2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》備考模擬試題（五）

含答案

2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》備考模擬試題（五）

1、單選題

甲公司2x15年2月購置了一棟辦公樓，預(yù)計(jì)使用壽命40年，因

此,該公司2x15年4月30日發(fā)布公告稱:經(jīng)公司董事會(huì)審議通過《關(guān)

于公司固定資產(chǎn)折舊年限會(huì)計(jì)估計(jì)變更的議案》，決定調(diào)整公司房屋

建筑物的預(yù)計(jì)使用壽命，從原定的20-30年調(diào)整為20-40年。不考慮

其他因素，下列關(guān)于甲公司對(duì)該公告所述折舊年限調(diào)整會(huì)計(jì)處理的表

述中，正確的是（）。

A、對(duì)房屋建筑物折舊年限的變更應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更并進(jìn)行

追溯調(diào)整

B、對(duì)房屋建筑物折舊年限變更作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更并應(yīng)當(dāng)從2x15

年1月1日起開始未來適用

C、對(duì)2x15年2月新購置的辦公樓按照新的會(huì)計(jì)估計(jì)40年折舊

不屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更

D、對(duì)因2x15年2月新購置辦公樓折舊年限的確定導(dǎo)致對(duì)原有房

屋建筑物折舊年限的變更應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行追溯重述

【正確答案】C

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的

劃分；

選項(xiàng)A,固定資產(chǎn)折舊年限的改變屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更;選項(xiàng)B,會(huì)

計(jì)估計(jì)變更按照未來適用法處理，應(yīng)在變更當(dāng)期及以后期間確認(rèn);選

項(xiàng)D,固定資產(chǎn)折舊年限的改變不作為前期差錯(cuò)更正處理。

2、多選題

下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（）。

A、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值模式改為成本模式

B、商品流通企業(yè)采購費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理由計(jì)入期間費(fèi)用改為計(jì)入

存貨成本

C、分期付款購買固定資產(chǎn)入賬價(jià)值由購買價(jià)款改為購買價(jià)款的

現(xiàn)值

D、因追加投資投資方對(duì)被投資單位由重大影響轉(zhuǎn)為控制，長期

股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法核算

【正確答案】BC

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)政策變更；

選項(xiàng)A,屬于濫用會(huì)計(jì)政策;選項(xiàng)B,是列報(bào)項(xiàng)目發(fā)生變化，屬于

會(huì)計(jì)政策變更;選項(xiàng)C,屬于計(jì)量基礎(chǔ)發(fā)生變化，屬于會(huì)計(jì)政策變更;

選項(xiàng)D,由于追加投資導(dǎo)致長期股權(quán)投資核算方法的變更，交易發(fā)生

前后具有本質(zhì)差別，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。

3、單選題

下列事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的是（）。

A、股份支付中權(quán)益工具的公允價(jià)值確定方法的變更

B、企業(yè)外購的房屋建筑物不再一律確定為固定資產(chǎn)，而是對(duì)支

付的價(jià)款按照合理的方法在土地和地上建筑物之間進(jìn)行分配，分別確

定無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)

C、壞賬損失的核算方法由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法

D、對(duì)閑置固定資產(chǎn)由不提折舊改為計(jì)提折舊并計(jì)入當(dāng)期損益

【正確答案】A

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)估計(jì)變更；

選項(xiàng)BCD屬于會(huì)計(jì)政策變更。

4、單選題

A公司從2014年1月開始執(zhí)行41項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)改用雙

倍余額遞減法計(jì)提折舊（折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值不變），并將所得稅的

核算方法由應(yīng)付稅款法變更為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，A公司適用的所得

稅稅率為25%oA公司于2011年12月1日購入一臺(tái)不需安裝的設(shè)備

并投入使用。該設(shè)備入賬價(jià)值為1800萬元，采用年限平均法計(jì)提折

舊（稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法），原折舊年限為5年（與稅法規(guī)定一

致），預(yù)計(jì)凈殘值為零（與稅法規(guī)定一致）。2014年該固定資產(chǎn)計(jì)提的

折舊額為（）。

A、720萬元

B、1440萬元

C、540萬元

D、1080萬元

【正確答案】A

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理；

2014年該固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額=（1800-1800/5x2）x2/3=720（萬

元）。

5、單選題

采用追溯調(diào)整法計(jì)算出會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)后，應(yīng)當(dāng)（）。

A、重新編制以前年度會(huì)計(jì)報(bào)表

B、調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，以及會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)

目的期初數(shù)和上年數(shù)

C、調(diào)整列報(bào)前期最早期末及未來各期會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字

D、只需在報(bào)表附注中說明其累積影響金額

【正確答案】B

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理。

6、多選題

企業(yè)對(duì)于發(fā)生的會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)披露的內(nèi)容有（）。

A、會(huì)計(jì)政策變更的日期、原因

B、變更前采用的會(huì)計(jì)政策和變更后所采用的新會(huì)計(jì)政策

C、當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整的

金額

D、在以前的附注中已披露的會(huì)計(jì)政策變更的信息

【正確答案】ABC

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)政策變更的披露。

在以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中，不需要重復(fù)披露以前的附注中已披露

的會(huì)計(jì)政策變更的信息，所以選項(xiàng)D不正確。

7、單選題

下列關(guān)于企業(yè)披露與會(huì)計(jì)估計(jì)變更有關(guān)的信息的說法中，正確的

是()。

A、企業(yè)應(yīng)披露會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因

B、企業(yè)應(yīng)披露會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期的影響數(shù)，不需要披露對(duì)未

來期間的影響數(shù)

C、企業(yè)應(yīng)披露會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)未來期間的影響數(shù)，不需要披露

對(duì)當(dāng)期的影響數(shù)

D、如果會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定，企業(yè)不需披露這一事

實(shí)和原因

【正確答案】A

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)估計(jì)變更披露。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)一一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更

正》第十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會(huì)計(jì)估計(jì)變更有關(guān)的下列信

息：

（一）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因。

（二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)。

（三）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實(shí)和原因。

2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》備考模擬試題（四）

1＞單選題

某船運(yùn)公司擁有舊機(jī)動(dòng)船15艘，每艘凈噸位650噸，非機(jī)動(dòng)駁

船2艘，每艘凈噸位150噸;當(dāng)年8月新購置機(jī)動(dòng)船8艘，每艘凈噸

位1500噸，當(dāng)月取得購買機(jī)動(dòng)船的發(fā)票。該公司當(dāng)年應(yīng)繳納的車船

稅為()元。(凈噸位小于或者等于200噸的，年稅額3元/噸;凈噸位201

噸至2000噸的，年稅額4元/噸)

A、41000

B、56000

C、59450

D、67000

【正確答案】C

【答案解析】該船運(yùn)公司應(yīng)繳納的車船稅

=15x650x4+2xl50x3x50%+8xl500x4x5+12=59450(元)

2、多選題

車船稅征稅過程中，以“輛〃為計(jì)稅依據(jù)的有()。

A、摩托車

B、商用貨車

C、乘用車

D、低速載貨汽車

【正確答案】AC

【答案解析】商用貨車、低速載貨汽車按"整備質(zhì)量〃為計(jì)稅依據(jù);

拖船按"凈噸位”為計(jì)稅依據(jù)。

3、多選題

下列車船稅減免稅的規(guī)定中，表述正確的有（）。

A、純電動(dòng)汽車免征車船稅

B、捕撈養(yǎng)殖漁船免征車船稅

C、警用車船免征車船稅

D、機(jī)場、港口內(nèi)部行駛或作業(yè)的車船減半征稅

【正確答案】ABC

【答案解析】機(jī)場、港口內(nèi)部行駛或作業(yè)的車船，自車船稅法實(shí)

