第七章內(nèi)部控制審計案例本章主要內(nèi)容：內(nèi)部控制理論內(nèi)部控制審計案例一、內(nèi)部控制的理解內(nèi)部控制是指單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵循，由單位管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。第一節(jié)內(nèi)部控制理論二、內(nèi)部控制的作用與局限性1.內(nèi)部控制的作用

（1）合理保證財務(wù)報告的可靠性（2）合理保證組織經(jīng)營效率和效果（3）合理保證組織對法律法規(guī)的遵循（4）有效的防范組織風(fēng)險當然，也為現(xiàn)代審計方法提供了路徑。2、內(nèi)部控制的局限性（1）越權(quán)操作內(nèi)部控制制度的重要實施手段之一是授權(quán)批準控制，授權(quán)批準控制使處于不同組織層級的人員和部門擁有大小不等的業(yè)務(wù)處理和決定權(quán)限，但是當內(nèi)部人控制的威力超過內(nèi)部控制制度本身的力量時，越權(quán)操作就成為了可能。越權(quán)操作的危害極大，不僅打亂了正常的工作秩序和工作流程，而且還會徇私舞弊、違法違規(guī)創(chuàng)造了一定的條件。（2）合謀串通內(nèi)部控制制度源于內(nèi)部牽制的理念：因為相互有了制衡，在經(jīng)辦一項交易或事項時，兩個或兩個以上人員或部門無意識地犯同樣的錯誤的概率要大大小于一個人或部門。串通的結(jié)果則完全破壞了內(nèi)部牽制的設(shè)想，消弱了制度的約束力，使內(nèi)部控制制度無效。（3）成本限制根據(jù)成本效益原則，內(nèi)部控制的設(shè)計和運行是要花費代價的，單位應(yīng)當充分權(quán)衡實施內(nèi)部控制帶來的潛在收益與成本，運用科學(xué)、合理的方法，有目的、有重點地選擇控制點，實現(xiàn)有效控制。內(nèi)部控制的實施受制于成本與效益的權(quán)衡。

一、案例背景介紹（一）企業(yè)簡介中國輝山乳業(yè)控股有限公司，即遼寧輝山乳業(yè)集團，創(chuàng)建于1951年。2013年9月27日，輝山乳業(yè)(06863.HK)在香港交易所主板成功上市，IPO募集資金總額達到13億美元，公司首日市值達到50億美元，一度成為香港歷史上消費品行業(yè)首次發(fā)行企業(yè)募集金額前三名。第二節(jié)內(nèi)部控制審計案例（二）輝山乳業(yè)事件始末2016年的12月16日和19日，著名的做空機構(gòu)渾水（MuddyWatersResearch）接連發(fā)布了兩篇做空輝山乳業(yè)（6863.HK）的報告。2016年12月19日，渾水又發(fā)布了報告的第二部分，稱輝山收入造假，這份報告以國家稅務(wù)總局增值稅數(shù)據(jù)為證，顯示輝山存在大量欺詐性收入。2017年，遼寧省政府金融辦3月23日組織召開的關(guān)于輝山乳業(yè)的會議，會議主題是維穩(wěn)。3月24日，資金鏈斷裂危機終于傳導(dǎo)至股價，輝山乳業(yè)322億港元的市值1小時內(nèi)灰飛煙滅，當日收盤僅剩56.6億港元。2018年3月、2018年9月、2019年5月，港交所分別將輝山乳業(yè)置于除牌程序的第一、第二、第三階段。2019年12月23日，因港交所仍未接到輝山乳業(yè)符合運作要求的復(fù)牌申請，輝山乳業(yè)的上市地位被取消。（一）控制環(huán)境的評價1.管理者誠信2.公司治理結(jié)構(gòu)3.戰(zhàn)略定位4.人力資源政策二、審計的內(nèi)容及流程（二）風(fēng)險評估的評價1.風(fēng)險意識2.關(guān)鍵風(fēng)險點①行業(yè)特征風(fēng)險輝山乳業(yè)在2014年—2016年間原奶產(chǎn)量逐年上升，而自主種植的苜蓿收割量卻是在逐年下降的。這種異常的不配比關(guān)系，直接反映出輝山乳業(yè)的苜蓿并非自給自足②財務(wù)風(fēng)險公告中的“無條件動用貸款”使得企業(yè)近幾年在對外擴張及資本市場上有恃無恐，財務(wù)杠桿越來越高。（三）控制活動1.不相容職務(wù)分離控制業(yè)務(wù)執(zhí)行與財務(wù)審批的分離、業(yè)務(wù)執(zhí)行與監(jiān)督的分離、資產(chǎn)保管與會計登記的分離等2.會計系統(tǒng)控制會計系統(tǒng)控制應(yīng)用廣泛，幾乎貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，尤其在日常生產(chǎn)、籌融資、對外投資等方面。3.財產(chǎn)保護控制定期對企業(yè)的財產(chǎn)進行清查盤點，對財產(chǎn)的保管控制進行監(jiān)督，保證賬實相符。