2016中級會計師考試《中級會計實務》模擬試卷（1）

一、單項選擇題

1、［單選題］［215645］根據《企業會計準則一投資性房地產》，下列項目不屬

于投資性房地產的是（）

A、以經營租賃方式租入后再轉租的建筑物

B、已出租的土地使用權

C、已出租的建筑物

D、持有并準備增值后轉讓的土地使用權

答案:A

解析：以經營租賃方式租入后再轉租的建筑物并不屬于投資性房地產。

2、［單選題］［215750】某企業出售一項3年前取得的專利權，該專利取得時的

成本為40萬元,按10年采用直線法攤銷,無殘值。出售時取得收入80萬元,不

考慮相關稅費,則出售該項專利權時影響當期損益金額為（）萬元。

A、48

B、52

C、34

D、36

答案:B

解析：出售該項專利權時影響當期的損益：80-［40-（40+10X3）］=52（萬元）。

3、［單選題］［215406］實行成本核算的事業單位在從事獨立核算的經營活動

時，已售產品或勞務成果的成本應計入（）

A、事業支出

B、產成品

C、成本費用

D、經營支出

答案：D

解析:本題考核事業單位經營支出的核算。實行成本核算的事業單位,應當結轉

已銷售產品或勞務成果的成本,按其實際成本，借記“經營支出”科目，貸記“產

成品”科目。

4、［單選題］［2154791B公司期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計量。

2012年9月26日B公司與M公司簽訂銷售合同：由8公司于2013年3月6日

向M公司銷售筆記本電腦1000臺,每臺1.2萬元。2012年12月31日B公司

庫存筆記本電腦1200臺，單位成本1萬元,賬面成本為1200萬元。2012年12

月31日市場銷售價格為每臺0.95萬元，預計銷售稅費均為每臺0.05萬元。

2012年12月31日筆記本電腦的賬面價值為（）萬元。

A、1200

B、1180

C、1170

D、1230

答案:B

解析：由于B公司持有的筆記本電腦數量1200臺多于已經簽訂銷售合同的數量

1000臺。因此,1000臺有合同的筆記本電腦和超過合同數量的200臺筆記本電

腦應分別計算可變現凈值。有合同的筆記本電腦的估計售價總額

=1000X1.2=1200（萬元），超過合同數量部分的估計售價總額

=200X0.95=190（萬元）。銷售合同約定數量1000臺,其可變現凈值

=1000X1.2-1000X0.05=1150（萬元），成本=1000X1=1000（萬元），賬面價值為

1000萬元；超過合同數量部分的可變現凈值=200X0.95-200X0.05=180（萬

元），其成本=200X1=200（萬元），賬面價值為180萬元。該批筆記本電腦賬面價

值=1000+180=1180（萬元）。

5、［單選題］［216079】某股份有限公司2012年1月1日將其持有的持有至到

期投資轉讓,轉讓價款1560萬元已收存銀行。該債券系2010年1月1日購進，

面值為1500萬元,票面年利率為5%,到期一次還本付息,期限為3年。轉讓該項

債券時,應計利息明細科目的余額為150萬元，尚未攤銷的利息調整貸方余額為

24萬元,該項債券已計提的減值準備余額為30萬元。該公司轉讓該項債券投資

應確認的投資收益的金額為（）萬元。

A、-36

B、-66

C、-90

D、114

答案:A

解析:該公司轉讓該項債券投資應確認的投資收益=轉讓收入-債券投資賬面價值

=1560-（1500+150-24-30）=1560-1596=-36（萬元）。

6、［單選題］［215091】某企業于2012年9月接受一項產品安裝任務,安裝期5

個月，合同總收入300萬元,2012年安裝工作開始時收到預收款項120萬元,余

款在安裝完成時收回，當年實際發生成本150萬元,預計還將發生成本30萬元。

2012年年末請專業測量師測量,產品安裝程度為60%0假定不考慮相關稅費,該

項勞務影響2012年度利潤總額的金額為（）萬元。

A、不影響當年利潤

B、當年利潤增加72萬元

C、當年利潤增加150萬元

D、當年利潤增加300萬元

答案:B

解析：當年應確認的收入=300X60%-180（萬元），當年應確認的成本

=（150+30）X60%=108（萬元），當年利潤總額增加=180-108=72（萬元）。

7、［單選題］［215412】事業單位在收到財政補助收入時,應貸記的會計科目是

（）

A、財政補助收入

B、事業收入

C、零余額賬戶用款額度

D、撥入經費

答案:A

解析:本題考核事業單位財政補助收入的核算。事業單位在收到財政補助收入

時，會計處理是：借：事業支出/零余額賬戶用款額度/銀行存款等貸：財政補

助收入

8、［單選題］［215231】某企業2012年因關聯方債務擔保確認了預計負債600

