CH2注冊會計師執業規范體系（2）

——鑒證業務基本準則OUTLINE一、本準則適用的鑒證業務二、鑒證業務的定義、要素與目標三、業務承接四、鑒證業務的三方關系五、鑒證對象六、標準

七、證據八、鑒證報告主要內容一、本準則適用的鑒證業務

注冊會計師業務準則

鑒證業務準則

相關服務準則鑒證業務基本準則

商定程序代編財務信息.....審計準則審閱準則其他鑒證業務一、本準則適用的鑒證業務鑒證業務與其他業務的關系

鑒證業務相關服務

預測性財務信息審核代編財務信息

內部控制鑒證對財務信息執行商定程序

稅務咨詢

管理咨詢歷史財務信息審計歷史財務信息審閱鑒證業務與其他業務的區別業務類型區別代編財務信息（相關服務）

財務報表審計（鑒證業務）

關系人只涉及注冊會計師和責任方（管理層）兩方關系人涉及注冊會計師、責任方（管理層）和預期使用者三方關系人

關注的焦點財務信息的收集、分類和匯總財務信息的質量

保證程度不對財務信息提供任何程度的保證對財務報表不存在重大錯報提供合理保證獨立性的要求不對獨立性提出要求，但如果不獨立，應當在代編業務報告中說明這一事實要求注冊會計師從實質上和形式上獨立于被審計單位

對象可能是歷史財務信息，也可能是預測性財務信息歷史財務信息，通常是歷史財務報表

標準客戶指定的編制基礎（法定的或非法定的）

適用的會計準則和相關會計制度

證據無需獲取證據獲取足以支持所提出結論的充分、適當的證據

報告如果注冊會計師的姓名與代編財務信息相關聯，需要出具代編業務報告，但在報告中不提出鑒證結論以書面形式提供審計報告，并在報告中就財務報表是否存在重大錯報提出鑒證結論何時適用鑒證業務準則

如果客戶就某一事項尋求建議或意見，此業務應當作為相關服務。

如果客戶需要注冊會計師對特定事項以書面報告的形式提供保證，此業務應當作為鑒證業務?；緶蕜t規范目的本準則的規范目的：規范注冊會計師執行鑒證業務規范鑒證業務的目的和要素區分鑒證業務與非鑒證業務區分不同類型的鑒證業務為鑒證業務建立一個概念框架二、鑒證業務的定義、要素與類型（一）鑒證業務的定義（二）鑒證對象信息的定義（三）鑒證業務的要素（四）基于責任方認定業務和直接報告業務（五）鑒證業務的目標（六）合理保證的鑒證業務和有限保證的鑒證業務（一）鑒證業務的定義鑒證業務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業務。主體：注冊會計師用戶：預期使用者目的：適當保證或提高鑒證對象信息的質量基礎：注冊會計師的獨立性和專業性產品：書面鑒證結論（二）鑒證對象信息的定義鑒證對象信息是按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結果。如責任方按照會計準則和相關會計制度（標準）對其財務狀況、經營成果和現金流量（鑒證對象）進行確認、計量和列報（包括披露，下同）而形成的財務報表（鑒證對象信息）。鑒證對象信息應當恰當反映既定標準運用于鑒證對象的情況。如果沒有按照既定標準恰當反映鑒證對象的情況，鑒證對象信息就可能存在錯報，而且可能存在重大錯報。2024/6/311（三）鑒證業務的要素鑒證業務旨在增進鑒證對象信息的可信性。注冊會計師通過收集充分、適當的證據來評價某個對象是否在所有重大方面符合適當的標準，提出鑒證結論，從而提高該鑒證對象信息對預期使用者的有用性。三方關系（鑒證主體、責任方、預期使用者）鑒證對象（財務報表）標準（CAS）證據（審計證據）鑒證報告（審計報告）需要記?。ㄋ模┗谪熑畏秸J定業務和直接報告業務基于責任方認定的鑒證業務：責任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責任方認定的形式為預期使用者獲取。例如：財務報表審計直接報告的鑒證業務：注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預期使用者獲取，預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。例如：驗資、內部控制鑒證業務區別＼業務類型基于責任方認定的業務（財務報表審計）

直接報告業務（IT系統鑒證）

預期使用者獲取鑒證對象信息的方式預期使用者不通過閱讀審計報告，便可獲取責任方認定，即企業財務報告可能不存在責任方認定(管理層關于IT系統有效性進行評價的信息)，或雖然存在，但該認定無法為預期使用者獲??；預期使用者只能通過系統鑒證報告獲取上述信息

提出結論的對象鑒證對象信息，即對財務報告進行審計鑒證對象，即對IT系統可應用性、安全性、完整性和可維護性等方面控制有效性進行評價責任方的責任責任方對鑒證對象信息負責，即對財務報告負責責任方對鑒證對象負責，即對IT系統可應用性、安全性、完整性和可維護性等方面控制的有效性負責

