土地增值稅及其他稅種的會計核算主要內容6.1土地增值稅的會計核算6.2關稅的會計核算6.3資源稅的會計核算6.4印花稅的會計核算6.5車輛購置稅的會計核算6.6房產稅的會計核算6.7車船稅的會計核算6.8耕地占用稅的會計核算6.9契稅的會計核算6.1土地增值稅的會計核算土地增值稅的征稅范圍包括所有有償轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的行為。思考：國有土地、地上建筑物及其附著物指的是？6.1.1土地增值稅概述1征稅范圍及納稅人6.1土地增值稅的會計核算“國有土地”,是指按國家法律規定屬于國家所有的土地。“地上建筑物”是指建于土地上的一切建筑物,包括地上、地下的各種附屬設施。“附著物”是指附著于土地上的不能移動或一經移動就遭損壞的物品。思考：國有土地、地上建筑物及其附著物指的是？6.1.1土地增值稅概述1征稅范圍及納稅人6.1土地增值稅的會計核算土地增值稅的納稅人是指轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人。也就是說，無論是法人還是自然人，無論是外資企業還是內資企業，無論是中國公民還是外籍個人，只要有償轉讓房地產，就是土地增值稅的納稅人。土地增值稅納稅人1征稅范圍及納稅人6.1.1土地增值稅概述土地增值稅實行四級超額累進稅率級數增值額與扣除項目金額的比率（％）稅率（％）速算扣除系數（％）1不超過50％的部分300250％～100％的部分4053100％～200％的部分50154超過200％的部分60356.1土地增值稅的會計核算2土地增值稅稅率6.1.1土地增值稅概述6.1土地增值稅的會計核算其中，增值額的計算公式：增值額=收入總額－準予扣除項目金額土地增值稅的計算公式：應納土地增值稅稅額=增值額×適用稅率－準予扣除項目金額×速算扣除率3土地增值稅的計算6.1.1土地增值稅概述6.1土地增值稅的會計核算收入總額是指納稅人轉讓房地產取得的全部收入，包括貨幣收入、實物收入和其他收入。其中，貨幣收入是指納稅人轉讓房地產取得的現金、銀行存款、支票、本票、匯票等信用票據和國庫券、金融債券、企業債券、股票等有價證券。實物收入是指納稅人轉讓房地產取得的各種實物形態的收入，如鋼材、水泥等建材，房屋、土地不動產等。其他收入是指納稅人轉讓房地產取得的無形資產收入或具有財產價值的權利，如專利權、商標權、著作權、專有技術使用權、土地使用權、商譽權等。收入總額的確定3土地增值稅的計算6.1.1土地增值稅概述（1）取得土地使用權時支付的金額，即納稅人為取得土地所有權所支付的地價款和按國家統一規定繳納的有關費用。（2）房地產開發成本，指納稅人開發項目實際發生的成本，包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費和開發間接費用等。（3）房地產開發費用，是指與房地產開發項目有關的銷售費用、管理費用、財務費用。思考：扣除項目有哪些？6.1土地增值稅的會計核算3土地增值稅的計算6.1.1土地增值稅概述（4）與轉讓房地產有關的稅金，是指轉讓房地產時已繳納的城市維護建設稅、印花稅等。納稅人在轉讓房地產時繳納的教育費附加可視同稅金予以扣除。（5）其他扣除項目，從事房地產開發的納稅人可以按照上述第（1）項、第（2）項金額之和加計20%的扣除。（6）舊房及建筑物的評估價格，是指在轉讓已使用的房屋及建筑物時，由政府批準設立的房地產評估機構評定的重置成本價乘以新度折扣率后的價格。思考：扣除項目有哪些？6.1土地增值稅的會計核算3土地增值稅的計算6.1.1土地增值稅概述納稅人有下列情形之一的，按照房地產評估價格計算征收：6.1土地增值稅的會計核算3土地增值稅的計算6.1.1土地增值稅概述［案例6—1］某市企業（非房地產開發企業）2016年度的有關資料如下：（1）5月，企業從政府取得A地80畝土地的使用權，支付土地出讓金600萬元。當月，將其中40畝土地使用權作價550萬元作為投資，與另一企業建立合資企業E（非房地產企業）。（2）6月，將上述剩余40畝土地的使用權直接轉讓給附近的一家工廠，轉讓價格為400萬元，繳納印花稅0.2萬元。（3）7月，企業從B公司購得B地100畝土地使用權，支付土地轉讓金800萬元。6.1土地增值稅的會計核算3土地增值稅的計算6.1.1土地增值稅概述（4）8月，企業將從B地取得的60畝土地使用權抵押給銀行，獲得了6個月貸款600萬元；12月，企業無法償還到期貸款，銀行將土地拍賣。（5）9月，企業將從B地取得的10畝土地使用權出租給C企業，每月收取租金5萬元。（6）10月，企業將從B地取得的30畝土地使用權與D企業交換取得房產一處，價值300萬元。（7）12月，企業將所持的E企業的股權轉讓給F企業，獲取收入600萬元。計算本年該企業應繳納的土地增值稅(注：題干給出的所有金額均不含增值稅，考慮印花稅，暫不考慮城市維護建設稅、教育費附加以及契稅)。6.1土地增值稅的會計核算3土地增值稅的計算6.1.1土地增值稅概述房地產企業是指主要經營房地產買賣業務的企業。對這類企業來說，土地增值稅是為取得當期營業收入而支付的費用。因此，土地增值稅的會計處理與營業稅的會計處理相同，即在計提土地增值稅時，借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”科目。實際上繳時，借記“應交稅費——應交土地增值稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。兼營房地產業務的企業，是指雖然經營房地產業務，但不是以此為主，而是兼營或者附帶經營房地產業務的企業。這類企業因轉讓房地產而繳納土地增值稅的會計處理與前述房地產企業土地增值稅的會計處理一致。6.1土地增值稅的會計核算6.1.2土地增值稅的會計處理1房地產企業的土地增值稅的會計核算［案例6—2］某房地產開發公司開發建造了商品住宅樓一批,在工程未全部竣工結算前已預售一批商品房,按規定預繳土地增值稅1000萬元。工程全部竣工結算后,該批商品住宅的全部不含稅銷售收入共計12000萬元。公司為取得土地使用權支付的金額為900萬元,開發土地、建房和配套設施支付2800萬元,開發費用計400萬元,轉讓房地產的有關稅金為40萬元(不含增值稅)。計算其應繳土地增值稅、應補繳(或退回)稅款,并作出相應的會計分錄(暫不考慮其他相關稅費)。［解析］其會計分錄為:房地產未全部竣工辦理結算前,預繳土地增值稅時:借:應交稅費———應交土地增值稅10000000

