流轉類稅一2024/4/17流轉類稅一第二章流轉稅類稅法教學目的和要求：通過本章教學，使學生掌握增值稅、消費稅、營業稅、關稅的基本概念和特征；重點掌握各稅種納稅人、征稅對象、稅率等基本要素；熟練掌握各稅應納稅額的計算技能；一般了解稅收的減免稅、征納管理。流轉類稅一第二章流轉稅類稅法本章重點和難點：視同同銷售、混合銷售行為進項稅額、銷項稅額、應納稅額的計算到岸價格、離岸價格、關稅完稅價格流轉類稅一第一節增值稅法流轉類稅一一、增值稅的概念和特點（一）增值稅的概念增值稅是以生產、銷售應稅貨物、提供應稅勞務以及進口貨物的增值額為征稅對象征收的一種稅。（二）增值稅的立法情況流轉類稅一舉例圖示說明如下：流轉類稅一生產或流通環節售價（元）增值額（元）全額課稅10%（元）按增值額課稅10%（元）原材料505055產成品803083批發901091零售10010101流轉類稅一一、增值稅的概念和特點（三）增值稅的特點1、征稅范圍廣泛，稅源充裕2．多環節征稅，但不重復征稅3.對經濟活動具有“中性”效應4.稅收負擔具有向前推移性流轉類稅一一、增值稅的概念和特點

5.我國增值稅的其他特點(1)實行價外稅(2)實行規范化的發票抵扣制度(3)采用“消費型”增值稅(4)劃分了兩類納稅人(5)規范減免稅權限流轉類稅一二、增值稅的基本內容(一)增值稅的征稅對象和征稅范圍1、征稅對象增值稅的征稅對象是生產經營者銷售貨物、提供應稅勞和進口貨物的增值額。流轉類稅一二、增值稅的基本內容2、征稅范圍《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定，增值稅的征收范圍是指在中國境內銷售貨物，提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物。具體征稅范圍包括：流轉類稅一二、增值稅的基本內容具體征稅范圍包括：(1)銷售貨物(2)應稅勞務(3)進口貨物流轉類稅一二、增值稅的基本內容(4)視同銷售貨物(5)混合銷售(6)兼營非應稅勞務(7)特殊的銷售貨物流轉類稅一二、增值稅的基本內容（二）增值稅的納稅人及其具體規定在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅納稅義務人增值稅的納稅人根據其生產經營規模大小和會計核算健全與否等兩項標準，可分為一般納稅人和小規模納稅人。流轉類稅一二、增值稅的基本內容小規模納稅人大致有以下三類：1．生產規模比較小，且會計核算不健全的納稅人。衡量小規模納稅人的量化標準是：從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在50萬元以下的；從事貨物批發或零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在80萬元以下的，為小規模納稅人流轉類稅一二、增值稅的基本內容2．年應征增值稅銷售額雖然超過小規模納稅人標準，但會計核算不健全的納稅人，主要是個體經營著和個人。3．不經常發生應納增值稅行為的非企業性單位，如行政單位、事業單位、社會團體等，以及不經常發生應稅行為的非增值稅企業。稅法規定對小規模納稅人實行簡易計稅辦法。流轉類稅一二、增值稅的基本內容一般納稅人：一般納稅人是指年應征增值稅銷售額，超過財政部規定的小規模納稅人標準的企業和企業性單位。一般納稅人按照稅法規定的增值稅稅率和稅款抵扣方法計稅。流轉類稅一二、增值稅的基本內容（三）增值稅稅率及適用規定1．適用于17%基本稅率的項目有：（1）納稅人銷售貨物或進口貨物（除下述適用13%稅率的貨物外）；（2）提供加工、修理修配勞務。流轉類稅一二、增值稅的基本內容2．適用于13%低稅率的項目有：（1）農業產品；（2）糧食、食用植物油；（3）暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品（4）圖書、報紙、雜志；（5）飼料、化肥、農藥、農機、農膜（6）金屬礦、非金屬礦采選產品和煤炭。流轉類稅一二、增值稅的基本內容3.