決策有用性”（UsefulnessDecision）和“受托責任觀”（Accountability）兩種觀點的爭論，不同的準則制定機構對此也作出了不同的取舍。IASB與FASB決定，在“聯合概念框架”中，不再使用“受托責任”（Accountability）這一術語，它們認為，這一術語容易產生歧義，翻譯成其他語言比較困難，反而愿意容納這一術語所包含的實際內容。財務報告概念框架（CF）：ConceptualFramework目前IASB與FASB均贊成將概念框架統一命名為“財務報告概念框架”。“概念框架是由相互聯系的目標和基本概念構成的內在一致的體系。它規定了財務會計和報告的性質、作用和局限性，并將引導一致的指引。概念框架通過確定財務會計和報告的結構和方向，促進無偏見的財務及有關信息的提供，以達到為公眾利益服務的預期。以上信息將在經濟與社會稀缺資源分配的過程中幫助資本市場和其他市場有效地運作”。財務報告目標在概念框架中具有舉足輕重的地位，因為它形成了概念框架的基礎，決定了其他方面的基本概念，包括報告主體、有用財務信息的質量特征與限制條件、財務報表的要素，以及會計確認、計量、列報和披露等

財務會計目標：不試圖表示一個企業的價值，但提供信息去幫助現有的和潛在的投資者、債權人估計報告主體的價值。

CONCEPTSSTATEMENTSN08(FASB2010)三、財務會計信息的使用者總的來說，會計信息需求來自企業內部和外部兩方面，它們分別是會計信息的外部使用者和內部使用者。會計信息的外部使用者是與企業具有利益關系的個人和其他組織，但他們不參與該企業的日常管理。會計信息的外部使用者股東債權人政府機關職工供應商顧客其他集團信用代理人工商業協會競爭者企業組織所在的社區財務分析家關心公司某個方面經濟活動的公民★向企業外部的使用者提供的會計信息，絕大部分是屬于“強制性的”或是“必需的”對外財務報告的主要面向團體企業的內部員工也要使用會計信息。會計信息內部使用者包括：董事長首席執行官（CEO）首席財務官（CFO）副董事長（主管信息系統、人力資源、財務等等）經營部門經理，分廠經理，分部經理，生產線主管……每位員工使用會計信息的具體目標不同，但這些目標都是旨在幫助企業實現其總體的戰略和任務。四、財務會計信息的質量特征所有對決策有用的信息在質量上必須達到一定質量要求。1.可靠性可靠性是指會計信息必須是客觀的和可驗證的。可靠性真實性如實表達，不加修飾可核性信息經得住復核和驗證中立性不偏不倚，不帶主觀成分2.相關性相關性是指會計信息與信息使用者所要解決的問題相關聯，即與使用者進行的決策有關，并具有影響決策的能力。相關性的核心是對決策有用。一項信息是否具有相關性取決于兩個因素，即預測價值、反饋價值。能幫助決策者對過去、現在及未來事項的可能結果進行預測預測價值能有助于決策者驗證或修正過去的決策和實施方案反饋價值同時并存相互影響3.可理解性可理解性是指會計信息必須能夠被使用者所理解，即會計信息必須清晰易懂。可理解性是決策者與決策有用性的聯結點。可理解性不僅是信息的一種質量標準，也是一個與使用者有關的質量標準。信息是否被使用者所理解使用者理解信息的能力信息本身是否易懂

4.可比性可比性是指一個企業的會計信息與其他企業的同類會計信息盡量做到口徑一致，相互可比。統一性和一貫性是構成可比性的兩個因素，作為會計信息的質量要求，它們從屬于可比性。A企業B企業統一的會計準則和會計制度會計指標口徑一致，相互可比統一性慎重選用會計方法或原則一旦選用，不得任意變動連貫性比較同一企業，不同時期比較不同企業所有權、使用權、處置權等資產、負債、所有者權益等5.實質重于形式實質重于形式要求“企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計確認、計量，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計確認、計量的依據”。遵循實質重于形式原則，體現了對經濟實質的尊重，能夠保證會計確認、計量信息與客觀經濟事實相符。經濟實質法律形式二者統一交易事項二者分離6.重要性重要性要求企業“在會計確認、計量過程中對交易或事項應當區別其重要程度，采用不同的核算方式。之所以強調重要性，在很大程度上是考慮會計信息的效用和核算成本之間的比較。重要性可以從質和量兩方面進行判斷。從性質方面講，只要該會計事項發生就可能對決策有重大影響的，屬于具有重要性的事項。從數量方面講，當某一會計事項的發生達到總資產的一定比例（如5%）時，一般認為其具有重要性。7.謹慎性謹慎性要求企業在進行會計確認、計量時，“不得多計資產或收益，少計負債或費用，不得計提秘密準備”。會計確認確認標準和方法建立在穩妥合理的基礎之上會計計量不得高估資產和利潤的數額會計報告提供盡可能全面會計信息，特別是可能發生的風險損失謹慎性處理原則：應預計可能產生的損失，但不預計可能產生的收益和過高估計資產的價值。8.及時性所謂及時性是指信息在對用戶失效之前就提供給用戶。及時性要求企業對于已經發生的交易或事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或延后。及時性在會計確認、計量的過程中主要體現在以下三個方面：及時收集在經濟業務發生后，及時收集整理各種原始單據或者憑證及時處理按照企業會計準則的規定，及時對經濟交易或事項進行確認、計量，并編制出財務報告及時傳遞按照國家規定的期限，及時地將編制的財務報告傳遞給財務報告使用者可核性預測價值重要性實質重于形式謹慎性中立性真實性可比性和一致性可靠性相關性決策有用性可理解性效益＞成本及時性反饋價值普遍約束性條件針對用戶的質量會計信息最高質量首要質量構成部分首要質量的支撐部分確認的前提圖１――１會計信息質量特征基本質量特征(fundamentalqualitativecharacteristics)相關性、真實性強化的質量特征(enhancingqualitativecharacteristics)可比性、可核性、及時性、可理解性信息約束條件(constraintontheinformation)成本效益法則CONCEPTSSTATEMENTSN08(FASB2010)五、社會環境對會計的影響所謂會計環境，是指會計賴以存在的政治環境、經濟環境、法律環境、文化環境等客觀環境。會計只有適應其所處的社會經濟環境，并為其所處的社會經濟環境服務，才能得以存在和發展。社會環境政治經濟法律文化（一）政治環境政治環境包括政治體制、政治路線、政治思想和政治領導。一個國家的政治制度不但對經濟和法律具有制約作用，而且不可避免地決定著會計法規體系和管理體制。在某種意義上，會計行為反映了一定的國家意志。我國政府宏觀調控的力量較強，會計在管理體制上必然實行“統一領導，分級管理”。（二）經濟環境經濟環境包括物質資料的生產及相應的交換、分配和消費等各種經濟活動及相應的經濟制度和經濟管理體制，如市場經濟和計劃經濟。一般情況下，若政府在經濟管理中的力量大，則政府對會計的直接管理程度就強；反之，則弱。美國政府對會計管理較弱，主要由民間會計團體來完成；我國與法國和日本比較接近，是由政府管理全國的會計工作。（三）法律環境法律環境包括立法、司法和監督制度，以及國家對法制的方針等。國際上通常存在兩大法律體系，即大陸法系與英美法系。我國屬于大陸法系，全國實行統一的企業會計制度，由政府進行會計立法。法律體系對會計的影響代表國家大陸法系會計往往受到政府的嚴格管制，會計人員所應用的會計原則，一般都體現于政府的法律、法規之中，會計準則以法律形式頒布，具有指令性、強制性和統一性的特點中國日本英美法系法律對經濟活動的約束比較籠統、靈活。其會計規范往往采用公認會計原則的形式，主要由民間職業團體來制定。具體的會計事務主要是依據會計人員的職業判斷。企業可根據自己的情況選擇會計處理程序或方法英國美國（四）文化環境文化環境是指特定國家或地區在社會歷史發展過程中形成的價值觀和人生觀等。社會文化環境對會計的影響是不直接的、多維的。我國長期以來，儒家文化占主流，“尊上”、“唯上”是中國傳統的文化習慣，習慣于“照章辦事”。在這種環境中，不適合采用公認會計原則和職業判斷方式，而在現階段，統一會計制度形式比較適合我國國情。一、會計的基本假設會計假設也稱會計基本前提。它是對會計活動所處的空間范圍、時間范圍和基本程序等所作出的合理設定。會計假設規定了會計核算工作賴以存在的一些基本前提條件，是企業設計和選擇會計方法的重要依據。會計假設既是會計核算的基本依據，也是制定會計準則和會計核算制度的重要指導思想。第二節

