會計案例分分析作業課程論文出上述起訴的，而就在上個月這家公司還是安永的起訴對象，當時安永指控南方保健使其受到了訴訟案的牽連并導致其名譽受損。路透社的消息稱，南方保健對安永的反訴意在尋求對其損失的收入、利潤、商業機會、訴訟費用以及了結舞弊案和重述收入的成本的賠償金。南方保健在反訴陳述中說，“安永要么是有意對南方保健前任CEO故意操縱的會計舞弊、不當行為以及要求查明此事的管理人員和雇員們視而不見，要么是由于疏忽違背了合約和法定職責，以致未能發現會計舞弊行為并將其報告給南方保健的董事會和審計委員會”。安永會計師事務所的發言人對美聯社說，南方保健舞弊案“是該公司前任管理人員和雇員為了欺騙外部審計者而精心謀劃的騙局所導致的直接后果”，安永認為“南方保健的索賠是沒有法律依據的，它應該通過仲裁而非訴訟來解決問題”。南方保健會計造假原因與手段分析

南方保健至少從1997年開始就使用各種會計造假手法對經營利潤和資產負債表科目進行操縱，以滿足華爾街的盈利預期。1.造假原因分析

斯克魯西是南方保健的締造者，被譽為變革美國理療業的靈魂人物。他是個開拓進取的創業者，卻也是個獨斷專行、剛愎自用之徒。在南方保健，他實行獨裁式的強權管理。曾與其共事過的董事和高管人員對斯克魯西敬畏有加，“在南方保健，你根本分不清CEO的職能和董事會的職能有何區別”。董事們即便“懂事”，也不敢管事，任憑斯克魯西左右公司的重大決策。此外，斯克魯西及其同伙還投資了數十家醫療企業，編織成一張以斯克魯西為中心的復雜的關聯交易網，成為他們中飽私囊的“提款機”。2.造假手段分析2.1．開“家庭會議”，編造虛假分錄在斯克魯西的領導下，南方保健的高管人員每個季度末都要開會，商討會計造假事宜，他們親切地稱這種獨特的會議為“家庭會議”，與會者被尊稱為“家庭成員”。編造虛假會計分錄時，南方保健利用了許多過渡賬戶，虛構的利潤通過頻繁借貸，最終虛增了固定資產、無形資產甚至是現金賬戶。2.2．處心積慮，規避審計為掩飾會計造假，南方保健動員了幾乎整個高管層，共同對付安永會計師事務所。（l）為了避免直接調增收入，他們設計了“契約調整”這一收入備抵賬戶，利用該賬戶依賴主觀判斷，且在會計系統中不留交易軌跡的特點，加大虛假收入的審計難度；（2）南方保健的會計人員對安永審查各個報表科目所用的重要性水平了如指掌，并千方百計將造假金額化整為零，確保造假金額不超過安水確定的“警戒線”。這樣，即使虛假分錄被抽樣審計所發現，他們也可以“金額較小，達不到重要性水平”為由予以搪塞。

當然，也會有紙包不住火的時候。在2000年度的審計中，安永就曾質疑南方保健某家門診機構固定資產的增加缺乏足夠的憑證支持。為此，南方保健的會計人員當即在電腦上篡改了固定資產的采購發票為自己圓謊。更惡劣的是，當安永向南方保健索要固定資產的明細分類賬時，南方保健的會計人員居然迅速炮制了一本分類賬，將所有由“AP匯總”捏造出的“新增固定資產”在這本分類賬中逐一補上。

