企業年底止賬注意事項及稅務提醒各往來賬項應和對方查對清楚結賬前，企業財務人員應對本年度應收、應付往來賬項余額和供給商或用戶查對清楚，尤其是終年往來交易額比較大賬項，年底結賬前科目發生額及余額應關鍵關注。同時財務人員還應關注關聯方往來，通常大部分財務人員全部重視非關聯方業務往來，而對關聯方業務往來卻并不十分在意，因為今年《企業所得法》剛實施第十二個月，同時國家稅總局以國稅發[]114號《相關印發〈中國企業年度關聯業務往來匯報表〉通知》要求為落實落實《企業所得稅法》及其實施條例，國家稅務總局制訂了企業年度關聯業務往來匯報表。這對相關聯方企業所得稅匯算來說將是一項很關鍵工作，但實務中關聯方交易復雜性，使部分企業長久以來對關聯往來賬項無法查對清楚。這種情形不管是財務會計核實和稅務申報上全部存在有風險，提議企業財務人員在年底結賬前應對這些往來應好好查對一次，直到雙方相符一致后方可結賬。

㈡、關注關聯方企業借款，余額過大應該心所得稅納稅調整

《相關企業關聯方利息支出稅前扣除標準相關稅收政策問題通知》（財稅【】第121號）要求關聯方債權性投資和其權益性投資百分比為2：1，在2：1之內關聯方借款實際支付利息，只要沒有超出同期銀行貸款利息能夠據實列支，但假如超出2：1百分比之外如無其它證據證實相關交易是符合獨立交易性標準，其超出部分不得在發生生當期和以后各期扣除。:a+A'P5T.H

同時這里要提醒注意是："D!o+C:[-_.R

⑴、所謂債權性投資：是指企業直接或間接從關聯方取得，需要償還本金和支付利息或需以其它含有支付利息性質方法給予賠償融資。

其中企業間接從關聯方取得債權性投資包含：

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①關聯方經過無關聯第三方提供債權性投資；$y7L'B-e

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②無關聯第三方提供、由關聯方擔保且負有連帶責任債權性投資；%U-

③其它間接從關聯方取得含有負債實質債權性投資。

⑵、《相關企業關聯方利息支出稅前扣除標準相關稅收政策問題通知》財稅【】第121號要求企業自關聯方取得不符合要求利息收入應根據相關要求繳納企業所得稅。從這一點能夠解讀，只要是關聯方企業之間產生了上述債權性投資，假如按獨立交易性標準計算正常借款利息收入，對債權方在申報繳納所得稅時稅務機關有對利息收入作對應納稅調增處理。#@.l+I-w+k9l#a%y

㈢、注意個人借款年底前資金處理1m-W-E"Z1p's

①、相關股東個人借款有新要求：;m9O$l/r:[*F&|8f.m.Q

財務人員在底結賬前應注意新發兩個文件：

其一：《相關個人股東取得企業債權債務形式股份分紅計征個人所得稅問題批復》（國稅函〔〕267號）要求：依據《中國個人所得稅法》和相關要求，個人取得股份分紅所得包含債權、債務形式應收賬款、應付賬款相抵后所得。個人股東取得企業債權、債務形式股份分紅，應以其債權形式應收賬款賬面價值減去債務形式應付賬款賬面價值余額，加上實際分紅所得為應納稅所得，根據要求繳納個人所得稅。同時在實際操作中還將會牽連到會計處理、企業所得稅、營業稅等很多問題影響。$d0h$](t-q2G/W0\-R

其二：《相關企業為個人購置房屋或其它財產征收個人所得稅問題批復》（財稅[]83號）要求：依據《中國個人所得稅法》和《財政部國家稅務總局相關規范個人投資者個人所得稅征收管理通知》（財稅[]158號）相關要求，符合以下情形房屋或其它財產，不管全部權人是否將財產無償或有償交付企業使用，其實質均為企業對個人進行了實物性質分配，應依法計征個人所得稅。㈠企業出資購置房屋及其它財產，將全部權登記為投資者個人、投資者家庭組員或企業其它人員；㈡企業投資者個人、投資者家庭組員或企業其它人員向企業借款用于購置房屋及其它財產，將全部權登記為投資者、投資者家庭組員或企業其它人員，且借款年度終了后未歸還借款。

提醒注意：上述要求對外藉個人股東借款臨時不影響，但對如內資企業股東就應注意其在企業個人借款和往來余額，如有應立即要求其作對應沖賬處理，以免產生無須要稅務風險。②相關其它職員借款新要求：