貸:銀行存款10000000工程竣工結算后,計提應繳土地增值稅時:準予扣除項目金額=900+2800+400+40+(900+2800)×20%=4880(萬元)增值額=12000-4880=7120(萬元)6.1土地增值稅的會計核算6.1.2土地增值稅的會計處理1房地產企業的土地增值稅的會計核算［案例6—2續］增值率=7120÷4880=145.90%適用的土地增值稅稅率為50%,速算扣除系數為15%:應納稅額=7120×50%-4880×15%=3560-732=2828(萬元)借:營業稅金及附加28280000貸:應交稅費———應交土地增值稅28280000補繳土地增值稅時:應補稅款=2828-1000=1828(萬元)借:應交稅費———應交土地增值稅18280000貸:銀行存款182800006.1土地增值稅的會計核算6.1.2土地增值稅的會計處理1房地產企業的土地增值稅的會計核算1.企業轉讓國有土地使用權連同地上已完工交付使用的建筑物及附著物時，在“固定資產”、“固定資產清理”等有關科目中反映。轉讓時，借記“固定資產清理”、“累計折舊”等科目，貸記“固定資產”科目。取得轉讓收入時，借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產清理”、“應交稅費———應交增值稅(銷項稅額)”科目。計算土地增值稅時，借記“固定資產清理”科目，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”科目。上繳稅金時，借記“應交稅費——應交土地增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。6.1土地增值稅的會計核算6.1.2土地增值稅的會計處理2非房地產企業轉讓或銷售房地產繳納土地增值稅的會計處理2.企業轉讓國有土地使用權連同地上未竣工的建筑物及附著物，其會計分錄如下：借：銀行存款等

營業外支出（借方差額）

貸：在建工程

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

——應交土地增值稅

營業外收入（貸方差額）繳納土地增值稅時，借記“應交稅費——應交土地增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。6.1土地增值稅的會計核算6.1.2土地增值稅的會計處理2非房地產企業轉讓或銷售房地產繳納土地增值稅的會計處理［案例6—3］2016年6月,某企業轉讓一處房產的土地使用權及地上房產的產權,房產于2013年5月購置并投入使用,根據有關憑證確認企業為取得該房產支付的成本為4200萬元,轉讓房產取得的含稅收入為6300萬元,房產累計折舊為504萬元。該房產經認定的重置成本為5000萬元,成新率為70%。計算應繳納的土地增值稅,并作出相應的會計分錄(該企業在增值稅的計算上選擇簡易計稅方法,城市維護建設稅、教育費附加及印花稅等其他相關稅費暫不考慮)。［解析］計算應繳納的增值稅:增值稅稅額=(6300-4200)÷(1+5%)×5%=100(萬元)計算應繳納的土地增值稅:土地增值額=(6300-100)-5000×70%=2700(萬元)增值率=2700÷(5000×70%)=77.14%應納土地增值稅=2700×40%-5000×70%×5%=905(萬元)6.1土地增值稅的會計核算6.1.2土地增值稅的會計處理2非房地產企業轉讓或銷售房地產繳納土地增值稅的會計處理其會計分錄為：轉讓房地產時:借:固定資產清理36960000累計折舊5040000貸:固定資產42000000收到轉讓收入時:借:銀行存款63000000貸:固定資產清理62000000應交稅費———應交增值稅(簡易計稅)1000000計提土地增值稅時:借:固定資產清理9050000貸:應交稅費———應交土地增值稅9050000上繳稅費時:借:應交稅費———應交土地增值稅9050000貸:銀行存款9050000結轉固定資產清理損益時:借:固定資產清理15990000貸:營業外收入159900006.1土地增值稅的會計核算6.1.2土地增值稅的會計處理2非房地產企業轉讓或銷售房地產繳納土地增值稅的會計處理土地增值稅的納稅人應向房地產所在地主管稅務機關辦理納稅申報，并在稅務機關核定的期限內繳納土地增值稅。其中，房地產所在地是指房地產的坐落地。納稅人轉讓的房地產坐落在兩個或兩個以上地區的，應按房地產所在地分別申報納稅。6.1土地增值稅的會計核算思考：在實際工作中，納稅地點是如何確定的？6.1.3土地增值稅的征收管理納稅地點1納稅地點（1）納稅人是法人的。當轉讓的房地產坐落地與其機構所在地或經營所在地一致時，則在辦理稅務登記的原管轄稅務機關申報納稅即可；如果轉讓的房地產坐落地與其所在地或經營所在地不一致時，則應在房地產坐落地所屬的稅務機關申報納稅。（2）納稅人是自然人的。當轉讓的房地產坐落地與其居住所在地一致時，則在住所所在地稅務機關申報納稅；當轉讓的房地產坐落地與其居住地不一致時，在辦理過戶手續所在地的稅務機關申報納稅。6.1土地增值稅的會計核算6.1.3土地增值稅的征收管理納稅地點1納稅地點