按征收率征稅考慮到小規模納稅人經營規模小，且會計核算不健全，難以按上述兩檔稅率正確計稅，因此對小規模納稅人實行按征收率征稅的簡易計算辦法。4．報關出口貨物適用零稅率流轉類稅一二、增值稅的基本內容(四)納稅義務發生時間1．納稅人采取直接收款方式銷售貨物，無論貨物是否發出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據，并將提貨單交給買方的當天；2．納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天；流轉類稅一二、增值稅的基本內容3．納稅人采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，其納稅義務發生時間為銷售合同規定的收款日期的當天4．納稅人采取預收貨款結算方式銷售貨物，其納稅義務發生時間為發出貨物的當天流轉類稅一二、增值稅的基本內容5．納稅人委托其他納稅人代銷貨物，納稅義務發生時間為收到代銷單位代銷清單的當天6．納稅人發生視同銷售的行為，除將貨物交付他人代銷及銷售代銷貨物外，其納稅義務發生時間均為貨物移送的當天流轉類稅一二、增值稅的基本內容7．納稅人銷售應稅勞務，其納稅義務發生時間為提供勞務同時收訖價款或者取得索取價款的憑據的當天8．進口貨物的納稅義務發生時間為報關進口的當天流轉類稅一（五）納稅期限1．增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或一個月。2．進口貨物應納的增值稅，應當自海關填發稅款繳納證的次日起，7日內繳納稅款。3．納稅人出口適用零稅率的貨物，向海關辦理報關出口手續后，憑出口報關單等有關憑證，按月向稅務機關辦理該項出口貨物的退稅。流轉類稅一（六）納稅地點(1)固定業戶應向所在地稅務機關申報納稅。（2）固定業戶到外縣（市）銷售貨物的，應當向其機構所在地主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明，回其機構所在第主管稅務機關申報納稅。（3）非固定業戶銷售貨物或應稅勞務，應向銷售第主管稅務機關申報納稅。流轉類稅一（六）納稅地點（4）進口貨物的應納稅額，向報關地海關申報納稅，由海關代征。（5）援外單位或個人在境內銷售應稅勞務，而未在境內設置經營機構的，其應納稅款以代理人為扣繳義務人；沒有扣繳代理人的，以購買者為扣繳義務人。流轉類稅一（七）增值稅的減稅免稅優惠規定由于增值稅免稅所帶來的效應要比傳統間接稅復雜得多，世界各國對增值稅的免稅，尤其是對最終銷售以前環節的免稅，控制極為嚴格。因此，我國現行增值稅的減免稅政策也極為嚴格，稅法中列舉的免稅項目僅限于八項。流轉類稅一三、增值稅的計算和征收（一）增值稅的計稅依據

我國增值稅實行扣稅法，憑增值稅專用發票及其他合法扣稅憑證注明稅款進行抵扣。根據扣稅法原理，增值稅的稅基或計稅依據就是貨物或應稅勞務的銷售額（進口貨物為組成計稅價格）。流轉類稅一三、增值稅的計算和征收應納增值稅額的基本計算方法是：應納增值稅額=當期銷項稅額—當期進項稅額銷售額及其銷項稅額的確定銷項稅額=銷售額×適用稅率流轉類稅一三、增值稅的計算和征收

不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+稅率或征收率)流轉類稅一例1含稅銷售額為117萬元，稅率為17%，請計算不含稅銷售額。答案：不含稅銷售額=117÷（1+17%）=100（萬元）流轉類稅一三、增值稅的計算和征收（1）組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）（2）組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）+消費稅稅額流轉類稅一例2某工廠某批產品成本為100萬元，成本利潤率為10%，請計算該產品組成計稅價格（該產品不繳消費稅）。答案：組成計稅價格=100×（1+10%）=110（萬元）流轉類稅一進項稅額的確定所謂進項稅額，即購貨方購進貨物或應稅勞務同時承擔的該貨物或應稅勞務的增值稅額。