連鎖餐飲企業審計風險分析—以瑞幸咖啡為例摘要進入21世紀以來，我國經濟發展的程度不斷創新高，我國人民的收入也較之于過去有了極大地提高，食品餐飲市場表現出了廣闊的發展前景和空間，食品消費成為刺激我國消費水平增長的重要因素。這也刺激了中國食品市場的快速發展，連鎖餐飲企業如雨后春筍般涌現。但在我國連鎖餐飲企業飛速發展的同時其財務舞弊案件也頻發發生，財務報告造假層出不窮，造假手段也越來越難以掌控.這對于審計人員的風險防范能力帶來了巨大的挑戰，這也要求如今的審計人員應加強對于審計風險的識別和防范能力.論文以瑞幸咖啡財務造假案為例，運用合理的理論分析方式，交代出具關于連鎖餐飲企業財務造假的原因以及其財務造假的方式手段，并據此對完善連鎖餐飲企業審計風險防范提出相應的對策和建議.關鍵詞：風險防范；財務舞弊；瑞幸咖啡目錄28743摘要 I11571緒論 1TOC\o"1-3"\h\u211941.1研究背景 1136911.2研究目的和意義 196861.2.1研究目的 1292961.2.2研究意義 1160871.3國內外研究現狀 2249471.3.1國外研究現狀 2181381.3.2國內研究現狀 2166101.4研究內容和方法 3241321.4.1研究內容 313141.4.2研究方法 3284622審計風險的理論基礎 5169022.1審計風險基本概念 5204082.1.1審計風險的含義 5103392.1.2審計風險的模型 571182.2連鎖餐飲企業基本概念 63112.2.1連鎖餐飲企業概念 6108022.2.2連鎖餐飲企業的特點 7278063瑞幸咖啡財務舞弊案例分析 9302483.1瑞幸咖啡財務舞弊案例分析 93.1.1瑞幸咖啡基本情況 93.1.2瑞幸咖啡舞弊信息披露 9275463.2公司造假主要方式 10275463.2.1夸大銷售收入 10275463.2.2隱藏關聯方交易 11275463.2.3虛增費用成本 12294463.3瑞幸咖啡財務舞弊的原因 12294463.3.1內部控制監管不利 12294463.3.2美化業務數據 14294463.3.3吸引上市資金 1429834對連鎖餐飲企業的審計風險防范存在的主要問題 15170304.1對被審計單位及其環境了解不足 15170304.1.1對被審計單位性質了解不足 15170304.1.2對行業狀況和法律監管環境以及其他因素的了解不足 15170304.1.3未充分了解被審計單位的戰略目標以及相關經營風險 15131394.2審計內部控制測試不足 16131394.2.1對于被審計單位內部控制情況了解不足 16131394.2.2沒有有效的評價內部控制的健全性 16131394.3沒有實施充足的審計程序 16131394.3.1審計程序不當 16131394.3.2未充分識別關聯方 1765604.4審計人員自身的素質不足 1765604.4.1審計人員的學習能力較弱 1765604.4.2審計人員專業勝任能力較弱 1745575完善連鎖餐飲企業審計風險防范建議 19267445.1重大錯報審計風險方面的防范建議 19267445.1.1重點審查收入的真實性和確定性 19267445.1.2重點監測關聯方交易 19267445.1.3加強控制風險評估的科學合理性 20267445.1.4強化制度建設 2096235.2檢查風險方面建議 2196235.2.1合理選擇審計團隊人員 2196235.2.2提高審計人員的專業能力和素質 2196235.2.3加強內部人員的監督和管理 21283605.3審計風險防范意識 22283605.3.1加強審計人員的防范意識 22283605.3.2建立完善地風險預防機制 23283605.3.3加強對于風險的監控和防范 231463結論 2419668參考文獻 251緒論1.1研究背景進入21世紀以來，我國經濟發展的程度不斷創新高，我國人民的收入也較之于過去有了極大地提高，食品餐飲市場表現出了廣闊的發展前景和空間，食品消費成為刺激我國消費水平增長的重要因素。這也刺激了中國食品市場的快速發展，連鎖餐飲企業如雨后春筍般涌現。但在我國食品市場快速發展的同時也伴隨著諸多的連鎖餐飲企業財務舞弊事件的發生。財務造假案件層出不窮，且隨著經濟和技術的發展，財務造假的手段和方法也越來越讓人難以察覺和把握，這對于當今的審計人員的職業能力帶來了巨大的挑戰，也要求如今的審計人員需要加強對于連鎖餐飲企業財務造假的識別和防范能力。因此完善連鎖餐飲企業的審計風險防范研究是非常必要的。本文以瑞幸咖啡財務舞弊案為例，瑞幸咖啡是一家在2017年建立并且在2019年在美國成功上市的一家總部位于廈門的大型連鎖餐飲企業，成為目前世界上從創立到成功掛牌上市最快的大型連鎖餐飲企業。2019年底的統計指出其門店數量超過4000家。然而其在2020年被渾水報告出其存在財務造假情況，且其進行財務造假的方式方法也是多樣化的，本文以此為例來進行分析，并提出針對連鎖餐飲企業審計防范的相應建議和措施。1.2研究目的和意義1.2.1研究目的本文的研究目的主要是對于連鎖餐飲企業存在的財務舞弊問題進行客觀地分析和研究其產生的原因，以瑞幸咖啡財務舞弊案為例分析其財務造假的原因和財務造假的手段及方式。運用合理的理論分析方式，交代出具關于連鎖餐飲企業審計風險防范有現實意義行之有效的方法和建議，能為審計人員對于連鎖餐飲企業審計風險防范提供一定的指導意見和實踐借鑒。1.2.2研究意義理論意義：有利于審計風險防范機制在應對連鎖餐飲企業審計是發揮良好的作用，同時完善連鎖餐飲企業審計風險防范。建立有針對性的審計風險防范機制，盡量避免因審計風險防范不足帶來的審計風險，對于審計人員進行連鎖餐飲企業審計風險防范的制定和判斷具有借鑒意義。實踐意義：有利于加強審計人員對于連鎖餐飲企業審計風險防范的認識和理解，完善對于連鎖餐飲企業的審計風險防范機制的制定和設計，并提升審計人員自身的專業素質和應對審計風險的能力。這樣能夠減少因審計人員自身的能力不足所導致的審計風險的產生。1.3國內外研究現狀1.3.1國外研究現狀針對審計風險的研究是一項跨越時間很長的研究且國內外研究成果均極其豐富.