土地增值稅的納稅人應在轉讓房地產合同簽訂后的7日內，到房地產所在地主管稅務機關辦理納稅申報，并向稅務機關提交房屋及建筑物產權、土地使用權，土地轉讓、房產買賣合同，房地產評估報告及其他與轉讓房地產有關的資料。

納稅人在項目全部竣工結算前轉讓房地產取得的收入，由于涉及成本確定或其他原因，而無法據以計算土地增值稅的，可以預征土地增值稅，待該項目全部竣工、辦理結算后再進行清算、多退少補。具體辦法由各省、自治區、直轄市地方稅務局根據當地情況制定。6.1土地增值稅的會計核算6.1.3土地增值稅的征收管理納稅地點1納稅申報按【案例6-2】的計算數據填列土地增值稅納稅申報表。6.1.4土地增值稅納稅申報表的填制6.1土地增值稅的會計核算2024/5/46.2關稅的會計核算1.關稅的基本概念關稅是由海關依法對進出境的貨物、物品征收的一種稅。其中，“境”是指關境，通常又稱為海關境域或者關稅領域，是國家海關法全面實施的領域。國境是一國政府以國家邊界為限，全面行使主權的境域。關境是海關征收關稅的領域。在一般情況下，國境與關境是一致的，國境就是關境，關境就是國境。但是，有時兩者也會有一定的區別，比如存在自由港或自由貿易區時，關境就會小于國境；如果幾個國家組成關稅同盟，成員國之間的貿易無須繳納關稅，此時的關境便大于國境，如歐洲聯盟。根據《中華人民共和國海關法》（以下簡稱《海關法》）以及《中華人民共和國進出口關稅條例》的規定，進口貨物的收貨人、出口貨物的發貨人、進境物品的所有人，為關稅的納稅人。6.2.1關稅概述2024/5/46.2關稅的會計核算2.關稅計稅依據的確認進出口貨物的完稅價格，由海關以該貨物的成交價格為基礎審查確定。成交價格不能確定時，完稅價格由海關依法估定。進出境物品的完稅價格，由海關依法確定。同時，從1997年7月1日起，我國對部分產品實行從量稅、復合稅和滑準稅。這個規定包括兩層含義：第一，確認完稅價格時必須以貨物的實際成交價，即進出口貨物實際交易中達成的價格為基礎。實際成交價格是一般貿易項下購買方為購買該項貨物向銷售方實際支付或應當支付的價格。第二，納稅人向海關申報的價格并不一定等于完稅價格，只有經海關審核并接受的申報價格才能作為完稅價格。對于不真實或不準確的申報價格，海關有權不予接受，并可依照稅法規定對有關進出口貨物的申報價格進行調整或另行估定完稅價格。6.2.1關稅概述2024/5/46.2關稅的會計核算4.關稅應納稅額的計算（1）從價計稅法

關稅稅額=應稅進（出）口貨物數量×單位完稅價格×稅率（2）從量計稅法

關稅稅額=應稅進（出）口貨物數量×單位貨物稅額（3）復合計稅法

關稅稅額=應稅進（出）口貨物數量×單位貨物稅額+應稅進（出）口貨物數量×單位完稅價格×稅率（4）滑準稅計稅法

關稅稅額=應稅進（出）口貨物數量×單位完稅價格×滑準稅稅率6.2.1關稅概述2024/5/46.2關稅的會計核算應納關稅稅額的計算關鍵是完稅價格的確定。（1）對于進口貨物，其完稅價格由海關以該貨物的成交價格為基礎審查確定，并且應當包括貨物運抵中華人民共和國境內輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費。由買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經紀費、與該貨物視為一體的容器費用以及包裝材料費用和包裝勞務費用也應當計入完稅價格。（2）對于出口貨物，其完稅價格由海關以該貨物的成交價格為基礎審查確定，并且應當包括貨物運至中華人民共和國境內輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費，但是其中包含的出口關稅稅額，應當予以扣除。此外，在貨物價款中單獨列明的貨物運至中華人民共和國境內輸出地點裝載后的運輸及其相關費用、保險費也不應計入出口貨物的完稅價格。6.2.1關稅概述2024/5/46.2關稅的會計核算如果出口貨物的成交價格不能確定的，海關經了解有關情況，并且與納稅人進行價格磋商后，依次以下列價格審查確定該貨物的完稅價格：①同時或者大約同時向同一國家或者地區出口的相同貨物的成交價格；②同時或者大約同時向同一國家或者地區出口的類似貨物的成交價格；③根據境內生產相同或者類似貨物的成本、利潤和一般費用（包括直接費用和間接費用）、境內發生的運輸及其相關費用、保險費計算所得的價格；④按照合理方法估定的價格。6.2.1關稅概述2024/5/46.2關稅的會計核算進口關稅的會計核算對于單獨核算關稅的工業企業，對進口關稅進行核算時，應在“在途物資”科目下設二級明細科目“應交關稅”；同時，在“應交稅費”科目下設“應交進口關稅”二級明細科目。“在途物資”科目下的明細科目“應交關稅”，反映企業進口材料應繳納的關稅，并分攤到該批材料的采購成本中。“應交稅費”科目下設的“應交進口關稅”明細科目，其貸方記錄企業應繳納的進口材料關稅，貸方余額表示應繳未繳的關稅；其借方記錄已經上繳的關稅，借方余額表示多繳納的關稅。對于不單獨核算關稅的工業企業，對進口關稅進行核算時，通過外貿企業代理或直接從國外進口原材料，應支付的進口關稅不通過“應交稅費”賬戶核算，而是將其與進口原材料的價款、國外運費保費、國內費用一并直接計入進口原材料的采購成本，借記“在途物資”、“材料采購”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。6.2.2關稅的會計核算工業企業2024/5/46.2關稅的會計核算[案例6—4]深圳某建筑材料廠（該企業單獨核算關稅）進口鋼條一批，經計算，應繳進口關稅150000元人民幣。[解析]其會計分錄為:企業計提應交關稅時：借：在途物資—應交進口關稅150000

