第二節會計工作管理體制

1我國會計工作管理體制主要有：1.會計工作主管部門——區分2級財政部門；

2.國家統一的會計制度制度權限——區分3個權限；

3.會計人員管理體系；

4.會計工作的監督檢查部門和范圍。2一、財政部門主管會計工作

★《會計法》規定，國務院財政部門主管全國的會計工作，縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區域內的會計工作。即“統一領導，分級管理”。3具體分工如下：（一）國務院財政部門主管全國的會計工作

國務院財政部門主管會計工作的職責主要包括（大概印象）：

1.擬定有關加強會計工作管理的法律、法規草案，制定和執行財政、財務、會計管理的規章制度；

2.研究、擬定有關加強會計工作管理的方針、政策；

3.制定國家統一的會計制度；

4.擬定和監督執行會計規章制度、企業會計準則，制定和監督執行政府總預算、行政和事業單位及行業會計制度，指導和監督注冊會計師和會計師事務所業務；45.審批、指導和管理社會審計機構，審批外國會計公司駐華代表機構的設置；

6.審批國務院有關部門依照《會計法》和國家統一的會計制度制定的，對會計核算和會計監督有特殊要求的行業，實施國家統一的會計制度的具體辦法或者補充規定；

7.對國家機關、社會團體、企事業單位和其他組織執行會計法律、法規和國家統一的會計制度的情況實施監督檢查；

8.對違反會計法律、法規和國家統一的會計制度的行為，依法予以處罰等。5（二）縣級以上政府財政部門管理本行政區域內的會計工作地方各級人民政府財政部門的職責主要包括：會計人員準入、上崗培訓、繼續教育、技術職稱管理等。當然也要配合財政部、配合其他有關部門。

（三）業務主管部門和其他政府管理部門在監管會計工作中的作用

《會計法》規定：“財政、審計、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管部門應當依照法律、行政法規規定的職責，對有關單位的會計資料實施監督檢查。”

另外，國務院各業務主管部門的財務會計機構，對其所屬單位的會計工作負有指導、管理、監督的責任。6二、會計工作的行政管理

（一）會計制度的制定權限

★《會計法》規定：“國家實行統一的會計制度。國家統一的會計制度由國務院財政部門根據本法制定并公布。國務院有關部門可以依照本法和國家統一的會計制度制定對會計核算和會計監督有特殊要求的行業實施國家統一的會計制度的具體辦法或者補充規定，報國務院財政部門審核批準。中國人民解放軍總后勤部（總政治部、總參謀部等則沒有制定權）可以依照本法和國家統一的會計制度制定軍隊實施國家統一的會計制度的具體辦法，報國務院財政部門備案。”

7【2008年·單選題】國家統一的會計制度是由（）制定的

A.全國人大常委會

B.國務院

C.國務院財政部門

D.省級或省級以下財政部門『正確答案』C

8（一）國務院財政部門制定國家統一的會計制度

1.國家統一的會計制度的構成（現行）（注意4塊兒及其中的舉例）

（1）會計核算制度——按其性質可分為：預算會計制度和企業會計制度兩類。

①預算會計制度以預算管理為中心，是國家財政和行政、事業單位進行會計核算的規范。包括：《事業單位財務規則》、《事業單位會計準則（試行）》、《事業單位會計制度》、《行政單位會計制度》、《財政總預算會計制度》、《行政事業單位會計決算報告制度》等。

②企業會計制度以生產經營管理為中心，是各類型企業和其他經濟組織進行會計核算的規范。主要有：《企業會計制度》（企業會計制度、金融企業會計制度和小企業會計制度）、《企業財務通則》和《企業會計準則》體系。

（2）會計工作管理制度

如《會計基礎工作規范》、《代理記賬管理辦法》、《會計核算軟件管理的幾項規定（試行）》、《會計檔案管理辦法》，等等。

9（3）會計機構、會計人員管理制度

這類制度主要是為了規范會計機構、會計人員的職責、權限、獎懲和管理體制以及會計人才的選拔等制定的辦法，如《總會計師條例》、《會計從業資格管理辦法》、《會計專業技術資格考試暫行規定》、《會計干部技術職稱暫行規定》、《會計人員繼續教育規定》等。這些制度規范的對象是以會計人員為主體，而不是會計業務。