《美國審計準則說明》第47號認為：“審計風險是審計人員無意地對含有重要錯報的財務報表沒有適當修正審計意見的風險。”加拿大特許會計師協會的觀點是：審計風險是審計程序未能覺察出重大錯誤的風險。Bunget和Raluca等（2010）提出風險存在于人類的所有行動和事件中，風險管理十分重要，公司治理需要與風險管理結合，企業風險管理越好，其公司治理相對更好，由此審計人員的審計風險也會降低[1]。AndrewChambers（2014）從經驗出發，以確定審計范圍與審計計劃為研究目的，詳細的論述了如何運用貝葉斯方法來對審計風險管理，并建立一種風險管理模式來進行風險評估和具體量化[2].Albrecht（1995）提出，他認為造成財務造假的動因中壓力、機會、借口（自我合理化）三個缺一不可，相輔相成[3]。Beasely（2000）認為上市公司常見的虛增利潤舞弊手段有高估收入、虛增資產以及不恰當地信息披露。且國外目前主要以風險導向型審計為主，這更要求有足夠的能力去識別審計風險并加以防范。1.3.2國內研究現狀針對審計風險的研究是一項跨越時間很長的研究且國內外研究成果均極其豐富。邱月紅（2021）從審計風險形成的主觀原因和客觀原因來分析審計風險的形成，以及注冊會計師在工作中如何針對這些問題來進行相應的審計風險防范及相應的風險防范意見[4]。王芳、沈彥杰（2018）從產品市場競爭方面來分析審計風險，提出產品市場競爭的程度會影響審計師制定風險應對的措施，審計師不僅要考慮經營風險，還需考慮產品市場競爭加劇時，隨公司的盈余管理行為而來的重大錯報風險[5]。朱璐靖（2021）分析認為我國資本市場上的審計機構可以借鑒做空模式搜集翔實的審計證據，提高審計質量，降低審計風險[6]。

商明蕊，張一諾（2018）通過研究發現，會計師事務所的風險管理制度存在諸多的缺陷，無法有效的應對潛在的審計風險。同時，事務所內經驗豐富的專業人員的流失率很高，審計項目成員的專業勝任能力明顯不足，這些因素的存在都增加了潛在的審計風險，會計師事務所應積極采取相關的措施進行改善[7]。劉錦梅（2020）從會計師事務所日常工作中存在的問題入手，分析了目前審計風險的特點以及事務所對審計風險進行防范和控制尚有缺陷的現狀，提出事務所可以通過提高風險管理意識、審慎選擇被審計單位、增加對被審計單位狀況的復核以及完善相關的法律法規等手段進行審計風險的防范與控制[8]。楊魯偉（2020）研究指出了企業審計風險的成因與相應審計風險的防范對策[9]。鮑喜，王紹武，田雨，張海超，張潔，馮辰虎，潘凱元，羅帥共同分析指出基于風險定位與防范的審計計劃管理改進[10]。徐晨（2021）分析了瑞幸咖啡財務舞弊所存在的手段以及其產生的原因[11]。李旭，劉昱彤（2021）簡要分析了企業審計風險的成因以及防范措施[12]。1.4研究內容和方法1.4.1研究內容本文主要是以審計風險基本理論為研究基礎，研究了與其相關的理論報告，自整體層面對于連鎖餐飲企業審計風險產生的原因及防范措施進行了一般性分析，揭示目前中國連鎖餐飲企業財務舞弊可能存在的審計風險和相應的審計風險防范措施。以瑞幸咖啡這一大型連鎖餐飲企業財務造假案為例，深刻及謹慎的分析了連鎖餐飲企業財務舞弊產生的原因和手段，并就審計人員針對連鎖餐飲企業的審計風險防范中提出相應的有效化的建議。本文主要由五部分構成，每章主要內容如下：第一章為緒論。簡明地概括了本文的研究背景、研究意義、國內外的研究現狀，研究內容以及本文研究所使用的思路方法。第二章是相關理論基礎。介紹了本文研究所基于的審計風險理論和審計風險模型構建。連鎖餐飲企業的概念和其所具有的特點。第三章是瑞幸咖啡財務舞弊案例介紹，介紹了瑞幸咖啡財務舞弊案的基本情況以及其財務造假的主要方式和財務造假的原因。第四章是對連鎖餐飲企業審計風險防范存在的主要問題，介紹了依據瑞幸咖啡舞弊案得出的普適性的針對連鎖餐飲企業審計風險防范所存在的問題以及不足。第五章是完善連鎖餐飲企業審計風險防范的建議，介紹了從三個大的方面，重大錯報審計風險方面、檢查風險方面以及審計風險意思三個方面的建議來完善連鎖餐飲企業審計風險防范，減少不必要的和可預防的審計風險。1.4.2研究方法本文的研究方法主要有：文獻綜述發、案例分析方法以及理論遠離結合分析法。文獻綜述法，本文對有關連鎖餐飲企業審計風險防范的大量資料采取了收集、查找、分類與再加工的文獻綜述方法，分析層次主要采用了歸納總結和合理推論相結合的方法。案例分析方法，本文以連鎖餐飲企業中十分具有代表性的瑞幸咖啡企業財務舞弊案為例，為了使本論文更加嚴謹和符合實際，對瑞幸咖啡財務舞弊案進行了大量的資料收集和整理以及其他人員對于該財務舞弊案的分析和推論的研究。理論與案例相結合的分析方法，以國內外大量的審計風險防范理論為理論基礎，以瑞幸咖啡財務舞弊案為實際事件，將二者相結合做到理論實踐相統一。

2審計風險的理論基礎 2.1審計風險基本概念2.1.1審計風險的含義審計風險是對含有重大不實事項的財務報表產生錯誤判斷的可能性。固有風險、控制風險和檢查風險三要素共同影響了審計風險的水平。固有風險是指被審單位在會計處理過程中發生重大不實事項的可能性；控制風險是指被審計單位的內部控制體系不能發現和改正在日常會計處理過程中已發生的重大不實事項的可能性；檢查風險是指審計人員在進行審計程序時，不能查出重大不實事項的可能性。審計風險并不能通過確切的數學形式加以認定，審計人員不能明確地知曉實際風險，因此需通過職業判斷來評價各種風險的水平大小。且審計風險具有客觀性、普遍性、潛在性、偶然性和可控性等特點。2.1.2審計風險的模型審計風險模型：審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險，可見審計風險由固有、控制和檢查風險三個要素構成。固有風險：是指在不考慮被審計單位相關的內部控制政策或程序的情況下，其會計報表上某項認定存在重大不實的可能性。固有風險不受審計人員的影響。且其通常具有一下幾個特點：固有風險水平取決于會計報表對于業務處理中的錯誤和舞弊的敏感程度。業務處理中的錯誤越多，固有風險越大，反之，固有風險越低。