貸：應交稅費—應交進口關稅150000企業實際繳納關稅時:借:應交稅費—應交進口關稅150000

貸:銀行存款1500006.2.2關稅的會計核算工業企業2024/5/46.2關稅的會計核算出口關稅的會計核算對于單獨核算關稅的工業企業，對出口關稅進行核算時，應在“營業稅金及附加”科目核算企業出口產品應繳納的關稅，并在期末將發生的關稅轉入“本年利潤”科目。同時，在“應交稅費”科目下設“應交出口關稅”二級明細科目。對于不單獨核算關稅的工業企業，對出口關稅進行核算時，直接應在“營業稅金及附加”科目核算企業出口產品應繳納的關稅，并在期末將發生的關稅轉入“本年利潤”科目。同時貸記“銀行存款”科目，不再通過“應交稅費”科目核算。6.2.2關稅的會計核算工業企業2024/5/46.2關稅的會計核算[案例6—5]某工業企業出口一批應稅產品，經海關審定的出口關稅為58000元，企業已在出口時如數繳納。[解析]企業繳納關稅時：借:營業稅金及附加

58000

貸:銀行存款58000期末，企業結轉上繳關稅時:借:本年利潤58000

貸:營業稅金及附加580006.2.2關稅的會計核算工業企業2024/5/46.2關稅的會計核算自營進口業務關稅的核算對于單獨核算關稅的商業企業，商業企業自營進口業務關稅的會計核算需要通過“在途物資——應交進口關稅”和“應交稅費——應交進口關稅”等科目進行。“在途物資——應交進口關稅”科目反映企業進口商品應繳納的關稅，并分攤到該批商品的經營成本中。“應交稅費——應交進口關稅”科目的貸方記錄企業應繳納的進口商品關稅，借方記錄已上繳的關稅，貸方余額反映應交未繳的關稅。對于不單獨核算關稅的商業企業，商業企業自營進口業務關稅的會計核算不通過“應交稅費——應交進口關稅”科目，而是直接貸記“銀行存款”科目。6.2.2關稅的會計核算商品企業2024/5/46.2關稅的會計核算[案例6—6]某商業企業從國外進口一批貨物，經海關審定的進口關稅稅額為112000元。企業如數上繳。[解析]企業繳納關稅時:借:應交稅費———應交進口關稅112000

貸:銀行存款1120006.2.2關稅的會計核算商品企業2024/5/46.2關稅的會計核算自營出口業務關稅的核算對于單獨核算關稅的商業企業，商業企業自營出口業務關稅的會計核算需運用的科目有“營業稅金及附加”和“應交稅費——應交出口關稅”。計算應繳出口關稅時，借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交出口關稅”科目。實際繳納稅金時，借記“應交稅費——應交出口關稅”科目，貸記“銀行存款”科目。對于不單獨核算關稅的商業企業，商業企業自營出口業務關稅的會計核算不通過“應交稅費——應交出口關稅”科目，而是直接貸記“銀行存款”科目。6.2.2關稅的會計核算商品企業2024/5/46.2關稅的會計核算[案例6—7]某商業企業自營出口一批商品，經海關審定的出口關稅為28000元，企業以銀行存款支付。[解析]其會計分錄為:計算應繳關稅時:借:營業稅金及附加28000

貸:應交稅費——應交出口關稅28000實際繳納時:借:應交稅費——應交出口關稅28000

貸:銀行存款280006.2.2關稅的會計核算商品企業2024/5/46.2關稅的會計核算代理進出口業務關稅的核算商業企業（外貿企業）代理進出口業務所繳納的關稅實際上是替委托方代墊代付的，在日后與委托方結算時還需收回。為此，商業企業要運用“應收賬款”、“應付賬款”或“預收賬款”等科目進行核算。[案例6—8]

某外貿公司代理A廠出口一批貨物，出口離岸價格為880000元，出口貨物適用關稅10%，協議收取手續費5%。[解析]其會計分錄為:計算出口關稅時:應繳出口關稅=880000÷（1+10%）×10%=80000（元）6.2.2關稅的會計核算商品企業2024/5/46.2關稅的會計核算借:應收賬款——A廠（出口關稅）80000