會計的基本假設和會計確認、計量的基礎基本假設會計空間范圍時間范圍基本程序計量方法會計主體持續經營會計分期貨幣計量下列有關會計主體的表述不正確的是（）。A.企業的經濟活動應與企業投資者的經濟活動相區分B.會計主體可以是獨立的法人，也可以是非法人C.會計主體可以是盈利組織，也可以是非盈利組織D.會計主體必須要有獨立的資金，并獨立編制財務報告對外報送下列組織中，可以作為一個會計主體進行會計核算的有（）A.獨資公司B.企業生產車間C.分公司D.企業集團D.行政單位無論何種情況下，企業都應按照持續經營的基本假設選擇會計核算的原則和方法。（）（一）會計主體會計主體又稱會計實體，是指會計工作為之服務的特定單位。會計主體這一假設認為，一個會計主體不僅和其他主體相對獨立，而且獨立于所有者之外。《企業會計準則——基本準則》明確指出：“企業應當對其本身發生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。”意義會計主體假設明確了會計工作的空間范圍，解決了核算誰的經濟業務、為誰記賬的問題會計主體與法律主體（即法人）是有區別的。會計主體可以是法人，也可以是非法人。會計主體非法人會計主體法人會計主體法人會計主體非法人非會計主體法人獨資與合伙企業擁有業主財產負債擁有資產擁有擁有企業集團所屬企業A子公司A1子公司A2子公司A3所屬企業B子公司B1子公司B2（二）持續經營持續經營是指企業或會計主體的生產經營活動將無限期地延續下去，也就是說，在可預見的未來，不會進行清算。《企業會計準則——基本準則》規定：“企業會計確認、計量和報告應當以持續經營為前提。”意義明確了會計工作的時間范圍——企業正常經營期間所發生的交易或事項（三）會計分期會計分期是指將企業持續不斷的生產經營活動分割為一定的期間，據以結算賬目和編制會計報表，從而及時地提供有關財務狀況和經營成果的會計信息。我國規定以日歷年作為企業的會計年度，即以公歷1月1日至12月31日為一個會計年度。此外，企業還需按半年度、季度、月度編制報表，即把半年度、季度、月度也作為一種會計期間。意義明確了會計核算的基本程序，明確了何時記賬、算賬和報賬問題（四）貨幣計量貨幣計量是指企業在會計核算過程中采用貨幣為計量單位，記錄、反映企業的經營情況。企業會計準則規定，會計核算應以人民幣為記賬本位幣。意義明確了會計的計量方法。貨幣是商品的一般等價物，能用以計量所有會計要素，也便于綜合二、權責發生制權責發生制是指凡是當期已經實現的收入和已經發生或應負擔的費用，不論款項是否收付，都應作為當期收入和費用處理；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項在當期收付，也不應作為當期的收入和費用。按照權責發生制，對于收入的確認應以實現為原則。對費用的確認應以發生為原則。根據權責發生制進行收入與成本費用的核算，能夠更加準確地反映特定會計期間真實的財務狀況及經營成果。第九條企業應當以權責發生制為基礎進行會計確認、計量和報告。

《企業會計準則》（2006）本節只對財務會計確認、計量的基本原則做以說明。財務會計確認、計量的基本原則主要包括：第三節

財務會計確認、計量的基本原則權責發生制原則歷史成本原則配比原則劃分收益性支出與資本性支財務會計確認、計量的基本原則一、權責發生制權責發生制原則既是一種會計基礎，也是財務會計確認、計量的基本原則。權責發生制是指凡是當期已經實現的收入和已經發生或應負擔的費用，不論款項是否收付，都應作為當期收入和費用處理；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項在當期收付，也不應作為當期的收入和費用。根據權責發生制進行收入與成本費用的核算，能夠更加準確地反映特定會計期間真實的財務狀況及經營成果。收入確認費用確認適用典型權責發生制以實現為原則以發生為原則制造業企業收付實現制完全按照款項實際收到或支付的日期來確定它們的歸屬期行政、事業單位二、配比原則配比原則要求：“企業在進行會計確認、計量時，收入與其成本、費用應當相互配比，同一期間內的各項收入和與其相關的成本、費用，應當在該會計期間內確認。”配比原則時間意義上的配比應歸本期實現的收入應與本期發生的與其相關的費用相對應因果關系上的配比不同收入的取得是由于發生了與之相應的不同費用三、歷史成本原則歷史成本原則要求：“企業的各項財產在取得時應該按實際成本計量。其后，各項財產如果發生減值，應當按照規定提取相應的減值準備。除法律、行政法規和國家統一的會計制度另有規定外，企業一律不得自行調整其賬面價值。”歷史成本原則強調按照實際的成本（歷史成本）對資產進行計量。資產的賬面價值一經確定，不得隨意調整。對于因技術進步、市場供求變化、財產老化等原因造成的財產減值，應當提取相應的減值準備。堅持歷史成本原則并不排除在會計確認、計量的過程中有限制地使用公允價值，但這并不改變財務會計應以歷史成本作為資產的基本計價模式。四、劃分收益性支出與資本性支出原則劃分收益性支出與資本性支出原則要求：“企業的會計確認、計量應當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度（或一個營業周期）的，應當作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業周期）的，應當作為資本性支出。”收益性支出是指該項支出的發生是為了取得本期收益，即僅僅與本期收益的取得有關，必須反映于本期的損益之中，如公司發生的各項管理費用。資本性支出則是指該項支出的發生，不是僅僅為了本期收益，而是與本期和以后幾期的收益有關系，應當在以后逐步分配計入各期的費用，如購建固定資產和無形資產的支出。下列計價方法中，不符合歷史成本計量屬性的是（）。A.期末存貨計價所使用的成本與可變現凈值孰低法