經濟業務發生問題的可能性越大，固有風險水平越高；反之則越小。就是說，對于不同的業務，固有風險水平也不同固有風險只和被審單位有關，與審計人員的工作無關。注冊會計師無法通過自己的工作來降低固有風險，只能通過必要的審計程序來分析和判斷固有風險水平；受被審位的外部經營環境的影響固有風險水平大小。固有風險的水平多為審計人員認定。控制風險：是指被審計單位內部控制未能及時防止或發現其會計報表上某項錯報或漏報的可能性。同固有風險一樣，獨立于審計人員的工作之外，且不受到影響的風險。控制風險有以下幾個特點：控制風險取決于被審單位的內部控制水平，假設被審單位的內部控制制度存在重大的缺陷或得不到有效地執行，那么就有較大的可能性產生財務舞弊，增大控制風險的水平。控制風險獨立于審計人員之外，注冊會計師并不能通過自身的工作來降低控制風險的水平，但注冊會計師可以通過了解被審計單位內部控制制度是否健全和是否得到有效的執行來制定相應的控制風險測試程序來評價控制風險水平。控制風險是審計過程中一個獨立的風險。控制風險獨立存在于審計過程中。這種風險與固有風險的大小無關。它是被審計單位內部控制制度或程度的有效性的函數。有效的內部控制將降低控制風險，而失效的內部控制會增加控制風險的水平。檢查風險：是指注冊會計師在進行審計工作時設定的程序沒有檢查出被審單位會計報表中存在的重大不實的可能性。檢查風險是唯一受到審計人員工作影響的可以變動的風險。其特點是：檢查風險與固有風險和控制風險二者并無關聯，各者的水平如何并不能影響其的水平。（2）檢查風險與注冊會計師的工作直接相關，是審計程序的有效性和注冊會計師運用審計程序的有效性的函數。其實際水平與注冊會計師的工作有關。它直接影響最終的審計風險。2.2連鎖餐飲企業基本概念2.2.1連鎖餐飲企業概念 連鎖餐飲模式是食品市場的一種運作模式，是指企業通過連鎖經營和特許經營以及自由連鎖等模式來發展自己！根據商務部出臺的《特許經營管理辦法》，連鎖餐飲企業必須持有并經營兩家門店一年以上，方可享有特許經營權。連鎖餐飲是餐飲企業發展到一定階段的必然選擇。是餐飲企業的一種發展模式。如今，很多新創業者會考慮加盟連鎖餐飲企業，但同時，很多人找不到方向。我國的連鎖餐飲企業注重品牌的塑造和在人們口中的口碑塑造，在各省各地開設店鋪，不斷地通過連鎖的形式擴大自身的經營位置和店鋪，針對人們對于食品健康的需要在銷售中展現了健康食品的大連鎖餐飲企業尤其是直營連鎖企業發展又快又好，各種形式的直營連鎖全部快速地發展起來，許多的餐飲企業也隨之選擇連鎖模式。連鎖餐飲企業的發展歷程較為長遠，如最早在美國出現的肯德基、麥當勞、漢堡王等和如今中國的海底撈、瑞幸咖啡、內蒙古小肥羊餐飲連鎖有限公司等連鎖餐飲企業正是這一行業國內外的重要代表。隨著人們對于餐飲要求的不斷提高和人口以及經濟的不斷增長，連鎖餐飲企業模式是餐飲企業想要更好發展的不二選擇。2.2.2連鎖餐飲企業的特點連鎖餐飲企業通常采取餐飲直營連鎖、餐飲特許連鎖和餐飲自由連鎖這三大連鎖方式進行企業經營。餐飲直營連鎖的特點如下：（1）統一資本，擴大規模餐飲直營連鎖是指每個經營店面都由同一個資本或企業出資建設和經營。通過這種方式來不斷擴大經營的地點和范圍，在可以通過擴大規模產生規模效益的同時，餐飲直營連鎖通過其較大的經營規模范圍和集中進貨配貨的經濟優勢，在實現自身企業規模效益上有著很大的本身優勢。（2）統一經營管理標準餐飲直營連鎖是由餐飲連鎖總部自身制定和管理每個連鎖分店的業務和經營模式，通過統一配貨來形成規模進貨并取得進貨優惠，并在集中采購后按需分給各個分店，由總店統一制定一個分店的銷售政策，確定通用的銷售政策標準和分店裝修應參考的裝修標準等。餐飲直營連鎖下總部擁有絕對的管理權，餐飲企業總部制定事業規劃方針標準，采用高度集中的管理辦法，分店只是進行日常的銷售和宣傳業務。門店的店長人選以及員工聘用、工資福利、人員晉升的標準等都根據總部的標準進行執行，店長以及門店員工的工資、獎金的水平均有總部統一設定。（3）管理制度規范在管理直營連鎖模式下日常的經營活動過程中，管理經營活動主要分為經營和業務兩個管理規范。管理經營規范是要求各門店日常的經營活動、經營策略、經營方式都統一標準；管理業務規范是指不同店面的部門在進行不同的任務時需要采取同樣的業務流程和手續辦法。餐飲特許連鎖：（1）在餐飲連鎖加盟企業中，一般設立連鎖總部和一家或多家加盟店。餐飲特許經營的核心在于特許經營權的轉讓。連鎖餐飲企業是特權的讓渡者，加盟店是特權的接受者。餐飲特許經營鏈是由總部與加盟店簽訂一對一的特許經營合同形成的。（2）加盟連鎖的所有權是獨立的、分散的，但其經營權是集中的，即加盟店擁有自己門店的所有權，但門店的經營權屬于連鎖餐飲總部。餐飲加盟連鎖關系主要是指連鎖餐飲總部與加盟店之間的縱向聯系，加盟店之間不存在橫向聯系。（3）連鎖餐飲總部在向加盟店提供必要的信息、知識和技術的同時，還應向加盟店提供店名、商號、商標、服務標志等。，這也可以理解為賦予加盟店在指定區域的壟斷使用權，同時，連鎖總部還需要繼續對加盟店提供指導和幫助。加盟店從連鎖總部獲得的這些權利和服務，需要以某種形式向連鎖總部支付相應的費用。餐飲自由連鎖：第一，是指由一個或多個核心的餐飲企業作為主要領導企業，并且有許多分散的餐飲企業加盟所形成的一種連鎖模式。加盟的這些餐飲企業大多都是小型的，也是自身獨立的，資產歸企業本身所有者擁有同時該企業的經營者就是其經營權的所有者。第二，主要的連鎖核心企業與各加盟的餐飲企業是通過簽訂合同所聯系在一起的。簽訂的合同是各個成員之間采用民主協商的方法所制定的，不同于特許連鎖模式的合同內容是固定的。參與連鎖的餐飲企業在所有權、經營權、財務核算等方面仍保持著自主性和獨立性。他們在自主獨立的前提下，統一采購制定管理辦法，并經常相互配合。在日常經營活動中，遵守合同內容，完成連鎖總部的要求，包括支付統一管理費、接受連鎖總部的經營指導、向連鎖總部采購貨物等。3瑞幸咖啡財務舞弊案例分析3.1瑞幸咖啡財務舞弊案例分析3.1.1瑞幸咖啡基本情況瑞幸咖啡由錢治亞于2017年6月在英國開曼群島注冊成立。致力于推動精品咖啡商業化，倡導方便、快捷的“咖啡新零售”體驗。