貸:應交稅費——應交出口關稅80000收到出口貨物貨款時（同時支付出口關稅）:借:銀行存款（或外匯存款）880000

貸:應付賬款——A廠（貨款）880000借:應交稅費——應交出口關稅80000

貸:銀行存款（或外匯存款）80000向A廠支付代銷貨款時:借:應付賬款——A廠（貨款）880000

貸:銀行存款760000

其他業務收入——手續費40000

應收賬款——A廠（出口關稅）800006.2.2關稅的會計核算商品企業2024/5/46.3資源稅的會計核算1.資源稅的征稅范圍資源稅是對在中華人民共和國領域及管轄海域從事應稅礦產品開采和生產鹽的單位和個人課征的一種稅。現行資源稅的征稅范圍只限于礦產和鹽資源。資源稅的納稅人是在中華人民共和國領域及管轄海域開采應稅資源的礦產品或者生產鹽的單位和個人。另外,根據《關于全面推進資源稅改革的通知》(財稅〔2016〕53號)的有關規定,從2016年7月1日開始,在河北省開展水資源稅改革試點工作,將地表水和地下水納入資源稅的征稅范圍。納稅人為利用取水工程或者設施直接從江河、湖泊（含水庫）和地下取用地表水、地下水的單位和個人。《中華人民共和國資源稅暫行條例》（以下簡稱《資源稅暫行條例》）規定，收購未稅礦產品的單位（包括個體戶）是資源稅的扣繳義務人。規定資源稅扣繳義務人的目的是對零星、分散、不定期開采的行為加強征收管理，避免漏稅。對零星、分散開采的未稅礦產品由扣繳義務人在收購礦產品時代扣代繳資源稅。6.3.1資源稅概述2024/5/46.3資源稅的會計核算2.資源稅的稅目與稅率（1）原油,是指開采的天然原油,人造石油不征稅。（2）天然氣,是指專門開采的天然氣和與原油同時開采的天然氣,煤礦生產的天然氣暫不征稅。（3）煤炭,是指原煤和以未稅原煤加工的洗選煤。（4）金屬礦,包括稀土、鎢、鉬、鐵礦、金礦、銅礦、鋁土礦、鉛鋅礦、鎳礦、錫礦以及未列舉名稱的其他金屬礦產品。（5）非金屬礦,包括石墨、硅藻土、高嶺土、螢石、石灰石、硫鐵礦、磷礦、氯化鉀、硫酸鉀、井礦鹽、湖鹽、提取地下鹵水曬制的鹽、煤層（成）氣、粘土、砂石以及未列舉名稱的其他非金屬礦產品。（6）鹽,包括固體鹽(海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽)和液體鹽(鹵水)。（7）水,包括地表水和地下水。6.3.1資源稅概述2024/5/46.3資源稅的會計核算3.資源稅計稅依據根據2011年9月21日國務院第173次常務會議通過的《國務院關于修改<中華人民共和國資源稅暫行條例>的決定》，資源稅應分為從價定率征收和從量定額征收。（1）從價定率征收的計稅依據實行從價定率征收的，以銷售額作為資源稅的計稅依據。銷售額是指為納稅人銷售應稅產品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的增值稅銷項稅額。（2）從量定額征收的計稅依據實行從量定額征收的，以銷售數量作為資源稅的計稅依據。銷售數量，包括納稅人開采或者生產應稅產品的實際銷售數量和視同銷售的自用數量。6.3.1資源稅概述2024/5/46.3資源稅的會計核算4.資源稅應納稅額的計算實行從價定率征收資源稅的應稅產品，根據其銷售額和規定的適用稅率計算應納稅額，具體計算公式為：

應納稅額=銷售額×適用稅率實行從量定額征收資源稅的應稅產品，根據其課稅數量和規定的單位稅額計算應納稅額，具體計算公式為:

應納稅額=課稅數量×單位稅額

代扣代繳應納稅額=收購未稅礦產品的數量×適用的單位稅額6.3.1資源稅概述2024/5/46.3資源稅的會計核算1.直接銷售應稅產品的會計核算企業計提直接銷售的應稅產品應交資源稅時，借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交資源稅”科目；實際繳納資源稅時，借記“應交稅費——應交資源稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。[案例6—9]某油田2月份生產原油100萬噸,當月已對外銷售80萬噸,每噸不含稅售價為1.5萬元,貨款已收到。計算該油田當月增值稅銷項稅額和應納資源稅,并做相應的會計處理。[解析]增值稅銷項稅額=80×15000×17%=204000（萬元）應納資源稅=80×15000×6%=72000（萬元）借：銀行存/p>

貸：主營業務收入12000000000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2040000000借：營業稅金及附加720000000

貸：應交稅費——應交資源稅7200000006.3.2資源稅的會計核算2024/5/46.3資源稅的會計核算2.納稅人生產自用應稅產品的會計核算納稅人自產自用應稅產品應以移送使用量確認為課稅數量，計稅時借記“生產成本”、“制造費用”等科目，貸記“應交稅費——應交資源稅”科目；實際繳納資源稅時，借記“應交稅費——應交資源稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。[案例6—10]某銅礦山1月份對外銷售銅礦石原礦,取得不含增值稅收入150000元,將50000元用于加工生產銅精礦,所生產的銅精礦已于當月全部銷售,取得不含增值稅收入75000元。該銅礦石適用的稅率為6%,計算該銅礦山當月應納資源稅稅額,并做相應的會計處理。(原礦與精礦之間的換算比為1∶1.5。)[解析]應納資源稅=150000×1.5×6%+50000×1.5×6%=13500+4500=18000(元)借:營業稅金及附加13500

貸:應交稅費——應交資源稅13500借：生產成本4500

貸：應交稅費——應交資源稅4500借:應交稅費——應交資源稅18000

貸:銀行存款180006.3.2資源稅的會計核算2024/5/46.3資源稅的會計核算3.收購未稅礦產品的會計核算資源稅扣繳義務人在收購未稅礦產品時，應按礦產品的收購款加上代扣代繳的資源稅款，借記“在途物資”科目，按支付的收購款貸記“銀行存款”科目，按代扣代繳的資源稅貸記“應交稅費——應交資源稅”科目；實際繳納資源稅時，借記“應交稅費——應交資源稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。[案例6—11]某企業收購未稅鐵礦石230噸，支付收購款1.84萬元，代收資源稅稅金460元。（暫不考慮增值稅）[解析]其會計分錄為:借:在途物資18860