（四）信息與流通通過資料查詢及詢問，審計人員了解到輝山乳業(yè)的信息與溝通系統(tǒng)主要依托于OA辦公系統(tǒng)，實現(xiàn)集團內(nèi)部信息的電子化傳遞，基層員工將工作結(jié)果和問題反饋逐級上報至管理層，管理層將公司制度及會議精神傳達給基層員工，并做到工作流程留痕。（五）監(jiān)督輝山乳業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督滲透在企業(yè)的日常管理中，沒有建立專門的內(nèi)部監(jiān)督機制。輝山乳業(yè)在董事會下設(shè)審核委員會，主要職責中包含審核并向董事會報告內(nèi)部控制工作開展情況，監(jiān)督年度報告和會計賬目的真實性、完整性。（一）控制環(huán)境的評價1.管理者誠信“重生產(chǎn)經(jīng)營、輕文化建設(shè)；重短期績效、輕長期規(guī)劃”是輝山乳業(yè)的管理哲學(xué)與經(jīng)營風(fēng)格。高管崇尚過度借貸、盲目擴張，對經(jīng)營業(yè)績的改善情況認識不清；員工對企業(yè)風(fēng)險控制工作所持的觀念短視且狹窄；各部門內(nèi)部控制重視程度不足。三、案例分析2.公司治理結(jié)構(gòu)輝山乳業(yè)大股東控股比重太大，企業(yè)活動難以得到有效監(jiān)控。依據(jù)輝山乳業(yè)的公告，五名執(zhí)行董事中楊凱與葛坤是一致行動人，楊凱占輝山乳業(yè)于2016年3月31日己發(fā)行股本的73.71%，葛坤占0.01%，且兩人占相關(guān)法團已發(fā)行股本的百分比均為100%，楊凱卻同時擔任了輝山乳業(yè)董事局主席和首席執(zhí)行官，實際控制人徹底凌駕于內(nèi)部控制之上。3.戰(zhàn)略定位輝山乳業(yè)的戰(zhàn)略目標是全國市場，全產(chǎn)業(yè)鏈的生產(chǎn)模式勢必成為一種阻礙，這種阻礙體現(xiàn)在資金、運輸、技術(shù)、公關(guān)、時間等各個方面。輝山乳業(yè)以遼寧省為中心，輻射東北、華北等地，布局了多處泌乳牛繁育及乳制品加工項目。集種植和下游產(chǎn)品為一體的全產(chǎn)業(yè)鏈模式固然是對產(chǎn)品質(zhì)量的有力保證，但也是拖垮公司的根本原因。建工廠、培養(yǎng)員工等拓展下游市場的舉措需要大量資金，上游牧場建設(shè)周期長還沒有到回收的時候。當輝山乳業(yè)絕大部分資金都滯留在了產(chǎn)業(yè)鏈上游，進軍華南、華東市場所需資金嚴重不足，企業(yè)所面臨的資金壓力可想而知。輝山乳業(yè)進行了眾多低效且與核心業(yè)務(wù)無關(guān)的多元化投資，進一步增加了財務(wù)風(fēng)險，影響了資金的正常周轉(zhuǎn)和有效利用。1.關(guān)鍵風(fēng)險點①行業(yè)特征風(fēng)險乳制品行業(yè)多公司主營業(yè)務(wù)毛利率對比：（二）風(fēng)險評估的評價單位2013年2014年2015年2016年伊利股份28.7832.8636.6938.33光明乳業(yè)42.8842.5838.8742.48輝山乳業(yè)54.0028.5029.6029.30②財務(wù)風(fēng)險2013年-2016年輝山乳業(yè)流動資產(chǎn)與流動負債情況：日期2014-03-312015-03-312016-03-312016-09-30流動資產(chǎn)（億元）72.8378.21101.04139.92流動負債（億元）29.1953.21110.17158.63流動比率2.491.470.920.88流動負債占總資產(chǎn)比13.8921.5937.3246.531.資金管理缺陷①負債與現(xiàn)金流2013年-2016年輝山乳業(yè)負債指標表（三）控制活動的評價日期2013-03-312014-03-312015-03-312016-03-312016-09-30總負債46.2878.25106.49170.87211.61總利息1.442.384.155.052.69資產(chǎn)負債率44.0337.2343.7657.8862.072013年-2016年輝山乳業(yè)經(jīng)營現(xiàn)金與利潤對比日期2013年2014年2015年2016年經(jīng)營利潤13.7822.0522.6125.33經(jīng)營所得現(xiàn)金14.9612.2221.5021.24日期2013-03-312014-03-312015-03-312016-03-312016-09-30短期借款15.8916.4128.6771.31110.87分析：2017年上半年，輝山乳業(yè)增加了1.46億元的PP&E（地產(chǎn)、廠房及設(shè)備）和奶牛售后回租，獲得共計6.87億的融資。