2018年注冊會計師《會計》真題及答案：綜合題（回憶版）【導語】2018年注冊會計師終于考完了，考后第一時間對答案，估成績。根據北京注協培訓網學員的反饋，現整理了學員回憶的2018年注冊會計師《會計》考試試題綜合題及參考答案，供考生參考！在小協公司個別財務報表上，20X6年度實際的凈利潤為3000萬元；20X7年度實際的凈利潤為3500萬元。(3)20X6年8月1日，北北公司以9000萬元的價格從非關聯方購買北北公司70%股權，款項已用銀行存款支付，北北公司股東的工商變更登記手續已辦理完成。購買日北北公司可辨認凈資產的公允價值為12000萬元(含原未確認的無形資產公允價值1200萬元)除原未確認的無形資產外，其余各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同。上述無形資產系一項商標權，采用直線法攤銷，預計使用10年，預計無殘值，北北公司根據企業會計準則的規定將購買日確定為20X6年8月1日。北北公司20X6年8月1日個別資產負債表中列報的貨幣資金為3500萬元(全部為現金流量表中所定義的現金)，列報的所有者權益總額為10800萬元，其中實收資本為10000萬元，盈余公積為80萬元，未分配利潤為720萬元，在北北公司個別利潤表中，20X6年8月1日起至12月31日止期間實際凈利潤180萬元，20X7年度實際凈利潤400萬元。(4)20X7年1月1日，北北公司將專門用于出租辦公樓租賃給小北公司使用，租賃期為5年，租賃期開始日為20X7年1月1日，年租金為50萬元，于每年末支付，出租時，該辦公樓的成本為600萬元，已計提折舊400萬元，北北公司對上述辦公樓采用年限平均法計提折舊，預計使用30年，預計無凈殘值。小北公司將上述租入的辦公樓專門用于行政管理部門辦公，20X7年12月31日，小北公司向北北公司支付每年租金50萬元。其他有關資料：第一，本題所涉銷售或購買的價格是公允的，20X6年以前，北北公司與子公司以及子公司相互之間無集團內部交易，北北公司及其子公司與聯營企業無關聯方交易。第二，北北公司及其子公司按照凈利潤的10%計提法定盈利公積，不計提任意盈余公積。第三，北北公司及其子公司，聯營企業在其個別財務報表中已按照企業會計準則的規定對上述交易或事項分別進行了會計處理。第四，不考慮稅費及其他因素要求一，根據資料(2)計算北北公司在20X6年和20X7年個別財務報表中應確認的投資收益。要求二，根據資料(3)，計算北北公司購買北北公司的股權產生的商譽。要求三，根據資料(3)，說明北北公司支付的現金在20X6年度合并現金流量表中列報的項目名稱，并計算該列報項目的金額要求四，根據資料(4)，說明北北公司租賃給小北公司的辦公樓在20X7年12月31日合并資產負債表中列報的項目名稱，并陳述理由。要求五，根據上述資料，說明北北公司在其20X6年度合并財務報表中應披露的關聯方名稱。分別不同類別的關聯方簡述應披露的關聯方信息。要求六，根據上述資料，編制與北北公司20X7年度合并資產負債表和合并利潤表相關的調整分錄和抵消分錄。【答案】(1)北北公司20×6年個別報表中應確認投資收益=[3000(500400)×(150%)]×30%=885(萬元)；北北公司20×7年個別報表中應確認投資收益=[3500+(500400)×50%)]×30%=1065(萬元)。【知識點】內部交易對權益法核算確認投資收益的影響原理(2)北北公司購買北北公司股權應確認商譽=900012000×70%=600(萬元)。【知識點】非同一控制下企業合并的處理(3)北北公司支付的現金在20×6年度合并現金流量表中列報的項目名稱為“取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額”。“取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額”項目列報金額=90003500=5500(萬元)。【知識點】編制合并現金流量表需要抵銷的項目(4)北北公司租賃給小北公司的辦公樓在20×7年12月31日的合并資產負債表中列報項目名稱為“固定資產”。理由：母子公司之間內部交易抵銷，視同交易從未發生，即合并報表角度將北北公司租賃的辦公樓由投資性房地產還原為固定資產，所以北北公司租賃給小北公司的辦公樓在20×7年12月31日的合并資產負債表中應列報在“固定資產”項目。【知識點】內部固定資產交易當期的合并處理(5)北北公司在20×6年度合并財務報表中應披露的關聯方為小北公司、小協公司和北北公司。小北公司和北北公司：小北公司和北北公司為北北公司的子公司，對外提供合并財務報表的，對于已經包括在合并范圍內各企業之間的交易不予披露，即因母子公司之間內部交易在合并財務報表中已經抵銷，無需披露北北公司與小北公司和北北公司之間的內部交易。小協公司：應披露其關聯方關系性質(小協公司為北北公司的聯營企業)、交易類型(小協公司向北北公司銷售商品)及交易要素(商品交易價格為500萬元)。【知識點】關聯方的披露(6)北北公司20×7年合并報表與小北公司股權相關調整抵銷分錄如下：①北北公司與小北公司內部商品交易的抵銷借：年初未分配利潤120貸：固定資產120借：年初未分配利潤10[(600480)/6×6/12]貸：固定資產10借：管理費用20[(600480)/6]貸：固定資產20②北北公司與小北公司內部債權債務的抵銷借：應收賬款30貸：年初未分配利潤30借：資產減值損失30貸：應收賬款30③北北公司與小北公司內部租賃交易的抵銷借：固定資產200貸：投資性房地產200借：投資性房地產20貸：營業成本20借：管理費用20貸：固定資產20借：營業收入50貸：管理費用50北北公司20×7年合并報表與北北公司股權相關調整抵銷分錄如下：①對北北公司未確認無形資產的調整借：無形資產1200貸：資本公積1200借：年初未分配利潤50(1200/10×5/12)管理費用120(1200/10)貸：無形資產170②長期股權投資按照權益法進行調整借：長期股權投資287貸：年初未分配利潤91[(18050)×70%]投資收益196[(400120)×70%]③抵銷分錄借：實收資本10000資本公積1200盈余公積138(80+180×10%+400×10%)未分配利潤1072(720+18050180×10%+400120400×10%)商譽600貸：長期股權投資9287(9000+287)少數股東權益3723[(10000+1200+138+1072)×30%]