財務在底結賬前還應注意上述財稅[]83號《相關企業為個人購置房屋或其它財產征收個人所得稅問題批復》，中㈠、㈡項中對“企業其它人員借款”稅務風險。2]9k2L"c(Q.r

提醒注意：底結賬前如企業賬上如存在有其它個人借支，應在年底應前要求相關人員作好合適沖賬工作，以避免給企業產生無須要稅務風險。㈣、年底結賬前對大額憑證和異常賬務應引發注意

從歷年所得稅匯算清繳情況看，稅務機關對企業在生產經營過程中取得大額不正當憑證，在計算企業所得稅應納稅所得額時，是不能作為稅前扣除依據，同時稅務機關對企業異常賬務處理也會尤其關注。

所以提醒企業財務人員在年底結賬前應對前期已處理大額費用，異常賬務應進對應復核，檢驗前期賬務處理是否存在有遺漏或處理不妥，同時也應關注小額處理不妥憑證匯總數是否對計算應納稅所得額產生重大影響等。對能調整和挽救賬務應立即進行處理，以降低企業在所得稅申報納稅中風險。&b#t!]*o*];㈤、預提、待攤會計處理要當心6^0r$A)k&q

新企業所得稅法扣除中首要要求是權責發生制，所以，對企業預提費用和待攤費用也應該是按權責發生制來扣除。對于待攤費用直接按要求攤銷入成本費用，所得稅中能夠扣除，但預提費用，則要注意符合確定性標準，按權責發生制確定預提費用是能夠扣除。但實務中應注意以下要求：+K'M1w2p9i7v

①、對未能立即取得發票費用：:k

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依據《國家稅務總局相關中國航空集團企業所屬飛機、發動機大修理預提費用余額征收企業所得稅問題復函》（國稅函[]804號）中相關要求：依據國家稅務總局下發《企業所得稅稅前扣除措施》（國稅發[]84號）相關精神，企業所得稅稅前扣除費用必需遵照真實發生標準，除國家另有要求外，提取準備金或其它預提方法發生費用均不得在稅前扣除。所以，對納稅人根據會計制度要求預提費用余額，在申報納稅時應作納稅調整，依法繳納企業所得稅。但在實際操作中有地立稅務機關對企業所得稅稅前許可扣除各項費用還是按權責發生制標準實施，但如企業預提各項費用超出三年以上仍未支付或仍未上繳，應并入匯算年度應納稅所得額，待實際支付或上繳時，在實際支付（上繳）年度稅前扣除。所以提醒財務人員還應具體關注各地稅務機關每十二個月三月份匯算清繳會議。②、對待攤費用處理,}&f3S"N5Y

依據《企業所得稅法》及其實施條例要求，企業發生下列支出作為長久待攤費用，根據要求攤銷，準予扣除：

㈠已足額提取折舊固定資產改建支出；

㈡租入固定資產改建支出；

㈢固定資產大修理支出；

㈣其它應該作為長久待攤費用支出。

除此以外稅法要求將不許可在以后年度攤銷其它費用。

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③、預防企業已發生成本費用跨年列支#I2X4y1y._4z

年底結賬前應對所得預提、待攤費用項目進行清理，預防企業已發生成本費用遺漏，預防造成跨年度費用入賬情況，通常來說應盡可能避免大額成本費用跨年度入賬，依稅法要求納稅人發生費用應配比或應分配入當期申報扣除。納稅人某一納稅年度應申報可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。也就是說成本費用只能在所屬年度扣除，不能提前或結轉到以后年度扣除。所以提請財務部門在年底結前應上述會計科目應引發注意。,A:K%^$n$H*W)U8^,I

㈥、結賬前所得稅扣除項目應注意4b%K7X'I+j&f.@0D

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①、職員福利費稅前扣除問題1?$`%p4O9t,p(V

企業職員福利費，仍按計稅工資總額14%計算扣除，未實際使用部分，應累計計入職員福利費余額。及以后年度發生職員福利費，應先沖減以前年度累計計提但還未實際使用職員福利費余額，不足部分按新企業所得稅法要求扣除。企業以前年度累計計提但還未實際使用職員福利費余額已在稅前扣除，屬于職員權益，假如改變用途，應調整增加應納稅所得額。（國稅函[]264號）

②、應注意工資、職員教育經費、工會列支和以舊法要求改變；同時提醒注意職員教育經費處理如有以前年度未用完余額，也應參考上述福利費用標準處理。根據先用余額、再按要求據實扣除措施進行稅務處理。&Y/t/I+X5}

㈦、新企業所得稅法扣除政策有變動部分

①、職員教育經費*\0J.s7c*G+Z-z(m+w

舊法：外資企業按工資總額1．5%；內資企業按計稅工資1．5%；

新法：計提基數提升為工資薪金總額，而且扣除百分比提升到2．5%，并要求能夠將超出部分準予在以后納稅年度結轉；

②、業務招待費

舊法：)R3Y'@"P2S#~,t0z'k

外資：以當年銷售凈額為基數分為1500萬元上下兩個檔次、分5‰和3‰百分比計提扣除；!D)M(k(F8E/U8i0b+J

以當年營業收入總額為基數分500萬元上下兩個檔次，分10%和5%百分比計提扣除；#e+{%[5?