在這之后，輝山乳業(yè)又進行了6筆售后回租交易，加上奶牛交易，合計金額高達17億。這些交易給公司帶來了額外的中期債務(wù)。輝山乳業(yè)最慣常的做法就是通過質(zhì)押股份獲得資金，再購入股份以維持股價，股價穩(wěn)定后又通過質(zhì)押股份融資。根據(jù)香港交易所結(jié)算系統(tǒng)，相當一部分公司流通股已被質(zhì)押，由楊凱控股的冠豐有限公司71%的股份幾乎全部被質(zhì)押。2.采購管理缺陷信息內(nèi)容1安德森公司證言，輝山乳業(yè)自2013年以來是自己的長期客戶2九家奶牛場員工證實，輝山乳業(yè)向多家第三方外購苜蓿，并得到了黑龍江供應(yīng)商的確認3投資機構(gòu)拍攝了輝山乳業(yè)養(yǎng)殖場，證明該公司苜蓿多為美國ELToro所產(chǎn)4多家牧場所在地存在洪水問題，苜蓿草產(chǎn)量難以實現(xiàn)5供求增長率出現(xiàn)明顯分歧：與產(chǎn)量不匹配3.生產(chǎn)管理缺陷2016年年報披露，輝山乳業(yè)“半成品和成品”的庫存飆升，由2015年的4.69億元增長至9.87億元，整體翻了一番，2016年９月僅僅半年的庫存總額己經(jīng)達到7.23億元。日期2013-03-312014-03-312015-03-312016-03-312016-09-30成品及半成品0.61.94.699.877.234.資產(chǎn)管理缺陷企業(yè)的生產(chǎn)離不開固定資產(chǎn)，而輝山乳業(yè)的資產(chǎn)管理存在嚴重的重復(fù)抵押問題。輝山乳業(yè)利用抵押或質(zhì)押資產(chǎn)獲得融資支持，進而又通過證券化已抵押或質(zhì)押資產(chǎn)的收益權(quán)再次緩解信用壓力。從平均建造成本、施工招標文件和牧場實地勘察等多方面對輝山乳業(yè)的牧場建造成本進行評估，認為輝山乳業(yè)夸大資本性支出金額高達16億元，以此虛造現(xiàn)金流，試圖掩蓋企業(yè)通過虛報產(chǎn)品產(chǎn)量、價格和自產(chǎn)苜蓿草降低生產(chǎn)成本等方式虛造的利潤與企業(yè)實際經(jīng)營現(xiàn)金流的差異。信息披露也不透明。輝山乳業(yè)大股東曾在渾水做空報告發(fā)布伊始兩次增持股份，但交易從未提及上述資金來源。輝山乳業(yè)總股本135億股，楊凱近年從50%增持到70%以上。財報顯示，輝山乳業(yè)股份回購金額為20.8億，大股東冠豐接盤和增持所使用的資金約50億元，所有這些資金的來源均未在正式文件中提及。（四）信息與溝通的評價輝山乳業(yè)財務(wù)總監(jiān)蘇永海1993年加入畢馬威，2007年出任畢馬威沈陽的高級合伙人，2012年從畢馬威提前退休后加盟輝山乳業(yè)；執(zhí)行董事簡裕良也曾擔任畢馬威的合伙人；融資主管周曉思曾于2008年10月至2011年11月在畢馬威中國企業(yè)融資部門任職。可見，輝山乳業(yè)聘用擔任公司外部審計單位的事務(wù)所合伙人作為高級管理人，外部審計的獨立性受到影響，審計報告的可信程度降低。（五）監(jiān)督活動的評價1.設(shè)計缺陷和運行缺陷內(nèi)部控制缺陷按其成因分為設(shè)計缺陷和運行缺陷。設(shè)計缺陷是指內(nèi)部控制設(shè)計不科學(xué)、不適當，即使正常運行也難以實現(xiàn)控制目標。運行缺陷是指內(nèi)部控制設(shè)計比較科學(xué)、適當，但在實際運行過程中沒有嚴格按照設(shè)計意圖執(zhí)行，導(dǎo)致內(nèi)部控制運行與設(shè)計相脫節(jié)，未能有效實施控制、實現(xiàn)控制目標。2.財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷和非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷3.重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷（六）內(nèi)部控制缺陷分析（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)（二）建立風(fēng)險管理體系（三）完善控制活動（四）建立有效信息與溝通機制（五）監(jiān)督活動輝山乳業(yè)要發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督最大效益，就要完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系。前提是內(nèi)部審計要有獨立性，且與股東大會有溝通機制。四、建議和啟示第八章管理審計案例本章主要內(nèi)容：人力資源審計案例設(shè)備管理審計案例人力資源審計是對人力資源的利用情況進行評價，尋求充分發(fā)揮勞動者能力，盡可能做到人盡其才，才盡其用，進而提升工作效率，以促使企業(yè)發(fā)展生產(chǎn)力，提高經(jīng)濟效益。