施之日起5年內(nèi)免征車船稅。

4、單選題

下列屬于印花稅納稅人的是()。

A、取得國家頒發(fā)專利證書的小李

B、記錄企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿的出納

C、合同擔(dān)保人

D、合同的鑒定人

【正確答案】A

【答案解析】選項(xiàng)A,權(quán)利、許可證照的納稅人是領(lǐng)受人。領(lǐng)受

人是指領(lǐng)取或接受并持有該項(xiàng)憑證的單位和個(gè)人;選項(xiàng)B,營業(yè)賬簿的

納稅人是立賬簿人;選項(xiàng)C、D應(yīng)稅合同的印花稅納稅人為合同當(dāng)事人,

即對(duì)合同有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人，但是合同的擔(dān)保人、鑒

定人、證人都不是印花稅的納稅人。

5、多選題

按照印花稅的有關(guān)規(guī)定，下列涉稅處理不正確的有()。

A、對(duì)技術(shù)開發(fā)合同，以合同所載的報(bào)酬金額和研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)作

為計(jì)稅依據(jù)

B、作為正本使用的合同副本，交印花稅

C、公租房租賃雙方簽訂的租賃合同協(xié)議，免納印花稅

D、在國外簽訂、在國內(nèi)使用的應(yīng)稅合同，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

為合同簽訂時(shí)

【正確答案】AD

【答案解析】對(duì)技術(shù)開發(fā)合同，以合同所載的報(bào)酬金額作為計(jì)稅

依據(jù)，研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)不做計(jì)稅依據(jù);在國外簽訂、在國內(nèi)使用的應(yīng)稅

合同，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為攜帶合同入境時(shí)。

6、單選題

下列對(duì)于印花稅計(jì)稅依據(jù)特殊規(guī)定中說法不正確的是（）。

A、應(yīng)納稅額不足1角的，免稅

B、按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，未標(biāo)明金額的，應(yīng)按照憑證所

載數(shù)量及國家牌價(jià)計(jì)算金額

C、應(yīng)稅憑證所載金額為外國貨幣的，應(yīng)按照憑證書立當(dāng)日國家

外匯管理局公布的外匯牌價(jià)折合人民幣，然后計(jì)算應(yīng)納稅額

D、對(duì)已履行并貼花合同，所載金額與合同履行后實(shí)際結(jié)算金額

不一致的，應(yīng)當(dāng)對(duì)實(shí)際結(jié)算金額超過合同所載金額的部分補(bǔ)貼印花

【正確答案】D

【答案解析】對(duì)已履行并貼花合同，所載金額與合同履行后實(shí)際

結(jié)算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不辦理完稅手續(xù)。

7、單選題

下列合同中，應(yīng)按“技術(shù)合同〃稅目征收印花稅的是()。

A、商品房銷售合同

B、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同

C、專利實(shí)施許可合同

D、土地使用權(quán)出讓合同

【正確答案】B

【答案解析】選項(xiàng)A、C、D屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。

8、多選題

采用自行貼花方法繳納印花稅的，納稅人應(yīng)()。

A、自行申報(bào)應(yīng)稅行為

B、自行計(jì)算應(yīng)納稅額

C、自行購買印花稅票

D、自行一次貼足印花稅票并注銷

【正確答案】BCD

【答案解析】納稅人書立、領(lǐng)受或者使用印花稅法列舉的應(yīng)稅憑

證的同時(shí)一，納稅義務(wù)即已產(chǎn)生，應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì)和適用的

稅目稅率，自行計(jì)算應(yīng)納稅額，自行購買印花稅票，自行一次貼足印

花稅票并加以注銷或劃銷，納稅義務(wù)才算全部履行完畢。

9、多選題

納稅人違反以下印花稅（）規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可處以2000元以下

的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，處以2000元以上1萬元以下的罰款。

A、納稅人未妥善保存納稅憑證

B、納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)匯總繳納印花稅的

C、納稅人少繳納印花稅的

D、納稅人匯總繳納印花稅的憑證未按規(guī)定裝訂成冊(cè)

【正確答案】AD

【答案解析】納稅人違反以下規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可處以2000元

以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，處以2000元以上1萬元以下的罰款：(1)

凡匯總繳納印花稅的憑證，應(yīng)加注稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的匯繳戳記，編號(hào)并

裝訂成冊(cè)后，將已貼印花或者繳款書的一聯(lián)粘附冊(cè)后，蓋章注銷，保

存?zhèn)洳椤＂萍{稅人對(duì)納稅憑證應(yīng)妥善保存。憑證的保存期限，凡國家

已有明確規(guī)定的，按規(guī)定辦;沒有明確規(guī)定的其余憑證均應(yīng)在履行完

畢后保存1年。

10、多選題

下列有關(guān)印花稅優(yōu)惠政策的陳述中，符合規(guī)定的有()。

A、對(duì)已繳納印花稅憑證的副本免稅

B、對(duì)無息、貼息貸款合同免稅

C、對(duì)農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同免稅

D、對(duì)房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人簽訂的房產(chǎn)合同免稅

【正確答案】ABC

【答案解析】對(duì)房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人簽訂的用于生活居住的租

賃合同才免稅。

2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》備考模擬試題(三)

1＞多選題

甲公司8月份與乙公司簽訂了數(shù)份以貨易貨合同，以共計(jì)500000

元的鋼材換取450000元的水泥，甲公司取得差價(jià)50000元。下列各

項(xiàng)中表述正確的有()。

A、甲公司8月應(yīng)繳納的印花稅為285元

B、甲公司8月應(yīng)繳納的印花稅為150元

C、甲公司可對(duì)易貨合同采用匯總方式繳納印花稅

D、甲公司可對(duì)易貨合同采用匯貼方式繳納印花稅

【正確答案】AC

【答案解析】商品購銷活動(dòng)中，采用以貨換貨方式進(jìn)行商品交易

簽訂的合同，應(yīng)按合同所載的購、銷合計(jì)金額計(jì)稅貼花。一份憑證應(yīng)

納稅額超過500元的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?zhí)顚懤U款書或者完稅證,

即“匯貼〃辦法。同一種類應(yīng)納稅憑證，需頻繁貼花的，納稅人可以根

據(jù)實(shí)際情況自行決定是否采用按期匯總繳納印花稅的方式，匯總繳納

的期限為1個(gè)月。本題目中一份憑證應(yīng)納稅額未超過500元，應(yīng)當(dāng)匯

總繳納。甲公司8月應(yīng)繳納的印花稅=（5OOOOO+45OOOO）xO.3%°=285（元）。

2、多選題

下列項(xiàng)目不可以稅前扣除的有（）。

A、罰息

B、向投資者支付的股息、紅利

C、提取的環(huán)境保護(hù)基金用于擴(kuò)大再生產(chǎn)

D、子公司支付給母公司符合公平交易原則的勞務(wù)費(fèi)用

【正確答案】BC

【答案解析】向投資者支付的股息、紅利屬于稅后支付，不可以

稅前扣除;企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、

生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除，上述專項(xiàng)資金提取后改變用

途的，不得扣除。

3、單選題

在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，除已足額提取折舊或租入固定資產(chǎn)改建、

固定資產(chǎn)大修理之外，其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)

生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于（）年。

A、2

B、3

C、5

D、10

【正確答案】B

【答案解析】在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，除已足額提取折舊或租入固

定資產(chǎn)改建、固定資產(chǎn)大修理之外，其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支

出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

4、單選題

甲投資公司2014年10月將2400萬元投資于未公開上市的乙公

司，取得乙公司40%的股權(quán)。2017年5月，甲公司撤回其在乙公司

的全部投資，共計(jì)從乙公司收回4000萬元。撤資時(shí)乙公司的累計(jì)未

分配利潤為600萬元，累計(jì)盈余公積為400萬元。則甲公司撤資應(yīng)確

認(rèn)的投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為()萬元。

A、0

B、400

C、1200

D、1600

【正確答案】C

【答案解析】自2011年7月1日起，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤

回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為

投資收回;相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少

實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得;其余部分確認(rèn)為投資

資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。撤資應(yīng)確認(rèn)的投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

=4000-2400-(600+400)x40%=1200(萬元)。

5、多選題

下列關(guān)于投資資產(chǎn)的成本說法正確的有（）o

A、以支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為成本

B、以無形資產(chǎn)取得的投資資產(chǎn)，以無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為投資