B.發出存貨計價所使用的個別計價法

C.發出存貨計價所使用的移動平均法

D.發出存貨計價所使用的先進先出法導致權責發生制的產生，以及預提、待攤等會計處理方法運用的前提是（）A.持續經營B.歷史成本C.會計分期D.貨幣計量將當期購買辦公用品支出直接計入管理費用，依據的會計核算原則是（）A.實質重于形式B.重要性C.謹慎性D.歷史成本企業在一定期間發生虧損，則企業在這一會計期間的所有者權益總額一定減少。（）

財務會計的主要內容就是對會計六大要素的確認與計量以及財務報告的編制。因此，會計確認與計量是財務會計的核心內容。在現代會計理論中，會計確認和會計計量既有區別又有聯系。第四節

會計確認與計量初

始

確

認再

確

認初

始計量再計量會計確認會計計量會計記錄會計報告交易或事項會計信息中止確認（毀損資產）變動金額會計要素一、會計確認會計確認是指把一個事項作為資產、負債、收入和費用等加以記錄并列入財務報表的過程。會計確認包括用文字和數字來描述一個項目，其數額包括在財務報表的合計數之內，會計確認還包括對項目嗣后發生變動或清除的確認。會計確認實際上是分兩次進行的，第一次解決會計的記錄問題，第二次解決財務報表的披露問題。前者稱為初始確認，后者稱為再確認。（一）初始確認與再確認初始確認是將某項業務記作某會計要素或項目。初始問題解決兩個問題：通過初始確認，將這些會計信息記錄到各個賬戶中。但這些會計信息還比較分散、零亂，不能形成有用的指標體系，會計信息的使用者還不能直接使用。因此，還需要進一步整理加工。1企業各項經濟業務產生的經濟數據中哪些應在復式簿記系統中記錄?2要記入會計信息系統的經濟數據，應在何時、應記入何種會計科目？從會計賬簿的會計信息到財務報告信息，是財務會計加工信息的第二階段，也就是會計的再確認。再確認的主要任務是編制和分析財務報表。再確認有四個特點：第一，它的數據來自于日常記錄；第二，對會計要素的表述既有數字表述，也用文字表述；第三，把賬簿記錄轉化為報表的要素，有一個挑選、分類、匯總或細化的加工過程；第四，財務報表中的表述，資產負債表和利潤表是以權責發生制為基礎，現金流量表是以收付實現制為基礎。（二）會計確認的標準美國FASB于1984年在第5號財務會計概念公告《企業財務報表項目的確認和計量》中提出了會計確認的四個標準，即可定義性、可計量性、相關性和可靠性。被確認的項目應符合財務報表某個要素的定義可定義性被確認的項目應具有相關的計量屬性，足以充分可靠地予以計量可計量性被確認的會計要素應當對信息的使用者有用相關性被確認的會計信息是真實的、可驗證的和不偏不倚的可靠性（三）會計確認的基礎時點概念——資產和負債——是否即期確認？只要交易成立，符合資產要素和負債要素的確認標準，就可以進行確認期間概念——收入和費用——是否在發生的當期確認？現代財務會計的確認基礎是選擇了權責發生制，即收取收入的權利發生時才確認收入、支付費用的義務發生時確認費用。收入以實現為原則，費用以配比為原則。二、會計計量會計計量與會計確認是密不可分的。所謂會計計量是指將符合確認條件的會計要素登記入賬，并列報于財務報表且確定其金額的過程。（一）計量單位計量必須以貨幣為計量單位。作為計量單位的貨幣通常是指某國、某地區的法定貨幣。在不存在惡性通貨膨脹的情況下，一般都以名義貨幣作為會計的計量單位。按名義貨幣計量的特點是，無論各個時期貨幣的實際購買力如何發生變動，會計計量都采用固定的貨幣單位，即不調整不同時期貨幣的購買力。（二）計量屬性計量屬性是指被計量對象的特性或外在表現形式，即被計量對象予以數量化的特征。會計的計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等。計量屬性對資產的計量對負債的計量歷史成本按購置時的金額按承擔現實義務時的金額重置成本按現時購買的金額按現在償還的金額可變現凈值按現時銷售的金額

——現值按預計使用和處置產生的未來現金流入量折現金額按預計期限內需要償還的凈現金流出量折現的金額公允價值市場參與者在計量日發生的有序交易中出售資產收到或轉移負債支付的價格。市場參與者在計量日發生的有序交易中轉移負債支付的價格。Merry打算編一張個人的資產負債表，她收集了如下關于土地的事實：1、一年前當她購入土地時，她支付了$220,000。2、去年一年房地產價格飆升得很快。通過對這個地區當前土地價格的分析顯示，如果Merry要購入一塊等價的土地將支付$260,000。Merry

是一個例外的有技巧的購買者；其他市場參與者購買一塊相同土地將支付更多的錢。3、Merry

收集了這個地區月末可比土地價格的銷售數據。平均銷售價格為每平方英尺$21.55，最低為每平方英尺$20.06，最高位每平方英尺$24.78。以一般市場交易來說（不包括Merry