(1)允許抵扣的進項稅額①從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額；②從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。流轉類稅一進項稅額的確定(2)允許抵扣進項稅額的特殊規定①一般納稅人向農業生產者購買的免稅農業產品，準予按照買價和13%的扣除率計算進項稅額，從當期銷項稅額中扣除。其進項稅額的計算公式是：進項稅額=買價×扣除率流轉類稅一進項稅額的確定②一般納稅人外購貨物（固定資產除外）所支付的運輸費用，以及一般納稅人銷售貨物所支付的運輸費用,根據運費結算單據（普通發票）所列運費金額依7%的扣除率計算進項稅額準予扣除，但隨同運費支付的裝卸費、保險費等雜費不得計算扣除進項稅額。流轉類稅一進項稅額的確定③從事廢舊物資經營的增值稅一般納稅人收購廢舊物資，且不能取得增值稅專用發票的，根據主管稅務機關批準使用的收購憑證上注明的收購金額，依10%的扣除率計算進項稅額，準予抵扣。④混合銷售行為和兼營的非應稅勞務，按規定應征增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非應稅勞務和兼營的非應稅勞務所用購進貨物的進項稅額，凡符合抵扣條件的，準予從銷項稅額中抵扣。流轉類稅一不允許抵扣的進項稅額①購進的固定資產。②用于非應稅項目的購進貨物或應稅勞務。③用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務。④用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。流轉類稅一不允許抵扣的進項稅額⑤非正常損失的購進貨物。⑥非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或應稅勞務征收。流轉類稅一進項稅額申報抵扣的時間①工業生產企業購進貨物（包括外購貨物所支付的運費），必須在購進的貨物已經驗收入庫后，才能申報抵扣進項稅額，對貨物尚未到達企業或尚未驗收入庫的，其進項稅額不得作為納稅人當期進項稅額予以抵扣。流轉類稅一進項稅額申報抵扣的時間②商業企業購進貨物，必須在購進的貨物付款后，才能申報抵扣進項稅額；尚未付款或尚未開出承兌商業匯票的，其進項稅額不得作為納稅人當期進項稅額予以抵扣。③一般納稅人購進應稅勞務，必須在勞務費用支付后，才能申報抵扣進項稅額；對接受應稅勞務，但尚未支付款項的，其進項稅額不得作為納稅人當期進項稅額予以抵扣。流轉類稅一（二）增值稅應納稅額的計算1.一般計算方法應納稅額=當期銷項稅額—當期進項稅額當期進項稅額不足抵扣的部分，可以結轉下期繼續抵扣，不能辦理退稅。流轉類稅一案例3某企業2003年3月銷售商品取得不含稅銷售額50萬元,當月購進商品并取得增值稅發票,支付價款40萬元、增值稅額6.8萬元。請計算該企業3月應納增值稅額。該企業適用17%的增值稅率。解：銷項稅額=50×17%=8.5(萬元)應納增值稅額=8.5—6.8=1.7(萬元)流轉類稅一案例4某企業2003年4月銷售商品取得含稅銷售額81.9萬元,當月購進商品并取得增值稅發票,支付價款50萬元、增值稅額8.5萬元,請計算該企業4月應納增值稅額。該企業適用17%的增值稅率。解：銷項稅額=81.9/1.17×17%=11.9萬元應納增值稅額=11.9—8.5=3.4(萬元)流轉類稅一案例5某企業5月銷售商品取得不含稅銷售額100萬元,購進原材料甲并取得增值稅發票,支付價款30萬元,增值稅5.1萬元,購進原材料乙取普通發票,發票注明的金額為23.4萬元,購進免稅農產品40萬元,請計算該企業5月應納增值稅額。該企業適用17%的增值稅率。解：銷項稅額=100×17%=17萬元進項稅額=5.1+40×13%=10.3萬元應納增值稅額=17—10.3=6.7(萬元)流轉類稅一案例6某企業某月購入固定資產11.7萬元(含增值稅1.7萬元),購入原材料支付價款20萬元,增值稅2.6萬元,支付運費1萬元(取得運輸發票);當月銷售貨物取得不含稅銷售額50萬元,上月尚有未抵扣的進項稅額5萬元,增值稅稅率為13%,請計算當月該企業應納增值稅額.