貸:銀行存款18400

應交稅費——應交資源稅460代交資源稅時:借:應交稅費——應交資源稅460

貸:銀行存款4606.3.2資源稅的會計核算2024/5/46.4印花稅的會計核算1.印花稅的納稅人（1）立合同人。立合同人是指合同的當事人，或者對憑證有直接權利、義務關系的單位和個人，但不包括合同的擔保人、證人、鑒定人。（2）立據人。產權轉移書據的納稅人是立據人。（3）立賬簿人。營業賬簿的納稅人是立賬簿人，是指設立并使用營業賬簿的單位和個人。（4）領受人。權利、許可證照的納稅人是領受人，是指領取或接受并持有該項憑證的單位和個人。（5）使用人。在國外書立、領受，但在國內使用的應稅憑證，其納稅人是使用人。（6）各類電子應稅憑證的簽訂人，即以電子形式簽訂的各類應稅憑證的當事人。6.4.1印花稅概述2024/5/46.4印花稅的會計核算2.印花稅的征稅范圍根據《印花稅暫行條例》的規定，印花稅的征稅范圍包括:（1）經濟合同以及具有合同性質的憑證。（2）產權轉移書據，是指單位和個人產權的買賣、繼承、贈與、交換、分割等所立的書據，包括財產所有權和版權、商標專用權、專利權、專有技術使用權等轉移書據。（3）營業賬簿，是指單位或者個人記載生產經營活動的財務會計核算賬簿，包括日記賬簿和各明細分類賬簿。營業賬簿可分為記載資金的賬簿和其他賬簿。（4）權利、許可證照，包括政府部門發給的房屋產權證、工商營業執照、商標注冊證、專利證、土地使用證等。（5）經財政部確定征稅的其他憑證。對于在我國境外書立、領受但在我國境內使用的憑證，在中國境內具有法律效力，受中國法律保護，也是印花稅的征收范圍。6.4.1印花稅概述2024/5/46.4印花稅的會計核算3.印花稅的稅率印花稅稅率有兩種形式，即比例稅率和定額稅率。（1）比例稅率。在印花稅的13個稅目中，各類合同以及具有合同性質的憑證、產權轉移書據以及營業賬簿中記載資金的賬簿，適用比例稅率。印花稅的比例稅率分為4個檔次，分別是0.05‰，0.3‰、0.5‰和1‰。適用0.05‰的稅率為“借款合同”。適用0.3‰的稅率為“購銷合同”、“建筑安裝工程承包合同”和“技術合同”。適用0.5‰的稅率為“加工承攬合同”、“建筑工程勘察設計合同”、“貨物運輸合同”、“產權轉移書據”和“營業賬簿”稅目中記載資金的賬簿。適用1‰的稅率為“財產租賃合同”、“倉儲保管合同”和“財產保險合同”。（2）定額稅率。在印花稅的13個稅目中，專利、許可證照和營業賬簿稅目中的其他賬簿適用定額稅率，均為按件貼花，稅額為5元。6.4.1印花稅概述2024/5/46.4印花稅的會計核算4.印花稅的計稅依據對于適用比例稅率的應稅憑證，其印花稅計稅依據為其所記載的計稅金額；對于適用定額稅率的應稅憑證，其印花稅計稅依據為應稅憑證件數。具體規定為：（1）購銷合同的計稅依據為合同記載的購銷金額。（2）加工承攬合同的計稅依據是加工或承攬收入的金額。（3）建設工程勘察設計合同的計稅依據為收取的費用。（4）建筑安裝工程承包合同的計稅依據為承包金額。（5）財產租賃合同的計稅依據為租賃金額；經計算，稅額不足1元的，按1元貼花。（6）貨物運輸合同的計稅依據為取得的運輸費金額，不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。（7）倉儲保管合同的計稅依據為收取的倉儲保管費用。（8）借款合同的計稅依據為借款金額。6.4.1印花稅概述2024/5/46.4印花稅的會計核算（9）財產保險合同的計稅依據為支付（收取）的保險費，不包括所保財產的金額。（10）技術合同的計稅依據為合同所載的價款、報酬或使用費。（11）產權轉移書據的計稅依據為所載金額。（12）營業賬簿稅目中記載資金的賬簿的計稅依據為“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額。其他賬簿的計稅依據為應稅憑證件數。（13）權利、許可證照的計稅依據為應稅憑證件數。5.印花稅應納稅額的計算印花稅按應稅憑證的不同，分別采用比例稅率和定額稅率兩種形式，其應納稅額的計算相應地適用不同公式。適用比例稅率的應稅憑證:

應納稅額=應稅憑證計稅金額×適用稅率適用定額稅率的應稅憑證:

應納稅額=應稅憑證件數×定額稅率（5元）6.4.1印花稅概述2024/5/46.4印花稅的會計核算印花稅的會計處理與該稅種特殊的繳納方式相關。按照稅法規定，印花稅采用在納稅人書立、領受或使用應稅憑證時自行計算應交稅額，自行到稅務機關購買稅票，自行貼花并自行注銷的“三自”方式完成納稅義務。納稅人的會計處理可根據一次領購稅票數額的大小，采用不同的方式。一次購買稅票數額不大的，可直接計入管理費用，在購買印花稅票時，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”科目。一次購買印花稅票或繳納印花稅數額較大的，可通過“預付賬款”科目處理。實際購買稅票時，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。每次攤銷時，借記“管理費用”科目，貸記“預付賬款”科目。6.4.2印花稅的會計核算2024/5/46.4印花稅的會計核算[案例6—12]某企業某月一次購買印花稅票500元，其中54元用于當月簽訂的購銷合同（兩份）；另有40元貼于本企業營業賬簿（其他賬簿8本）。[解析]其會計分錄為:購買稅票時:借:預付賬款500