和她特殊的技術），每平方英尺$21.55的價格很容易銷售出去。Merry

的土地共有13,000平方英尺。4、基于她銷售土地的歷史軌跡記錄，Merry

能以$310,000將土地售出。最終實現銷售將花費她總計$20,000的各種費用。5、Merry

確定該土地能以每年$20,000出租，并維持20年。20年后，Merry

估計土地能以$400,000出售。在估計未來現金流時適當的利息率為8%。5個計量屬性金額分別是：

歷史成本：指支付的所獲得資產的金額（經折舊調整后），$220,000。

重置成本：指獲得相同或類似土地支付的金額，$260,000。

公允價值：指市場參與者在有序的交易中出售資產收到或轉移負債支付的價格。公允價值$280,150（平均每平方英尺$21.55×13,000平方英尺）反映了市場參與者間土地期望出售的價格。

可變現凈值：指一項資產在適當的業務進程中減去直接成本后的金額。凈實現值為$290,000（$310,000出售價格減去$20,000預期銷售成本）。可變現凈值$290,000高于公允價值$280,150，它反映出Merry

在土地銷售中的市場技能。

現金流現值：指一項資產在期望折算成未來現金流入的現值。未來現金流現值為$282,182（N=20，I=8%，PMT=$20,000,FV=$400,000，PV=$282,182）。（三）各種計量屬性之間的關系在各種會計計量屬性中，歷史成本通常反映的是資產或負債過去的價值，而重置成本、可變現凈值、現值和公允價值通常反映的是資產或者負債的現時成本或者現時價值。重置成本、可變現凈值、現值和公允價值是與歷史成本相對應的計量屬性，但它們之間仍具有密切聯系。一般來說，歷史成本可能是過去環境下某項資產或負債的公允價值，而在當前環境下某項資產或負債的公允價值也許就是未來環境下某項資產或負債的歷史成本。公允價值可以是重置成本，也可以是可變現凈值和以公允價值為計量目的的現值，但其必須同時滿足上面的三個條件。財務報告要素是會計工作的具體對象，是會計用以反映財務狀況，確定經營成果的因素。財務報告要素分為反映財務狀況的要素和反映經營成果的要素。第五節

財務報告要素財務報告要素反映財務狀況的要素資產負債所有者權益反映經營成果的要素收入費用利潤一、反映財務狀況的要素財務狀況要素是反映企業在某一日期經營資金的來源和分布情況的各項要素，一般通過資產負債表反映。財務狀況要素由資產、負債和所有者權益三個要素所構成。１.資產“資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。”資產的三個特征：（１）資產是由過去的交易、事項所形成的。（２）資產是企業擁有或控制的。（３）資產預期會給企業帶來經濟利益，即資產是可望給企業帶來現金流入的經濟資源。資產按其流動性一般分為流動資產和非流動資產。２.負債“負債是指企業過去的交易或事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。”負債具有如下基本特點：（１）負債是企業的現時義務。（２）負債的清償預期會導致經濟利益流出企業。負債按償還期長短可分為流動負債和非流動負債。３.所有者權益“所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。”所有者權益是投資人對企業凈資產的所有權。所有者權益是企業的主要資金來源，它等于全部資產減全部負債后的凈額。其具體包括投入資本、資本公積、直接計入所有者權益的利得或損失，以及盈余公積和未分配利潤等部分。二、反映經營成果的要素經營成果是指企業在一定時期內生產經營活動的結果，具體地說，它是指企業生產經營過程中取得的收入與耗費相比較的差額。經營成果要素一般通過利潤表來反映，由收入、費用和利潤三個要素構成。1.收入收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。對于某一會計主體來說，收入表現為一定期間現金的流入或其他資產的增加或負債的清償。收入有廣義和狹義兩種理解。廣義收入把所有的經營和非經營活動的所得都看成是收入。就是說企業凈資產增加的部分都看做收入。狹義收入則僅僅把經常的、主體性的經營業務中取得的收入作為收入，即營業收入。會計上通常所指的收入是狹義收入。2.費用費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。它是企業在獲取收入過程中的必要支出。費用必須按照一定的期間與收入相配比。費用也有廣義和狹義之分。廣義費用認為，費用包括各種費用和損失。而狹義的費用只包括為獲取營業收入提供商品或勞務而發生的耗費。會計上通常所指的費用是狹義費用。3.利潤利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。利通常來講，收入大于費用為盈利，如收入小于費用，則為虧損。第二章貨幣資金貨幣資金73第一節庫存現金第二節銀行存款第三節其他貨幣資金目錄貨幣資金74一、庫存現金的管理與控制（一）庫存現金的定義及特征貨幣資金是指企業的生產經營資金在周轉過程中處于貨幣形態的那部分資金。貨幣資金包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金三個部分。第一節庫存現金貨幣資金75會計上的現金有狹義現金和廣義現金之分。我國的會計慣例是狹義與廣義的現金概念并存。本章中的現金為狹義的現金概念。廣義的現金庫存現金銀行存款其他可以普遍接受的流通手段銀行本票銀行匯票保付支票個人支票郵政匯票旅行支票國際慣例中的現金概念狹義的現金日常交易業務財務報告我國會計慣例中的現金概念貨幣資金76庫存現金作為貨幣資金的重要組成部分，具有如下特征：（1）貨幣性（2）通用性（3）流動性庫存現金是企業資產中流動性最強的貨幣性資產。流動性主要就是指資產轉換成現金或負債到期清償所需的時間，亦指企業資源及負債接近現金的程度。貨幣資金77（二）庫存現金的使用范圍與庫存現金限額庫存現金的使用范圍《現金管理暫行條例》規定了在銀行開立賬戶的企業可以用現金辦理結算的具體經濟業務。這些經濟業務包括的具體方面詳見教材P20企業的庫存現金的最高限額3天至5天的日常零星開支所需的現金。邊遠地區和交通不便地區的企業庫存現金可多于5天，但最多不能超過15天的日常零星開支。每日的現金結存數超過的部分應當及時送存銀行如需增加或減少庫存限額的，應當向開戶銀行提出申請，由開戶銀行核定。貨幣資金78（三）庫存現金的內部控制現金的流動性決定了現金內部控制的必要性。現金的內部控制包括如下幾個方面內容：現金收入控制現金支出控制庫存現金控制現金收入的控制現金支出的控制庫存現金的控制正確核定庫存現金限額，并按規定限額控制庫存現金。不得坐支現金。出納人員必須及時登記現金日記賬，做到日清月結。定期核查。