資產(chǎn)成本

C、以自產(chǎn)貨物換取的投資資產(chǎn)，以自產(chǎn)貨物的最高價(jià)值和支付

的相關(guān)稅費(fèi)為成本

D、以外購的貨物取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付

的相關(guān)稅費(fèi)為成本

【正確答案】AD

【答案解析】以支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為成

本;通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值

和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。

6、單選題

在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)甲企業(yè)從中國境內(nèi)乙

企業(yè)取得勞務(wù)收入200萬元，甲企業(yè)應(yīng)繳納的預(yù)提所得稅是（）萬元。

A、10

B、20

C、30

D、50

【正確答案】B

【答案解析】在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，

但取得的所得與該機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，取得的來

源于中國境內(nèi)的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得和其他所得,

均應(yīng)就其收入全額征收預(yù)提所得稅，稅率為10%。甲企業(yè)應(yīng)納預(yù)提所

得稅=200xl0%=20（萬元）。

7、多選題

下列屬于企業(yè)所得稅稅前可扣除的工資薪金的有()。

A、基本工資

B、獎(jiǎng)金

C、津貼

D、非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬

【正確答案】ABCD

【答案解析】工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)

任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包

括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工

任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

8、多選題

企業(yè)所得稅法規(guī)定的"轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入"包括轉(zhuǎn)讓()取得的收入。

A、無形資產(chǎn)

B、存貨

C、股權(quán)

D、固定資產(chǎn)

【正確答案】ACD

【答案解析】銷售存貨取得的收入屬于銷售貨物收入。轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)

收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等

財(cái)產(chǎn)取得的收入。

9、單選題

甲公司與銀行簽訂融資租賃合同，合同記載租金50萬元/年，期

限3年;另與乙企業(yè)簽訂一份房產(chǎn)租賃合同，合同記載租賃期5年，

租金合計(jì)?100萬元。則甲公司應(yīng)繳納的印花稅為（）元。

2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》備考模擬試題（二）

一、單項(xiàng)選擇題

L下列有關(guān)前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的說法中，錯(cuò)誤的是()。

A.在確定向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供哪些審計(jì)工作底稿時(shí)，前任注冊(cè)

會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位同意

B.在允許后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱審計(jì)工作底稿前，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師

應(yīng)當(dāng)向其取得確認(rèn)函

C.如果被審計(jì)單位不同意前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出答復(fù)，或限制答復(fù)

的范圍，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位詢問原因，并考慮是否接

受委托

D.當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過投標(biāo)方式承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)

師無須對(duì)所有參與投標(biāo)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的詢問進(jìn)行答復(fù)

【答案】A

【解析】選項(xiàng)A,審計(jì)工作底稿的所有權(quán)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所，因

此前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否允許后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)工作底稿，或向

后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供哪些審計(jì)工作底稿，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以自主確

定。

2.下列關(guān)于對(duì)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的考慮的相關(guān)說法中，錯(cuò)誤的是()。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位2015年1月至6月財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審

計(jì)，并于2015年8月31日出具審計(jì)報(bào)告。管理層在編制2015年1

月至6月財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，評(píng)估其持續(xù)經(jīng)營能力應(yīng)當(dāng)涵蓋的最短期間是

2015年7月1日至2016年6月30日止這個(gè)期間

B.如果存在多項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體具有重要影響的重大不確定性,

且財(cái)務(wù)報(bào)表附注已作充分披露，在極少數(shù)情況下，可能認(rèn)為發(fā)表無法

表示意見是適當(dāng)?shù)?/p>

C.如果管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)發(fā)

表否定意見

D.如果適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)不要求管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力

作出專門評(píng)估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營能力是

否存在重大不確定性作出評(píng)估

【答案】D

【解析】選項(xiàng)D,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是就管理層在編制和列報(bào)財(cái)

務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并

就持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論。即使編制財(cái)務(wù)報(bào)表

時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)沒有明確要求管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力作

出專門評(píng)估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的這種責(zé)任仍然存在。

3.下列事項(xiàng)中，不會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)

段的是()。

A.如果被審計(jì)單位運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖趩雾?xiàng)重大不確

定性，且財(cái)務(wù)報(bào)表附注已作充分披露

B.對(duì)審計(jì)報(bào)告使用和分發(fā)的限制

C.上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定在審計(jì)報(bào)告中提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)對(duì)應(yīng)數(shù)

據(jù)出具的審計(jì)報(bào)告

【答案】A

【解析】選項(xiàng)A,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見，并在審計(jì)報(bào)

告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。

4.下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)的說法中，正確的是()。

A.會(huì)計(jì)記錄中含有的信息足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)

報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)

B.審計(jì)證據(jù)包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時(shí)實(shí)施質(zhì)

量控制程序獲取的信息

C.通常信息的缺乏(如管理層拒絕提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求的書面聲

明)本身不足以構(gòu)成審計(jì)證據(jù)

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任務(wù)是收集審計(jì)證據(jù)，無需鑒定作為審計(jì)證據(jù)的

文件記錄的真?zhèn)?/p>

【答案】B

【解析】選項(xiàng)A,會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身并不足以提供充分

的審計(jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)

獲取用作審計(jì)證據(jù)的其他信息;選項(xiàng)B,這個(gè)選項(xiàng)在2015、2014、2013

年均有考查，需要重點(diǎn)關(guān)注;選項(xiàng)C,在某些情況下，信息的缺乏本身

也構(gòu)成審計(jì)證據(jù);選項(xiàng)D,審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?

注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜遥珣?yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)證

據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成和維護(hù)相關(guān)控制的有效性。

如果在審計(jì)過程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的，或

文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查,

包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評(píng)價(jià)文件記錄的真

偽。

5.下列抽樣方法中，適用于控制測(cè)試的是()。

A.均值估計(jì)抽樣

B.比率估計(jì)抽樣

C.屬性抽樣

D.傳統(tǒng)變量抽樣

【答案】C

【解析】傳統(tǒng)變量抽樣(均值估計(jì)抽樣、差額估計(jì)抽樣、比率估

計(jì)抽樣)、PPS抽樣適用于細(xì)節(jié)測(cè)試，屬性抽樣適用于控制測(cè)試。

6.下列關(guān)于信息技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響的相關(guān)說法中，錯(cuò)誤的是()。

A.隨著信息技術(shù)的發(fā)展，內(nèi)部控制雖然在形式及內(nèi)涵方面發(fā)生了

變化，但內(nèi)部控制的目標(biāo)并沒有發(fā)生改變

B.信息技術(shù)審計(jì)的范圍與被審計(jì)單位在業(yè)務(wù)流程及信息系統(tǒng)相

關(guān)方面的復(fù)雜度成反比

C.信息技術(shù)一般控制通常會(huì)對(duì)實(shí)現(xiàn)部分或全部財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定作

出間接貢獻(xiàn)

D.人工控制的基本原理與方式在信息環(huán)境下并不會(huì)發(fā)生實(shí)質(zhì)性

的改變，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍需要按照標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行相關(guān)的審計(jì)程序

【答案】B

【解析】選項(xiàng)B,信息技術(shù)審計(jì)的范圍與被審計(jì)單位在業(yè)務(wù)流程

及信息系統(tǒng)相關(guān)方面的復(fù)雜度成正比，而非反比。

7.下列與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制的說法中，錯(cuò)誤的是()。

A.與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制一定與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)

B.被審計(jì)單位通常有一些與內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)但與審計(jì)無關(guān)的

控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無須對(duì)其加以考慮

C.被審計(jì)單位的目標(biāo)和控制，與財(cái)務(wù)報(bào)告、經(jīng)營及合規(guī)有關(guān)，但

這些目標(biāo)和控制并非都與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相關(guān)

D.如果與經(jīng)營和合規(guī)目標(biāo)相關(guān)的控制與注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程

序時(shí)評(píng)價(jià)或使用的數(shù)據(jù)相關(guān)，則這些控制也可能與審計(jì)相關(guān)

【答案】A

【解析】選項(xiàng)A,與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制并非均與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān);

選項(xiàng)B,例如，被審計(jì)單位可能依靠某一復(fù)雜的自動(dòng)化控制提高經(jīng)營

活動(dòng)的效率和效果(如航空公司用于維護(hù)航班時(shí)間表的自動(dòng)化控制系

統(tǒng))，但這些控制通常與審計(jì)無關(guān)。

8.下列有關(guān)實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間安排的說法中，正確的是()。