主打新鮮、時尚、專業咖啡并于2017年10月在銀河SOHO開設第一家門店。在2018年1月1日，陸續在北京、天津、上海等13個城市開設門店，累計服務用戶超130萬人次。截至2019年底，全國共有4507家門店，成為中國連鎖咖啡門店第一名。瑞幸咖啡于2018年起同騰訊等多家公司簽署合作協議，開展機器人配送服務、微信支付、人臉識別等科技創新業務。2019年5月17日，瑞幸咖啡經過四輪融資后，于美國納斯達克股票交易所成功上市，并同步發行3300萬份ADS.共募集資金6.95億美元，成為2019年在納斯達克IPO融資規模最大的亞洲公司。2020年1月瑞幸咖啡遭受渾水作假，稱其運營數據作假。于同年4月自爆其財務造假，19日接收到納斯達克退市通知。2020年6月29日，瑞幸咖啡正式在納斯達克停牌退市。2021年2月5日，瑞幸咖啡在紐約依據美國破產法正是申請破產保護。接受中國和美國有關機構的調查，處罰。3.1.2瑞幸咖啡舞弊信息披露2020年1月31日，渾水基金稱，匿名收到瑞幸咖啡的財務短報，指出其財務欺詐。幾天后，瑞幸咖啡公司否認了其財務欺詐行為。2020年4月2日，瑞幸咖啡外部審計安永會計師事務所發現，公司部分管理人員在2019年第二、三、四季度通過虛假交易的方式虛增公司收入，虛假交易金額達22億元。自2019年4月起至2019年末，瑞幸咖啡公司通過虛構商品券業務增加交易額22.46億元（人民幣，下同），虛增收入21.19億元（占對外披露收入51.5億元的41%）。2020年4月3日，中國證監會表示，高度重視瑞幸咖啡財務造假案，并對其造假行為進行強烈譴責。2020年4月4日，瑞幸咖啡披露自身財務造假，截至周五收盤日，公司股票下跌15.94%。2020年4月7日，瑞幸咖啡在美國股市開市前正式停牌。并接受中國財政部、證監會、美國證監會等調查。截至2020年年底，財政部對其會計質量信息的全面檢查發現瑞幸咖啡公司通過虛構商品券業務增加交易額22.46億元，虛增收入21.19億元（占對外披露收入51.5億元的41.16%），虛增成本費用12.11億元，虛增利潤9.08億元。通過證監會的調查發現瑞幸咖啡存在信息披露違法行為，協助造假并虛假宣傳。美國證監會對其調查發現瑞幸咖啡嚴重虛報公司營收、費用和凈運營虧損，以此欺騙投資者，試圖使其看起來像是實現了快速地增長和提高了盈利能力，并達到該公司的盈利預期。瑞星咖啡具體財務五筆操作流程如下圖3-1-1所示圖3-1-1瑞幸咖啡財務舞弊流程3.2公司造假主要方式3.2.1夸大銷售收入通過渾水基金通過抽樣方式對瑞幸咖啡大規模調查以及結合下表3-2-1瑞幸咖啡部分財務數據發現瑞幸咖啡存在以夸大銷售收入的方式造假公司財務。表3-2-1瑞幸咖啡2019年第三季度的部分財務數據項目金額（億元）總凈收入15.41其中：飲品凈收入11.454其他產品凈收入3.478其他收入（主要包括送貨費）0.484費用其中：廣告費用3.82從上表結合渾水做空給出的報告我們可知瑞幸咖啡主要造假方式如下：（1）虛增公司訂單數量。由于瑞幸咖啡的所用訂單都采用網上下單預定的方式，同時每筆訂單都會有其相應的編號。瑞幸咖啡正是利用這一點，內部通過操縱后臺數據進行“跳號”，從而大幅度增加在線訂單數量。所謂的“跳號”也就是說，例如，從221號直接跳到223號，中間的222號是空缺的，而這個222號就是虛增的訂單。（2）虛增商品售價。通過渾水基金對瑞幸咖啡的調查顯示，瑞幸咖啡商品平均單位售價低于10元錢，而查閱瑞幸咖啡的財務報表數據顯示，其每杯咖啡的平均售價高于10元錢。平均商品售價高估了實際10%以上。從而，使其財務報表上的商品收入遠高于實際收入。以虛增商品售價的方式達到虛增銷售收入的目的。（3）人為的虛增訂單數量。瑞幸咖啡通過“個人及企業刷單造假”、“API企業客戶交易造假”，開展虛假交易、偽造銀行流水、建立虛假數據庫、偽造卡券消費記錄等手段，累計制作虛假咖啡卡券訂單1.23億單。人為增設商品訂單。通過同第三方公司合作的方式，虛假交易，虛增外賣配送業務。3.2.2隱藏關聯方交易圖3-2-2瑞幸咖啡關聯關系網從圖3-2-2我們可知瑞幸咖啡的關聯方較多且根據瑞幸咖啡的財務信息披露上并沒有體現，存在隱瞞關聯方交易的可能性，具體分析如下：瑞幸咖啡的創始人錢治亞曾為神州租車、神州優車兩家公司的CEO，是這兩家公司的元老.這一特殊的身份極有可能讓人懷疑瑞幸咖啡與神州租車間存在關聯交易。同時，事實證明，經渾水基金調查，包裝瑞幸咖啡和神州租車兩家公司的是同一個團隊，而且瑞幸咖啡的第一筆天使基金融資就來源于神舟優車集團。瑞幸咖啡的董事長陸正耀有一個同學叫王百因，于2018年注冊成立了一家名為征者國際貿易（廈門）有限公司，并持有其公司股份的95%，以銷售咖啡機及咖啡原料供應為主營業務。巧合的是這與瑞幸咖啡的產品鏈及生產需求高度吻合。更加巧合的是征者國際的實際經營地緊鄰瑞幸咖啡公司總部。可是在瑞幸咖啡自2018年所披露的財務報表信息中并沒有對是不是關聯方關系、是否存在交易、是否存在利益輸送等給予明確解釋。相反只字未有提及。瑞幸咖啡的聯合創始人兼首席營銷官楊飛曾任北京口碑互動營銷有限責任公司的總經理兼創始人。此后口碑互動與北京氫動益維科技股份有限公司是關聯方關系，益維科技為神州租車公司的分公司，同時與瑞幸咖啡有貿易關系3.2.3虛增費用成本在對瑞幸咖啡2019年第二、三、四季度的財務報表分析中發現，雖然瑞幸咖啡表面上風光無限，邀請了許多一線大牌明星代言，但在其實際經營中，其過分虛增了其廣告支出，同實際相比較高達150%。例如，在其第三季度的財務報表中顯示其廣告費用為3.82億元人民幣，而實際依據其廣告商分眾傳媒顯示，瑞幸咖啡2019年第三季度實際廣告支出為4600萬元人民幣，虛增廣告費用3.36億元。管理層通過編造銷售成本合同，虛擬簽約、虛開發票的方式是公司成本費用大幅度增加。只有成本與收入相匹配才會使財務數據更加真實、可靠。面對高額虛增的成本，瑞幸咖啡通過虛增消費券、造卡券消費記錄進行虛擬交易，建立虛擬數據庫，偽造銀行流水等方式虛構收入成本。同時，通過資金的循環利用，重復利用現有資金虛增營業收入。