貨幣資金82二、庫存現金的序時核算現金的序時核算是指根據現金的收支業務逐日逐筆地記錄現金的增減及結存情況。它的方法是設置與登記現金日記賬。現金日記賬一般采用收入、付出及結余三欄式格式，見表2—1。收入欄和付出欄，是根據審核簽字后的現金收、付款憑證和從銀行提取現金時填制的銀行存款付款憑證，按照經濟業務發生的時間順序，由出納人員逐日逐筆地進行登記的。貨幣資金83為了簡化現金日記賬的登記手續，對于同一天發生的相同經濟業務，也可以匯總一筆登記。每日終了時，出納人員應做好以下各項工作余、限相比，超過部分，及時送存；不足部分，銀行提取核對余額，若不一致，查明原因，進行調整，賬實相符結出“合計”，算出余額，記入“結存”，公式如下：本日余額=昨日余額+本日收入合計-本日付出合計在每月終了時，還應在現金日記賬上結出月末余額，并同現金總賬科目的月末余額核對相符。貨幣資金84有外幣現金的企業，應分別按人民幣現金、各種外幣現金設置“現金日記賬”進行序時核算。貨幣資金85三、庫存現金的總分類核算（一）現金核算的憑證發生收付業務取得原始憑證送交財會部門進行認真審核填制收付憑證辦理現金收支出納加蓋戳記

款項已經收付憑證審核簽證

據以登記賬簿收款憑證和付款憑證是用于現金和銀行存款收付業務核算的依據。為了避免填制憑證和記賬的重復，在實際工作中，對于從銀行提取現金，或將現金存入銀行時，應按照收付款業務涉及的貸方科目填制記賬憑證。貨幣資金86（二）科目設置及賬務處理設置“庫存現金”科目。借方登記現金收入數，貸方登記現金的付出數，余額在借方，反映庫存現金的實有數。在實際工作中，一般是把現金收付款憑證按照對方科目進行歸類，定期（10天或半月）填制匯總收付款憑證，據以登記庫存現金總賬科目。貨幣資金87（三）備用金的核算備用金是指企業預付給職工和內部有關單位用作差旅費、零星采購和零星開支，事后需要報銷的款項。有關備用金的預借、使用和報銷的手續制度基本內容詳見教材備用金的總分類核算應設置“其他應收款”科目，它是資產類科目，用來核算企業除應收票據、應收賬款、預付賬款以外的其他各種應收、暫付款項。在備用金數額較大或業務較多的企業中，可以單獨設置“備用金”科目進行核算。貨幣資金88備用金的明細分類核算一般是按領取備用金的單位或個人設置三欄式明細賬。有的企業為了簡化核算手續，用借款單的第三聯代替明細賬，報銷和交回現金時，予以注銷。備用金的管理辦法一般有兩種：一是隨借隨用、用后報銷制度二是定額備用金制度華聯實業股份有限公司行政管理部門職工王剛，2010年2月8日因公出差預借備用金350元，實際支出200元，經審核應予以報銷，剩余現金150元交回財會部門。預借時，應根據審核的借款單填制現金付款憑證，會計分錄如下：借：備用金——王剛 350

貸：庫存現金

350報銷時，應根據審核的報銷單填制轉賬憑證，會計分錄如下：借：管理費用 200

貸：備用金——王剛

200剩余現金交回財會部門，應填制現金的收款憑證，會計分錄如下：借：庫存現金 150

貸：備用金——王剛

150例2—1華聯實業股份有限公司行政管理部門職工李慶，2010年3月9日因公出差預借備用金800元，實際支出960元，經審核應予以報銷，財會部門另支付現金160元。預借時，應根據審核的借款單填制現金付款憑證，會計分錄如下：借：備用金——李慶 800

貸：庫存現金

800報銷時，應根據審核的報銷單填制轉賬憑證，會計分錄如下：借：管理費用 960

貸：備用金——李慶

960付出現金160元，填制現金的付款憑證，會計分錄如下:借：備用金——李慶 160

貸：庫存現金

160例2—2華聯實業股份有限公司會計部門對供應部門實行定額備用金制度。根據核定的定額，付給定額備用金2000元。會計處理如下：借：備用金——供應部門 2000

貸：庫存現金

2000例2—3供應部門在一段時間內共發生備用金支出1600元，持開支憑證到會計部門報銷。會計部門審核以后付給現金，補足定額。會計處理如下：借：管理費用 1600

貸：庫存現金

1600會計部門因管理需要決定取消定額備用金制度。供應部門持尚未報銷的開支憑證800元和余款1200元，到會計部門辦理報銷和交回備用金的手續。會計處理如下：借：管理費用 800

庫存現金 1200

貸：備用金——供應部門 2000例2—4貨幣資金93隨借隨用、用后報銷制度與定額備用金制度業務處理比較見表2-2。貨幣資金94四、現金的清查現金清查的基本方法是清點庫存現金，并將現金實存數與現金日記賬上的余額進行核對。每日終了應查對庫存現金實存數與其賬面余額是否相符。定期或不定期清查時，一般應組成清查小組并負責現金清查工作。清查人員應在出納人員在場時清點現金，核對賬實，并根據清查結果填制“現金盤點報告單”，注明實存數與賬面余額。如發現現金賬實不符或有其他問題，應查明原因，報告主管負責人或上級領導部門處理。貨幣資金95對于現金清查中發現的賬實不符，即現金溢缺情況，通過“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目進行核算。現金清查中發現短缺的現金，應按短缺的金額，借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目，貸記“庫存現金”科目；現金清查中發現溢余的現金，應按溢余的金額，借記“庫存現金”科目，貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目。待查明原因后按如下要求進行處理：貨幣資金96待處理財產損益——待處理流動資產損益◆登記現金短缺●現金溢余處理●登記現金溢余◆現金短缺處理期末余額：尚未處理的短缺期末余額：尚未處理的溢余庫存現金××××××庫存現金××××××其他應收款——應收現金短缺款××××××其他應收款——應收保險賠款××××××管理費用××××××其他應付款——應付現金溢余××××××營業外收入——盤盈利得××××××由責任人賠償由保險公司賠償作為盤虧損失處理支付給有關人員或單位作為盤盈利得處理華聯實業股份有限公司2010年2月28日，在對現金進行清查時，發現短缺60元。借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 60

貸：庫存現金

60例2—5上述現金短缺，無法查明原因，轉入管理費用。借：管理費用 60

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

60華聯實業股份有限公司2010年1月30日，在對現金進行清查時，發現溢余80元。借：庫存現金 80

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

80

例2—6現金溢余原因不明，經批準計入營業外收入。借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 80

貸：營業外收入——盤盈利得

80貨幣資金99一、開立和使用銀行存款賬戶的規定銀行存款是指企業存放在本地銀行的那部分貨幣資金。企業收入的一切款項，除留存限額內的現金之外，都必須送存銀行。企業的一切支出除規定可用現金支付之外，都必須遵守銀行結算辦法的有關規定，通過銀行辦理轉賬結算。第二節