萬元,擔保方并未就該項擔保收取與相應責任相關的費用。假定稅法規定與該預

計負債有關的費用不允許稅前扣除。那么2012年末該項預計負債的產生的暫時

性差異為（）萬元。

A、600

B、0

C、300

D、無法確定

答案:B

解析:本題考核負債的計稅基礎。計稅基礎=賬面價值600萬元-可從未來經濟利

益中扣除的金額0=600（萬元），所以該項預計負債的賬面價值與計稅基礎相等，

不產生暫時性差異。

9、［單選題］［331137120n年3月10日，甲公司從外單位購入一項非專利技

術,支付價款2400萬元,估計該項非專利技術的使用壽命為20年,采用直線法攤

銷，無殘值。甲公司將該項非專利技術用于產品生產,2013年1月1日根據科學

技術發展的趨勢判斷,該無形資產5年后將被淘汰,不能再為企業帶來經濟利

益。為此,2013年1月1日甲公司將該項非專利技術的剩余使用壽命變更為5

年;變更后該項無形資產的攤銷方法和預計凈殘值保持不變。不考慮其他因素，

則2013年該項非專利技術應計提的攤銷額為（）萬元。

A、438

B、436

C、688.42

D、673.85

答案:B

解析:至2012年12月31日該項無形資產累計提取的攤銷額

=2400/20/12X（10+12）=220（萬元）;2013年1月1日無形資產的賬面價值

=2400-220=2180（萬元）,2013年該項非專利技術應計提的攤銷額

=2180/5=436（萬元）。

10、［單選題］［311106】某企業采用先進先出法計算發出材料的成本。2006年

3月1日結存A材料200噸，每噸實際成本為200元;3月4日和3月170分別

購進A材料300噸和400噸,每噸實際成本分別為180元和220元;3月10日和

3月27分別發出A材料400噸和350噸。A材料月末賬面余額為（）元。

A、30000

B、30333

C、32040

D、33000

答案:D

解析：3月10日發出材料成本為200*200+200*180=76000元;3月27日發出材料

成本為100*180+250*220=73000元；則A材料月末賬面余額為（400-

250）*220=33000元，因此答案應該選D。

11、［單選題］［215558］甲公司2010年1月1日從乙公司購入一臺化工設備，

購貨合同約定，化工設備的總價款為6000萬元（假定不考慮增值稅），款項分4年

于每年末平均支付。設備交付安裝,支付安裝等相關費用54萬元,設備于6月

30日安裝完畢交付使用。假定同期銀行借款年利率為6虬該化工設備預計在使

用壽命屆滿時,為恢復環境將發生棄置費用500萬元,該棄置費用按實際利率折

現后的金額為300萬元。（P/A,6%,4）=3.4651,該固定資產入賬價值為（）萬

JLio

A、6354

B、6554

C、5751.65

D、5551.65

答案：D

解析:本題考核對于分期付款購入固定資產和棄置費用的核算。分期付款購入固

定資產的成本應以購買價款的現值為基礎確定，對于棄置費用應按照預計的棄置

費用的現值計入相關固定資產成本,并確認為預計負債。所以該固定資產的入賬

價值=1500X3.4651+54+300=5551.65（萬元）。

12、［單選題］［214843］下列關于會計基本假設的表述中，正確的是（）

A、基金管理公司管理的證券投資基金不屬于會計主體

B、會計分期確立了會計核算的空間范圍

C、會計主體必然是法律主體

D、貨幣計量為確認、計量和報告提供了必要的手段

答案:D

解析:本題考核會計基本假設。選項A,基金管理公司管理的證券投資基金屬于

會計主體；選項B,會計主體確立了會計確認、計量和報告的空間范圍，不是會

計分期；選項C,法律主體一定是會計主體,而會計主體不一定是法律主體。

13、［單選題］【5138】甲公司為上市公司，下列個人或企業中，與甲公司構成關

聯方關系的是（）

A、甲公司監事陸某

B、甲公董事會秘書張某

C、甲公司總會計師楊某的弟弟自己創辦的獨資企業

D、持有甲企業2%表決權資本的劉某控股的乙公司

答案:C

14、［單選題］［2163911A公司于2012年2月1日經臨時股東大會批準，決定

建造一棟辦公樓,為此于2012年2月150向某銀行申請貸款8000萬元；2012

年3月1日工程動工興建,并于當日領用自產建材一批，共計80萬元；2012年4

月1日，上述貸款獲準發放到位,并于當日開始計息；2012年4月15日支付在

建工程人員職工薪酬95萬元。除上述專門借款外,該項工程未占用其他借款；

預計工期為2年。不考慮其他因素,則該項工程借款費用開始資本化的時點為

（）

A、2012年2月15日

B、2012年3月1日

C、2012年4月1日

D、2012年4月15日

