淺談S企業應收賬款的內部控制摘要采用賒銷方式對促進銷售、提高業績、占領市場具有積極作用。但隨著賒銷額的增加，公司產生的應收賬款過多，可能因風險不確定而產生壞賬，對S企業在初始階段或過渡期較為不利。轉型之初，為迅速占領市場，公司采取賒銷方式，交易量逐年增加。特別是2018年，大量應收賬款相繼成為壞賬，給S企業業績帶來壓力。鑒于此，本文以S企業為研究對象，根據公司的實際情況，運用理論知識，對公司應收賬款內部控制進行分析和優化。為S企業及同行業公司應收賬款內部控制制度提供參考。關鍵詞：S企業；應收賬款；內部控制目錄TOC\o"1-3"\h\u14231一、前言 113899二、相關理論概述 111380（一）應收賬款的定義 116219（二）應收賬款內部控制的概念 1501（三）應收賬款內部控制的意義 230185三、S企業應收賬款內部控制的現狀分析 37610（一）公司簡介 313936（二）企業應收賬款現狀 310818（三）企業應收賬款內部控制現狀 52458四、S企業應收賬款內部控制存在的問題 67443（一）應收賬款內控環境不穩定 626710（二）應收賬款風險評估不完善 626357（三）應收賬款控制活動執行不力 713714（四）應收賬款信息溝通不暢 726427五、S企業應收賬款內部控制完善措施 817136（一）優化應收賬款內部控制環境 816948（二）加強應收賬款風險評估 88169（三）完善應收賬款各項控制活動 931799（四）健全應收賬款信息溝通 1012090結論 101504參考文獻 12一、前言在現代高速發展的市場經濟條件下，商業競爭愈加激烈。為了擴大市場，增強競爭力，越來越多的企業會選擇采用賒銷的手段增加銷售額，吸引客戶，從而產生大量的應收賬款。一方面，由于日益激烈的競爭市場，企業不斷的提供優惠的價格和賒銷的條件，導致利潤越來越小；另一方面，一些客戶不守信，惡意拖欠應付賬款，企業還要花時間和精力去解決這個問題。此外，部分企業在應收賬款的內部控制方面還有所欠缺，時常會有巨大的壞賬產生，因此，企業應當要結合實際情況，從源頭上解決應收賬款內部控制制度的缺陷。基于此，應收賬款內部控制的完善是當前S企業一項重要的內控需求，結合S企業目前應收賬款內控現狀，發現S企業在應收賬款內控方面缺陷，并提出了相應的解決方案。二、相關理論概述（一）應收賬款的定義根據國家最新頒布的《企業會計準則》，對應收賬款的概念進行了明確地定義，應收賬款是指公司在正常的開展過程中因為銷售產品或者提供勞務等業務，需要向購買單位收取的賬款，包含了由購買單位承擔的稅金、墊付的各種包裝費、運雜費等。應收賬款形成的判斷依據是合同協議和實際情況，具體范圍包括已經開具發票的應收賬款和專門針對銷售活動以及勞務活動而產生的債權。同時，原保證書、保理業務、投標保證金等各類存款，開業前收款及其他需要清理的項目也包括在內，作為應收賬款，未收回的應收賬款到期后歸類為逾期并進行相應的計算。（二）應收賬款內部控制的概念應收賬款的內部控制由公司管理層、銷售部、審計部、財務部和信貸管理團隊共同參與。為實現應收賬款的支付目標，降低應收賬款的壞賬風險，通過優化應收賬款內部環境、應收賬款風險評估、應收賬款管理等，為應收賬款內部控制優化提供全過程、全方位的制度保障，應收賬款控制活動、應收賬款信息溝通、應收賬款內部監督。圖1應收賬款內部控制（三）應收賬款內部控制的意義1.能夠保證應收賬款的質量應收賬款的內部控制可以很好的對企業的應收賬款進行及時合理的控制，可以有效的對應收賬款進行管理控制，充分確保應收賬款的質量，有利于應收賬款按時足額的收回，從而維持公司的資金運作需求，促進公司快速發展。2.