平衡收入與成本間的差異，優化公司業務數據。最終形成一份極具吸引力的公司財務報告。欺騙、誤導消費者、相關利益關聯者和公司投資者等。3.3瑞幸咖啡財務舞弊的原因3.3.1內部控制監管不力公司股權結構不合理。公司的股權結構及治理結構對公司發展是至關重要的，若公司的實際股東較少且持有公司絕大部分股權，掌握著公司的控制權，缺少相關機制的牽制。就會形成公司專制，缺少公司治理決策上的民主。在瑞幸咖啡公司股權結構表3-3-1中不難看出。陸正耀任大股東兼董事長持有公司30%股權，公司創始人錢治亞持有公司股權的19.68%，公司實際控制人陸氏姐弟共持有公司股份的42.93%。MayerInvestmentFund持有12.4%，劉二海、劉劍分別持有公司股份的11.84%、6.75%由此看來，瑞幸咖啡的股權相對集中，掌握在少數人的手中，公司管理層掌握著公司實際決策權。損害了一些小股東的利益。如下表3-3-1所示，陸正耀實際控股比例達到了30.53%，但是由于上文可知其與其他的持股者存在密切的關系，所以很可能存在一股獨大，專權的可能性。表3-3-1瑞幸咖啡主要持股情況主要持股持股數量（股）持股比例（%）股東情況陸正耀家族信托96970330.53董事長（原）錢治壓家族信托62500019.68CEO（原）SunyingWong39375012.34陸正耀姐姐大鉦資本37787711.90神州優車投資者愉悅資本2144716.75神州優車投資者（2）公司管理層自身的信用缺失，缺少良好的監管、引導。眾所周知，瑞幸咖啡公司的管理大多都是神舟租車的員工，例如，公司創始人錢治亞曾為神舟的COO.瑞幸咖啡聯合創始人兼總經理楊飛，曾任神舟優車的總經理等等。由此看來，瑞幸咖啡公司的發展離不開神舟的身影。早年間，神舟就被爆出資本運作、利用其套現資金謀取私利。而如今，先作為瑞幸咖啡的管理人員并沒有吸取前身公司的教訓，不對其進行合理的內部監管，反而任由其發展，直至事態發展嚴峻。為日后的財務造假舞弊埋下禍根。（3）董事會結構及監管能力不善。董事會代表股東行使權利，負責任命和監督管理層人員。瑞幸咖啡董事會由10人組成，其中包含4名獨立董事、二名非執行董事和剩下4名執行董事。由此看來，瑞幸咖啡董事會中執行董事比例較高，且執行董事都是公司的管理人員，負責著公司日常的經營，獨立董事又很難發揮作用。由此，不難想象，董事會存在人為控制的局面，董事會不發正常發揮其監督職能，為其日后提供了相當有利的條件。（4）審計部門失職。審計部門作為公司內部控制的主要部門，主要負責向公眾披露公司財務信息及內部監督控制審查。自瑞幸咖啡內部造假至公司自爆其財務舞弊已是數月有余。然而，瑞幸咖啡公司的審計部門并沒有在此期間內發現公司財務有任何問題。也直到渾水基金將八十多頁的鐵證擺在世人面前，瑞幸咖啡才成立審計調查組，調查此事。由此看來，瑞幸咖啡公司的審計部門不過是形同虛設。毫無作用可言。為對公司財務重大事項披露進行有效監督，只是形式上的部門。3.3.2美化業務數據民以食為天，近年來，隨著我國國民經濟穩定快速增長，城鄉居民收入水平明顯提高，餐飲市場表現出旺盛的發展勢頭，這也刺激了中國食品市場的快速發展，連鎖餐飲企業如雨后春筍般涌現、越來越多的食品企業建立起來，這對于中國食品市場其他的同行業者無疑增加了許多的挑戰者。尤其對于瑞幸咖啡這類企業，可替代的企業多，如星巴克、雀巢其他大型咖啡公司都可以替代其。所以為了吸引資金，是自己這個資本競爭的市場上不被替代，能夠百尺竿頭更進一步不斷地發展，瑞幸咖啡走入歧途，試圖通過美化業務數據來展示自己公司的可持續發展能力以及強大的市場競爭力，來獲得資本的投入。眾所周知，一份精良的財務報表數據有利于拉動企業投資，瑞幸咖啡通過美化其業務數據，使其財務報表數據看起來更加有吸引力。一定程度上通過美化后的業務數據向公眾展示了其公司的實力，引誘公眾對其投資，擴大了公司的資金收入。同時，瑞幸咖啡的管理層通過美化業務數據來展示自己的經營能力以此來獲得更大的經濟利益，同時通過美化業務數據欺騙投資者認為瑞幸咖啡的前景非常好，借此來吸引投資資金，并為之后的上市作出準備。3.3.3為了上市吸引資金瑞幸咖啡自公司創立以來，以公司上市為發展目標，以資金補貼方式快速占領市場，推出了許多優惠券政策，利用市場價格機制，快速地搶占了市場份額。但隨著資本市場的快速發展，對于IPO的要求也越來越高，對于想要上市的公司企業的要求也越來越高。瑞幸咖啡成立時間尚短，沒有足夠的資本積累，因此為了吸引上市資金并使得自己成功地符合上市條件，瑞幸咖啡進行了財務舞弊造假。且為了有了在上市之后可以融到足夠的資金，一個優秀的財務報表是相當的必要的，因此為了迫于想要上市的壓力以及想要上市的愿望，瑞幸咖啡鋌而走險進行財務舞弊，期望以此在上市之后為公司吸引到足夠的發展資金。3.3.4案例啟示從瑞幸咖啡財務舞弊案中我們可以知曉連鎖餐飲企業進行財務造假的動因以及進行財務造假的主要方式和方法。連鎖餐飲企業不同于傳統的食品企業經營模式，其經營范圍較廣，業務種類繁多且較為復雜，這就要求注冊會計師在進行連鎖餐飲企業審計時注重銷售與收入業務環節且可以結合大數據來對比連鎖企業本身的業務數據進行分析除此之外，該案例中除了企業自身存在的問題，同樣暴露了對于連鎖餐飲企業會計師事務所以及審計人員自身的不足，并針對于此進行分析，提供相應的完善連鎖餐飲企業審計風險防范的建議。4對連鎖餐飲企業的審計風險防范存在的主要問題4.1對被審計單位及其環境了解不足4.1.1對被審計單位性質了解不足了解被審計單位及其環境是注冊會計師在進行審計工作時極其重要的一步，是非常必要的程序，它可以為注冊會計師在以下關鍵環節做出職業判斷提供重要依據，針對于瑞幸咖啡這一連鎖餐飲行業的現狀，瑞幸咖啡在其同行業有星巴克等老牌咖啡企業的競爭，所以對于瑞幸咖啡來說在咖啡這一行業站穩位置很難，且瑞幸咖啡在創立之初為了吸收資本投資，許下了很大的承諾，而因為其經營模式只能是先廣開店積累顧客，所以開業支出大部分的店鋪都是虧損狀態，且瑞幸咖啡的高層管理人員和股東之前都爆出過一些財務問題，且為了成功吸引上市資金，瑞幸咖啡很可能進行財務造假，因為其行業業務的特殊性，流水較多且流水面對的一般都是大眾，所以審計人員很難進行實時核查，因此很可能就會導致對被審單位的業務性質了解的不夠充分從而導致審計失敗。