答案：C

言析:本題考核開始資本化時點的確定。開始資本化時點需要同時滿足為使資產

達到預定可使用或可銷售狀態所必要的購建或生產活動已經開始、資產支出已

經發生、借款費用已經發生。

15、［單選題］［292987］某公司2005年12月購入一生產線原值為2500萬元，

預計使用年限是5年,采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0o2007年12月

31日由于市場變化對企業產生了不利影響,企業對資產進行減值測試表明該設

備公允價值減去處置費用后的凈額為900萬元,預計未來持續使用的現金流量凈

值分別是400萬元、350萬元和280萬元,第5年年末處置時現金流入凈額為

160萬元,假設適用折現率為5%o假定計提減值準備后該資產的預計使用壽命、

折舊方法、凈殘值未發生變化。該生產線計提減值后的年折舊額為（）萬元。

A、500

B、300

C、359.5

D、421.5

答案:C

解析：（預計未來現金流量的現值

=400/1.05+350/1.052+280/1.053+160/1.053=1078.5（萬元），公允價值減去處置

費用后的凈額為900萬元,按照兩者孰高原則確定可收回金額為1078.5萬元。

計提減值準備前資產賬面價值=2500/5X3=1500（萬元）；因此,應計提減值準備

=1500-1078.5=421.5（萬元），計提減值準備后該生產線的賬面價值為1078.5萬

元,計提減值準備后的年折舊額=1078.5/3=359.5（萬元）。

二、多項選擇題

1、［多選題］［22041】在建造合同的結果不能可靠估計的情況下，下列表述中正

確的有（）

A、按能夠收回的合同成本金額確認為收入，合同成本在發生當期確認為費用

B、合同成本全部不能回收的，既不確認費用，也不確認收入

C、合同成本全部不能回收的，合同成本應在發生時按相同金額同時確認收入和

費用

D、合同成本全部不能回收的，合同成本在發生時確認為費用，不確認收入

答案:A,D

解析:合同成本全部不能收回的，應確認費用，不確認收入。

2、［多選題］［216415】若融資租賃合同中規定承租人有優惠購買選擇權，最低

租賃付款額包括（）

A、承租人行使了優惠購買選擇權而支付的任何款項

B、與承租人有關的第三方擔保的資產余值

C、每期支付的租金

D、或有租金

答案:A,C

解析:若融資租賃合同中規定承租人有優惠購買選擇權,最低租賃付款額包括承

租人行使了優惠購買選擇權而支付的任何款項，每期支付的租金。

3、［多選題］［216093】下列關于減值測試的表述中，不正確的有（）

A、如果沒有出現減值跡象,則企業不需對商譽進行減值測試

B、如果沒有出現減值跡象,則企業不需對固定資產進行減值測試

C、如果沒有出現減值跡象,則企業不需對尚未完工的無形資產進行減值測試

D、對于因企業合并形成的商譽及使用壽命不確定的無形資產,企業至少應于每

年年末進行減值測試

答案:A,C

解析:本題考核資產減值測試的要求。因企業合并形成的商譽、使用壽命不確定

的無形資產以及尚未完工的無形資產，企業至少應于每年年末進行減值測試

4、［多選題］【4485】下列各項中，屬于會計估計變更的有（）

A、固定資產折舊年限由10年改為15年

B、發出存貨計價方法由先進先出法改為〃加權平均法〃

C、因或有事項確認的預計負債根據最新證據進行調整

D、根據新的證據，使將用壽命不確定的無形資產轉為使用壽命有限的無形資產

答案:A,C.D

解析:考核的是會計估計的判斷。選項B屬于政策變更。送分題目，考核的

是基本概念的理解。

5、［多選題］［293117］下列關于債務重組會計處理的表述中，正確的有（）

A、債權人很可能發生的或有應收金額不予確認

B、債權人收到的原未確認的或有應收金額計入資本公積

C、債務人將很可能發生的或有應付金額確認為預計負債

D、債務人確認的或有應付金額在隨后不需支付時轉入資本公積

答案：A,C

言析:情務重組中,對債權人而言,若債務重組過程中涉及或有應收金額,不應當

確認,應于實際發生時計入當期損益,選項A正確,選項B錯誤;對債務人而言,如

債務重組過程中涉及或有應付金額,且該或有應付金額符合或有事項中有關預計

負債的確認條件的，債務人應將該或有應付金額確認為預計負債，日后沒有發生

時,轉入當期損益（營業外收入），選項C正確,選項D錯誤。

6、［多選題］［215803］下列關于投資性房地產核算的表述中，不正確的有（）

A、采用成本模式計量的投資性房地產不需要確認減值損失

B、采用公允價值模式計量的投資性房地產可轉換為成本模式計量

C、采用公允價值模式計量的投資性房地產,公允價值的變動金額應計入資本公

積

D、采用成本模式計量的投資性房地產,符合條件時可轉換為公允價值模式計量