加強對人力資源管理和使用的審計監(jiān)督，加強對人力資源的成本、分配等方面的審計監(jiān)督，以保證人力資源管理的真實性、正確性和公允性。第一節(jié)人力資源審計案例（一）企業(yè)背景1993年國家電力工業(yè)部成立，1997年，國家電力公司成立，自此電力工業(yè)部與國家電力公司實行“兩牌一班”運行。2002年，國家電網(wǎng)公司成立。2017年，在公司制改制的推動下，國家電網(wǎng)公司更名為“國家電網(wǎng)有限公司”。國家電網(wǎng)公司經(jīng)營區(qū)域覆蓋26個省。GW公司注冊資本為8295億元，資產(chǎn)總額3.93萬億元，全口徑用工總量從2013年起呈逐年下降趨勢，2018年達158.1萬人，實現(xiàn)經(jīng)濟增加值117.9億元。一、案例背景介紹（二）人力資源背景（一）具體實施流程1.了解GW公司人力資源管理的具體內(nèi)容。2.根據(jù)GW公司各類別的人員層次、用工性質(zhì)、成本項目、地區(qū)政策、歷史水平差異等因素，選取同類地區(qū)合適的標準進行審計結(jié)果對比，將審計指標進行要素分解，在分析較差指標要素基礎(chǔ)上尋找改進空間。3.定量分析和定性分析，審查和評價GW企業(yè)人力資源活動運行、實施的實際情況和管理效果，對人力資源政策、制度設(shè)計、執(zhí)行力度以及人力資本價值發(fā)揮程度的經(jīng)濟性效率性和效果性做出客觀公正的評價。4.突出重點，揭示風(fēng)險。堅持風(fēng)險導(dǎo)向，針對人力資本管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)、管理熱點和政策執(zhí)行的難點，準確分析存在的突出風(fēng)險和形成原因，提出針對性的審計意見和建議，出具專項審計報告。二、審計的內(nèi)容及流程（二）基本原則1.精確性原則2.層次性原則3.全面性原則4.實操性原則（三）具體內(nèi)容1.勞動組織管理審計序號業(yè)務(wù)流程審計要素審計標準1機構(gòu)設(shè)置“三集五大”體系建設(shè)科學(xué)性、合理性評價2未按批復(fù)要求設(shè)置機構(gòu)3單位外機構(gòu)管理4崗位設(shè)置崗位完整性和規(guī)范性根據(jù)崗位管理辦法確定是否符合規(guī)定5未經(jīng)批復(fù)設(shè)置崗位6人員結(jié)構(gòu)定員標準管理及執(zhí)行情況根據(jù)勞動管理辦法確定是否符合規(guī)定2.勞動用工管理審計序號業(yè)務(wù)流程審計要素審計標準1用工計劃管理用工人數(shù)根據(jù)計劃管理辦法確定是否超標2表外用工根據(jù)統(tǒng)計管理辦法確定是否存在3員工入職管理新增員工數(shù)量根據(jù)計劃管理辦法確定是否超標4擅自錄用人員根據(jù)統(tǒng)計管理辦法確定是否存在5勞動合同管理勞動合同簽訂據(jù)勞動合同法評估是否合規(guī)6勞務(wù)糾紛處理機制7員工配置管理崗位競聘位置根據(jù)崗位管理暫行辦法確定是否透明8掛職人員條件根據(jù)掛職管理辦法確定是否符合9臨時借用人員工資根據(jù)臨時借用管理辦法確定是否支付10待崗人員管理據(jù)待崗管理辦法確定是否合規(guī)11勞務(wù)派遣管理勞務(wù)派遣用工總量根據(jù)勞務(wù)派遣規(guī)定確定是否合規(guī)12勞務(wù)派遣協(xié)議簽訂13業(yè)務(wù)外包管理業(yè)務(wù)外包人數(shù)根據(jù)業(yè)務(wù)外包管理辦法確定是否合規(guī)業(yè)務(wù)外包合同簽訂143.人工成本管理審計序號業(yè)務(wù)流程審計要素審計標準1工資計劃管理薪資總額根據(jù)工資管理辦法確定是否合規(guī)2其他形式發(fā)放工資性支出3工資發(fā)放管理其他渠道列支工資支出根據(jù)工資管理辦法確定是否合規(guī)4勞務(wù)派遣員工工資備案5集體員工工資備案6企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)薪酬管理企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)薪酬總額根據(jù)工資管理辦法確定是否合規(guī)7其他渠道列支企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)薪酬8福利管理福利計劃執(zhí)行根據(jù)福利保障管理辦法確定是否合規(guī)9福利費用支出10具體福利項目11其他渠道列支福利性支出12社會保障管理社保項目建立范圍根據(jù)社會保障管理辦法確定是否合規(guī)13社保費用計提標準14具體社保項目15社保資金管理4.