4.1.2對行業狀況和法律監管環境以及其他因素的了解不足對于處于不同的行業的企業來說，往往有不同的行業標準和業績評價標準，因此不可能做到每個行業都統一使用同一標準，以及對于不同的行業來說，行業的競爭程度，飽和程度均有不同以及所適應的法律環境和外部的監管環境以及其他的外部因素均會影響該公司的審計風險水平，如連鎖餐飲企業其所在行業可替代性較強以及原材料價格的改變，房屋租賃價格的改變和其他同行業者價格的改變往往都會影響該企業的會計策略和利潤的變化。同時對于連鎖餐飲企業因為所處的行業市場幾乎飽和且競爭激烈，自身企業的技術也難以取得對于其他餐飲企業的優勢勝利，以及為了滿足IPO的需要。很可能會鋌而走險編制虛假的財務報表，進行財務造假，所以如果注冊會計師沒有對其所處的行業以及其經營現狀進行充足的了解。那么往往可能忽略了企業自身存在的危險，導致審計風險的產生。4.1.3未充分了解被審計單位的戰略目標以及相關經營風險擁有一個堅定和明確的目標是企業能夠不斷發展進步的重要保障之一，企業往往一切的活動都是為了完成自身所設定的戰略和企業發展的目標，因此就可能有的企業為了達成某個目標而采取某些非法的手段。如本文中提及的瑞幸咖啡從成立以來的目標便是上市，甚至為了達成上市這一目標不惜采用非法的手段進行財務造假。以期望能夠為上市招攬到足夠的資金。且由于目前連鎖餐飲企業發展前景良好，大量的資本涌入市場，導致市場的競爭更加激烈，對于企業來說被其他同類企業取代的可能性變大，自身的經營風險增加。也可能會采取財務造假方式來對外界展示自己的實力和值得投資的價值，以期望在該市場能常穩立足。吸收資金不斷壯大。因此對于審計人員來說這方面的情況也不應忽視，因為這也是影響風險水平的一大因素，如果忽視了這一方面，很可能導致最后得出的審計風險水平偏低，導致不合理的風險水平評價。4.2審計內部控制測試不足4.2.1對于被審計單位內部控制情況了解不足對于被審計單位的審計過程中，注冊會計師需要實行相應的審計控制測試程序來確定內部控制風險，確定被審計單位的內部控制是否可以為審計人員所依賴。而對于被審計單位內部控制情況做出了解是進行之后的審計程序的第一步，但在瑞幸咖啡財務舞弊案例中，審計人員應該考慮到連鎖餐飲企業經營規模較大，日常業務較為繁瑣復雜，數據處理量大等方面，重點對于收入的確認和識別進行風險評估和識別。通過以前的工作記錄以及觀察被審計單位的內部控制運行的情況來初步分析被審計單位內部控制是否健全有效。所以審計人員在進行控制測試時應根據被審計單位的業務活動以及固有風險評價相結合來全面的了解被審計單位內部控制的基本情況。4.2.2沒有有效的評價內部控制的健全性在對被審計單位的控制環境、控制程序進行了初步的調查了解之后，對被審計單位的內部控制制度有了一個初步的認識，這是應對內部控制風險和內部控制是否可以被審計人員所依賴進行初步評價。在瑞幸咖啡的財務舞弊案例中我們可以明顯的觀察出被審計單位中的內部控制沒有有效的發揮自身的控制有效性，在財務舞弊唄披露數月之內，瑞幸咖啡的內部審計部門仍然沒有發表出任何發現本公司財務存在舞弊造假問題，且由于公司監事會和內部制度的不完善，使得管理層凌駕于內部控制制度之上，導致內部控制失效。因此審計人員應將被審單位的控制風險認定為高水平。4.3沒有實施充足的審計程序4.3.1審計程序不當審計風險的提高往往伴隨著注冊會計師在審計工作中沒有執行恰當的審計程序而導致。對于瑞幸咖啡財務舞弊案來說，銷售收入審計程序不當可能是最早會計師事務所沒有發現被審計單位存在財務舞弊的重要原因。由于連鎖餐飲企業特殊的行業性質和業務模式，導致銷售收入數額巨大以及交易筆數繁多，所以注冊會計師在進行審計時很可能為了節省人力和時間，而簡化審計程序，沒有做到充足的審計程序，沒有能夠獲得更充分、更恰當的審計程序。4.3.2未充分識別關聯方由于關聯方交易是企業日常經營活動中重要的一環，所以常常是公司進行財務舞弊的重要手段之一，且對于連鎖餐飲企業經營規模較大，業務活動較為頻繁且種類繁多。也使得連鎖餐飲企業財務舞弊的方式越來越復雜越開越難以被發現。在瑞幸咖啡財務舞弊案例中，關聯方交易造假也是其財務造假重要的方式之一。如瑞幸咖啡董事長陸正耀的同學在瑞幸咖啡總部附近開設了一家以銷售咖啡機及咖啡原料供應為主營業務的公司。很可能就存在隱藏的關聯方交易。以及瑞幸咖啡的楊飛是益維科技的關聯方，同時與瑞幸咖啡存在交易關系。但在瑞幸咖啡的財務報告中這兩點都沒有明顯的提及，所以以審計人員該有的謹慎精神來看，很可能存在隱藏的關聯方交易。4.4審計人員自身的素質不足4.4.1審計人員的學習能力較弱隨著我國國民經濟穩定快速增長，我國的經濟市場也展現了繁榮發展的景象，越來越多的公司和企業如雨后春筍般出現，且隨著我國成為世界第二大經濟體，在國際經濟社會中具有了舉足輕重的地位，我國的會計準則和會計制度也因此不斷改革完善以適應我國當前經濟市場和國外市場不斷發展的需要，因此這也考驗了當今的審計人員是否有足夠的學習能力和扎實的專業基礎以及足夠的審計素質來適應不斷發展變化的會計準則和會計制度.在不斷日新月異的今天，企業平時的賬務處理也帶來了極大的變化，尤其是在會計記賬方面，很多公司都是系統代替了人工記賬，現在都為計算機導入，這也要求但近的審計人員需要對計算機有相應的掌握和學習的能力順應時代的發展和變化。4.4.2審計人員專業勝任能力較弱在當今不斷發展變化的經濟環境下，對于審計人員的專業勝任能力提出了更高的要求。尤其是在針對連鎖餐飲企業進行審計工作時，因為連鎖餐飲企業往往門店數量眾多，各店鋪的會計記錄可能并不完全統一以及因為日常經營而產生了大量的會計信息，這就考驗了審計人員是否有足夠的專業勝任能力可以在大量的會計信息中準確選取對于識別審計風險風平有用的信息，也考驗了審計人員對于重要性水平評估的把握和對不斷修改改進后的會計準則的把握和應用.因此如果審計人員自身的素質難以能應對連鎖餐飲企業復雜及繁瑣的財務信息，那么很可能會增加檢查風險，因此而增加審計風險，導致審計失敗或其他的后果.