答案：A,B,C

薛析:以看性房地產采用成本模式計量的期末也應考慮計提減值損失：公允價值

模式核算的不能再轉為成本模式核算,而成本模式核算的符合一定的條件可以轉

為公允價值模式。選項C應計入公允價值變動損益。

7、［多選題］［214909］關于所有者權益，下列說法中正確的有（）

A、所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益

B、直接計入所有者權益的利得和損失屬于所有者權益

C、所有者權益金額的確定應單獨計量,不應取決于資產和負債的計量

D、留存收益屬于所有者權益的內容

答案:A,B,D

解析:所有者權益金額的確定取決于資產和負債的計量。

8、［多選題］［216437］以下關于融資租賃業務的表述中，不正確的有（）

A、最低租賃付款額是指在租賃期內，承租人應支付或可能被要求支付的各項款

項加上擔保的資產余值

B、在融資租入固定資產達到預定可使用狀態之前攤銷的未確認融資費用均應計

入財務費用

C、在編制資產負債表時，“未確認融資費用”應作為“長期應付款”的抵減項

目列示

D、或有租金、履約成本應計入融資租入固定資產的價值

答案：A,B,D

解析:采盲考核融資租賃的核算。選項A,最低租賃付款額是指在租賃期內，承租

人應支付或可能被要求支付的各項款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承

租人或與其有關的第三方擔保的資產余值；選項B,如果滿足資本化條件,則應

計入在建工程成本；選項D,或有租金、履約成本應計入當期損益。

9、［多選題］［216636］關于長期股權投資的處置，下列說法中正確的有（）

A、采用成本法核算的長期股權投資,處置長期股權投資時,其賬面價值與實際取

得價款的差額,應當計入當期損益

B、采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的

其他變動而計入所有者權益的,處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分

按相應比例轉入當期損益

C、采用成本法核算的長期股權投資,處置長期股權投資時,其賬面價值與實際取

得價款的差額,應當計入資本公積

D、采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的

其他變動而計入所有者權益的,處置該項投資時無需進行會計處理

答案:A,B

解析:處置長期股權投資,無論采用成本法核算還是采用權益法核算,其賬面價值

與實際取得價款的差額,應當計入當期損益；采用權益法核算的長期股權投資，

因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的,處置該

項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益。

10、［多選題］［216054］關于資產組減值,下列敘述中正確的有（）

A、資產組的可收回金額如低于其賬面價值的,應當確認相應的減值損失

B、資產組減值測試的原理和單項資產是一致的

C、資產組確認的減值損失首先應當抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值

D、如果資產組的可收回金額低于其賬面價值,應當按照差額確認相應的減值損

失

答案:A,B,C,D

解析：以下關于資產組的敘述均正確。

三、判斷題

1、［判斷題］［215211】企業銷售商品同時提供勞務的，如果銷售商品部分和提

供勞務部分不能夠區分,或者雖能區分但不能單獨計量的,企業應當將銷售商品

部分和提供勞務部分全部作為銷售商品進行會計處理（）

A、正確

B、錯誤

答案:A

2、［判斷題］［216385］股份支付分為以現金結算的股份支付和以負債結算的股

份支付（）

A、正確

B、錯誤

答案:B

解析:本題考核股份支付的類型。股份支付分為以現金結算的股份支付和以權益

結算的股份支付。

3、［判斷題］［215839】企業可以根據情況,對投資性房地產后續計量在成本模

式與公允價值模式之間互換（）

A、正確

B、錯誤

答案:B

解析:投資性房地產只能由成本模式轉換為公允價值模式；不能由公允價值模式

轉換為成本模式。

4、［判斷題］［293178］企業與其他企業簽訂的合同或協議包括銷售商品和提供

勞務時，應當將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品處理。（）

A、正確

B、錯誤

答案:B

解析:企業與其他企業簽訂的合同或協議包括銷售商品和提供勞務時，銷售商品

部分和提供勞務部分能夠區分且能夠單獨計量的，應當將銷售商品的部分作為銷