銀行存款貨幣資金100《銀行賬戶管理辦法》規定的四類企業賬戶：一個企業只能在一家銀行開立一個基本賬戶，不得在同一家銀行的幾個分支機構分別開立一般存款賬戶。企業在辦理存款賬戶以后，在使用賬戶時應嚴格執行銀行結算紀律的規定。賬戶分類定義作用基本存款賬戶企業辦理日常結算和現金收付業務的賬戶企業職工薪酬等現金的支取一般存款賬戶企業在基本存款賬戶以外的銀行借款轉存以及與基本存款賬戶的企業不在同一地點的附屬非獨立核算的單位的賬戶辦理轉賬結算和現金繳存，但不能支取現金臨時存款賬戶企業因臨時經營活動需要而開立的賬戶辦理轉賬結算和根據國家現金管理的規定辦理現金收付專用存款賬戶企業因特殊用途需要而開立的賬戶。貨幣資金101二、銀行存款的序時核算銀行存款的序時核算是指根據銀行存款的收支業務逐日逐筆地記錄銀行存款的增減及結存情況。它的方法是設置與登記銀行存款日記賬。銀行存款日記賬一般采用收入、付出及結存三欄式格式。貨幣資金102三、銀行存款的總分類核算銀行存款的總分類核算是為了總括地反映和監督企業在銀行開立結算賬戶的收支結存情況。定期（10天或半月）填制匯總收付款憑證，據以登記銀行存款總賬科目。銀行存款××××××資產類科目庫存現金××××××庫存現金××××××應收賬款××××××應付賬款××××××收款憑證收入存款付款憑證支出存款貨幣資金103四、銀行存款余額調節表未達賬項會使銀行對賬單上的存款余額同企業銀行存款日記賬的余額不相一致。可以通過編制銀行存款余額調節表的方法來確定企業銀行存款的實有數。根據錯記金額和未達賬項同時將銀行存款日記賬余額和對賬單余額調整到銀行存款實有數。計算公式如下：貨幣資金104五、銀行轉賬結算轉賬結算是指企業之間的款項收付不是動用現金，而是由銀行從付款企業的存款賬戶劃轉到收款企業的存款賬戶的貨幣清算行為。中國人民銀行規定了可以使用的各種銀行轉賬結算方式。這些銀行轉賬結算方式有的適用于各企業在本國國內所從事的各種交易及往來業務，有的適用于國內企業與國外企業間的各種交易及往來業務。貨幣資金105（一）國內轉賬結算方式1.票據結算方式（詳見教材P34～P35）名稱定義用途備注銀行匯票由出票銀行簽發的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據。企業與異地單位和個人的各種款項結算提示付款期限自出票日起1個月可以背書轉讓銀行本票由銀行簽發的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據單位和個人在同一票據交換區域需要支付各種款項的結算提示付款期限自出票日起最長不得超過2個月可以背書轉讓支票由出票人簽發的，委托辦理支票存款業務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據單位和個人在同一票據交換區域的各種款項的結算提示付款期限自出票日起10日商業匯票由出票人簽發的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。在銀行開立賬戶的法人以及其他組織之間，必須具有真實的交易關系或債權債務關系提示付款期限自匯票到期日起10日可以背書轉讓貨幣資金1062.信用卡（詳見教材

）定義信用卡是指商業銀行向個人和單位發行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現金，且具有消費信用的特制載體卡片。按使用對象分類：單位卡和個人卡按信譽等級分類：金卡和普通卡利用單位卡進行結算的商品交易、勞務供應款項的金額不能高于10萬元。信用卡透支金額有明確的規定，一般都有最高限額。信用卡透支期限最長為60天。3.信用證（詳見教材）定義信用證是一種由銀行依照客戶的要求和指示開立的有條件承諾付款的書面文件。一般為不可撤銷的跟單信用證。用途我國國內企業與國外企業間的貿易業務基本上都是采用這一結算方式進行結算的。貨幣資金1084.其他結算方式（詳見教材）名稱定義用途匯兌是指匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結算方式。企業與異地單位和個人的各種款項的結算。托收承付是指根據購銷合同由收款人發貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承諾付款的結算方式。收款單位和付款單位間的結算必須是商品交易，以及因商品交易而產生的勞務供應的款項。委托收款是指收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。單位和個人憑付款人債務證明辦理款項的結算，均可以使用委托收款結算方式。貨幣資金109一、其他貨幣資金的內容其他貨幣資金是指除現金、銀行存款之外的貨幣資金第三節

其他貨幣資金外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用證保證金存款存出投資款貨幣資金110二、其他貨幣資金的核算為了總括地反映企業其他貨幣資金的增減變動和結余情況，企業應設置“其他貨幣資金”科目，以進行其他貨幣資金的總分類核算。為了詳細反映企業各項其他貨幣資金的增減變動及結余情況，還應在“其他貨幣資金”總賬科目下按其他貨幣資金的組成內容的不同分設明細科目。按外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或銀行本票的收款單位等設置明細賬。貨幣資金111（1）外埠存款的核算銀行存款××××××其他貨幣資金存入數◆匯往采購地銀行開立采購專戶支付數◆支付材料款●剩余款退回期末余額：×××材料采購××××××應交稅費××××××賬戶性質：資產類；賬戶結構：借增貸減對應賬戶：見圖示；明細賬戶：按其他貨幣資金組成內容進行明細核算。為增值稅中的進項稅額華聯實業股份有限公司2012年3月8日因零星采購需要，將款項50000元匯往上海并開立采購專戶，會計部門應根據銀行轉來的回單聯，填制記賬憑證。借：其他貨幣資金——外埠存款 50000

貸：銀行存款 50000例2—72012年5月18日，會計部門收到采購員寄來的采購材料發票等憑證，貨物價款46800元，其中應交增值稅6800元。借：材料采購

40000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 6800

貸：其他貨幣資金——外埠存款 46800例2—82012年5月20日，外地采購業務結束，采購員將剩余采購資金3200元，轉回本地銀行，會計部門根據銀行轉來的收款通知填制記賬憑證。借：銀行存款 3200

貸：其他貨幣資金——外埠存款 3200貨幣資金114（2）銀行匯票存款的核算賬務處理程序和外埠存款類似（3）銀行本票存款的核算賬務處理程序和外埠存款類似（4）信用卡存款的核算賬務處理程序和外埠存款類似（5）信用證保證金存款的核算賬務處理程序和外埠存款類似（6）存出投資款的核算。賬務處理程序和外埠存款類似2012年6月10日，華聯實業股份有限公司向銀行提交“銀行匯票委托書”，并交存款項25000元，銀行受理后簽發銀行匯票和解訖通知，根據“銀行匯票委托書”存根聯記賬。借：其他貨幣資金——銀行匯票 25000