A.由于實(shí)質(zhì)性程序的目的在于更直接地發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，在期中實(shí)

施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)更需要考慮其成本效益的權(quán)衡

B.應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)性程序通常在資產(chǎn)負(fù)債表日前實(shí)施

C.如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)剩余期間

實(shí)施控制測(cè)試，以將期中測(cè)試得出的結(jié)論合理延伸至期末

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)先考慮實(shí)施控制測(cè)試，之后再實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

【答案】A

【解析】選項(xiàng)B,應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表

日或接近資產(chǎn)負(fù)債表日?qǐng)?zhí)行;選項(xiàng)C,如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序，或?qū)?shí)質(zhì)性

程序和控制測(cè)試結(jié)合使用，以將期中測(cè)試得出的結(jié)論合理延伸至期末;

選項(xiàng)D,控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序之間并沒有明確的先后順序。

9.下列認(rèn)定中，與銷售信用批準(zhǔn)控制直接相關(guān)的是()。

A.發(fā)生

B.完整性

C.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>

D.截止

【答案】C

【解析】設(shè)計(jì)信用批準(zhǔn)控制的目的是為了降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，因此,

這項(xiàng)控制與應(yīng)收賬款賬面余額的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)?認(rèn)定有關(guān)。

10.下列有關(guān)存貨監(jiān)盤的說法中，正確的是()。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)存貨實(shí)施監(jiān)盤過程中，不應(yīng)參與被審計(jì)單位的

盤點(diǎn)工作

B.如果由于不可預(yù)見的情況，無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤，注

冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序

C.如果被審計(jì)單位的存貨存放在多個(gè)地點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求

被審計(jì)單位提供一份完整的存貨存放地點(diǎn)清單(期末庫存量為零的倉

庫除外)，并考慮其完整性

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤通常可以確定存貨的完整性認(rèn)定

【答案】A

【解析】選項(xiàng)B,如果由于不可預(yù)見的情況無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場

實(shí)施監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)另擇日期實(shí)施監(jiān)盤，并對(duì)間隔期內(nèi)發(fā)生的

交易實(shí)施審計(jì)程序，而不是直接實(shí)施替代審計(jì)程序;選項(xiàng)C,如果被審

計(jì)單位的存貨存放在多個(gè)地點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求被審計(jì)單位提供

一份完整的存貨存放地點(diǎn)清單(包括期末庫存量為零的倉庫、租賃的

倉庫，以及第三方代被審計(jì)單位保管存貨的倉庫等)，并考慮其完整

性;選項(xiàng)D,存貨監(jiān)盤針對(duì)的主要是存貨的存在認(rèn)定，對(duì)存貨的完整性

認(rèn)定及計(jì)價(jià)認(rèn)定，也能提供部分審計(jì)證據(jù)。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可能

在存貨監(jiān)盤中獲取有關(guān)存貨所有權(quán)的部分審計(jì)證據(jù)。

1L下列程序中，通常不用于評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)的是()。

A.詢問治理層、管理層、內(nèi)部審計(jì)人員

B.分析程序

C.考慮在客戶承接或續(xù)約過程中以及向被審計(jì)單位提供其他服

務(wù)獲取的其他信息

D.函證應(yīng)收賬款

【答案】D

【解析】函證屬于細(xì)節(jié)測(cè)試，用于應(yīng)對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，

其不屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段使用的審計(jì)程序。

12.如果識(shí)別出被審計(jì)單位違反法律法規(guī)的行為，下列相關(guān)舉措

中，不正確的是()。

A.了解違反法律法規(guī)行為的性質(zhì)及其發(fā)生的環(huán)境

B.就識(shí)別出的所有違反法律法規(guī)行為與治理層進(jìn)行溝通

C.如果針對(duì)懷疑存在的違反法律法規(guī)行為不能獲取充分的信息，

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)缺乏充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)對(duì)審計(jì)意見的影響

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)違反法律法規(guī)行為對(duì)審計(jì)的其他方面可

能產(chǎn)生的影響，包括對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和被審計(jì)單位書面聲明可

靠性的影響，并采取適當(dāng)措施

【答案】B

【解析】選項(xiàng)B,除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位，因

而知悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師已溝通的、涉及識(shí)別出的或懷疑存在的違反法律法

規(guī)行為的事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計(jì)過程中注意到的有

關(guān)違反法律法規(guī)的事項(xiàng)，但不必溝通明顯不重要的事項(xiàng)。

13.在了解組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師后，下列情形中，集團(tuán)項(xiàng)目組可

以采取措施消除其疑慮或影響的是()。

A.組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不符合與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求

B.對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力的并非重大的疑慮(如認(rèn)

為其缺乏行業(yè)專門知識(shí))

C.集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德存有重大疑慮

D.集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力存有重大

疑慮

【答案】B

【解析】如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不符合與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立

性要求，集團(tuán)項(xiàng)目組不能通過下列方法以消除組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不

具有獨(dú)立性的影響。⑴參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作⑵實(shí)施追加

的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序⑶對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序集團(tuán)項(xiàng)

目組可以通過參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作、實(shí)施追加風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程

序或?qū)M成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以消除：(1)對(duì)組成部

分注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力的并非重大的疑慮(如認(rèn)為其缺乏行業(yè)專

門知識(shí));(2)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中的影

響。

14.下列與會(huì)計(jì)估計(jì),審計(jì)相關(guān)的審計(jì)程序中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段實(shí)施的是()。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的估計(jì)不確定性的程度

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定被審計(jì)單位管理層是否恰當(dāng)運(yùn)用與會(huì)計(jì)

估計(jì)相關(guān)的適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定作出會(huì)計(jì)估計(jì)的方法是否恰當(dāng)，并得到一

貫運(yùn)用，以及會(huì)計(jì)估計(jì)或作出會(huì)計(jì)估計(jì)的方法不同于上期的變化是否

適合于具體情況

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮會(huì)計(jì)估計(jì)的性質(zhì)并測(cè)試管理層如何作出

會(huì)計(jì)估計(jì)以及會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)

【答案】A

【解析】選項(xiàng)A,參考《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1321號(hào)一一

—審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)（包括公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)）和相關(guān)披露》第15條;選項(xiàng)

BCD均屬于風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)階段實(shí)施的審計(jì)程序，參考《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審

計(jì)準(zhǔn)則第1321號(hào)------審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)（包括公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)）和相

關(guān)披露》第17、18條。

15.下列有關(guān)書面聲明的說法中，正確的是（）。

A.書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的日

期（但不得在審計(jì)報(bào)告日前），且應(yīng)當(dāng)涵蓋審計(jì)報(bào)告針對(duì)的所有財(cái)務(wù)報(bào)

表和期間

B.如果未從管理層獲取其確認(rèn)已履行責(zé)任的書面聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)

師在審計(jì)過程中獲取的有關(guān)管理層已履行這些責(zé)任的其他審計(jì)證據(jù)

是不充分的

C.如果書面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該合理信

賴獲取的其他審計(jì)證據(jù)

D.如果對(duì)管理層的誠信產(chǎn)生重大疑慮，以至于認(rèn)為其作出的書面

聲明不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留

意見

【答案】B

【解析】選項(xiàng)A,書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具

審計(jì)報(bào)告的日期，但不得在審計(jì)報(bào)告日后，且書面聲明應(yīng)當(dāng)涵蓋審計(jì)

報(bào)告針對(duì)的所有財(cái)務(wù)報(bào)表和期間;選項(xiàng)B正確，這是因?yàn)椋瑑H憑其他

審計(jì)證據(jù)不能判斷管理層是否在認(rèn)可并理解其責(zé)任的基礎(chǔ)上，編制和

列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表并向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了相關(guān)信息;選項(xiàng)C,如果書面聲明

與其他審計(jì)證據(jù)不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序以設(shè)法解決這

些問題，而不是直接信賴其他審計(jì)證據(jù);選項(xiàng)D,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該發(fā)表