2.3．利用“契約調整”，進行利潤操縱。

“契約調整”是營業收入的一個備抵賬戶，用于估算南方保健向病人投保的醫療保險機構開出的賬單與醫療保險機構預計將實際支付的賬款之間的差額，營業收入總額減去“契約調整”的借方余額，在南方保健的收益表上反映為營業收入凈額。這一賬戶的數字需要南方保健高管人員進行估計和判斷，具有很大的不確定性。南方保健的高管人員恰恰利用這一特點，通過毫無根據地貸記“契約調整”賬戶，虛增收入，蓄意調節利潤。而為了不使虛增的收入露出破綻，南方保健又專門設立了“AP匯總”這一科目以配合收入的調整。“AP匯總”作為固定資產和無形資產的次級明細戶存在，用以記錄“契約調整”對應的資產增加額。從l997年至2002年6月如日，南方保健通過憑空貸記“契約調整”的手法，虛構了近25億美元的利潤總額，虛構金額為實際利潤的247倍；虛增資產總額15億美元，其中包括固定資產10億美元，現金3億美元。三．南方公司違反的會計信息質量要求分析1.客觀性原則 會計核算應當一實際發生的交易或事項為依據，如實反映企業的財務狀況，經營成果和現金流量，南方保健采用多個備抵賬戶和過渡賬戶，虛構利潤，蒙蔽廣大投資者。 2清晰性原則 企業的會計核算和編制的財務會計報告應當清晰明了，便于理解和運用，同時也便于審計。南方保健在賬戶設置上故意開設各種中間明細賬戶，使得財務報表冗長復雜，既不利于利益相關者看懂，也不利于注冊會計師審。 3謹慎性原則 企業在進行會計核算時，應持謹慎態度，不得多計資產或收益，也不得低估負債或費用，南方保健在2001年一個關于老年人計劃投資的項目中，樂觀估計回報收益，虛構利潤。四．如何治理會計造假分析通過對南方公司會計造假案例研究，筆者認為治理會計造假最根本的不是健全相關法律法規，完善相關制度，也不是加大宣傳力度，加大教育力度，最關鍵的還是做到無愧于心。作為美國最大的醫療保健公司，如果不是利欲熏心，也不會搞出這么多造假手段，建立像契約調整這樣的中間賬戶，當然這和審計它的安永會計事務所也分不開關聯，從已披露的信息看，面對若干明顯的財務預警信號，安永每一次的處理都有失審慎。最典型的是，安永居然對多達3億美元的現金虛增渾然不覺，不禁讓人對其起碼的職業審慎深表懷疑。從根本上遏制會計造假是從這些利益相關者出發，讓他們做到無愧于心，現實中僅憑良心和自我約束是不夠的，以下將從幾個方面來談談如何治理會計造假：1.會計事務所應加強審計管理工作。對出現的財務預警信號應保持警惕，并追蹤調查相關科目，加大審查力度。例如早在安永為南方保健2001年度的財務報告簽發無保留審計意見之前，就有許多跡象表明南方保健可能存在欺詐和舞弊行為。安永本應根據這些跡象，保持應有的職業審慎，對南方保健管理當局是否誠信，其提供的財務報表是否存在因舞弊而導致重大錯報和漏報，予以充分關注。甚至已接到雇員關于財務舞弊的舉報，安永的注冊會計師仍然沒有采取必要措施，以至于錯失了發現南方保健大規模會計造假的機會。2.應培養注冊會計師恪盡應有的職業審慎。據《華爾街日報》的報道，安永參與南方保健審計的多位注冊會計師明顯缺乏應有的職業審慎：安永的主審合伙人Miller證實，在南方保健執行審計時，審計小組需要的資料只能向南方保健指定的兩名現已認罪的財務主管EmeryHarris和RebeccaK．Morgan索要。審計小組幾乎不與其他會計人員進行交談、詢問或索要資料。對于南方保健這種不合理的限制，安永竟然屈從。稍微有點審計常識的人都知道，被審計單位對注冊會計師獲取審計證據的限制是不能接受的，通過被審計單位指定渠道是難以獲取充分、適當的審計證據的，令人遺憾的是，長年為南方保健執行審計業務的安永注冊會計師們卻對上述事實熟視無睹。3.上市公司應重新確立內部審計的地位，發揮其對財務告的監督作用僅將內部審計作為公司經理人員對下級單位財務、經營的監督手段，內部審計部門向公司經理人員負責并告。在這種情況下，假如內部審計師發現公司治理人員蓄意操縱財務告，即使他有良好的職業道德也無能為力。這樣，內部審計對財務告應有的監督作用其實是名存實亡。要改變這種狀況，上市公司首先必須對內部控制有正確的理解。內部控制并不是僅僅防止、發現、改正下級員工的舞弊和差錯，它應該是一個整體結構，包括防止、發現、改正經理人員的舞弊和差錯。內部審計作為內部控制的一部分，它的一個重要功能就是監督經理人員的行為。要真正發揮內部審計對財務告的監督作用，就必須使內部審計向監事會和獨立董事組成的審計委員會負責。4.上市公司應加強外部審計師的獨立性，提高審計的真實性在證券市場中，外部審計師在提高財務告的可信性、增強投資者對證券市場的信心、維護證券市場的秩序方面起著重要作用。但是，上市公司“內部人控制”程度較重，事務所的聘任、續聘、解聘一般是由經理人員決定，使得外部審計師缺乏獨立性。要徹底改變這一狀況，首先必須完善公司內部治理結構，改變公司“內部人控制”和大股東“一言堂”的現象。只有獨立董事會組成的審計委員會和監事會聯手，才能對抗“內部人控制和”一言堂“。具體來講，可暫時終止由上市公司自行聘任注冊會計師的做法，改由監管部門或證券交易所委托會計師事務所對上市公司的會計表進行審計：實行上市公司審計輪換制，每隔幾年強制性更換會計師事務所，以免注冊會計師與上市公司過于親密而喪失獨立性；建立注冊會計師民事賠償機制，注冊會計師因串通舞弊或重大過失而不能發現上市公司重大會計造假，致使投資者和債權人蒙受損失的，應當承擔民事賠償責任，加大注冊會計師的過失成本。5.應完善會計信息披露制度要根據新的業務發展趨勢，根據經營決策的需要，及時修訂會計信息披露制度。進一步明確會計或有事項信息披露的詳細規定，形成規范化制度，以彌補表內業務信息披露的不足。完善會計報表體系，加強風險防范。會計信息披露已不再只是公司行為，它的供給將主要受市場機制和公共權力等力量的交叉影響，會計信息披露的基本理論也隨之不斷發展，會計產生的公共產品、信息不對樂以及缺乏一致性等導致了會計信息市場的失靈，從而造成市場力量不能最有效地調節會計信息的供求，因此必須借助第三方（政府）加緊干預（準則制定）來實現會計信息披露機制的標準化，以限制資本市場上的壟斷和投機行為。此時，為了實現“最優‘的政府管制，會計信息產生的準則應達到什么標準又是一個復雜而重要的問題。許多財務會計學家試圖借助社會選擇理論來解決此問題。結束語

南方保健倒下了，它給投資者留下的陰影揮之不去，2003年4月13日，該公司股價跌至每股0.17美元，與每股30.81美元的最高價相比，股票市值減損近120億美元。然而這一切只是個開始，一系列的連鎖反映正在發生，國際享有盛名的會計事務所的熟視無睹，董事會內部暗箱操作都給投資者敲響了警鐘等。同時對于剛接觸會計的我們認識到這些