鑒證報告明確提及責任方認定。如“對ABC公司編制的財務報告進行了審計”。直接提及鑒證對象和標準，無需提及責任方認定。如，“我們對ABC公司20**年*年*月至20**年*年*月期間IT服務系統可應用性、安全性、完整性和可維護性等方面控制有效性進行了審查”（五）鑒證業務的目標合理保證是將鑒證業務風險降至具體業務環境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結論的基礎，并對鑒證后的信息提供高水平的保證。如：財務報表審計業務有限保證是將鑒證業務風險降至具體業務環境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結論的基礎，并對鑒證后的信息提供低于高水平的保證。該保證水平應當是一種有意義的保證水平，即能夠在一定程度上增強預期使用者對鑒證對象信息的信任。如：財務報表審閱業務（六）合理保證和有限保證業務的區別目標不同證據收集程序不同所需證據多少不同鑒證業務風險不同鑒證對象信息的可信性不同提出結論的方式不同責任大小不同業務收費不同區別＼業務類型合理保證的鑒證業務（財務報表審計）有限保證的鑒證業務（財務報表審閱）鑒證業務目標在可接受的低審計風險下，以積極方式對財務報表整體發表審計意見，提供高水平的保證在可接受的審閱風險下，以消極方式對財務報表整體發表審閱意見，提供有意義水平的保證。該保證水平低于審計業務的保證水平證據收集程序系統、全面。足以使風險降至可接受水平有意識地加以限制，主要采用詢問和分析程序所需證據數量較多較少，不能提供審計中要求的所有證據鑒證意見的風險較低較高鑒證對象信息的可信性較高較低提出結論的方式以積極方式提出結論以消極方式提出結論注冊會計師的責任較大較小鑒證業務收費較高較低（六）合理保證和有限保證業務的區別我們認為，ABC公司財務報表已經按照會計準則和《××會計制度》的規定編制，在所有重大方面公允反應了ABC公司20×1年12月31號的財務狀況以及20×1年度的經營成果和現金流量。根據我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們相信，ABC公司財務報表沒有按照企業會計準則和《××會計制度》的規定編制，未能在所有重大方面公允反應被審閱單位的財務狀況、經營成果和現金流量。三、標準（一）什么是鑒證標準？標準是指用于評價或計量鑒證對象的基準，當涉及列報時，還包括列報的基準。在本準則和相關準則中，列報還包括披露。（二）審計標準即會計準則或者相關會計制度規范。是要對發表意見的審計對象的一把度量尺子。審計標準和審計準則有區別嗎？四、證據

一、注冊會計師獲取證據的總體要求二、職業懷疑態度三、證據的充分性和適當性四、證據可靠性的影響因素五、重要性六、鑒證業務風險七、證據收集程序八、合理保證與絕對保證的區別九、可獲取證據的數量和質量十、記錄（一）注冊會計師獲取證據的總體要求對注冊會計師獲取證據時的總體要求：注冊會計師應當以職業懷疑態度計劃和執行鑒證業務，獲取鑒證對象信息是否不存在重大錯報的充分、適當的證據。注冊會計師應當對制定的計劃、實施的程序、獲取的證據和得出的結論及時作出記錄。注冊會計師在計劃和執行鑒證業務，尤其在確定證據收集程序的性質、時間和范圍時，應當考慮重要性、鑒證業務風險以及可獲取證據的數量和質量。（二）職業懷疑態度概念：指注冊會計師以質疑的思維方式評價所獲取證據的有效性，并對相互矛盾的證據，以及引起對文件記錄或責任方提供的信息的可靠性產生懷疑的證據保持警覺。作用：有助于注冊會計師降低以下風險忽略了可疑的情況在決定證據收集程序的性質、時間以及范圍時使用了不恰當的假設對證據進行了不恰當的評價（二）職業懷疑態度對用作證據的信息可靠性的考慮：應當考慮與信息生成和維護相關的控制的有效性，尤其應當考慮治理層或管理層凌駕于控制之上的可能性；注意：有效發現錯誤的證據收集程序，未必適用于發現舞弊導致的重大錯報（三）證據的充分性和適當性充分性涵義：對證據數量的衡量，與注冊會計師確定的樣本量有關受到以下兩方面因素的影響：鑒證對象信息的重大錯報風險證據質量適當性涵義：對證據質量的衡量相關性可靠性（三）證據的充分性和適當性注冊會計師通常按照下列原則考慮證據的可靠性：從外部獨立來源獲取的證據比從其他來源獲取的證據更可靠；內部控制有效時內部生成的證據比內部控制薄弱時內部生成的證據更可靠；直接獲取的證據比間接獲取或推論得出的證據更可靠；以文件記錄形式存在的證據比口頭形式的證據更可靠；從原件獲取的證據比從傳真或復印件獲取的證據更可靠。從不同來源獲取的證據、不同性質的證據能夠相互印證時，相關的證據通常更為可靠。（四）重要性概念是指鑒證對象信息中存在錯報的嚴重程度，這一錯報程度在特定環境下可能影響預期使用者的判斷和決策。重要性包括數量和性質兩方面的因素在考慮性質時，注冊會計師需要重點關注以下幾個方面：錯報屬于疏忽導致的錯誤還是故意舞弊；錯報是否會引起履行合同義務；錯報是否影響收益趨勢。重要性水平與鑒證風險的關系：一種反向的直接關系。（為什么？）（五）鑒證業務風險概念在鑒證對象信息存在重大錯報的情況下，注冊會計師提出不恰當結論的可能性。（針對于審計業務，怎么表述？）構成重大錯報風險；檢查風險；鑒證業務風險＝重大錯報風險×檢查風險五、鑒證報告鑒證報告是鑒證過程的最終結果，而且由于專業知識的限制，鑒證過程是一個“黑箱”，他們只能通過鑒證報告了解鑒證信息。審計鑒證報告主要內容的兩種觀點：符號論：莫茨