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內資：以當年銷售（營業）收入為基數，將收入分為1500萬元上下兩個檔次分5‰和3‰百分比計提扣除；

新法：要求業務招待費采取按實際發生額60%，但最高不得超出當年銷售（營業）收入5‰扣除；

③、廣告費和業務宣傳費

舊法：外資企業廣告費扣除百分比據實扣除；內資企業通常不超出銷售（收入）2%，超出部分可無限期結轉。'q$[$d2u0v-r&_-V3I'z

外資企業業務宣傳費百分比沒有限制性要求；內資不超出銷售（營業）收入5‰可扣除，超出部分當年不得扣除，以后年度也不得扣除。

新法：將廣告費和業務宣傳費合并，將扣除標準統一為當年銷售（營業）收入15%，并能夠向以后年度無限期結轉扣除；

④、公益捐贈+D,y

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舊法：外資企業公益性捐贈能夠全額扣除；內資當年應納稅所得額1.5%；

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新法：將扣除標準計提基數統一為年度會計利潤總額、扣除百分比統一為12%。2L2T4T,~'Z0X1f-|

㈧、注意國家稅務總局《相關確定企業所得稅收入若干問題通知》（國稅函[]875號）改變*

①、所得稅收入確定標準：必需遵照權責發生制標準和實質重于形式標準；)|%p:p1E5V0\'h0o

②、企業以買一贈一等方法組合銷售本企業商品，不屬于捐贈，應將總銷售金額按項商品公允價值百分比來分攤確定各項銷售收入。㈩、存貨損失處理要區分：3F7Z.J9e.q"K-c1l9h4e

1、存貨跌價損失處理,t7\*J*l1?1r9Y#Y4L(d

《企業會計準則第1號——存貨》第十五條要求，資產負債表日，存貨應該根據成本和可變現凈值孰低計量，存貨成本高于其可變現凈值，應該計提存貨跌價準備，計入當期損益。同時第十九條還要求，資產負債表日，企業應該確定存貨可變現凈值。以前減記存貨價值影響原因已經消失，減記金額應該恢復，并在原已計提存貨跌價準備金額內轉回，轉回金額計入當期損益。

計提存貨跌價準備即使符合會計信息質量要求，但所以而造成存貨賬面價值下降，當期利潤降低，在計算企業所得稅時稅法并不認可。依《中國企業所得稅法》第十條要求，在計算應納稅所得額時，未經核定準備金支出不得扣除。及《中國企業所得稅法實施條例》第五十六條深入明確，企業各項資產，包含固定資產、生物資產、無形資產、長久待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎，即以企業取得該項資產時實際發生支出為計稅基礎。企業持有各項資產期間資產增值或減值，除國務院財政、稅務主管部門要求能夠確定損益外，不得調整該資產計稅基礎。也就是說，根據稅法要求，資產減值在轉化為實質性損失之前，是不許可稅前扣除，即其計稅基礎不會因減值準備提取而發生改變，從而造成資產賬面價值和其計稅基礎之間產生臨時性差異。再上述存貨跌價準備是臨時性差異會降低未來期間應納稅所得額和應繳所得稅額，屬于可抵扣臨時性差異，在會計處理上對符合可抵扣臨時性差異確實定條件時，應確定相關遞延所得稅資產，從而行成了會計和稅收在對存貨跌價處理產生差異。*O:P&?/K9W

2、盤盈（虧）存貨之處理

⑴、企業存貨、固定資產盤盈處理

企業盤盈多種材料、產成品、庫存商品等存貨，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產損溢”科目。

⑵、企業存貨、固定資產盤虧處理!P6[+e!c+b;n/v

存貨發生盤虧或毀損，應作為待處理財產損溢進行核實。按管理權限報經同意后，依據造成存貨盤虧或毀損原因，分別以下情況進行處理：5`:U#];{1N

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①、屬于計量收發差錯和管理不善等原因造成存貨短缺，應先扣除殘料價值、能夠收回保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用。0\8M