無法表示意見，而不是保留意見。

16.下列關(guān)于在審計(jì)報(bào)告中提及相關(guān)人員的說法中，正確的是0。

A.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)＜业墓ぷ鳙@取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),

可在無保留意見的審計(jì)報(bào)告中提及專家的工作

B.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定明確自身與專家各自對(duì)審計(jì)報(bào)告的責(zé)任，

可在無保留意見的審計(jì)報(bào)告中提及專家的工作

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在無保留意見的審計(jì)報(bào)告中提及專家的工作,

除非法律法規(guī)另有規(guī)定

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在無保留意見審計(jì)報(bào)告中提及服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)

會(huì)計(jì)師的相關(guān)工作

【答案】C

【解析】選項(xiàng)D,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在無保留意見審計(jì)報(bào)告中提及

服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)工作，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。參看《中

國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1241號(hào)-----對(duì)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)

的考慮》第29條。

二、多項(xiàng)選擇題

L下列各項(xiàng)中，有關(guān)錯(cuò)報(bào)的相關(guān)表述，正確的有()。

A.管理層作出的點(diǎn)估計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出的點(diǎn)估計(jì)之間的差異,

構(gòu)成事實(shí)錯(cuò)報(bào)

B.管理層作出的點(diǎn)估計(jì)大于注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出的區(qū)間估計(jì)的最大

值，構(gòu)成錯(cuò)報(bào)

C.管理層作出的點(diǎn)估計(jì)小于注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出的點(diǎn)估計(jì)，構(gòu)成錯(cuò)報(bào)

D.會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果與財(cái)務(wù)報(bào)表中原已確認(rèn)的金額存在差異，構(gòu)成

錯(cuò)報(bào)

【答案】BC

【解析】選項(xiàng)A,管理層作出的點(diǎn)估計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出的點(diǎn)估

計(jì)之間的差異，屬于判斷錯(cuò)報(bào);選項(xiàng)D,會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果也是一種預(yù)計(jì),

因此會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果與財(cái)務(wù)報(bào)表中原已確認(rèn)的金額存在差異不一定

構(gòu)成錯(cuò)報(bào)。

2.下列有關(guān)函證的說法中，錯(cuò)誤的有()。

A.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為取得積極式函證回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)?/p>

審計(jì)證據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需要的審計(jì)

證據(jù)

B.如果被審計(jì)單位與銀行存款存在認(rèn)定有關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良

好并有效運(yùn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可適當(dāng)減少函證的樣本量

C.對(duì)以電子形式收到的回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者盡快

寄回原件

D.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤，可以將消極式函證作

為唯一的實(shí)質(zhì)性程序

【答案】BCD

【解析】選項(xiàng)B,在對(duì)銀行存款實(shí)施函證時(shí)，應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位

在本期存過款的所有銀行發(fā)函，包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬

戶，不因內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好而減少函證的量;選項(xiàng)C,對(duì)以電子形式收

到的回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和回函者采用一定的程序?yàn)殡娮有问降幕睾瘎?chuàng)

造安全環(huán)境，可以降低該風(fēng)險(xiǎn)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師確信這種程序安全并

得到適當(dāng)控制，則會(huì)提高相關(guān)回函的可靠性，寄回原件不是必須的要

求;選項(xiàng)D,當(dāng)同時(shí)滿足重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平、涉及大量余額較

小的賬戶、預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤、沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)

待函證這四個(gè)條件時(shí)才可以考慮采用消極的函證方式。

3.下列選取樣本的方法中，可以在統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣中均可

以使用的有()。

A.隨機(jī)數(shù)表選樣

B.系統(tǒng)選樣

C.隨意選樣

D.計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣

【答案】ABD

【解析】選項(xiàng)C,隨意選樣只能在非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用，不能在統(tǒng)

計(jì)抽樣中使用。

4.下列關(guān)于審計(jì)工作底稿的相關(guān)說法中，錯(cuò)誤的有()。

A.由于在審計(jì)過程中識(shí)別出重大錯(cuò)報(bào)并提出審計(jì)調(diào)整建議，注冊(cè)

會(huì)計(jì)師重新評(píng)估并修改了重要性，并將記錄計(jì)劃階段評(píng)估的重要性的

工作底稿刪除，代之以記錄重新評(píng)估的重要性的工作底稿

B.審計(jì)報(bào)告日期為2016年4月18日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2016年4

月20日將審計(jì)報(bào)告提交給甲公司管理層，并于2016年6月19日完

成審計(jì)工作底稿的歸檔工作

C.在對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行歸檔的過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)工作

底稿進(jìn)行了分類、整理和交叉索引，并簽署了審計(jì)檔案歸整工作核對(duì)

表

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中無法就關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易獲取充分、

適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并因此出具了保留意見審計(jì)報(bào)告，并將該事項(xiàng)作為

重大事項(xiàng)記錄在審計(jì)工作底稿中

【答案】AB

【解析】選項(xiàng)A,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄對(duì)重要性做出的修改以及

理由，因此應(yīng)當(dāng)保留原重要性和重新評(píng)估的重要性之間的修改痕跡;

選項(xiàng)B,應(yīng)當(dāng)在報(bào)告日后六十天內(nèi)將工作底稿歸檔，即2016年6月

17日前。

5.下列各項(xiàng)中，屬于預(yù)防性控制的有()。

A.倉庫管理員根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨單辦理出庫

B.負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款記賬的財(cái)務(wù)人員不得經(jīng)手貨幣資金

C.采購固定資產(chǎn)需要經(jīng)適當(dāng)級(jí)別的人員批準(zhǔn)

D.定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，跟蹤調(diào)查掛賬的項(xiàng)目

【答案】ABC

【解析】選項(xiàng)D屬于檢查性控制。

6.下列關(guān)于針對(duì)不同審計(jì)客戶的采購與付款循環(huán)審計(jì)的相關(guān)說

法中，正確的有()。

A.2015年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，審計(jì)項(xiàng)目組擬信賴與固定資產(chǎn)折舊計(jì)

提相關(guān)的自動(dòng)化應(yīng)用控制。因該控制在2014年度審計(jì)中測(cè)試結(jié)果滿

意，且在2015年未發(fā)生變化，審計(jì)項(xiàng)目組僅對(duì)信息技術(shù)一般控制實(shí)

施測(cè)試

B.財(cái)務(wù)人員將原材料訂購單、供應(yīng)商發(fā)票和入庫單核對(duì)一致后，

編制記賬憑證(附上述單據(jù))并簽字確認(rèn)，針對(duì)該項(xiàng)控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師

抽取了若干記賬憑證及附件，檢查是否經(jīng)財(cái)務(wù)人員簽字

C.甲集團(tuán)公司將經(jīng)批準(zhǔn)的合格供應(yīng)商信息錄入信息系統(tǒng)形成供

應(yīng)商主文檔，生產(chǎn)部員工在信息系統(tǒng)中填制連續(xù)編號(hào)的請(qǐng)購單時(shí)只能

選擇該主文檔中的供應(yīng)商。供應(yīng)商的變動(dòng)需由采購部經(jīng)理批準(zhǔn)，并由

其在系統(tǒng)中更新供應(yīng)商主文檔。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理,

擬予以信賴

D.2015年，被審計(jì)單位甲集團(tuán)公司以非同一控制下企業(yè)合并的方

式吸收合并了丁公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為甲集團(tuán)公司取得的丁公司的固

定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按合并日的公允價(jià)值進(jìn)行初始確認(rèn)

【答案】AD

【解析】選項(xiàng)B,注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的控制測(cè)試程序不恰當(dāng)，應(yīng)當(dāng)

對(duì)記賬憑證后附的原材料訂購單、供應(yīng)商發(fā)票和入庫單進(jìn)行檢查;選

項(xiàng)C,對(duì)供應(yīng)商信息修改的批準(zhǔn)和錄入是兩項(xiàng)不相容職責(zé)，均由采購

部經(jīng)理執(zhí)行，未設(shè)置適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，該控制設(shè)計(jì)不合理，不應(yīng)當(dāng)信

賴。

7.關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位治理層的溝通，下列說法中，正

確的有()。

A.對(duì)以口頭形式溝通的事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)形成審計(jì)工作底稿