售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理;銷售商品部分和提供勞務部

分不能夠區分,或雖能區分但不能夠單獨計量的,應當將銷售商品部分和提供勞

務部分全部作為銷售商品處理。

5、［判斷題］［216664】非同一控制下的企業合并,投資企業能夠對被投資單位

實施控制，當初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值

的份額時，應在個別報表中確認營業外收入（）

A、正確

B、錯誤

答案:B

6、［判斷題］［216652］投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期

股權投資,應當采用權益法核算（）

A、正確

B、錯誤

答案:A

7、［判斷題］［215179】合同或協議價款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售

商品,實質上具有融資性質的,應當按照應收的合同或協議價款確定銷售商品收

入金額（）

A、正確

B、錯誤

答案：B

解析:合同或協議價款的收取采用遞延方式,如分期收款銷售商品,實質上具有融

資性質的,應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。

8、［判斷題］［293064］企業授予權益工具的公允價值無法可靠計量時,應采用

其權益工具的賬面價值計量該權益工具，確認取得服務的金額。（）

A、正確

B、錯誤

答案:B

解析:授予權益工具的公允價值無法可靠計量的，企業應當在獲取對方提供服務

的時點、后續的每個報告日以及結算日，以內在價值計量該權益工具，內在價值

變動計入當期損益。同時,企業應當以最終可行權或實際行權的權益工具數量為

基礎,確認取得服務的金額。

9、［判斷題］［216185］可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的

凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間的較低者確定（）

A、正確

B、錯誤

答案:B

解析:可收回金額應按公允價值減去處置費用后的凈額與預計未來現金流量現值

兩者中較高者確定。

10、［判斷題］［214964］所有者權益主要包括實收資本、資本公積、盈余公

積、未分配利潤（）

A、正確

B、錯誤

答案:A

解析:所有者權益主要包括實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤。

四、計算分析題

1、［計算報表題］［331088］

A公司將生產應稅消費品甲產品所用原材料委托B企業加工，B企業屬于專門從

事加工業務的企業。

6月8日A公司發出材料實際成本為24900元，應付加工費為3000元（不含

增值稅），消費稅稅率為10%。

6月17日收回加工物資并驗收入庫，另支付往返運雜費60元，加工費及代扣

代繳的消費稅均未結算，受托方無同類消費品價格；

6月23日將加工收回的物資投入生產甲產品，此外生產甲產品過程中發生工資

費用9000元，福利費用1750元,分配制造費用10600元；6月30日甲產

品全部完工驗收入庫。7月12日將此次生產的甲產品全部銷售，售價100000

元（不含增值稅），甲產品消費稅稅率為10%。貨款尚未收到。A公司、B企

業均為一般納稅人，增值稅稅率為17%。

要求：

1）.計算B企業應繳納的增值稅額及代扣代繳的消費稅；

參考答案：3100

解析：

B企業（受托方）：

應繳納增值稅額=3000X17%=510（元）；

應稅消費品組成計稅價格=（24900+3000）+（1-10%）=31000

（元）；

代扣代繳的消費稅=31000X10%=3100（元）。

2）.編制A公司發出原材料時的會計分錄。

參考答案:借,委托加工物資,24900;貸,原材料,24900

解析：

發出原材料時

借：委托加工物資24900

貸：原材料24900

3).編制應付加工費、代扣代繳的消費稅的分錄。

參考答案:借,委托加工物資,3000;借,應交稅費-應交增值稅-進項稅額,510;借,

應交稅費-應交消費稅,3100;貸,應付賬款,6610

解析:應付加工費、代扣代繳的消費稅：

借：委托加工物資3000

應交稅費一應交增值稅(進項稅額)510

一應交消費稅3100

貸：應付賬款6610

4).支付往返運雜費的分錄。

參考答案:借,應交稅費-應交消費稅,6900;貸,銀行存款,6900

解析:計算應交消費稅并繳納消費稅

借：應交稅費一應交消費稅6900(10000-3100)