因此在對連鎖餐飲企業進行審計時，考驗審計人員是否擁有足夠的能力來勝任這一工作，也是連鎖餐飲企業審計風險防范不可缺少的一環.5完善連鎖餐飲企業審計風險防范建議5.1重大錯報審計風險方面的防范建議5.1.1重點審查收入的真實性和確定性對于連鎖餐飲企業來說，收入是確定其市場競爭力和可持續發展能力的重要標準之一，因為從常理來看一個連鎖餐飲企業所能產生的收入越多，說明其市場份額的占有率越多，也說明其會有更好的發展前景和發展空間，也代表其更有利于吸引大量的社會投資，且對于連鎖餐飲企業來說，其收入的造假往往采用通過取餐跳號碼的手段來虛增訂單數量，達到夸大銷售量來夸大自身的收入。因此在對于此類的造假手段時，注冊會計師可以通過計算機附注審計技術，通過自身的技術人員編寫腳本與審閱被審單位的腳本之后將訂單導出并查看訂單編號是否是一一對應的。再者也可通過第三方機構的監控數據來進行對比，如果第三方的數據與被審單位的數據存在較大的差異，那么被審單位很可能存在虛增訂單的情況，值得注冊會計師重點關注。也可通過業財融合的方式進行比對檢查，確定是否存在虛增訂單的情況。除此之外，虛增銷售價格也是其慣用的手段之一，如下表5-1-1表5-1-1瑞幸咖啡產品價格部分數據2018Q22018Q32018Q42019Q12019Q22019Q3平均每個現煮飲品的銷售價格（元））8.910.411.0平均每個其他產品的銷售價格（元）8.810.712.1單店現煮飲品日均銷量（杯）200174216184237314單店其他商品日均銷量144368457486月交易客戶每人每月買的商品數量3.314.134.083.704.454.75營銷費/收入147%94%62%35%43%36%由表5-1-1可以看出瑞幸咖啡2019年的商品平均單價明顯高于2018的商品平均單價，但與此同時瑞幸咖啡的銷售數量卻大幅增加了，這很不符合經濟學規律，因此不難推斷出其中存在造假的情況。5.1.2 重點監測關聯方交易關聯方交易是企業日常經營中較為常見的一種交易業務，同時由于關聯方之間往往存在著密切的關系，受私心以及壓力或某些動力的影響，關聯方交易很可能就會產生舞弊，存在財務舞弊的現象，對于被審單位來說進行造假的動機有眾多，如為了公司上市，管理層為了自身的利潤，管理層迫于壓力等等因素，所以關聯方交易的識別和分析是審計工作中重要的一步。如案例中的瑞幸咖啡，關聯方交易復雜且存在隱瞞關聯方交易的情況產生，所以注冊會計師在針對連鎖餐飲企業時需重點審查他的關聯方交易是否完全披露，是否存在舞弊動機。且在分析關聯方交易時應制定專門的審計程序，來全面的監測識別關聯方交易。且需要注冊會計師深入調查那些未披露的關聯方交易，因為未披露的往往很可能產生舞弊風險。5.1.3加強控制風險評估的科學合理性審計風險評估是指注冊會計師為了了解被審計單位及其環境，以足夠識別和評估財務報表重大錯報風險，設計和實施進一步審計程序。因此控制風險評估是注冊會計師審計工作中極其重要的一步，這也要求注冊會計師在進行控制風險評估時，加強對于被審計單位內部控制制度體系的完整性以及有效性進行充分的了解，且在具有一定了解的基礎上，秉著謹慎性的原則評價被審計單位內部控制的有效性以及是否可以為審計人員所依賴。同時注冊會計師不能為了節省人力和時間來減少必要的控制測試程序，如沒辦法確定內部控制是否有效，需實行相應的實質性程序，同時會計師事務所應該完善以審計質量為目標的審計工作制度，要求注冊會計師嚴格按照現行的法律法規和相應的會計準則進行審計工作，有效確保控制風險評估的科學合理性，進而有效地避免因注冊會計師工作不當而產生的審計風險和違法行為。此外，會計師事務所應將所需承擔的客觀責任、業務的監控及人力資源、職業道德等多方面的因素納入質量控制制度的范疇中，從而形成良好的質量控制體系，進而避免審計風險的發生。5.1.4強化制度建設為了提升注冊會計師審計工作的質量，應該有效地控制工作中可能出現的各種審計風險，同時，注重強化審計工作質量制度建設。且應加強對于質量考核制度的建設，如會計師事務所可以實施外勤主管、項目經理、項目合伙人、質控經理以及質控合伙人等多層復核的體系，進而有效地保證了復核工作的準確性與深入性，并以此提升質量控制的效果和有效地避免審計風險導致的審計失敗的產生。在當前的會計審計工作中，應該對獨立性不強的問題給予高度的重視，會計師事務所在進行審計工作前對被審計單位的背景進行充分的了解，并對該；連鎖餐飲企業的行業信譽度進行深度的調查，并做出評價，并及時地規避審計的風險。同時，會計師事務所應該積極地改變傳統的有限責任制度，可以適當采用合伙制，從而合理有效地增強審計工作的可執行性和針對性，合理有效地降低審計風險。在審計工作中，會計師事務所應根據審計工作的需要和發展特點，創新組織模式。它還可以將合伙制與有限責任制有效地結合起來，形成誰負責、誰簽字的形式。它能有效分散審計風險，避免審計風險的發生。5.2檢查風險方面建議5.2.1合理選擇審計團隊人員 隨著社會經濟的不斷發展進步，經濟市場也有了蓬勃的發展，對于審計準則來說也是跟隨目前的需要有了較比以往極大地改變，隨著更加強調專業化的現在，很難有人可以說是勝任全部的工作，所以這時團隊的力量便體現了出來，在知識爆炸的今天，即使是注冊會計師也難以承認自己對會計準則以及會計操作可以做到面面俱到，因為人力有窮盡，所以會計師事務所在承接連鎖餐飲企業審計業務時，如何選擇合理的審計團人員也是一項極其重要的工作，也可以通過此來避免因為審計人員本身存在的問題導致的檢查風險水平的提高，進而導致審計風險水平的提高，也可以通過不同成員之間的優勢互補，來提高審計效率以及審計質量，避免審計風險的發生。因此在挑選連鎖餐飲企業審計人員時應注重審計人員是否有足夠的專業勝任能力和足夠的工作經驗來應對連鎖餐飲企業審計業務中出現的突發問題和其他難以預測的問題，同時也需要審計人員具有足夠的審計風險防范和識別意識，來減少不必要的審計風險的產生。5.2.2提高審計人員的專業能力和素質從事連鎖餐飲企業審計的注冊會計師應該時刻注意可能會發生的任何風險，明確審計風險的危害，不斷提高自身應對審計風險的防范能力和避免自身在工作過程中可能因為自身的專業能力和素質不足而導致產生的檢查風險，導致審計失敗，影響會計師事務所的審計質量和聲譽。