貸:銀行存款500在合同上與營業賬簿上貼花時:借:管理費用94

貸:預付賬款946.4.2印花稅的會計核算2024/5/46.5車輛購置稅的會計核算1.車輛購置稅的納稅人及征稅范圍《中華人民共和國車輛購置稅暫行條例》（以下簡稱《車輛購置稅暫行條例》）規定，在中華人民共和國境內購買《車輛購置稅暫行條例》規定車輛的單位和個人，為車輛購置稅的納稅人，應當依照《車輛購置稅暫行條例》繳納車輛購置稅。所謂“購置”包括購買、進口、自產、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用應稅車輛的行為。《車輛購置稅暫行條例》所稱單位，包括國有企業、集體企業、私營企業、股份制企業、外商投資企業、外國企業以及其他企業和事業單位、社會團體、國家機關、部隊以及其他單位；所稱個人，包括個體工商戶以及其他個人。車輛購置稅的征收范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農用運輸車。6.5.1車輛購置稅概述2024/5/46.5車輛購置稅的會計核算2.車輛購置稅的稅率與計稅依據（1）稅率。車輛購置稅的稅率為10%。（2）計稅依據①納稅人購買自用的應稅車輛的計稅依據，為納稅人購買應稅車輛而支付給銷售者的全部價款和價外費用，不包括增值稅銷項稅款。②納稅人進口自用的應稅車輛以組成計稅價格為計稅依據，組成計稅價格的計算公式為:

組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅③納稅人自產、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用的應稅車輛的計稅依據，凡不能或不能準確提供車輛價格的，由主管稅務機關依國家稅務總局核定的、相應類型的應稅車輛的最低計稅價格確定。6.5.1車輛購置稅概述2024/5/46.5車輛購置稅的會計核算3.車輛購置稅應納稅額的計算車輛購置稅實行從價定率的辦法計算應納稅額，其應納稅額的計算公式為:

應納稅額=計稅依據×稅率6.5.1車輛購置稅概述2024/5/46.5車輛購置稅的會計核算1.企業購置（包括購買、進口、自產、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用）應稅車輛，按規定繳納的車輛購置稅，借記“固定資產”等科目，貸記“銀行存款”科目。2.企業購置的減稅、免稅車輛改制后用途發生變化的，按規定應補交的車輛購置稅，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”科目。[案例6—13]某企業當期進口轎車一部，海關到岸價格為50000美元（當日美元與人民幣的外匯牌價為1∶6.15，進口關稅稅率25%，消費稅稅率12%，增值稅稅率17%）。另外，該企業在國內購置一部轎車，含稅價款200000元。計算企業應繳納的車輛購置稅，并做會計處理。（暫不考慮增值稅和消費稅的會計處理）6.5.2車輛購置稅的會計核算2024/5/46.5車輛購置稅的會計核算[解析]

進口轎車計稅價格=（6.15×50000+50000×25%）÷（1-12%=436789.77（元）

進口轎車應納車輛購置稅=436789.77×10%=43678.98（元）

國內購車計稅價格=200000÷（1+17%）=170940.17（元）

國內購車應納車輛購置稅=170940.17×10%=17094.02（元）繳納車輛購置稅時:借:固定資產——轎車60773

貸:銀行存款607736.5.2車輛購置稅的會計核算2024/5/46.6房產稅的會計核算1.房產稅的征稅范圍和納稅人房產稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮和工礦區的房產。房產稅的納稅人為城市、縣城、建制鎮和工礦區的房屋產權所有人。（1）產權屬于國家所有的，由經營管理的單位繳納。（2）產權屬于集體和個人所有的，由集體單位和個人繳納。（3）產權出典的，由承典人繳納。6.6.1房產稅概述2024/5/46.6房產稅的會計核算（4）產權所有人、承典人不在房產所在地的，或產權未確定及租典糾紛未解決的，由房產代管人或者使用人繳納。（5）融資租賃的房產，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產余值繳納房產稅；合同未約定開始日的，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產余值繳納房產稅。（6）納稅單位和個人無租使用房產管理部門、免稅單位及納稅單位的房產，應由使用人代為繳納房產稅。（7）自2009年1月1日起，外商投資企業、外國企業和組織以及外籍個人，依照《中華人民共和國房產稅暫行條例》繳納房產稅。6.6房產稅的會計核算2.房產稅的計稅依據(1)房產計稅價值的確定。房產的計稅價值是房產稅計稅余值。所謂房產稅計稅余值是指房產原值一次減除10%～30%損耗價值后的余值。(2)房產租金收入的確定。房產的租金收入是指房屋產權所有人出租房產使用權所得的報酬,包括貨幣收入和實物收入。3.房產稅的稅率房產稅采用比例稅率。依據房產計稅價值計稅的,稅率為1.2%;依據租金收入計征的,稅率為12%。4.房產稅應納稅額的計算從價計征是按房產的原值減除一定比例后的余值計征，其計算公式為：應納稅額=應稅房產原值×（1-扣除比例）×1.2%從租計征是按房產的租金收入計征，其計算公式為：應納稅額=租金收入×12%（或4%）6.6房產稅的會計核算1.企業經營自用的房屋納稅人期末按規定計算當期應納房產稅時,借記“管理費用”科目,貸記“應交稅費———應交房產稅”科目;申報繳納房產稅時,借記“應交稅費———應交房產稅”科目,貸記“銀行存款”科目。2.企業出租的房屋企業出租的房屋,按規定計算應繳的房產稅,借記“營業稅金及附加”科目,貸記“應繳稅費———應交房產稅”;繳納的房產稅,借記“應交稅費———應交房產稅”科目,貸記“銀行存款”等科目。6.6.2房產稅的會計核算6.6房產稅的會計核算某企業2016年底擁有經營性房產50000平方米,“固定資產———房屋”賬面原值為3500萬元(稅務機關核定的計稅余值扣除比例為30%)。其中,用于對外出租的房屋6000平方米,房產原值為420萬元,每月收取租金25000元(不含增值稅)。當地稅務機關核定房產稅每年征收一次。計算該企業當年應繳房產稅金額,并做會計分錄。自用房屋的應納房產稅:（3500-420）×（1-30%）×1.2%×10000=258720（元）房租收入的應納房產稅:25000×12×12%=36000（元）應納房產稅總額:258720+36000=294720（元）[案例6—15]6.6房產稅的會計核算其會計分錄為:計提應納房產稅時:借:管理費用258720