員工績效管理審計序號業(yè)務(wù)流程審計要素審計標準1機構(gòu)設(shè)置企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)績效工資總額根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)業(yè)績考核辦法確定2企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)績效年薪占比3其他渠道列支領(lǐng)導(dǎo)績效工資4崗位設(shè)置全員績效管理制度建立根據(jù)全員績效管理辦法確定5員工考核結(jié)果分級6員工績效工資差距7人員結(jié)構(gòu)績效工資核定規(guī)則根據(jù)績效工資管理辦法確定8績效工資占比（一）關(guān)鍵指標的設(shè)計1.人力資源結(jié)構(gòu)審計三、案例分析性質(zhì)內(nèi)容標準定性指標橫向框架（行政職能部門設(shè)置）是否滿足戰(zhàn)略發(fā)展和業(yè)務(wù)發(fā)展需求評價縱向框架（基層生產(chǎn)部門設(shè)置）是否滿足戰(zhàn)略發(fā)展和業(yè)務(wù)發(fā)展需求評價職位體系、職級體系是否符合完整性、合理性、規(guī)范性評價核心能力素質(zhì)定量指標人員配置全口徑用工總量控制率、定員超量率、結(jié)構(gòu)性缺員率、年齡比例、男女比例等工作特征人才當量密度、專業(yè)結(jié)構(gòu)的分布、職稱結(jié)構(gòu)分布、部門結(jié)構(gòu)分布、學(xué)歷結(jié)構(gòu)素質(zhì)結(jié)構(gòu)技能等級、專業(yè)技術(shù)資格、溝通技能、組織技能、工作經(jīng)歷、執(zhí)業(yè)資格、項目完成度等2.人力資源投入審計性質(zhì)內(nèi)容標準定性指標薪酬體系科學(xué)性、系統(tǒng)性、激勵性評價職業(yè)通道企業(yè)榮譽體系定量指標薪酬管理指標福利保障評價指數(shù)、人均總報酬、人均績效薪酬、人事費用率、員工成本（包括保險費，退休金和招聘費用）、萬元工資銷售收入、全口徑人工成本利潤率激勵開發(fā)指標能力開發(fā)費用、學(xué)習(xí)和發(fā)展方面的平均日數(shù)、學(xué)習(xí)和開發(fā)成本、表彰獎勵率、創(chuàng)新成果率3.人力資源滿意度審計性質(zhì)內(nèi)容標準定性指標關(guān)鍵業(yè)績指標體系KPI完整性、有效性評價根據(jù)行業(yè)“三集五大”要求評價考評結(jié)果應(yīng)用有效性評價（與員工薪酬調(diào)整、晉升機制、培訓(xùn)開發(fā)等板塊接口）定量指標績效考核指標全員績效管理規(guī)范指數(shù)、工作任務(wù)積分、關(guān)鍵業(yè)績指標、目標任務(wù)完成率、人力資源人員對接組織內(nèi)各部門工作的人數(shù)比例職業(yè)生涯指標多路徑職業(yè)通道延伸度、員工滿意度指數(shù)、人才培養(yǎng)應(yīng)用率、職業(yè)路徑比率、崗位晉升應(yīng)用率、全員培訓(xùn)率、學(xué)時完成率、培訓(xùn)達標率、優(yōu)秀人才儲備率、員工投訴率、員工意見建議回復(fù)率等4.人力資源流動性審計性質(zhì)內(nèi)容標準定性指標人力資源供需預(yù)測模型建設(shè)科學(xué)性、準確性評價人力資源信息系統(tǒng)建設(shè)統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一建設(shè)、信息共享、數(shù)據(jù)集約評價根據(jù)人力資源主要功能模塊分模塊評價定量指標內(nèi)部流動指標人力內(nèi)部市場盤活率、內(nèi)部人力資源市場配置指數(shù)、專業(yè)用工效率優(yōu)化指數(shù)、長期職工主業(yè)在崗提升率、職能部門用工差異率改進情況、崗位流動率、超期借用率、掛職鍛煉率、人才幫扶率外部流動指標員工新進率、辭職率、辭退率、12個月后仍在崗人員率、病休率、傷休率、退休率評價框架評價參考點人員配置（B1）①“定編、定崗、定員”的三定標準得到落實；②全口徑用工總量、缺員率、超量率保持在控制線以下；③核心崗位與通用崗位區(qū)分長期用工、勞務(wù)派遣和業(yè)務(wù)外包模式；工作特征（B2）①員工專業(yè)分布合理，覆蓋經(jīng)營類、管理類、技術(shù)類、技能類人才隊伍的數(shù)量要求；②人力資本分布的性別結(jié)構(gòu)、學(xué)歷層次、專業(yè)類型等符合電網(wǎng)企業(yè)下屬各單位的比例要求；③高學(xué)歷、高素質(zhì)人才數(shù)量輸入占用工總數(shù)比例提升；④人員分布符合人才當量密度、高技能人才比例、技師和高級技師占生產(chǎn)技能人員比例、行業(yè)人才培養(yǎng)計劃等指標要求。