貸：銀行存款6900

2、[計算報表題][331057]

甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，為了擴大生產規模，經研究決

定，采用出包方式建造生產廠房一棟。2012年7月至12月發生的有關借款及

工程支出業務資料如下：

(1)7月1日，為建造生產廠房從銀行借入三年期的專門借款3000萬元，年利

率為7.2%,于每季度末支付借款利息。當日，該工程已開工。

(2)7月1日，以銀行存款支付工程款1900萬元。暫時閑置的專門借款在銀行

的存款年利率為1.2%,于每季度末收取存款利息。

(3)10月1日，借入半年期的一般借款300萬元，年利率為4.8%,利息于每季

度末支付。

(4)10月1日，甲公司與施工單位發生糾紛，工程暫時停工。

(5)11月1日，甲公司與施工單位達成和解協議，工程恢復施工，以銀行存款

支付工程款1250萬元。

(6)12月1日，借入1年期的一般借款600萬元，年利率為6%,利息于每季度

末支付。

(7)12月1日，以銀行存款支付工程款1100萬元。

假定工程支出超過專門借款時占用一般借款；仍不足的，占用自有資金。

(一般借款平均資本化率的計算結果在百分號前保留兩位小數，答案中的金額單

位用萬元來表示)

要求：

1).計算甲公司2012年第三季度專門借款利息支出、

參考答案：54

解析:專門借款應付利息(利息支出)=3000X7.2%X3/12=54(萬元)

2).暫時閑置專門借款的存款利息收入

參考答案：3.3

解析:暫時閑置專門借款的存款利息收入=1100X1.2%X3/12=3.3（萬元）

3）.專門借款利息支出資本化金額。

參考答案：50.7

解析:專門借款利息支出資本化金額=54—3.3=50.7（萬元）

4）.計算甲公司2012年第四季度專門借款利息支出、

參考答案：54

解析:專門借款應付利息（利息支出）=3000X7.2%X3/12=54（萬元）

5）.暫時閑置專門借款的存款利息收入

參考答案：L1

解析:暫時閑置專門借款的存款利息收入=noox1.2%X1/12=1.1（萬元）

6）.專門借款利息支出資本化金額。

參考答案：52.9

解析:專門借款利息支出資本化金額=54—4.1=52.9（萬元）

7）.計算甲公司2012年第四季度一般借款利息支出，

參考答案：6.6

解析:第四季度一般借款利息支出=300X4.8%X3/12+600X6%X1/12=

6.6（萬元）

8）.占用一般借款工程支出的累計支出加權平均數、

參考答案：350

解析：占用一般借款工程支出的累計支出加權平均數=150X2/3+750X1/3=

350（萬元）

9）.一般借款平均資本化率

參考答案:1.32%

解析:一般借款季度資本化率=（300X4.8%X3/12+600X6%

X1/12）/（300X3/3+600X1/3）=1.32%

10）.一般借款利息支出資本化金額。

參考答案：4.62

解析:一般借款利息支出資本化金額=350XI.32%=4.62（萬元）。

五、綜合題

1、[計算報表題][331756]

