【tips】本文是由梁老師精心收編整理，值得借鑒學(xué)習(xí)！【老會計經(jīng)驗】籌劃解析利用“避稅天堂”避稅不再容易面對愈演愈烈的利用離岸金融中心避稅這個世界性難題，近年來，國際社會紛紛掀起“查稅風(fēng)暴”，直指“避稅天堂”。中國政府也開始采取措施，一方面通過立法彌補(bǔ)反避稅法律空白，另一方面進(jìn)一步加大了與稅收協(xié)定國的情報交換力度，以遏制利用“避稅天堂”避稅的行為。

情報交換“換”回900萬元稅款

20世紀(jì)50年代以來，離岸金融中心異軍突起，這個最初為逃避監(jiān)管而產(chǎn)生的離岸金融市場，在國際資本流動中的作用日益顯著，尤其是20世紀(jì)80年代以來，在金融自由化已經(jīng)成為世界性潮流的情況下，不少國家開始有意識地在本國設(shè)立離岸金融市場，試圖獲得提高金融服務(wù)收入、資本流入以及增加本國金融服務(wù)業(yè)就業(yè)等利益。1989年以來，中國金融監(jiān)管部門先后批準(zhǔn)招商銀行、中國工商銀行深圳市分行、中國農(nóng)業(yè)銀行深圳市分行、深圳發(fā)展銀行、廣東發(fā)展銀行等在國內(nèi)試辦離岸金融業(yè)務(wù)。

但是，在離岸金融中心發(fā)揮積極作用的同時，其避稅功能也被大肆利用。有人形容，離岸金融中心就像一塊磁力無窮的大磁鐵，將各國的稅款瘋狂地吸引過去。

去年9月，我國一筆900多萬元的稅款就差點(diǎn)被其“吸走”。

2003年3月19日，我國一家內(nèi)資公司注冊成立，注冊資金8億元人民幣，主營業(yè)務(wù)是液化天然氣的生產(chǎn)和銷售。2006年7月1日，該公司原有的兩個控股公司和位于離岸金融中心D國的D公司簽署了合資協(xié)議，D公司購得了該內(nèi)資公司33.32%的股份。就在合資協(xié)議簽署27天后，上述投資三方又簽署了增加投資的協(xié)議，D公司持股比例由此降為24.99%。

根據(jù)我國稅法規(guī)定，外方投資比例低于25%的，按內(nèi)資企業(yè)對待，不得享受外商投資企業(yè)稅收政策。絕大多數(shù)企業(yè)都希望通過與外商合資，以享受到外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策。D公司只要再追加萬分之一的投資，就能夠享受我國的優(yōu)惠政策，但它的投資比例為何恰恰是24.99%？這是巧合還是人為策劃？

2007年6月，在與該內(nèi)資企業(yè)簽訂投資協(xié)議僅一年的時間，D公司就簽署了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以4597萬美元的價格將其持有的24.99%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓出去，獲益1217萬美元，收益率高達(dá)36%。經(jīng)調(diào)查證實(shí)，如此高的收益率并非企業(yè)實(shí)際經(jīng)營成果，而是按事前的合同早已約定好了的。

當(dāng)D公司準(zhǔn)備將轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得匯出境外時，國家外匯管理部門要求其出具稅務(wù)部門的售付匯證明。該公司相關(guān)人員便到主管國稅機(jī)關(guān)開具。其理由是，根據(jù)中國和D公司所在國稅收協(xié)定之規(guī)定，轉(zhuǎn)讓除不動產(chǎn)、常設(shè)機(jī)構(gòu)營業(yè)財產(chǎn)部分的動產(chǎn)以外的其他財產(chǎn)取得的收益，應(yīng)僅在相關(guān)締約居民國征稅。也就是說，D公司該筆4597萬美元的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款只在其所在的D國納稅。但我稅務(wù)人員認(rèn)為，D國是否對上述轉(zhuǎn)讓款有征稅權(quán)取決于D公司是否構(gòu)成其居民，而D公司提供的兩份居民身份證明并非來自D國最高稅務(wù)管理當(dāng)局，不能作為稅收執(zhí)法依據(jù)。

因此，我稅務(wù)人員圍繞居民身份的確定及稅收協(xié)定條款的適用問題展開調(diào)查。有意思的是，D公司提供的證據(jù)竟證明該公司的三位董事同住在一個房間，這個國際玩笑開得實(shí)在有點(diǎn)兒大了。

根據(jù)我國和D國的雙邊稅收協(xié)定，發(fā)生在我國的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益我國沒有征稅權(quán)，此項所得征稅權(quán)在對方。然而，D公司所在的國家是離岸金融中心，其國內(nèi)法對此項收益又不征稅，此項所得明顯存在雙重不征稅的問題。而就在D公司是否構(gòu)成D國居民的身份尚未明確的情況下，購買D公司股權(quán)的中方企業(yè)卻多次催促稅務(wù)部門盡快答復(fù)是否征稅并希望稅務(wù)部門配合辦理付匯手續(xù)。否則，根據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓付款協(xié)議，如果不按時匯款，中方企業(yè)將額外支付高額利息。

為了避免中方企業(yè)遭受不必要的經(jīng)濟(jì)損失，又確保我國的征稅主動權(quán)不喪失，國家稅務(wù)總局立即啟動情報交換機(jī)制，開展對D公司居民身份的取證工作，判定對其是否可以執(zhí)行雙邊稅收協(xié)定。

為了維護(hù)其自身利益，離岸金融中心一般不會主動配合提供情報。經(jīng)我方三次催促，對方稅務(wù)當(dāng)局對我方情報請求做出了正式回復(fù)，證明D公司不是D國的居民公司。D公司不是D國的居民公司，就不能享受稅收協(xié)定待遇，其在華投資活動中的所得須按我國稅法的有關(guān)規(guī)定處理。

就這樣，一起利用中國與離岸金融中心稅收協(xié)定規(guī)避我國稅收的企圖，被及時發(fā)現(xiàn)并制止，險些被離岸金融中心“吸走”的900多萬元稅款，悉數(shù)入庫。

“應(yīng)對離岸避稅已經(jīng)成為一個全球性的話題。”國際稅務(wù)司有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，上述案例僅僅是我國應(yīng)對離岸避稅眾多案例中的一個。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動中，企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價、濫用避稅地、受控外國公司、濫用稅收協(xié)定、改變居民身份等手段避稅大行其道，而且常常是幾種避稅手段彼此交織在一起，極大地增大了反避稅工作的難度。

國家稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人特別強(qiáng)調(diào)，各國遏制納稅人利用避稅地避稅的行為，并不是將離岸金融中心“一棒子打死”，而是只針對避稅港型的離岸金融中心以及企業(yè)的惡意稅收籌劃。因此，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)在反避稅工作中也奉行這個原則。

12下一頁財務(wù)會計的實(shí)際工作經(jīng)驗和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕的事情;財務(wù)會計是一種各個領(lǐng)域融會貫通的工作，所以建