素質(zhì)結(jié)構(gòu)（B3）①員工每年進行全職業(yè)資格評定管理，業(yè)務(wù)能力持續(xù)提升；②工作協(xié)調(diào)、協(xié)助能力符合崗位需求；③輔助員工開發(fā)個人素質(zhì)潛力，項目完成度達到規(guī)章要求。（二）人力資源管理審計評價標準及評價體系薪酬管理（B4）①全口徑人工成本監(jiān)控、預(yù)警和考核體系健全；②各單位人工成本投入產(chǎn)出效率達到同業(yè)對標平均級別以上；③人工成本預(yù)算管控達到人工成本激勵約束機制要求；④全員、全額人工成本的統(tǒng)計、分析和管理符合前一年度預(yù)判，萬元工資銷售收入、人工成本凈利潤等人均指標高于前一年度數(shù)據(jù)；⑤福利保障制度實施方案、福利項目執(zhí)行標準、以及重大問題整改情況的滿意率。激勵開發(fā)（B5）①建立培訓(xùn)資源優(yōu)化整合和優(yōu)質(zhì)資源共享機制；②以勞動崗位專業(yè)要求、上崗人員能力素質(zhì)和工作業(yè)績作為薪酬分配主要依據(jù)；③能力開發(fā)費用的投入產(chǎn)出率提升，員工可供選擇的各類收益組合的自由度提升；④全資及控股單位專項人才開發(fā)計劃持續(xù)更新，人才使用效能、人力資本貢獻率達到預(yù)期；⑤表彰創(chuàng)新成果力度增強，創(chuàng)新成果用于實際工作的轉(zhuǎn)化率提高。績效考核（B6）①績效考核、全員績效、考勤管理和獎懲管理工作實行定量考核和定性考核相結(jié)合的方式；②實行專項監(jiān)督監(jiān)督和考核，包括基礎(chǔ)工作、指標覆蓋面、績效雙向溝通機制、業(yè)務(wù)能力提升培訓(xùn)等③目標任務(wù)完成率達到預(yù)期；④KPI體系與薪酬調(diào)整、晉升機制、培養(yǎng)開發(fā)接口對接，職業(yè)通道延伸度達到最高層級職業(yè)生涯（B7）①全員培訓(xùn)率達到100%，考察全員培訓(xùn)考試開展情況，按職業(yè)技能高低鑒定結(jié)果，具有針對性地定期進行培訓(xùn)，優(yōu)秀人才儲備率符合管理方案比例要求；②根據(jù)行業(yè)最新業(yè)務(wù)動態(tài)執(zhí)行教育專項計劃，電網(wǎng)企業(yè)培訓(xùn)單位、師資隊伍建設(shè)情況實現(xiàn)全方位對接下屬單位培訓(xùn)人員數(shù)量與專業(yè)的需求；③員工培訓(xùn)滿意度獲得提升，員工投訴率下降，人才培養(yǎng)計劃指標能填補“三定”缺位，培訓(xùn)實現(xiàn)職業(yè)路徑實現(xiàn)多樣化、崗位晉升率與應(yīng)用率提升。人力資源信息系統(tǒng)建設(shè)情況（B8）①人力資源信息系統(tǒng)的信息標準、規(guī)范性；②信息維護和信息數(shù)據(jù)報送具有真實性、準確性、完整性、及時性；③信息共享平臺具有標準化、集成化、自動化特征，實現(xiàn)人力資源計劃指標實時監(jiān)控和資源共享。；④信息系統(tǒng)覆蓋率、使用率達到100%。內(nèi)部流動情況（B9）①內(nèi)部人力資源市場基礎(chǔ)建設(shè)得分、管理制度落實得分、創(chuàng)新貢獻得分達到優(yōu)秀，內(nèi)部人力資源市場配置指數(shù)對標上升；②內(nèi)部人力資本實現(xiàn)多渠道流動，包括內(nèi)部招聘、對口援助、人員借調(diào)、勞務(wù)輸出等；③內(nèi)部各類人員實現(xiàn)分層有序流動，職能部門用工差異率、超期借用率下降為零，結(jié)構(gòu)性缺員率控制在5%以下。外部流動情況（B10）①辭退率、辭職率控制在穩(wěn)妥范圍內(nèi)，無隨意變動；②員工接受入口包括高校畢業(yè)生、接收復(fù)轉(zhuǎn)軍人、社會招聘和系統(tǒng)外調(diào)入等四類，完成當年人才需求招聘計劃，有效補充職位空缺。人力資源結(jié)構(gòu)審計（A1）人員配置（B1）全口徑用工總量控制率（C1）結(jié)構(gòu)性缺員率（C2）定員超量率（C3）人才當量密度（C4）工作特征（B2）職稱結(jié)構(gòu)分布（C5）部門結(jié)構(gòu)分布（C6）專業(yè)結(jié)構(gòu)分布（C7）素質(zhì)結(jié)構(gòu)（B3）社交技能（C8）組織技能（C9）專業(yè)技術(shù)資格（C10）人力資源投入審計（A2）薪酬管理（B4）薪酬體系建設(shè)的科學(xué)性（C11）全口徑人工成本利潤率（C12）福利保障評價指數(shù)（C13）全口徑人事費用率（C14）激勵開發(fā)（B5）能力開發(fā)費用（C15）全口徑人工成本