貸：銀行存款 25000例2—92012年6月11日，華聯實業股份有限公司用銀行簽發的銀行匯票支付采購材料貨款23400元，其中應交增值稅3400元，企業記賬的原始憑證是銀行轉來的銀行匯票第四聯及所附發貨票賬單等憑證。借：材料采購

20000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 3400

貸：其他貨幣資金——銀行匯票 23400例2—102012年6月12日，華聯實業股份有限公司收到銀行退回的多余款收賬通知。借：銀行存款 1600

貸：其他貨幣資金——銀行匯票 1600第一節存貨及其分類第二節存貨的初始計量第三節發出存貨的計價第四節計劃成本法與存貨估價法第五節存貨的期末計量第六節存貨清查第三章

存貨

一、存貨的概念與特征存貨，是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。第一節

存貨及其分類存貨在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料處在生產過程中的在產品以備出售的產成品或商品存貨具有如下特征：1.存貨是一種具有物質實體的有形資產。同固定資產；不同于無實物形態的應收賬款，不包括貨幣資金2.存貨屬于流動資產，具有較大的流動性。不同于固定資產、在建工程等長期資產；流動性低于應收帳款3.存貨以在正常生產經營過程中被銷售或耗用為目的而取得。不包括為建造固定資產而購入的材料和用于產品生產的設備4.存貨屬于非貨幣性資產，存在價值減損的可能性。受各種因素變動的影響，可能需確認減值損失，同應收賬款二、存貨的確認條件（一）與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業存貨確認的一個重要標志，就是企業是否擁有某項存貨的所有權。在有些交易方式下，存貨實物的交付及所有權的轉移與所有權上主要風險和報酬的轉移可能并不同步。此時，存貨的確認應當注重交易的經濟實質，而不能僅僅依據其所有權的歸屬。（二）存貨的成本能夠可靠地計量存貨的確認應當注重交易的經濟實質，要看商品所有權上的主要風險和報酬是否轉移給購貨方，而不能僅僅依據其所有權的歸屬。判斷：在盤存日期，法定所有權歸屬企業的物品，不論其存放地點，都應作為企業的存貨。（對？錯？）存貨的范圍收入準則規定，銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：（一）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方與商品所有權有關的風險，是指商品可能發生減值或毀損等形成的損失；與商品所有權有關的報酬，是指商品價值增值或通過使用商品等形成的經濟利益。判斷企業是否已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，應當關注交易的實質而不是形式，同時考慮所有權憑證的轉移或實物的交付。如果與商品所有權有關的任何損失均不需要銷貨方承擔，與商品所有權有關的任何經濟利益也不歸銷貨方所有，就表明商品所有權上的主要風險和報酬轉移給了購貨方。在會計實務中，應當注意以下幾種情況下的存貨確認：交易方式定義存貨確認相關科目在途存貨銷貨方已將貨物發運給購貨方但購貨方尚未驗收入庫的存貨目的地交貨起運地交貨在途物資代銷商品在委托代銷方式下，由委托方交付受托方、受托方作為代理人代委托方銷售的商品視同買斷方式可退回不可退回收取手續費方式受托代銷商品售后回購銷貨方在銷售商品的同時，承諾在未來一定期限內以約定的價格購回該批商品的交易方式視作融通資金銷貨方存貨分期收款銷售商品已經交付，但貨款分期收回的一種銷售方式銷售成立購貨方存貨附有銷售退回條件的商品銷售購貨方依照有關協議有權退貨的銷售方式能夠合理估計不能合理估計發出商品購貨約定購銷雙方就未來某一時日進行的商品交易所作的事先約定尚未發生購貨銷貨方存貨實質重于形式【例】售后回購，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購回的銷售方式。在這種方式下，銷售方應根據合同或協議條款判斷銷售商品是否滿足收入確認條件。通常情況下，售后回購交易屬于融資交易，商品所有權上的主要風險和報酬沒有轉移，企業不應確認收入；回購價格大于原售價的差額，企業應在回購期間按期計提利息費用，計入財務費用。【例】甲公司為推銷一種新產品，承諾凡購買新產品的客戶均有一個月的試用期，在試用期內如果對產品使用效果不滿意，甲公司無條件給予退貨。該種新產品已交付買方，貨款已收訖。由于是新產品，甲公司無法估計退貨的可能性，這表明產品所有權上的主要風險和報酬并未隨實物的交付而發生轉移，不能確認收入。只有在試用期結束后，才表明與該產品有關的風險和報酬已經轉移給客戶，在滿足收入確認的其他條件時，甲公司才能確認收入。三、存貨的分類存貨的分類存貨按經濟用途的分類原材料在產品自制半成品產成品商品周轉材料存貨按存放地點的分類在庫存貨在途存貨在制存貨在售存貨存貨按取得方式的分類外購存貨自制存貨委托加工存貨投資者投入的存貨接受捐贈取得的存貨通過債務重組取得的存貨非貨幣性資產交換取得的存貨盤盈的存貨1．原材料。指企業在生產過程中經加工改變其形態或性質并構成產品、主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。為建造固定資產等各項工程而儲備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于用于建造固定資產等各項工程不符合存貨的定義，因此不能作為企業的存貨進行核算。2．在產品。指企業正在制造尚未完工的產品，包括正在各個生產工序加工的產品和已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續的產品。3．半成品。指經過一定生產過程并已檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產成品，仍需進一步加工的中間產品。4．產成品。指工業企業已經完成全部生產過程并驗收入庫，可以按照合同規定的條件送交訂貨單位或者可以作為商品對外銷售的產品。企業接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，應視同企業的產成品。5．商品。指商品流通企業外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。6．周轉材料。指企業能夠多次使用、但不符合固定資產定義的材料，如為了包裝本企業商品而儲備的各種包裝物，各種工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護用品以及在經營過程中周轉使用的容器等低值易耗品和建造承包商的鋼模板、木模板、腳手架等其他周轉材料。但是，周轉材料符合固定資產定義的，應當作為固定資產處理。存貨的初始計量，是指企業在取得存貨時，對存貨入賬價值的確定。存貨的初始計量應以取得存貨的實際成本為基礎，實際成本包括采購成本、加工成本和其他成本。特殊方式取得的,按公允價值入帳第二節