甲公司適用的所得稅稅率為25%,且預計在未來期間保持不變，2013年度所得

稅匯算清繳于2014年3月20日完成;2013年度財務報告批準報出日為2014年

4月5日，甲公司有關資料如下：

（1）2013年10月12日，甲公司與乙公司簽訂了一項銷售合同，約定甲公

司在2014年1月10日以每件5萬元的價格出售100件A產品，甲公司如不能

按期交貨，應在2014年1月15日之前向乙公司支付合同總價款的10%的違約

金。簽訂合同時，甲公司尚未開始生產A產品，也未持有用于生產A產品的原

材料。至2013年12月28日甲公司為生產A產品擬從市場購入原材料時，該原

材料價格已大幅上漲，預計A產品單位生產成本為6萬元。2013年12月31

日，甲公司仍在與乙公司協商是否繼續履行該合同。

（2）2013年10月16日，甲公司與丙公司簽訂了一項購貨合同，約定甲公

司于2013年n月20日之前向丙公司支付首期購貨款500萬元。2013年H月

8H,甲公司已從丙公司收到所購貨物。2013年11月25日，甲公司因資金周

轉困難未能按期支付首期購貨款而被丙公司起訴，至2013年12月31日該案尚

未判決。甲公司預計敗訴的可能性為70%,如敗訴，將要支付60萬元至100萬

元的賠償金，且該區間內每個金額發生的可能性大致相同。

(3)2014年1月26日，人民法院對上述丙公司起訴甲公司的案件作出判

決，甲公司應賠償丙公司90萬元，甲公司和丙公司均表示不再上訴。當日，甲

公司向丙公司支付了90萬元的賠償款。

(4)2013年12月26日，甲公司與丁公司簽訂了一項售價總額為1000萬

元的銷售合同，約定甲公司于2014年2月10日向丁公司發貨。甲公司因2014

年1月23日遭受嚴重自然災害無法按時交貨，與丁公司協商未果。2014年2

月15日，甲公司被丁公司起訴，2014年2月20日，甲公司同意向丁公司賠償

100萬元。丁公司撤回了該訴訟。該賠償金額對甲公司具有較大影響。

(5)其他資料

①假定遞延所得稅資產、遞延所得稅負債、預計負債在2013年1月1日的

期初余額均為零。

②涉及遞延所得稅資產的，假定未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用

以利用可抵扣暫時性差異。

③與預計負債相關的損失在確認預計負債時不允許從應納稅所得額中扣

除，只允許在實際發生時據實從應納稅所得額中扣除。

④調整事項涉及所得稅的，均可調整應交所得稅。

⑤按照凈利潤的10%計提法定盈余公積。

⑥不考慮其他因素。

(答案中的金額單位用萬元表示)

要求：

1).根據資料(1)，判斷甲公司應否將與該事項相關的義務確認為預計負債，并

簡要說明理由。

參考答案:*

解析：

(1)甲公司應該確認與該事項相關的預計負債。

理由：甲公司如果履行合同義務不可避免會發生的成本超過預期經濟利益

流入，所以屬于虧損合同。該虧損合同不存在標的資產，企業應選擇履行合同

的成本與未履行合同而發生的處罰兩者中的較低者，確認為預計負債。

2).如需確認，計算確定預計負債的金額，并分別編制確認預計負債、遞延所

得稅資產(或遞延所得稅負債)的會計分錄。

參考答案:借,營業外支出，50;貸,預計負債,50;借,遞延所得稅資產，12.5;貸，所

得稅費用，12.5

解析：（2）履行合同發生的損失=（6-5）X100=100（萬元），不履行合同發生的損

失=5X100X10%=50（萬元）。所以甲公司應選擇不執行合同，確認的預計負債金

額為50萬元。

會計分錄為：

借：營業外支出50

貸：預計負債50

借：遞延所得稅資產12.5(50X25%)

貸：所得稅費用12.5

3）.根據資料（2）,判斷甲公司應否將與該事項相關的義務確認為預計負債，并

簡要說明理由。

參考答案:*

解析：（3）甲公司應將與該訴訟相關的義務確認為預計負債。

理由：甲公司估計敗訴的可能性為70隊很可能敗訴，并且敗訴需要支付

的金額能夠可靠計量，所以甲公司應該確認與該訴訟相關的預計負債。

4）.如需確認，計算確定預計負債的金額，并分別編制確認預計負債、遞延所

得稅資產（或遞延所得稅負債）的會計分錄。

參考答案:借,營業外支出,80;貸,預計負債,80;借,遞延所得稅資產,20;貸,所得

稅費用，20

解析：（4）甲公司應確認的預計負債金額=（60+100）/2=80（萬元）。

會計分錄為：

借：營業外支出80

貸：預計負債80

借：遞延所得稅資產20(80X25%)

貸：所得稅費用20

5）.分別判斷資料⑶和資料⑷中甲公司發生的事項是否屬于2013年度資產負

債表日后調整事項，并簡要說明理由。

參考答案:*

解析：⑸

①資料⑶屬于資產負債表日后調整事項

理由：該事項發生在資產負債表日后事項期間，并且是對資產負債表日之

前存在的未決訴訟取得進一步證據，所以屬于資產負債表日后調整事項。

6）.如為調整事項，編制相關會計分錄；

參考答案:借,預計負債,80;借，以前年度損益調整,10;貸,其他應付款,90;借，以

前年度損益調整,20;貸,遞延所得稅資產,20;借,應交稅費-應交所得稅,22.5;