能夠一定程度增加周轉資金企業每天的生產經營活動及賒銷過程均需要大量的周轉資金，企業不僅要進行日常原材料與貨物的購入，還要按時支付員工的工資，另外公司還要支付各種生產經營的稅費，如果企業的現金收入低于支出就會使公司缺少足夠的現金流。3.能夠減少壞賬損失在公司的現金流中，銷售收入是至關重要的一個模塊。而這些費用都是企業日常經營和維持公司運轉的必要費用，對企業來說是不可缺少的部分。倘若企業不注重應收賬款的內部控制就會形成大量的壞賬損失，則會導致沒有任何收入反而投入了大筆的費用。4.能夠提升資金的使用效率企業加強應收賬款的內部控制，可以讓應收賬款在公司需要時及時轉化為可以利用的有效資產，使企業有足夠的資金維持正常的經營活動，縮短應收賬款的賬齡，就能夠有效的提高企業的現金周轉效率。只有加強公司應收賬款內部控制才可以讓企業的資金使用效率得到明顯的提升，從而從最大程度上減少公司的損失增加公司的銷售收入最終形成實際的收益。三、S企業應收賬款內部控制的現狀分析（一）公司簡介S企業位于橫山縣城東南，由大石畔煤礦與郭家灣煤礦以及擴大周邊資源整合而成，占地面積為24.0056km2，地質儲量達到3582萬噸，年實際產原煤為160萬噸，礦區的開拓方式為平硐、立井、斜井聯合開拓經營范圍為煤礦技術改造，采煤方式為走向長壁式，采煤方法為綜合機械化采煤法，區內交通以公路為主，交通運輸條件較為便利，煤炭外運條件良好。（二）企業應收賬款現狀1.應收賬款占流動資產的比例應收賬款與流動資產的比率是衡量應收賬款規模的主要指標，比率越高，雖然表示公司的銷量較高，但同時也有很大規模的應收賬款，但與此同時也有很多未收回的款項。表1公司2017-2019年應收賬款、流動資產匯總表項目2017年2018年2019年期末應收賬款（萬元）86.23139.90164.61流動資產（萬元）371.14426.89528.91應收賬款增長率（%）--62.24%15.01%流動資產增長率（%）--15.02%23.90%應收賬款占營業收入比重（%）23.23%32.77%31.12%由表3得出，S企業近三年應收賬款占流動資產比重波動較大，尤其是在2018年，增長至32.77%，而在大部分的中小企業中，表明公司存在較大的財務經營風險。2.應收賬款賬齡分析應收賬款賬齡是指資產負債表中應收賬款從實現銷售、產生應收賬款的日期，到資產負債表上的日期所經歷的時間。簡而言之，就是應收賬款在賬面上存在的時間。因此，應收賬款一旦逾期，變成壞賬的可能性大大增加；應收賬款逾期越長，壞賬的可能性就越大。嚴格來說，公司資產的持續時間超過商業周期（通常是一年）沒有進行流通的便不能認為是流動資產。在考慮企業短期償債能力的情況下，應通過賬齡分析將這部分流動性差的應收賬款剔除。通過分析公司近三年的應收賬款發現，賒賬賬齡在1年以內的應收賬款占應收賬款總額的90%左右，其中在2017年高達92.67%；賬齡在1-2年的應收賬款占應收賬款總額的比例為6.18%-12.72%；賬齡在2-3年的應收賬款占總體的0.73%-3.33%；3年以上的賒銷額所占比率只有0.41%-0.93%。通常來說，應收賬款的賬齡越長，就越可能發生壞賬損失，造成企業的流動性風險。表2公司2017-2019年賬齡分析時間（年份）2017年2018年2019年1年以內92.67%85.86%85.97%1-2年6.18%12.72%12.18%2-3年0.73%0.94%1.08%三年以上0.41%0.48%0.77%通過S企業近三年應收賬款賬齡可發現，其應收賬款賬齡主要集中在1年以內，但是在2018年和2019年，公司在1-2年賬齡的應收賬款均超過了10%，這樣容易導致公司大部分應收賬款變現能力差，不能再稱為流動資產，債務負擔沉重，發生壞賬損失的可能性增大。因而連云港宏紐生活用品有限公司需要加強對應收賬款的管理。