營業稅金及附加36000

貸:應交稅費——應交房產稅294720繳納房產稅時:借:應交稅費——應交房產稅294720

貸:銀行存款294720[案例6—15]續2024/5/46.7車船稅的會計核算車船稅是對在我國境內擁有的車輛、船舶，按其種類、數量和噸位實行定額征收的一種稅。1.車船稅的納稅義務人及征稅范圍車船稅的納稅人，是指在中華人民共和國境內，擁有《中華人民共和國車船稅法》（以下簡稱《車船稅法》）規定的車輛、船舶的所有人或者管理人。車船稅的征稅范圍是指在中華人民共和國境內屬于《車船稅法》所附《車船稅稅目稅額表》規定的車輛、船舶。6.6.2車船稅概述6.7車船稅的會計核算2.車船稅的稅目和稅率車船稅實行定額稅率。車船稅的適用稅額，依照《車船稅法》所附的《車船稅稅目稅額表》執行。3.車船稅的計算車船稅按車船的種類確定計稅依據,以所確定的計稅數量和規定的單位稅額計算應納稅額。(1)乘用車、客車、摩托車的應納稅額為:應納稅額=應納稅車輛數量×適用單位稅額(2)貨車、掛車、其他車輛(專用作業車)、其他車輛(輪式專用機械車)的應納稅額為:應納稅額=整備質量×適用單位稅額(3)機動船舶的應納稅額為:應納稅額=凈噸位數×適用單位稅額(4)游艇的應納稅額為:應納稅額=艇身長度×適用單位稅額6.7車船稅的會計核算2.車船稅的會計處理月份終了，企業計算出應繳納的車船稅時:借：管理費用

貸：應交稅費——應交車船稅如果企業分期繳納，且毎期繳納的稅額較大時，需按期分攤成本。按規定計算出應納稅款時：借：預付賬款

貸：應交稅費——應交車船稅以后按期分攤時：借：管理費用

貸：預付賬款企業實際繳納稅款時：借：應交稅費——應交車船稅

貸：銀行存款1.車船稅的會計科目設置為核算企業應繳納的車船稅,企業應在“應交稅費”科目下設置“應交車船稅”明細科目。6.6.3車船稅的會計核算6.7車船稅的會計核算以案例6-16為例，假設當地政府規定車船稅按季繳納，公司全年應納稅額為51900元，月應納稅額為51900/12=4325（元）。請作出相應的會計分錄。其會計分錄為：1月末，企業計算出應繳納的車船稅時：借：管理費用4325

貸：應交稅費——應交車船稅43252月、3月的會計分錄同上。4月初，企業實際繳納車船稅（4325×3=12975元）時:借：應交稅費——應交車船稅12975

貸：銀行存款12975[案例6—17]2024/5/46.8耕地占用稅的會計核算（1）耕地占用稅的納稅人。耕地占用稅的納稅人是指占有耕地建房或從事非農業建設的單位和個人。（2）耕地占用稅的征稅范圍。耕地占用稅的征稅對象是指建房或者從事其他非農業生產建設所占用的耕地。1)種植糧食作物、經濟作物和油料作物的土地,包括糧田、棉田、煙田、蔗田等。2)菜地,包括種植各種蔬菜的土地。3)園地,包括苗圃、花圃、菜園、果園和其他種植經濟林木的土地。1.納稅人和征稅范圍6.8.1耕地占用稅概述6.8耕地占用稅的會計核算4)魚塘。5)其他農用土地,是指已經開發從事種植、養殖的灘涂、草場、水面和林地等。2.耕地占用稅的稅率耕地占用稅實行差別定額稅率,即按各地區人均耕地面積的數量確定每平方米適用的稅額。各地適用的具體稅額,由各省、自治區、直轄市人民政府在法定的稅額幅度內,比照核定的平均稅額,根據各地具體情況確定。經濟特區、經濟技術開發區和經濟發達、人均耕地特別少的地區,可以適當提高適用稅額;但是,最高不得超過上述規定稅額的50%。2024/5/46.8耕地占用稅的會計核算3.耕地占用稅的計算與繳納（1）耕地占用稅的計算（2）耕地占用稅的繳納耕地占用稅由地方稅務機關負責征收，采用從量定額，一次課征制。獲準占用耕地的單位或者個人應當在收到土地管理部門的通知之日起30日內繳納耕地占用稅。

應納稅額=實際占用耕地面積×適用定額稅率2024/5/41.耕地占用稅的會計科目設置耕地占用稅是企業占用耕地建房或從事其他非農業建設時依法繳納的稅款，這部分稅款應計入企業購建的固定資產價值。耕地占用稅不通過“應交稅費”科目核算。2.耕地占用稅的會計核算計算應繳納的耕地占用稅時：借：在建工程貸：銀行存款6.8耕地占用稅的會計核算6.8.2耕地占用稅的會計核算2024/5/4工程竣工后匯算清繳時，如果預繳稅款少于應繳稅款：借：在建工程貸：銀行存款如果有多交的預繳稅款退回時：借：銀行存款貸：在建工程6.8耕