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②、屬于自然災難等很原因造成存貨毀損，應先扣除處理收入（如殘料價值）、能夠收回保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入營業外支出。+\"y%r5C,y;g:D1]⑶、具體會計處理：4@9N,R'N.}._2a

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盤虧、毀損多種材料、產成品、庫存商品等存貨，盤虧固定資產，借記本科目，貸記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產”等科目。材料、產成品、商品采取計劃成本（或售價）核實，還應同時結轉成本差異。包含增值稅，還應進行對應處理。依據《中國增值稅暫行條例》（國務院令[1993]第134號）第十條要求非正常損失購進貨物進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。《中國增值稅暫行條例實施細則》（財法字[1993]第223號）第二十一條要求“條例第十條所稱非正常損失，是指生產經營過程中正常損耗外損失，包含：㈠自然災難損失；㈡因管理不善造成貨物被偷竊、發生霉爛變質等損失；㈢其它非正常損失。”假如屬于正常盤虧不需要作進項稅額轉出。:{(M6a1N"W$T#\#t*w;\*q

（十一）、別忘技術開發費用項目加計扣除申請4Y'J"z,T5x0d-t

依《所得稅法實施條例》第九十五條要求，企業所得稅法第三十條第㈠項所稱研究開發費用加計扣除，是指企業為開發新技術、新產品、新工藝發生研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益，在根據要求據實扣除基礎上，根據研究開發費用50%加計扣除；形成無形資產，根據無形資產成本150%攤銷。從我們現在實務面來看企業在一個納稅年度實際發生下列技術開發費項目：包含新產品設計費，工藝規程制訂費，設備調整費，原材料和半成品試制費，技術圖書數據費，未納入國家計劃中間買驗費，研究機構人員工資，用于研究開發儀器、設備折舊，委托其它單位和個人進行科研試制費用，和新產品試制和技術研究直接相關其它費用，在按要求實施100％扣除基礎上，許可再按當年實際發生額50％在企業所得稅稅前加計扣除。如當年度實際發生技術開發費當年不足抵扣部分，可在以后年度企業所得稅應納稅所得額中結轉抵扣，抵扣期限最長不得超出五年。同時我們了解到，因為現在受金融風爆影響，大部分企業全部面對如此考驗，各地政府為了確保經濟不能波動太大，紛紛使出各自解數，其中降低稅收成本已成為為企業解困有效方法，但國家對稅率和扣除項目全部已經有所得稅法明確要求，所以大部地域政府職能部門力推企業盡最大努力申請技術研發費用加計扣除項目。假如企業能申請到技術費用立項則對企業在成本費用降低策略上將是十分重大成就。

但應關注最近國家稅總局公布《企業研究開發費用稅前扣除管理措施[試行]》通知(國稅發[]116號)措施對以前稅法及其法規對研究開發活動、發明性利用科學技術新知識，或實質性改善技術、工藝、產品(服務)深入作了明確。該措施所指：3P$p,H1V+}8x#R

①、研究開發活動是指指企業為取得科學和技術(不包含人文、社會科學)新知識，發明性利用科學技術新知識，或實質性改善技術、工藝、產品(服務)而連續進行含有明確目標研究開發活動；,V!Z2_$U-E(|1S'w9n0c3_

②、發明性利用科學技術新知識，或實質性改善技術、工藝、產品(服務)是指企業經過研究開發活動在技術、工藝、產品(服務)方面創新取得了有價值結果，對當地域(省、自治區、直轄市或計劃單列市)相關行業技術、工藝領先含有推進作用，不包含企業產品(服務)常規性升級或對公開科研結果直接應用等活動(如直接采取公開新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等)。

這一措施出臺對企業企業申請技術研發立項帶來了一定困難，但只要企業符合上述要求還是能夠償試一下，假如能夠成功申請則研發費用將會產生50%加計扣除。0{

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同時同時依現在江蘇省蘇州市《蘇州市外商投資企業和外國企業技術開發費稅前扣除具體操措施》操作步驟以下：9\(w)G6m#z/o

⑴、向科技主管部門申報-y7o't5{,H

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企業進行技術開發必需先向各地科技主管部門申報,編制技術項目開發計劃和技術開發費預算,填寫《外商投資企業和外國企業科技項目計劃設計書》(一式三份)。各地科技主管部門初審后,上報蘇州市科委審批；市區企業直接向蘇州市科委申報。符合條件項目,蘇州市科委于每十二個月6月、12月分兩次出具《符合新產品、新技術、新工藝條件提議函》(一式三份)。/q-u5O.?#s.F%N%J

⑵、向所在地主