3.應收賬款周轉率分析衡量公司應收賬款質量的另一個重要指標就是應收賬款周轉率。應收賬款周轉率越快，存款回收期也就越短，應收賬款的回款期就越短，相反則回收期越長，產生資金壞賬風險的可能性越大。表3公司應收賬款周轉率與收款天數比較時間（年份）2017年2018年2019年應收賬款周轉率（次/年）1.401.101.06應收賬款周轉天數（天）257.13327.35341.08由表7可得，2017年至2019年，S企業的應收賬款的周轉率呈現明顯的逐年下降趨勢，從2017年的1.4下降至2019年的1.06，而應收賬款周轉天數在2019年達到最大值341.08，表明該公司收賬困難，資金長期被應收賬款所占用，不利于該公司的流動資金的周轉與經營，容易造成資金鏈斷開。（三）企業應收賬款內部控制現狀1.內部控制分工S企業堅持以服務為本的經營理念，充分發揮以誠信創新為靈魂的先進企業精神，不斷完善公司內部管理體系。憑借完善的管理體制、務實的改革、豐富的創新思維和先進的技術應用，企業管理能力不斷提高，經營規模不斷擴大，綜合實力不斷增強。目前，公司已成為陜西建筑業的龍頭企業。根據分工和職責，S企業設立了多個部門，包括黨政辦公室、勞動人事部、企業發展部、業務部和財務部。應收賬款涉及的部門包括業務部、財務部、項目部等。運營部負責在簽訂投標合同前，收集和判斷投標公司的資金和信用狀況，并根據項目實際情況組織中標人簽訂合同。項目部的主要工作內容是:負責施工過程中的相關事宜，如根據實際情況制定配套的施工計劃，采購施工所需的原材料，加快施工進度，維修施工設備，監督工程質量。財務部門應及時準確地記錄應收賬款的變化，計算實際金額，并編制應收賬款明細表。此外，為了促進業務的快速發展，公司還專門針對項目按照項目資金的一定比例設立了相應的提成獎勵，以此來激勵員工，調動員工的工作積極性和積極性。2.內部控制要素S企業通過全過程管理對應收賬款進行控制。以某工程項目為例，在項目投標前，運營部作為主體部門，不僅要對甲方的資質和資信進行嚴格的調查和審核，還要熟悉對方的資金投入情況，從而避免工程前期缺乏深入調查研究造成的隱患。另一方面，負責起草合同，并在初步調查的基礎上，與公司相關法律部門協商合同條款。公司項目部主要負責施工過程中的有關事項，確保工程質量和安全，確保工程按時間計劃正常進行。項目完工后，公司財務部負責應收賬款的相關事宜，包括會計核算產生的各種應收賬款的記錄和歸集。應收賬款的評估主要由財務部承擔和組織。在項目前期，項目部需要組織對施工過程中可能出現的風險進行預判斷，同時也需要對施工過程中可能出現的不同風險采取相應的處理措施。工程結算完成后，財務部將組織對超過付款合同約定付款期限、未收到逾期付款的應收賬款進行分析評估。S企業的應收賬款主要分為保證金和項目資金。目前仍有大量逾期應收賬款無法及時收回，公司一年內應收賬款金額最大。如果施工過程跨度較大，很大概率可以收回，但一年以上的應收賬款仍處于危險狀態。在應收賬款內部控制過程中，公司應促進各部門之間的溝通和交流，但公司搭建的溝通平臺薄弱。比如，就公司內部溝通而言，公司的業務部門、項目部、財務部都各司其職，大部分的信息傳播、溝通和反饋僅限于內部部門；公司內部平行部門之間的溝通缺乏支持，使得部門之間的溝通機會稀缺；就對外溝通而言，財務部雖然負責，但沒有專業人員負責定期跟蹤和實時反饋。如果應收賬款回收有障礙，公司沒有相應的制度文件對癥下藥，靠財務部門的工作人員自由發揮；公司的付款回收系統不完善，根據工程進度付款，應及時確認的賬目有延遲。但與客戶面對面溝通協商的主要責任是公司財務部，各部門職責不明確。四、S企業應收賬款內部控制存在的問題（一）應收賬款內控環境不穩定S企業在成立伊始，管理層制定了增加市場份額的計劃，因此不斷為制造和宣傳投入大量資金。