B.如果審計(jì)準(zhǔn)則要求溝通的事項(xiàng)是以書面形式溝通的，注冊(cè)會(huì)計(jì)

師應(yīng)當(dāng)保存一份溝通文件的副本，作為審計(jì)工作底稿的一部分

C.如果被審計(jì)單位是上市實(shí)體，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不應(yīng)與治理

層溝通已確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

D.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)治理層的要求向第三方提供為治理層編制

的書面溝通文件的副本，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任向第三方解釋其在使用

中產(chǎn)生的疑問

【答案】ABCD

8.關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)保持職業(yè)懷疑的作

用，下列說法中，正確的有()。

A.有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，有針對(duì)性地了解

被審計(jì)單位及其環(huán)境

B.降低檢查風(fēng)險(xiǎn)

C.有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，糾正僅獲取最容易獲取

的審計(jì)證據(jù)，忽視存在相互矛盾的審計(jì)證據(jù)的偏向

D.對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊、防止審計(jì)失敗至關(guān)重要

【答案】ABCD

【解析】上述選項(xiàng)均屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)保

持職業(yè)懷疑的作用。

9.下列有關(guān)總體審計(jì)方案的說法中，錯(cuò)誤的有()。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，恰

當(dāng)選用實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案

B.如僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須

采用實(shí)質(zhì)性方案

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用實(shí)質(zhì)性方案應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)

D.無論選擇何種方案，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對(duì)所有類別的交易、賬

戶余額和披露設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

【答案】ABCD

【解析】選項(xiàng)A,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

的評(píng)估結(jié)果，恰當(dāng)選用實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案;選項(xiàng)B,在某些情況

下(如僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn))注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須通過

實(shí)施控制測(cè)試，才可能有效應(yīng)對(duì)評(píng)估出的某一認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),

即采用綜合性方案，而非實(shí)質(zhì)性方案;選項(xiàng)C,應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，也可以

采用綜合性方案;選項(xiàng)D,應(yīng)當(dāng)對(duì)所有"重大〃類別的交易、賬戶余額和

披露設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

10.在評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性時(shí).，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常考慮的因

素包括()。

A.內(nèi)部審計(jì)在被審計(jì)單位中的地位，以及這種地位對(duì)內(nèi)部審計(jì)人

員保持客觀性能力的影響

B.內(nèi)部審計(jì)是否向治理層或具備適當(dāng)權(quán)限的高級(jí)管理人員報(bào)告

工作，以及內(nèi)部審計(jì)人員是否直接接觸治理層

C.管理層是否根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的建議采取行動(dòng)，在多大程度上采取

行動(dòng)，以及如何采取行動(dòng)

D.內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)勝任能力

【答案】ABC

【解析】選項(xiàng)D屬于確定內(nèi)部審計(jì)人員是否可能足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目

的應(yīng)該評(píng)價(jià)的一個(gè)方面，與內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性屬于并列關(guān)系，不

是評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員客觀性時(shí)考慮的因素。

三、簡答題

L甲集團(tuán)主要從事家電產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表，委派A

注冊(cè)會(huì)計(jì)師為存貨項(xiàng)目審計(jì)負(fù)責(zé)人。審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記

錄了與存貨監(jiān)盤相關(guān)的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)甲集團(tuán)某一銷售實(shí)體店設(shè)于美國，其庫存量占甲集團(tuán)總體庫存

量的10%,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為前往美國進(jìn)駐審計(jì)的成本過高，故視為

審計(jì)范圍受到限制，考慮對(duì)審計(jì)意見的影響。

(2)甲集團(tuán)公司的存貨存放在多個(gè)地點(diǎn)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于管理層

提供的存貨存放地點(diǎn)清單，并根據(jù)不同地點(diǎn)所存放存貨的重要性及評(píng)

估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定了監(jiān)盤地點(diǎn)。

(3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取了盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，以確

定甲集團(tuán)是否未將盤點(diǎn)日后出庫的存貨以及已確認(rèn)為銷售但尚未出

庫的存貨包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)。

（4）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤過程中注意到、但并未反映在甲集團(tuán)存貨

盤點(diǎn)表上的存貨，甲集團(tuán)管理層解釋稱這些存貨為代第三方保管的存

貨，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師合理確信其解釋理由。

（5）在甲集團(tuán)存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得并檢查了已填用、

作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)以及已發(fā)放

的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)匯總表中記錄的盤點(diǎn)表單使用情

況核對(duì)一致。

（6）在檢查存貨盤點(diǎn)結(jié)果時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)

目追查至存貨盤點(diǎn)記錄，目的是測(cè)試存貨盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性和完整性。

要求：針對(duì)上述第⑴至⑹項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否

恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

【答案】（1）不恰當(dāng)。（0.5分）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)僅以獲取證據(jù)的困

難和成本為由減少不可替代的程序;即便在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施存貨監(jiān)

盤不可行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取有關(guān)存貨的存

在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（0.5分）

⑵不恰當(dāng)。（0.5分）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮存貨存放地點(diǎn)清單的完

整性。（0.5分）

（3）不恰當(dāng)。（0.5分）盤點(diǎn)日后出庫的存貨應(yīng)該納入盤點(diǎn)范圍。（0.5

分）

（4）不恰當(dāng)。（0.5分）僅通過實(shí)施詢問程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)?/p>

審計(jì)證據(jù)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過進(jìn)一步的審計(jì)程序，包括查看與這

些存貨權(quán)屬相關(guān)的證明文件、向第三方函證等，來評(píng)估管理層答復(fù)的

真實(shí)性和合理性，以應(yīng)對(duì)可能存在的這些存貨已被確認(rèn)為銷售收入但

其相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)際尚未轉(zhuǎn)移的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（0.5分）

（5）恰當(dāng)。（1分）

（6）不恰當(dāng)。（0.5分）在檢查時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從存貨盤點(diǎn)記錄

中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性;A注冊(cè)會(huì)計(jì)師

還應(yīng)當(dāng)從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄，以測(cè)試存貨盤點(diǎn)

記錄的完整性。（0.5分）

2.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在針對(duì)營業(yè)

收入實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實(shí)施

統(tǒng)計(jì)抽樣。甲公司2015年12月31日營業(yè)收入賬面金額合計(jì)為

600000000元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的總體規(guī)模為6000,樣本規(guī)模為

400,樣本賬面金額合計(jì)為24000000元，樣本審定金額合計(jì)為

16000000兀。

要求：代A注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別采用均值估計(jì)抽樣、差額估計(jì)抽樣和

比率估計(jì)抽樣三種方法計(jì)算推斷的總體錯(cuò)報(bào)金額（有小數(shù)位的，保留

兩位小數(shù)）。

【答案】⑴均值估計(jì)抽樣：樣本項(xiàng)目的平均審定金額

=16000000/400=40000

總體的審定金額=40000x6000=240000000推斷的總體錯(cuò)報(bào)

=240000000-600000000=-360000000（2分）（2）差額估計(jì)抽樣：樣本平均

錯(cuò)報(bào)=（16000000-24000000）/400=-20000

推斷的總體錯(cuò)報(bào)=-20000X6000=-120000000（2分）⑶比率估計(jì)抽樣:

比率=16000000/24000000=0.67估計(jì)的總體實(shí)際金額

=600000000x0.67=402000000

推斷的總體錯(cuò)報(bào)=402000000-600000000=-198000000（2分）

3.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)

工作底稿中與函證程序相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：（1）審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)

填寫詢證函信息、，甲公司會(huì)計(jì)員負(fù)責(zé)填寫詢證函信封。審計(jì)項(xiàng)目組取

得加蓋公章的詢證函及會(huì)計(jì)員填寫的信封后，直接交由甲公司信件快

遞收發(fā)部進(jìn)行郵寄。

(2)甲公司應(yīng)付賬款年末余額為600萬元。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為應(yīng)付賬

款存在低估風(fēng)險(xiǎn)，選取了年末余額合計(jì)為550萬元的兩家主要供應(yīng)商

實(shí)施函證，未發(fā)現(xiàn)差異。

(3)甲公司年末應(yīng)收賬款余額為2000萬元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取前