同時隨著資本市場日益發展壯大的今天，與之相匹配的會計準則也在不斷的發展和完善，隨著會計準則的發展和完善，將會有很多地方都會與以前不同或對于某一會計事項出現新的處理方式以及對之前的會計準則沒有明確規定過的事項也加之以明確規定。如果注冊會計師不能不斷地提高自己的專業能力和素質，那么在之后的審計過程中很可能因為自身的專業能力不足，導致沒有對現行的會計準則有充分的理解和掌握，或者對那些會計準則新規定的事項并不了解還是按原有的方法進行審計，那么很有可能就會因此導致審計失敗，所以為了避免審計風險的提高，注冊會計師在檢查風險方面盡最大的努力來減少檢查風險的產生。而不斷地提高自身的專業能力和素質是減少檢查風險不二的選擇。5.2.3加強內部人員的監督和管理對于審計人員來說，其所處的位置較為特殊，因此有些注冊會計師再進行審計工作是就很可能心思活躍起來，為了謀求自己的私利而與企業相合作來幫助企業進行財務造假并出具虛假的審計報告，導致審計風險的產生，因此對于會計師事務所來說，在對于連鎖餐飲企業進行審計業務時，要強化審計人員的道德防線，嚴格教育和監督管理各個層級的審計人員，根據審計項目的具體實施情況，對容易出現問題的環節進行重點的監督和管理。再者，會計師事務所也應健全內部控制體系，加強對于審計質量的控制和把關，要求注冊會計師嚴格遵守會計準則和事務所的相關規定進行審計工作和出具審計報告，同時通過多層的監督和審核機制確保避免檢查風險的存在，如設立項目經理核對－－項目總監復核－－項目合伙人復核－－會計師事務所質控部復核等多層的復核方式，確保不會有人因為自己的私利而導致檢查風險的產生，導致審計失敗。也可以通過教育等其他方式來加強審計人員的素質和廉潔自律意識，為會計師事務所的可持續發展奠定基礎。5.3審計風險防范意識5.3.1加強審計人員的防范意識從事連鎖餐飲企業審計工作的注冊會計師應該時刻謹記審計風險的危害，有效強化自身的風險防范意識。注冊會計師只有具備了一定的風險防范意識，才能從被動地承受風險的狀態中脫離出來，可以根據自身的需要有效地規避和防范風險，從而確保審計質量的穩步提升，從根本上實現風險防范與控制的目的。會計師事務所在開展審計工作時應該對被審計單位的經營環境和性質、財務狀況、所處行業一起其所處的環境和其他的相關信息進行有效的整合與了解，同時，借助相關類似的審計案例進行分析，并以此案例為例來優化該被審計單位的審計方案。同時，不斷提高審計人員的工作素養及防范意識，要求其在審計中做到客觀公正，嚴厲打擊徇私舞弊的現象發生。為了提升審計工作的效率，要求會計師事務所的相關人員做到與被審計單位進行有效的溝通，促使審計工作的效率與質量得到進一步的提升，有效地降低審計工作的盲目性，并以此來降低審計的風險。通過有效的溝通還能實現被審計單位內部控制缺陷的有效發現和及時處理該問題，避免出現由于信息不對稱而造成的審計風險。此外，對于注冊會計師存在的重復管理現象，應明確監管部門的職責，賦予注冊會計師工作的主體性。5.3.2建立完善的風險預防機制會計師事務所也應建立健全完善的風險預防機制，健全優化制度審查，切實提高審計項目審計質量，將法律法規中針對注冊會計師的法律條規條款和會計準則以及會計師事務所相關管理規定和工作要求進行充分融合，實現制度全面合規。轉變風險防控觀念，加強風險防控意識。不能簡單地把審計工作看作檢查會計核算工作，而應該看成一項管理工作，加強風險防控意識。同時建立完善的風險預防機制后，應發揮制度規范作用，編寫可供查詢的“工具書”。使得注冊會計師在應對審計風險防范時有相應的制度進行參考，有一個科學合理的指標進行考量，同時會計準則改革后，會計師事務所的各項相關規定和制度都應根據會計準則的變化而及時更新，避免由于信息不對稱而導致的注冊會計師在審計工作中產生的檢查風險。健全風險防控機制，打造風險防控“導航儀”，會計師事務所要積極建立包括風險識別、風險評估、風險防控、風險評估在內的風險防控機制，強化“查找、防控、檢查、整改”的崗位職責。要落實崗位職責，建立風險防控臺賬，明確每個審計風險點的責任人，做到按規則制度發現、分析、解決風險，達到問題的核心。5.3.3加強對于風險的監控和防范在加強了審計人員的風險防范意識和專業能力以及專業素質，建立健全了完善的審計風險防范機制的同時，也不能掉以輕心，因為審計風險存在于審計工作的各個環節，所以會計師事務所也應加強對于審計風險的監督，如監督注冊會計師在對于審計風險識別時制定的相應的審計風險識別程序是否符合會計師事務所相關工作辦法的需要以及符合被審計單位自身的情況，得到的審計風險水平是否科學合理。以及注冊會計師在進行審計工作之前是否有對被審計單位的性質和其外部存在的環境，如行業狀況、所適用的會計準則和會計政策、所應遵守的法律法規和信譽問題，以及其他存在的外部環境導致可能產生審計風險的存在，是否對內部控制的完善和有效性進行分析，避免因為被審計單位自身做存在較高的審計風險，導致注冊會計師審計工作的失敗。同時監督注冊會計師在進行審計工作是否積極評估與預測不同類型的風險，是否做好內部治理結構的優化，改進外部環境中不完善的環節，并針對出現的問題采取有效的措施，以此來保障會計師事務所審計工作的順利完成，因此在制度和能力都提高的情況下，對于風險的監督更是必不可少的一步。

結論隨著我國經濟水平的不斷提高以及居民收入水平的不斷提高，食品行業會有越來越好的發展前景，因此會計師事務所未來也會接到更多的有關于連鎖餐飲企業的審計任務，因此如何有效地規避對4于連鎖餐飲企業的審計風險是今后會計師事務所應重點關注和思考的問題。本文以瑞幸咖啡財務舞弊案為例，進行了合理的有效分析后得到了一些結論：就對固有風險的評價而言，注冊會計師應對被審計單位的業務性質，經營模式，日常的業務活動以及其他的相關的環境擁有充足的了解且應具有側重點，如對連鎖餐飲企業，注冊會計師應重點審查其銷售與收款循環控制風險評估方面而言，注冊會計師應對被審計單位的控制環境及有效性擁有充分的了解，且秉著謹慎性的原則認真的完成控制風險實質性程序，