盡管市場銷售額有所增加，但應收賬款也占整個銷售額的很大一部分。市場銷售穩定后，公司的銷售業績趨于平穩。此時，如果公司增加資本投資以推動銷售業績，那么應收賬款的比例將會更大。將面臨資本鏈被封鎖的風險。隨著應收款的增加，企業的營銷成本也增加，企業債務額增加，導致金融壞賬的可能性增加。存在潛在的資本阻塞風險，并且導致企業的最終利益降低。為了獲得銷售傭金，一些銷售人員將產品提供給一些用戶以賒銷的方式出售，這導致無法及時收回付款的現象。S企業也經歷過類似的現象，給公司造成不必要的經濟損失。（二）應收賬款風險評估不完善S企業目前沒有完整的風險評估機制，也沒有設立專門的主管部門。每個鏈接的風險評估和該鏈接執行的員工評估實現實時風險監控變得更加不可能。風險突然出現，不能及時做出應對措施。同時，員工對自己的崗位所存在的風險及其應對措施并不是很熟悉。如下圖所示，只有39.27%的員工熟悉自己崗位存在的風險，并掌握風險發生時應采取的措施，但50%以上的員工對自己崗位的風險和對策只有粗淺的認識，甚至有10.55%的員工不知道自己的崗位存在哪些風險，在風險出現時不知道如何應對。在銷售和收款業務流程中，可以說有很多帶風險的控制點，而且大部分都是隱性風險。員工不熟悉風險控制點可能會導致嚴峻的后果。圖2公司銷售與收款內部控制相關員工對崗位風險積極措施熟悉情況（三）應收賬款控制活動執行不力S企業的應收款來自產品銷售過程中的信貸銷售，通常受信貸政策保護。信用政策主要包括：信用周期，信用標準和優惠措施。嚴格的信貸政策不利于拓寬銷售渠道，不利于公司銷售業績的提高。信貸政策較為寬松，信貸周期延長，銷售額增加，但所欠的信貸額也增加了。因此，企業必須根據自身的發展潛力，市場動態和競爭機制進行全面，全面的分析，并詳細制定戰略發展計劃。目前，國內企業普遍缺乏合理的信貸政策制定，采用傳統的收回信貸方式。S企業公司是否對付款回收人員進行過專門培訓，而營銷人員僅銷售產品。對于付款回收而言，只有少數S企業公司員工需要收款，收效甚微，從而導致公司的呆賬。以上現象說明，S企業公司在企業戰略發展過程中只注重產品的營銷量，而沒有建立自己的財務監督機制。（四）應收賬款信息溝通不暢與一般的溝通活動不同，內部控制溝通既存在于公司內部，也存在于內部和外部之間。其最終目的是幫助企業進行有效的管理和控制，最大限度地降低風險概率，最終實現企業利益最大化。S企業采用事業部制的組織結構，其最大的優點是可以借助事業部協調各種生產銷售工作，更有利于企業實施產品差異化。但它也有自己明顯的弊端，就是在資源有限的情況下，各個業務部門會出現各種矛盾和問題，管理成本存在于各個業務部門。如果組織過于臃腫，不僅無法進行有效的協調，還會導致管理成本的大幅增加。同時，很難統一思想，形成更大的協同作用。但這種組織結構是對公司進行細分的。各個部門在考慮問題時，不能把問題作為一個整體來考慮，往往只關注自己小群體的利益。而且公司內部層次分明，部門之間很難協調。組織是復雜的，在交流內部信息時不能簡單明了。五、S企業應收賬款內部控制完善措施（一）優化應收賬款內部控制環境在當前社會競爭中唯一持久的優勢，也許就是比你的對手有更高的素質。公司之間所謂競爭的核心是知識的初步競爭。公司需要明確人才的重要性。公司的發展戰略直接受到員工整體素質的影響。高素質的員工可以為更好地實施內部控制做出貢獻。S企業在員工方面提出了以下幾點要求：制定人員招聘制度。提高招聘要求，引進高學歷、高素質人才，為企業注入新鮮的血液。對人才的選拔方面一直堅持公開、公平、公正的原則，擇優錄取。S企業銷售與收款部門對人才的選拔相對比其他部門更松懈，其實銷售與收款部門員工素質直接影響到銷售費用和應收賬款的管理。