5大供貨商實(shí)施函證，均收到回函。回函顯示一筆8萬元的差異，管

理層同意調(diào)整。因回函總額占應(yīng)收賬款余額的80%,錯(cuò)報(bào)明顯微小且

已更正，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有對(duì)剩余總體實(shí)施其他審計(jì)程序。

(4)乙公司的回函并非詢證函原件。甲公司財(cái)務(wù)人員解釋，由于乙

公司財(cái)務(wù)人員表示未收到詢證函，因此將其留存的詢證函復(fù)印件寄送

給了乙公司，并要求乙公司財(cái)務(wù)人員將回函直接寄回至ABC會(huì)計(jì)師事

務(wù)所。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為該解釋合理，無需實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

⑸審計(jì)項(xiàng)目組收到的一份銀行詢證函回函中標(biāo)注“提供的本信息

僅出于禮貌，我方?jīng)]有義務(wù)必須提供，我方不因此承擔(dān)任何明示或暗

示的責(zé)任、義務(wù)和擔(dān)保”。審計(jì)項(xiàng)目組致電該銀行，銀行工作人員表

示這是標(biāo)準(zhǔn)條款。審計(jì)項(xiàng)目組據(jù)此合理推斷該回函可靠，并在工作底

稿中記錄了與銀行的電話溝通內(nèi)容。

（6）被詢證方丙公司為境外公司。審計(jì)項(xiàng)目組收到丙公司境內(nèi)子公

司丁公司代為寄發(fā)的詢證函回函，未發(fā)現(xiàn)差異，結(jié)果滿意。

要求：針對(duì)上述第⑴至⑹項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否

恰當(dāng)。并簡要說明理由。

【答案】⑴不恰當(dāng)。（0.5分）注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有將被詢證者的名稱、

地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄/外部記錄進(jìn)行核對(duì);為避免詢證函被攔截、

篡改等舞弊風(fēng)險(xiǎn)，在郵寄詢證函時(shí)一，不使用甲公司本身的郵寄設(shè)施。

（0.5分）⑵不恰當(dāng)。（0.5分）僅選取大金額主要供應(yīng)商實(shí)施函證不能應(yīng)

對(duì)低估風(fēng)險(xiǎn)/還應(yīng)選取小額或零余額賬戶。（0.5分）（3）不恰當(dāng)。（0.5分）

選取特定項(xiàng)目的測(cè)試不能為剩余總體提供審計(jì)證據(jù)。/剩余總體可能

存在重大錯(cuò)報(bào)。（0.5分）⑷不恰當(dāng)。（0.5分）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未對(duì)詢證函的

發(fā)出保持控制/詢證函不應(yīng)由甲公司財(cái)務(wù)人員寄發(fā)。（0.5分）⑸恰當(dāng)。

（0.5分）該限制條款不影響函證的可靠性/回函中格式化的免責(zé)條款可

能并不會(huì)影響所確認(rèn)信息的可靠性。（0.5分）⑹不恰當(dāng)。（0.5分）未直

接取得回函影響回函的可靠性/應(yīng)取得丙公司直接寄發(fā)的詢證函。（0.5

分）

4.（本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須

全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分。）

甲集團(tuán)公司擁有乙公司等6家全資子公司。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)

責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定甲集團(tuán)公司集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)

表整體的重要性為600萬元。

集團(tuán)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了集團(tuán)審計(jì)策略，部分內(nèi)容摘

錄如下：

(1)乙公司為集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分，由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)

師對(duì)其實(shí)施審計(jì)程序，組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的組成部分的重要性

為600萬元，實(shí)際執(zhí)行的重要性為300萬元。

(2)丙公司為集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的非重要組成部分,集團(tuán)項(xiàng)目組擬利用

集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性對(duì)其實(shí)施審閱程序。

(3)丁公司為集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分，由集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)其實(shí)

施審計(jì)程序，確定該組成部分實(shí)際執(zhí)行的重要性為60萬元。

(4)戊公司為集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分，擬要求組成部分注冊(cè)

會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)。經(jīng)初步了解，負(fù)責(zé)戊公司審計(jì)的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)

師不符合與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求。擬通過參與該注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)

戊公司實(shí)施的審計(jì)工作，消除其不具有獨(dú)立性的影響。

⑸己公司為集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分，擬要求組成部分注冊(cè)

會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)，并提交其出具的己公司審計(jì)報(bào)告。對(duì)己公司自2016

年3月8日（己公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告日）至2016年3月31日（甲集團(tuán)

公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告日）之間發(fā)生的、可能需要在甲集團(tuán)公司財(cái)務(wù)

報(bào)表中調(diào)整或披露的期后事項(xiàng)，擬要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審閱

予以識(shí)別。

⑹庚公司為集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分，庚公司從事大量外匯

套期交易，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。擬

要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)上述特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施特定的審計(jì)程序。

要求：針對(duì)上述第⑴至⑹項(xiàng)，逐項(xiàng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否

恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

【答案】（1）不恰當(dāng)。（0.5分）組成部分重要性應(yīng)當(dāng)由集團(tuán)項(xiàng)目組

確定，且組成部分重要性應(yīng)當(dāng)?shù)陀诩瘓F(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。如果

由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定實(shí)際執(zhí)行的重要性，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評(píng)

價(jià)在組成部分層面確定的實(shí)際執(zhí)行的重要性的適當(dāng)性。（0.5分）

⑵不恰當(dāng)。（0.5分）對(duì)非重要組成部分實(shí)施審閱，也應(yīng)當(dāng)使用組

成部分的重要性，而非集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。（0.5分）

⑶恰當(dāng)。（1分）

⑷不恰當(dāng)。（0.5分）組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不符合集團(tuán)審計(jì)獨(dú)立性

要求，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)就該組成部分財(cái)務(wù)信息親自獲取充分、適當(dāng)?shù)膶?/p>

計(jì)證據(jù)。（0.5分）

⑸不恰當(dāng)。（0.5分）針對(duì)期后事項(xiàng)，應(yīng)要求己公司組成部分注冊(cè)

會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序。（0.5分）（6）恰當(dāng)。（1分）

四、綜合題

甲公司主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷售，主要產(chǎn)品包括電視機(jī)、

電冰箱、空調(diào)、洗衣機(jī)、空氣凈化器等。甲公司為ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所

的常年審計(jì)客戶。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲擔(dān)任甲公司

2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。

資料一：甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司

的情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：⑴甲公司上市后營業(yè)收入保持

穩(wěn)定增長，每年增長5%左右。2015年4月，甲公司董事會(huì)向管理層

下達(dá)2015年度經(jīng)營目標(biāo)，其中要求2015年度營業(yè)收入較2014年度

至少增長10%o2016年1月，市場研究機(jī)構(gòu)發(fā)布的報(bào)告顯示，2015

年家用電器行業(yè)營業(yè)收入增長率為6%。

(2)甲公司原財(cái)務(wù)總監(jiān)在甲公司已供職6年，2015年上半年辭職

后任職于甲公司的競爭對(duì)手，數(shù)名在甲公司供職多年的會(huì)計(jì)人員也在

2015年下半年相繼辭職。甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)目前由負(fù)責(zé)人力資源的總

經(jīng)理兼任。

(3)由于家電行業(yè)企業(yè)競爭激烈，甲公司的競爭對(duì)手于2015年4

月推出了以云平臺(tái)為依托的智能電視產(chǎn)品，對(duì)甲公司電視機(jī)產(chǎn)品銷售

造成較大沖擊。為保持市場占有率，甲公司在2015下半年普遍降低

了各類電視機(jī)產(chǎn)品銷售價(jià)格。

(4)為應(yīng)對(duì)競爭加劇和國內(nèi)市場增長乏力的風(fēng)險(xiǎn)，甲公司在2015

年下半年采取了一系列措施，其中包括：投資并購了若干同行業(yè)其他

企業(yè)，擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模;開拓海外市場，并在海外成立了若干分支機(jī)構(gòu)

提供售后服務(wù);在全國各地開展了專賣店加盟業(yè)務(wù)模式;擴(kuò)大研發(fā)團(tuán)隊(duì)