流轉類稅一案例6答案解:進項稅額=1.7+2.6+1×7%+5=9.37萬元銷項稅額=50×13%=6.5萬元應納稅額=6.5-9.37=-2.87萬元當月應納稅額為零,1.17萬元留下月繼續抵扣流轉類稅一（二）增值稅應納稅額的計算2.進口貨物應納稅額的計算組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅屬于征收消費稅的進口貨物，還需在組成計稅價格中加上消費稅。公式為：組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅應納稅額=組成計稅價格×稅率流轉類稅一案例7某公司當月進口20輛轎車,每輛關稅完稅價格為8萬元,當月售出其中的18輛,每輛不含稅售價為20萬元,小轎車每輛關稅6.4萬元,進口消費稅共15.15萬元,增值稅稅率為17%,請計算：（1）公司當月應納進口增值稅（2）公司當月銷售轎車的增值稅.流轉類稅一案例7答案解:應納進口增值稅=[(8+6.4)×20+15.15]×17%=51.54萬元銷售轎車應納增值稅=(20×18)×17%-51.54=9.66萬元流轉類稅一（二）增值稅應納稅額的計算3.小規模納稅人應納稅額的計算方法應納稅額=銷售額×征收率流轉類稅一案例8某工業企業為增值稅小規模納稅人,某年5月購進貨物支付貨款5萬元,銷售貨物取得含稅銷售額9萬元,請計算該企業5月增值稅應納稅額.流轉類稅一案例8答案解:增值稅應納稅額=9÷(1+3%)×3%=(萬元)流轉類稅一案例9某紡織廠為一般納稅人,某年3月情況如下：(1)外購染料支付價款3萬元,增值稅0.51萬元;(2)外購低值易耗品價款1萬元,增值稅0.17萬(3)支付運費0.4萬元;(4)生產用外購電力3.1萬元,增值稅0.527萬元;(5)銷售棉布取得不含稅收入24萬元;(6)銷售印染布取得含稅收入4萬元;請計算該企業3月增值稅應納稅額.（增值稅率為17%）流轉類稅一案例9答案（1）進項稅額=0.51+0.17+0.4×7%+0.527=1.235(萬元)（2）銷項稅額=24×17%+4÷(1+17%)×17%=4.661(萬元)（3）增值稅應納稅額=4.661-1.235=3.426(萬元)流轉類稅一2000年初級會計職稱考題東方家具公司為增值稅一般納稅人，2000年2月，該公司發生以下經濟業務：（1）外購用于生產家具的木材一批，全部價款已付并驗收入庫。對方開具的增值稅專用發票注明的貨款（不含增值稅）為40萬元，運輸單位開具的貨運發票注明的運費金額為1萬元。流轉類稅一2000年初級會計職稱考題（2）外購建筑涂料用于裝飾公司辦公樓，取得對方開具的增值稅發票上注明的增值稅稅額為9萬元，已辦理驗收入庫手續。（3）進口生產家具用的輔助材料一批，關稅完稅價格8萬元，已納關稅1萬元。（4）銷售家具一批，取得銷售額（含增值稅）93.6萬元。流轉類稅一2000年初級會計職稱考題已知：該公司月初增值稅進項稅額余額為零，增值稅稅率為17%；要求：（1）計算該公司進口輔助材料應納增值稅額。（2）計算該公司2月應納增值稅額。流轉類稅一2000年初級會計職稱考題答案進口輔助材料應納增值稅額=（8+1）×17%=1.53(萬元)進項稅額=40×17%+1×17%+1.53=8.4銷項稅額=93.6/(1+17%)×17%=13.62月應納增值稅額=13.6-8.4=5.2(萬元)流轉類稅一2003年CPA考題（計算題）A電子設備生產企業與B商貿公司均為增值稅一般納稅人，2002年12月份有關經濟業務如下：1、A企業從B企業購進生產用原料和零部件。取得B公司開具的增值稅專用發票，注明貨款180萬元、增值稅30.60萬元。貨物已驗收入庫，貨款和稅款未付。流轉類稅一2003年CPA考題（計算題）2、B公司從A企業購電腦600臺，每臺不含稅單價0.45萬元，取得A企業開具的增值稅專用發票，注明貨款270萬元、增值稅45.90萬元。B公司以銷貨款抵頂應付A企業的貨款和稅款