S企業需要增加招聘要求，而不是通過關系加入公司，沒有真才實學。因工作環境的特殊性，進入工作前通過體檢是必不可少的。對新員工要做好入職安排和崗前培訓工作，讓員工更快的調整到最佳的工作狀態。建立符合S企業的考核制度和激勵制度。在使用科學合理的方法進行專業能力測試的工作中，其理論和實踐主要通過工作性質和業務要求為員工提供了素質和能力教育，現有員工需要定期培訓，在考察中成績優異者升職加薪，考核成績不合格者進行調崗和勸退。良好的激勵制度可以使員工在工作中更有積極性，進一步推動企業的快速發展。在考核方面不只是業務能力和出勤率也要注意其整體工作情況的考察。（二）加強應收賬款風險評估1.識別銷售與收款過程中的風險就S企業銷售與收款內部控制現狀可能出現的問題匯總如下表4：表4S企業公司銷售與收款業務風險風險項目具體內容信用管理風險對客戶信用調查不全面，拖欠嚴重訂單管控風險賒銷訂單填制內容不完整合同簽訂風險銷售合同格式不規范發貨管控風險未安裝發貨通知單要求發貨，導致發貨出現諸多問題應收賬款管理不善風險財務部門對應收賬款管理不及時，未進行賬齡分析，未計提壞賬準備，銷售費用和收入的確認不及時、不完整2.分析銷售與收款過程中的風險對銷售與收款業務風險識別以后，應該就其可能發生的風險對應的可能性和影響程度的進行分析，最后根據影響程度進行排序，見表5：表5S企業風險等級分類極大可能很可能一般不太可能極小可能重大影響11234較大影響12234一般22334細微影響33344極小影響44445重大影響風險的出現可能導致沒有任何銷售行為；較大影響風險可能導致企業資金流斷鏈；一般影響風險的出現可能導致企業賬款回收出現困難；細微影響應收賬款回收期延長等；極小影響風險，對公司銷售與收款業務沒有構成影響。首先對風險進行規避，對于不可避免的，做好應對措施，將損失降到最低。3.風險應對措施（1）規避風險：S企業通過公司政策，限制性制度和標準來拒絕任何高風險的業務活動和交易活動的發生。在一定范圍內保證銷售與收款業務流程合法合規。（2）接受風險：S企業將不采取行動，將風險保持不變，重新對產品和服務進行定價，進一步補償風險造成的損失。（3）降低風險：將資產放到不同的地方，降低遭受災難性損失的風險。將惡性事件降低到可接受的范圍內，以控制風險。（4）風險承擔方式：S企業應購買保險，在明確的風險戰略指導下，與資金雄厚的保險公司簽訂保險合同；通過找合伙人來分擔可能遇到的風險。（三）完善應收賬款各項控制活動建立健全信用管理的適當內部控制制度，制定合理的信用管理和控制目標，加強企業控制風險的能力。企業的相關管理人員需要具有敏銳的判斷力，及時客觀地了解情況的各個方面，并在企業管理過程中設定可行的目標，同時闡明自己對目標的判斷，建立合理的基于現實的應收賬款管理制度考慮到時代的背景，記住盲目追隨風，不要給實際經營者施加壓力，了解實際情況。隨著實際執行能力和水平的提高，目標的適應性將得到適當提高，目標的客觀性和準確性將得到提高，拖欠貸款和無法收回債務的現象將得到減少，并且將建立一個激勵機制，使應收賬款的收回成為一項此外，我們必須建立信用管理制度，任命專業人員。財務部應按照會計制度，及時、準確、規范地做好應收賬款的記賬工作，逐筆記錄，賬實相符。財務部在客戶賬款到賬之后應及時銷賬，原則上，銷賬時間距資金到賬時間應不超過1日，當月回款必須在當月核銷；財務部應按照“按票銷賬”的應收賬款銷賬原則；經辦銷售支持人員在解繳貨款的同時，填寫應收賬款流轉單，注明與其對應銷售發票號及貨款額，并與客戶溝通同步核銷其對應的應付賬款。（四）健全應收賬款信息溝通在信息方面S企業各個部門之間未建立統一、完善的信息系統，阻礙了S企業銷售與收款業務制度的執行。因此S企業應建立內部控制信息系統，企業應每