投入產(chǎn)出效率指數(shù)（C16）職業(yè)路徑率比率（C17）人力資源管理審計評價體系：人力資源滿意度審計（A3）績效考核（B6）KPI體系完整評價（C18）KPI體系有效性評價（C19）目標任務(wù)完成率（C20）職業(yè)生涯（B7）多路徑職業(yè)通道延伸度（C21）考評結(jié)果應(yīng)用程度評價（C22）員工滿意度指數(shù)（C23）培養(yǎng)達標率（C24）人力資源流動審計（A4）人力資源信息系統(tǒng)建設(shè)情況（B8）共享性評價（C25）數(shù)據(jù)集約性評價（C26）內(nèi)部流動情況（B9）人力內(nèi)部市場盤活率（C27）內(nèi)部人力資源市場配置指數(shù)（C28）崗位流動率（C29）專業(yè)用工效率優(yōu)化指數(shù)（C30）外部流動情況（B10）員工新進率（C31）員工辭職率（C32）層次分析法（AHP）是將定量分析與定性分析結(jié)合起來的方法，用決策者的經(jīng)驗判斷各衡量目標之間能否實現(xiàn)的標準之間的相對重要程度，并合理地給出每個決策方案的每個標準的權(quán)數(shù)，利用權(quán)數(shù)求出各方案的優(yōu)劣次序，比較有效地應(yīng)用于那些難以用定量方法解決的課題。首先，設(shè)計權(quán)重判斷標度。層次分析法中構(gòu)造判斷矩陣的方法是一致矩陣法，即：不把所有因素分層、分組放在一起比較，而是兩兩相互比較；對比時采用相對尺度，以盡可能減少性質(zhì)不同因素相互比較的困難，以提高準確度。其次，通過信息整理、職業(yè)判斷后確認32個關(guān)鍵指標，并將每組兩兩比較的因素比值構(gòu)成上或下的三角陣，最終運用層次分析法將32個因素建立了16個判斷矩陣。最后，計算出每個細分指標對應(yīng)到目標層即第一層審計指標的組合權(quán)重，整理形成每個指標的最終結(jié)果。（三）指標權(quán)重設(shè)計評價指標綜合權(quán)重審計人員評分專家1專家2專家3加權(quán)平均全口徑用工總量控制率（C1）0.0089684869287.33結(jié)構(gòu)性缺員率（C2）0.01164892828385.67定員超量率（C3）0.0358474838982.00人才當量密度（C4）0.03315281748078.33職稱結(jié)構(gòu)分布（C5）0.02430485828182.67部門結(jié)構(gòu)分布（C6）0.00509686799486.33專業(yè)結(jié)構(gòu)分布（C7）0.009882918285.00社交技能（C8）0.0680495959494.67組織技能（C9）0.0529288779687.00專業(yè)技術(shù)資格（C10）0.0302484868685.33（四）綜合評價序號加權(quán)得分等級評價評價內(nèi)容190分以上情況良好制度完整，實施到位，責任明確，數(shù)據(jù)更新及時280-90分情況較好制度完整，實際實施過程中有偏差370-80分情況一般制度已建立，但實際執(zhí)行過程中有一定的問題450-70分情況較差制度建立滯后或不完整，實際執(zhí)行不力550分以下情況很差制度建立存在嚴重缺陷，相關(guān)負責人員無法落實工作項目主要問題人力資源結(jié)構(gòu)在“定員、定編、定崗”要求下，總量超員，結(jié)構(gòu)性缺員；人才結(jié)構(gòu)相對單一，職稱結(jié)構(gòu)不合理，存在著職稱結(jié)構(gòu)失調(diào)及不合理現(xiàn)象，而且復(fù)合型人才欠缺；人才當量密度處于低位人力資源投入人工成本凈利潤增長較慢，可能由于人員投入增長幅度超過了利潤增長幅度，企業(yè)加大成本投入帶來的收益轉(zhuǎn)化率低；培訓(xùn)投入轉(zhuǎn)化的科技創(chuàng)新成果相對較少人力資源滿意度人力資本開發(fā)程度較低，培訓(xùn)學(xué)習(xí)成本上升帶來未能凸顯學(xué)習(xí)成果；KPI指標建立不健全，存在漏洞；考核結(jié)果轉(zhuǎn)化為勞動生產(chǎn)率不明顯，缺乏有效的監(jiān)督；人力資源流動性內(nèi)部流動率較低，調(diào)動借用頻繁；歸口管理人員未全部登記人力資源系統(tǒng)；專業(yè)用工效率優(yōu)化指數(shù)優(yōu)化效果不明顯，人員更新較慢，而離職較多，可能與企業(yè)性質(zhì)有關(guān)，效率低下且缺乏活力人力資源管理缺陷匯總表：（一）人力資源結(jié)構(gòu)方面（二）人力資源投入方面（三）人力資源滿意度方面（四）人力資源流動性方面四、建議與啟示企業(yè)如何合理利用固定資產(chǎn)，提高設(shè)備的利用效率，是企業(yè)管理中一項重要任務(wù)，因此固對設(shè)備利用及管理情況進行審計具有非常重要的意義。