會計實操文庫記賬實操-研發費用加計扣除政策【政策類型】普惠性政策【涉及稅種】企業所得稅【優惠內容】企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2023年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。01委外研發：企業委托外部機構或個人進行研發活動所發生的費用，按照費用實際發生額的80%計入委托方研發費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發費用實際發生額應按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關聯關系的，受托方應向委托方提供研發項目費用支出明細情況。委托境外進行研發活動所發生的費用，按照費用實際發生額的80%計入委托方的委托境外研發費用。委托境外研發費用不超過境內符合條件的研發費用三分之二的部分，可以按規定在企業所得稅前加計扣除。上述費用實際發生額應按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關聯關系的，受托方應向委托方提供研發項目費用支出明細情況。02合作研發：企業共同合作開發的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發費用分別計算加計扣除。03集中研發：企業集團根據生產經營和科技開發的實際情況，對技術要求高、投資數額大，需要集中研發的項目，其實際發生的研發費用，可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發費用的分攤方法，在受益成員企業間進行分攤，由相關成員企業分別計算加計扣除。04創意設計活動：企業為獲得創新性、創意性、突破性的產品進行創意設計活動而發生的相關費用，可按照相關政策規定進行稅前加計扣除。創意設計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發，數字動漫、游戲設計制作；房屋建筑工程設計(綠色建筑評價標準為三星)、風景園林工程專項設計；工業設計、多體設計、動漫及衍生產品設計、模型設計等。【享受主體】不適用稅前加計扣除政策的七類行業企業外(詳見申請條件)。【申請條件】01研發活動范圍：是指企業為獲得科學與技術新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品(服務)、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動。02允許加計扣除的研發費用：企業允許稅前加計扣除的研發費用具體范圍包括：(1)人員人工費用；(2)直接投入費用；(3)折舊費用；(4)無形資產攤銷；(5)新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費；(6)其他相關費用；(7)財政部和國家稅務總局規定的其他費用。03不適用稅前加計扣除政策的活動包括：(1)企業產品(服務)的常規性升級；(2)對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等；(3)企業在商品化后為顧客提供的技術支持活動；(4)對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變；(5)市場調查研究、效率調查或管理研究；(6)作為工業(服務)流程環節或常規的質量控制、測試分析、維修維護；(7)社會科學、藝術或人文學方面的研究。04不適用研發費用加計扣除的行業包括：(1)煙草制造業；(2)住宿和餐飲業；(3)批發和零售業；(4)房地產業；(5)租賃和商務服務業；(6)娛樂業；(7)財政部和國家稅務總局規定的其他行業。上述行業以《國民經濟行業分類》(GB/T4754-2017)為準，并隨之更新。06會計核算：研發費用加計扣除政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發費用的居民企業。企業應按照國家財務會計制度要求，對研發支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發費用按研發項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發費用實際發生額。企業在一個納稅年度內進行多項研發活動的，應按照不同研發項目分別歸集可加計扣除的研發費用。企業應對研發費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。06委托、合作研究開發項目合同需在科技行政主管部門進行登記，其中委托境外進行研發活動由委托方到科技行政主管部門進行登記。根據《技術合同認定管理辦法》(國科發政字〔2000〕63號)第六條規定：未申請認定登記和未予登記的技術合同，不得享受國家對有關促進科技成果轉化規定的稅收、信貸和獎勵等方面的優惠政策。【申報時點】第二、第三季度企業所得稅預繳申報；年度企業所得稅匯算清繳申報。【申報方式】符合條件的企業自行申報。企業在辦理企業所得稅預繳申報和年度納稅申報時，通過填報申報表相關行次即可享受優惠。【辦理材料】自行判別、申報享受、相關資料留存備查。【政策依據】1.《中華人民共和國企業所得稅法》2.《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》3.《財政部稅務總局關于進一步完善研發費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部稅務總局公告2023年第7號）注：將符合條件行業企業研發費用稅前加計扣除比例由75%提高至100%的政策，作為制度性安排長期實施4.《財政部稅務總局科技部關于企業委托境外研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）5.《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）注：部分有效；廢止第二條中“企業委托境外機構或個人進行研發活動所發生的費用，不得加計扣除”6.