（4）會計監督制度

會計監督制度，是由單位內部會計監督、國家監督和社會監督共同構成的、完整的會計監督體系，三者缺一不可。

會計監督制度必須遵循以下原則（簡單了解）：

1）目的性原則。

2）監督性原則。

3）效果性原則。

102.國家統一的會計制度的制定原則（簡單看看）

（1）以國家的財政經濟政策、法規和制度為依據。

（2）既具有中國特色又充分考慮國際慣例。

（3）系統性原則。系統性原則主要包括會計制度的縱向系統和橫向系統兩個方面。

（4）統一性與靈活性相結合原則。

（5）滿足經濟管理需要與經濟性相結合原則。

3.國家統一會計制度的公布

國務院財政部門制定并印發“紅頭文件”，然后層層轉發（開始）→在專門的或者指定的報刊和網站上登載，予以公布（現在）。

會計工作相關人員因應該知道而不知道國家統一的會計制度而造成會計行為違法，同樣要承擔法律責任。

11（二）國務院其他部門制定各行業特殊要求的補充規定

根據《會計法》的有關規定，由國務院行業主管部門制定實施國家統一的會計制度的補充規定，并報國務院財政部門審核批準（保證會計制度的統一性等）。這些具體辦法或補充規定僅適用于本行業范圍。

（三）中國人民解放軍總后勤部制定軍隊實施的具體辦法。

需要強調的是，不管是國務院有關部門，還是中國人民解放軍總后勤部，其具體辦法的制定內容仍然要求依照《會計法》和國家統一的會計制度的規定，不得與其相抵觸。12（二）會計市場（會計資源市場）管理（簡單了解）會計信息質量以及會計師事務所的執業質量的優劣直接關系到社會主義市場經濟秩序，關系到國家和社會公眾利益。（注意判斷）

政府對會計市場的管理主要體現在：

1.會計市場準入

（1）《會計法》規定，★從事會計工作的人員，必須取得會計從業資格證書——門檻，執業資質。

2）會計師事務所應當經所在地的省級以上人民政府財政部門批準設立，并取得由財政部統一印制的會計審計許可證。

（3）代理記賬機構應當經所在地的縣以上人民政府財政部門批準設立，并取得由財政部統一印制的代理記賬許可證。

131415（4）對于不具備設置會計機構或會計人員條件的單位應當委托代理記賬機構辦理會計業務。

2.會計鑒證——從事社會審計的人員必須具有注冊會計師資格。

3.市場管理和市場退出。

16（三）會計專業人才評價1.會計專業職務

《會計專業職務試行條例》規定，我國的會計專業職務分為：高級會計師、會計師、助理會計師、會計員4級。高級會計師為高級職務，會計師為中級職務，助理會計師和會計員為初級職務。

2.會計專業技術資格——初級資格、中級資格和高級資格。初級和中級會計資格的取得實行全國統一考試；高級會計資格的取得實行考試與評審相結合制度。

3.會計領軍（后備）人才評價

財政部2007年制定了《全國會計領軍（后備）人才培養十年規劃》，在全國范圍內有計劃地按4類、爭取用10年左右的時間培養1000名左右會計領軍人才，擔負會計行業的領軍重任。

17（四）會計監督檢查18三、會計工作的自律管理（簡單了解）行業組織

（一）中國注冊會計師協會

（二）中國會計學會

【2010·判斷題】某學生準備報考注冊會計師，并認為只要考試合格就可以從事會計工作。（）『正確答案』×

19四、單位會計工作管理

（一）單位負責人要組織、管理好本單位的會計工作

★《會計法》規定：單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。即單位負責人是本單位會計行為的責任主體。20單位負責人主要包括兩類人員：