一方面，可以促使企業(yè)對設(shè)備加強維護保養(yǎng)，充分發(fā)揮作用；另一面方面，可以使用設(shè)備正常運行，增加產(chǎn)品產(chǎn)出，提升企業(yè)利潤。通過審計加強設(shè)備內(nèi)控管理，使設(shè)備信息的真實可靠、資產(chǎn)安全完整、設(shè)備資源得到合理有效配置、降低單位設(shè)備管理風(fēng)險，挖掘潛力，提高經(jīng)濟效益。第二節(jié)設(shè)備管理審計案例XX市中恒泰控股集團有限公司成立于2007年7月，法定代表人為陳少鞍，注冊資本為150000萬元人民幣，所屬行業(yè)為商務(wù)服務(wù)業(yè)，公司經(jīng)營范圍包括投資興辦實業(yè)、投資咨詢等。中恒泰集團包括中恒泰股份公司及其所屬7個控股企業(yè)。集團進行設(shè)備利用效率進行常規(guī)內(nèi)部審計，主要目標：1.涉及設(shè)備的技術(shù)、管理、財務(wù)諸方面的綜合性審查。在設(shè)備的技術(shù)方面，應(yīng)審查一個企業(yè)設(shè)備技術(shù)結(jié)構(gòu)是否合理，技術(shù)狀況是否良好；在管理方面，應(yīng)審查企業(yè)設(shè)備的管理制度是否健全有效。2.設(shè)備管理應(yīng)以設(shè)備的壽命周期作為評價指標，包括設(shè)備的設(shè)置費和維修費兩項，對設(shè)備整個壽命周期費用進行合理評價。一、案例背景介紹（一）審計前調(diào)查階段初步掌握中泰股份公司的整體規(guī)模和基本情況，財務(wù)會計核算情況及財務(wù)會計有關(guān)文件、報表

、資料等；了解其組織機構(gòu)、股權(quán)結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營范圍，投資子公司的規(guī)模、資產(chǎn)總額等情二、審計的內(nèi)容及流程（二）內(nèi)部控制測試階段1.獲取的審計資料及關(guān)注的風(fēng)險領(lǐng)域?qū)徲嬋藛T應(yīng)獲取以下相關(guān)資料：設(shè)備明細表；設(shè)備技術(shù)結(jié)構(gòu)情況；設(shè)備內(nèi)部控制制度；設(shè)備成本明細表；設(shè)備選購方案或決策流程等。2.內(nèi)部控制測試內(nèi)容確定被審計單位設(shè)備管理制度是否建立健全；確定被審計單位設(shè)備的技術(shù)結(jié)構(gòu)是否合理；確定被審計單位設(shè)備投資決策是否科學(xué)、合理；確定被審計單位設(shè)備利用是否有效；確定被審計單位設(shè)備更新是否科學(xué)、有效；確定被審計設(shè)備綜合效益情況。（二）實質(zhì)性測試階段1.獲取的審計資料及關(guān)注的風(fēng)險領(lǐng)域?qū)徲媽嵸|(zhì)性測試階段應(yīng)獲取以下相關(guān)資料：備選設(shè)備成本資料；備選設(shè)備節(jié)約資料；產(chǎn)品產(chǎn)量資料；定額工時資料；使用設(shè)備平均數(shù)量資料；設(shè)備開工時數(shù)資料；使用設(shè)備平均臺數(shù)資料；每臺時產(chǎn)量資料；設(shè)備折舊費用資料；生產(chǎn)設(shè)備增產(chǎn)潛力資料；設(shè)備更新改造資料。2.審計內(nèi)容（1）設(shè)備投資決策審計①企業(yè)為了進行產(chǎn)品更新?lián)Q代，擴大生產(chǎn)量，提高裝備技術(shù)水平，必須購置、制造和更新設(shè)備，這不僅涉及籌集資金，還將增加企業(yè)產(chǎn)品成本中有關(guān)設(shè)備的使用費、設(shè)備占用費和折舊費等。（2）設(shè)備綜合利用效益審計①設(shè)備綜合利用效果審查主要通過設(shè)備生產(chǎn)率進行。②設(shè)備數(shù)量利用程度的審查。③設(shè)備時間利用程度的審查。所謂設(shè)備時間利用程度，就是指設(shè)備實際作業(yè)時間占全部可利用設(shè)備時間的比例。④設(shè)備能力利用程度的審查。設(shè)備能力指設(shè)備在一定時間內(nèi)所生產(chǎn)產(chǎn)品（或完成工作量）的數(shù)量。（3）設(shè)備綜合經(jīng)濟效益審計①標準產(chǎn)量折舊額設(shè)備折舊費用是產(chǎn)品生產(chǎn)過程中設(shè)備價值的損耗和轉(zhuǎn)移。標準產(chǎn)量折舊額是某行業(yè)為生產(chǎn)單位標準產(chǎn)品所發(fā)生的折舊額。②設(shè)備折舊產(chǎn)值率對于通過設(shè)備，由于其生產(chǎn)和加工不屬于同一系列的多種產(chǎn)品，不宜用標