貸，以前年度損益調整,22.5;借,利潤分配-未分配利潤,7.5;貸，以前年度損益調

整,7.5;借,盈余公積,0.75;貸,利潤分配-未分配利潤,0.75;借,其他應付款,90;

貸,銀行存款,90

解析：（6）會計分錄為：

借：預計負債80

以前年度損益調整10

貸：其他應付款90

借：以前年度損益調整20

貸：遞延所得稅資產20

借：應交稅費一應交所得稅22.5(90X25%)

貸：以前年度損益調整22.5

借：利潤分配一未分配利潤7.5

貸：以前年度損益調整7.5

借：盈余公積0.75

貸：利潤分配一未分配利潤0.75

2014年本期會計處理：

借：其他應付款90

貸：銀行存款90

7）.如為非調整事項，簡要說明具體的會計處理方法。

參考答案:*

解析：（7）.資料⑷屬于2013年資產負債表日后非調整事項。

理由：該事項是表明資產負債表日后發生情況的事項，與資產負債表日存

在情況無關，所以不屬于調整事項。但是該事項重大，如果不加以說明，將不

利于財務報告使用者作出正確的估計和決策，所以屬于資產負債表日后重要的

非調整事項。

會計處理原則：自然災害發生于2014年1月23日，屬于資產負債表日后

發生的事項，對甲公司資產負債表日后財務狀況影響較大，甲公司應在2013年

財務報表附注中對該非調整事項進行披露。

2、[計算報表題][331680]

甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%,適用的所得稅稅率為

25%,預計在未來期間保持不變，甲公司已按2014年度實現的利潤總額6000萬

元計算確認了當年的所得稅費用和應交所得稅，金額均為1500萬元，按凈利潤

的10%提取了法定盈余公積，甲公司2014年度財務報告批準報出日為2015年3

月25日，2014年度的企業所得稅匯算清繳在2015年4月20日完成，2015年

1月28日，甲公司對與2014年度財務報告有重大影響的經濟業務及其會計處

理進行檢查，有關資料如下：

資料一：2014年12月1日，甲公司委托乙公司銷售A商品1000件，商品

已全部移交乙公司，每件成本為500元，合同約定，乙公司應按每件不含增值

稅的固定價格600萬元對外銷售，甲公司按每件30元向乙公司支付代銷售出商

品的手續費，代銷期限為6個月，代銷期限結束時，乙公司將尚未售出的A商

品退回甲公司，每月月末，乙公司向甲公司提交代銷清單，2014年12月31

日，甲公司收到乙公司開具的代銷清單，注明已售出A商品400件，乙公司對

外開具的增值稅專用發票上注明的銷售價格為24萬元，增值稅稅額為4.08萬

元，當日，甲公司向乙公司開具了一張相同金額的增值稅專用發票，按扣除手

續費1.2萬元后的凈額26.88萬元與乙公司進行了貨款結算，甲公司已將款

項收存銀行，根據稅法規定，甲公司增值稅納稅義務在收到代銷清單時產生，

甲公司2014年對上述業務進行了如下會計處理（單位：萬元）

借：應收賬款60

貸：主營業務收入60

借：主營業務成本50

貸：庫存商品50

借：銀行存款26.88

銷售費用1.2

貸：應收賬款24

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）4.08

資料二：2014年12月2日，甲公司接受丙公司委托，與丙公司簽訂了一

項總金額為500萬元的軟件開發合同，合同規定的開發起為12個月，至2014

年12月31日，甲公司收到丙公司支付的首期合同款40萬元，已發生軟件開發

成本50萬元（均為開發人員薪酬），該合同的結果能夠可靠估計，預計還將發

生350萬元的成本，2014年12月31日，甲公司根據軟件開發特點決定通過對

已完工工作進行測量確定完工進度，經專業測量師測定，該軟件的完工進度為

10%,根據稅法規定，甲公司此項業務免征增值稅，甲公司2014年對上述業務

進行了如下會計處理（單位：萬元）

借：銀行存款40

貸：主營業務收入40

借：勞務成本50

貸：應付職工薪酬50

借：主營業務成本50

貸：勞務成本50

資料三：2014年6月5日，甲公司申請一項用于制造導航芯片技術的國家

級研發補貼，申請書中的相關內容如下：甲公司擬于2014年