規(guī)模，增加研發(fā)費(fèi)用的投入，開始研發(fā)多項(xiàng)新技術(shù)。

(5)F公司是甲公司的母公司，向甲公司提供部分原材料。2015

年2月，甲公司向F公司預(yù)付購買鋼板款項(xiàng)5000萬元，截至2015年

末F公司尚未交貨。2016年1月31日，雙方終止該采購合同，甲公

司收回該預(yù)付款項(xiàng)5000萬元。

(6)甲公司及其子公司均使用ERP系統(tǒng)進(jìn)行業(yè)務(wù)核算，ERP系統(tǒng)通

過處理各模塊交易數(shù)據(jù)自動(dòng)生成會(huì)計(jì)分錄，并在期末自動(dòng)生成財(cái)務(wù)報(bào)

表。

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)測(cè)試了該

ERP系統(tǒng)，注意到甲公司信息技術(shù)一般控制存在重大缺陷。甲公司根

據(jù)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的管理建議書，在2015年對(duì)ERP系統(tǒng)相應(yīng)

的信息技術(shù)一般控制進(jìn)行了改進(jìn)，并且重新開發(fā)應(yīng)用了部分與財(cái)務(wù)

核算相關(guān)的模塊。

資料二：甲公司部分合并財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘錄如下(見表)：資料三：審

計(jì)項(xiàng)目組針對(duì)甲公司2015年度審計(jì)業(yè)務(wù)制定了相關(guān)的審計(jì)計(jì)劃，部

分內(nèi)容摘錄如下：(1)將營業(yè)收入設(shè)定為重要賬戶，雖然所有銷售交易

均通過ERP系統(tǒng)，但考慮到2014年度審計(jì)時(shí)對(duì)ERP系統(tǒng)測(cè)試結(jié)果表

明信息技術(shù)一般控制存在重大缺陷，計(jì)劃2015年對(duì)營業(yè)收入僅實(shí)施

實(shí)質(zhì)性程序。

(2)甲公司于2015年在某南部城市新建成一座倉庫，專門針對(duì)西

部地區(qū)客戶產(chǎn)品調(diào)配和倉儲(chǔ)、庫存量約為集團(tuán)整體庫存量的25%。由

于去往該南部城市路途遙遠(yuǎn)，交通成本高，對(duì)該倉庫年末存貨實(shí)施存

貨監(jiān)盤不可行，計(jì)劃直接實(shí)施替代審計(jì)程序。

(3)甲公司事務(wù)部經(jīng)理于2015年初調(diào)任內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)理，由于

其比較熟悉審計(jì)項(xiàng)目組執(zhí)行的審計(jì)程序，并已經(jīng)帶領(lǐng)內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)

施了若干內(nèi)部控制測(cè)試的檢查，計(jì)劃依賴并直接利用甲公司內(nèi)部審計(jì)

人員在2015年度開展上述檢查工作的結(jié)果，并據(jù)以直接得出相關(guān)內(nèi)

部控制運(yùn)行有效性的結(jié)論。

資料四：甲公司為H公司向銀行借款20000萬元提供擔(dān)保。2015

年10月，H公司因經(jīng)營嚴(yán)重虧損，進(jìn)行破產(chǎn)清算，無力償還已到期

的該筆銀行借款。

貸款銀行因此向法院起訴，要求甲公司承擔(dān)連帶償還責(zé)任，支付

借款本息21100萬元。2016年1月20日，法院終審判決貸款銀行勝

訴，由甲公司支付借款本息21100萬元，并于2016年1月28日?qǐng)?zhí)

行完畢。

考慮到H公司已宣告破產(chǎn)清算，無法向其追償債務(wù)，甲公司在

2015年度做了如下會(huì)計(jì)處理：借記“營業(yè)外支出“21100萬元，貸記"應(yīng)

付賬款”21100萬元。這一事項(xiàng)使得甲公司2015年末的營運(yùn)資金和

2016年1月的經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額均出現(xiàn)負(fù)數(shù)。針對(duì)可能

導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的上述事項(xiàng)，甲公司提出了擬采取

的改善措施。

甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了必要的審計(jì)程序，認(rèn)為甲公司編制2015年

度財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的，但持續(xù)經(jīng)營能力仍存在

重大不確定性。

要求：

1）根據(jù)資料一，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，簡要說明甲

公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在哪些財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

2）根據(jù)資料一，結(jié)合資料二，識(shí)別甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)

定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并指出所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定，

并相應(yīng)逐項(xiàng)設(shè)計(jì)進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序（每項(xiàng)至少寫出三條）。

3）針對(duì)資料三第⑴項(xiàng)至第⑶項(xiàng)，結(jié)合資料一和資料二，假定不考

慮其他條件，逐項(xiàng)判斷審計(jì)項(xiàng)目組制定的審計(jì)計(jì)劃是否存在不當(dāng)之處。

如果存在不當(dāng)之處，簡要說明理由，并提出改進(jìn)建議。

4）針對(duì)資料四，假定不考慮其他因素，代甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷應(yīng)出

具何種類型的審計(jì)報(bào)告，并簡要說明理由。

【答案】

1）甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在下列財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大

錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：①甲公司2015年度營業(yè)收入的目標(biāo)增長率為10%,既高

于甲公司歷史增長率，又高于行業(yè)增長率，而甲公司2015年未經(jīng)審

計(jì)的營業(yè)收入剛好增長10%o甲公司可能為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)而從整體

上粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。（0.5分）②甲公司原財(cái)務(wù)總監(jiān)辭職，財(cái)務(wù)總監(jiān)由負(fù)

責(zé)人力資源的總經(jīng)理兼任，其可能缺乏企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面的專業(yè)知識(shí)

和經(jīng)驗(yàn);另外，擁有多年經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人員流失，會(huì)導(dǎo)致甲公司缺乏具

有勝任能力的會(huì)計(jì)人員，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體可能產(chǎn)生重大影響。（0.5

分）③甲公司在2015年下半年投資并購了若干同行業(yè)其他企業(yè)，激進(jìn)

的投資行為帶來的企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜性可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體

產(chǎn)生重大影響。（0.5分）④甲公司在全國各地開展專賣店加盟業(yè)務(wù)模

式，新的業(yè)務(wù)模式可能涉及復(fù)雜的會(huì)計(jì)判斷和會(huì)計(jì)處理，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表

整體可能產(chǎn)生重大影響。

（0.5分）⑤甲公司2014年度ERP系統(tǒng)的信息技術(shù)一般控制存在重

大缺陷，雖然甲公司對(duì)ERP系統(tǒng)相應(yīng)的信息技術(shù)一般控制進(jìn)行了改進(jìn),

并且重新開發(fā)應(yīng)用了部分與財(cái)務(wù)核算相關(guān)的模塊，但仍可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)

表整體產(chǎn)生重大影響。（0.5分）

2）甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、所

影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定如下：①風(fēng)險(xiǎn)：甲公司2015年1-11月

的營業(yè)收入為223550萬元，平均每月的營業(yè)收入為20322.73萬元,

而12月份的收入為52560萬元（276110萬元-223550萬元）。12月份

的收入使得2015年度營業(yè)收入較2014年度增長了10%）,說明甲公

司在臨近期末時(shí)銷售額大幅增加，并致使恰好滿足甲公司的經(jīng)營目標(biāo)。

另外，應(yīng)收賬款在12月份大幅增加，甲公司的營業(yè)收入可能存

在被高估的風(fēng)險(xiǎn)。（1分）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定：營業(yè)收入的“發(fā)生〃認(rèn)

定、營業(yè)收入的“截止〃認(rèn)定、應(yīng)收賬款的“存在"認(rèn)定。（0.5分）進(jìn)一步

審計(jì)程序主要包括：a.對(duì)營業(yè)收入實(shí)施分析程序，對(duì)有異常情況的項(xiàng)

目做進(jìn)一步調(diào)查：b.檢查營業(yè)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)

則的規(guī)定并保持前后期一致;c.對(duì)本期（包括2015年12月）交易額進(jìn)行

測(cè)試，抽取本期