存貨的初始計量一、外購存貨（一）外購存貨的成本外購存貨的成本即存貨的采購成本，是指存貨從采購到入庫前所發生的全部支出，一般包括：購買價款相關稅費運輸費、裝卸費、保險費其他可歸屬于存貨采購成本的費用不包括按規定可予抵扣的增值稅進項稅額商品流通企業：①直接計入存貨采購成本②先歸集，后分攤對于已售商品的進貨費用，計入當期主營業務成本對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本按規定不可予抵扣的增值稅進項稅額小規模納稅人購進時的增值稅一般納稅人：簡易征收，集體福利，個人消費，免稅項目在實務中商品流通企業可以將發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用先進行歸集，期末，按照所購商品的存銷情況進行分攤。對于已銷售商品的進貨費用，計入主營業務成本；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。商品流通企業采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發生時直接計入當期銷售費用。企業在采購入庫后發生的儲存費用，應計入當期損益。但是，在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用則應計入存貨成本。例如，某種酒類產品生產企業為使生產的酒達到規定的產品質量標準所必須發生的倉儲費用，應計入酒的成本而不是計入當期損益。

運輸途中的損耗應注意問題：存貨在運輸途中的人為損失過失人索取賠償，不計入采購成本；自然災害造成的非常損失扣除保險賠款和可收回殘值后的凈損失，計入營業外支出；屬于無法查明原因的途中損耗作為待處理財產損溢核算，待查明原因后再作處理市內零星貨物運雜費、采購人員的差旅費、采購機構的經費以及供應部門經費,一般都不應當包括在存貨的采購成本中。（二）外購存貨的會計處理1.存貨驗收入庫和貨款結算同時完成銀行存款××××××應付票據××××××原材料××××××周轉材料××××××庫存商品××××××應交稅費——應交增值稅（進項稅額）××××××虛線框表示框內至少有一個，但不需全部科目參與會計處理華聯實業股份有限公司購入一批原材料，增值稅專用發票上注明的材料價款為50000元，增值稅進項稅額為8500元。貨款已通過銀行轉賬支付，材料也已驗收入庫。借：原材料 50000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 8500

貸：銀行存款 58500例3—12.貨款已結算但存貨尚在運輸途中銀行存款××××××應付票據××××××原材料××××××周轉材料××××××庫存商品××××××應交稅費——應交增值稅（進項稅額）××××××在途物資××××××鷺江股份有限公司購入一批原材料，增值稅專用發票上注明的材料價款為200000元，增值稅進項稅額為34000元。同時，銷貨方代墊運雜費3200元，允許抵扣增值稅為220元，上列貨款及銷貨方代墊的運雜費已通過銀行轉賬支付，材料尚在運輸途中。（1）支付貨款，材料尚在運輸途中。原材料采購成本=200000+3200-220=202980（元）借：在途物資 202980

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 34220

貸：銀行存款 237200（2）原材料運達企業，驗收入庫。借：原材料 202980

貸：在途物資 202980例3—23.存貨已驗收入庫但貨款尚未結算如果月末時結算憑證仍未到達，為全面反映資產及負債情況，應對收到的存貨按暫估價值入賬銀行存款××××××應付票據××××××原材料××××××周轉材料××××××庫存商品××××××應交稅費——應交增值稅（進項稅額）××××××應付賬款——暫估應付賬款××××××本月末暫估值下月初紅字沖為什么估價入庫？為什么下月初沖回？某年3月28日，華聯實業股份有限公司購入一批原材料，材料已運達企業并已驗收入庫，但發票賬單等結算憑證尚未到達。月末時，該批貨物的結算憑證仍未到達，華聯公司對該批材料估價35000元入賬。4月3日，結算憑證到達企業，增值稅專用發票上注明的原材料價款為36000元，增值稅進項稅額為6120元，貨款通過銀行轉賬支付。（1）3月28日，材料運達企業并驗收入庫，暫不作會計處理。（2）3月31日，結算憑證仍未到達，對該批材料暫估價值入賬。借：原材料 35000

貸：應付賬款——暫估應付賬款 35000（3）4月1日，編制紅字記賬憑證沖回估價入賬分錄。借：原材料

35000

貸：應付賬款——暫估應付賬款

35000（4）4月3日，收到結算憑證并支付貨款。借：原材料 36000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 6120

貸：銀行存款 42120例3—34.采用預付貨款方式購入存貨預付賬款××××××原材料××××××周轉材料××××××庫存商品××××××應交稅費——應交增值稅（進項稅額）××××××銀行存款××××××余款某年6月20日，華聯實業股份有限公司向乙公司預付貨款70000元，采購一批原材料。乙公司于7月10日交付所購材料，并開來增值稅專用發票，材料價款為62000元，增值稅進項稅額為10540元。7月12日，華聯公司將應補付的貨款2540元通過銀行轉賬支付。（1）6月20日，預付貨款。借：預付賬款——乙公司 70000

貸：銀行存款

70000（2）7月10日，材料驗收入庫。借：原材料62000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 10540

貸：預付賬款——乙公司

72540（3）7月12日，補付貨款。借：預付賬款——乙公司

2540

貸：銀行存款

2540例3—45.采用賒購方式購入存貨應付賬款××××××原材料××××××周轉材料××××××庫存商品××××××應交稅費——應交增值稅（進項稅額）××××××銀行存款××××××應付票據××××××某年3月20日，華聯實業股份有限公司從乙公司賒購一批原材料，增值稅專用發票上注明的原材料價款為60000元，增值稅進項稅額為10200元。根據購貨合同約定，華聯公司應于4月30日之前支付貨款。（1）3月20日，賒購原材料。借：原材料 60000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 10200

貸：應付賬款——乙公司

70200（2）4月30日，支付貨款。借：應付賬款——乙公司 70200

貸：銀行存款

70200例3—5企業銷售商品有時也會遇到現金折扣、商業折扣等問題1、現金折扣，是指債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。企業銷售商品涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。2．商業折扣，是指企業為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。企業銷售商品涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。現金折扣，會計處理有總價法和凈價法兩種方法。總價法：定義:存貨的價值及應付帳款按發票總價入帳獲得的現金折扣作為理財收入沖減財務費用凈價法定義:存貨的價值及應付帳款按發票總價扣除最大現金折扣后的凈額入帳喪失現金折扣作為超期利息計入財務費用總價法凈價法在我國的會計實務中，由于現金折扣的使用并不普遍，因此，企業會計準則要求采用總價法進行會計處理。應付賬款××××××財務費用××××××財務費用××××××銀行存款××××××折扣期內付款作為理財收入沖減財務費用折扣期外付款作為超期利息計入財務費用例如：某公司購入商品一批，商品價格10000元，增值稅1700元，付款條件為1/20，n/30，編制會計分錄如下：1、采用總價法(1)購貨時：借：在途物資10000

應交稅費1