一、單位的法定代表人（也稱法人代表），是指依法代表法人單位行使職權的負責人，如國有工業企業的廠長（經理）、公司制企業的董事長、國家機關的最高行政官員等；

二、依法代表非法人單位行使職權的負責人，如代表合伙企業執行合伙企業事務的合伙人、個人獨資企業的投資人等。（有限責任和無限連帶責任的兩種“一把手”）。21222324★1.單位負責人對會計工作負責的具體內容（會計法和其他法律、其他行政法規的規定）：

（1）對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。

（2）組織領導會計機構、會計人員和其他人員嚴格遵守《會計法》的各項規定。

（3）支持、保護、獎勵敢于堅持原則，依法履行職責，抵制違法違紀行為的會計人員。

（4）在財務會計報告上簽名并蓋章，并保證其真實、完整。

（5）建立健全單位內部會計監督和內部控制制度。

（6）保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項。

（7）對發現賬簿記錄與實物、款項不符而會計機構、會計人員無權自行處理的報告作出查處決定，并對處理權限以外的會計事項負有上報、請求處理的責任。

（8）如實向委托的注冊會計師事務所提供資料，不得以任何方式要求或示意注冊會計師出具不實或不當的審計報告。（9）組織本單位接受有關會計監督部門依法進行的監督。

（10）依法設置會計機構和會計人員。25單位負責人應根據本單位會計業務需要設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員。★所有會計人員必須具備法定的從業資格——會計從業資格證書，其中會計機構負責人或指定的會計主管人員，除取得會計從業資格證書+具備會計師以上專業技術職務資格或者從事會計工作3年以上經歷。國有的和國有資產占控股地位或者主導地位的大、中型企業必須設置總會計師。不具備設置條件的應當委托經批準設立從事會計代理記賬業務的中介機構代理記賬。262.單位負責人違法應承擔的責任（會計法規定）

（1）授意、指使、強令會計機構、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告或隱匿、故意銷毀依法應保存的上述會計資料的，構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，可處以5千元以上5萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或有關單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分。

授意——暗示；指使——明示；強令——強迫。27習題【例題·單選題】在采購辦公用品過程中，辦公室主任李某指使采購員張某偽造購物發票，多報銷1000元。對該行為，縣級以上財政部門可以對李某進行的處罰是（）。

A.通報，2000元以上20000元以下的罰款

B.通報，3000元以上30000元以下的罰款

C.通報，5000元以上10000元以下的罰款

D.5000元以上50000元以下的罰款『正確答案』D

28（2）單位負責人對依法履行職責、抵制違反本法規定行為的會計人員以降級、撤職、調離工作崗位、解聘或者開除等方式實行打擊報復，構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，由其所在單位或者有關單位依法給予行政處分。對受打擊報復的會計人員，應當恢復其名譽和原有職務、級別。

29（二）會計人員的選拔任用由所在單位負責1.各單位應該根據會計業務的需要，設置會計工作崗位，并對本單位會計人員的任免、輪崗、提拔和調用負責。

2.會計工作崗位一般包括：

（1）會計機構負責人或會計主管人員崗位；

（2）出納崗位；

（3）財產物資核算

（4）工資核算；

（5）成本費用核算；

（6）財務成果核算崗位；

（7）資金核算崗位；

（8）往來結算；

（9）總賬報表崗位；

（10）稽核崗位；

（11）會計檔案管理崗位。30開展會計電算化的單位，應當建立會計電算化崗位責任制，明確各個工作崗位的職責范圍。

★3.會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。單位的現金和有價證券必須由出納經管。

4.單位在銀行的預留印鑒不得由同一人管理。

31325.會計人員的工作崗位應當有計劃地進行輪換。

各單位應對認真執行會計法律制度、忠于職守、堅持原則、作出顯著成就的會計人員給予精神和物質獎勵。

33【2010·多選題】會計基礎工作規范規定，除出納不得兼任稽核、會計檔案和收入、費用、債權債務的記賬工作外，會計工作崗位設置可以（）

A.一人一崗

B.一人多崗

C.一崗多人

D.根據本單位會計業務的需要設置會計工作崗位『正確答案』ABCD

【例題·多選題】根據《會計基礎工作規范》的規定，會計工作崗位可以一人一崗