第六章無形資產和長期待攤費用黃瑩瑩會計122班1精選課件ppt2精選課件ppt無形資產的重要性以有形資產為主的企業鋼鐵、汽車、建筑、水泥以無形資產為主的企業麥當勞、肯德基、可口可樂、通用、蘇寧“非物質資產價格上升是一種根本的趨勢。大多數行業今后都會感受到非物質資產的重要性。無形資產在全球化和激烈的經濟競爭中是一個重要的決定成敗的因素”。3精選課件ppt目錄無形資產的概念、特點和內容長期待攤費用的核算無形資產的增加、減少、攤銷和處置的核算長期待攤費用的概念4精選課件ppt5精選課件ppt本講學習路標定義與內容取得核算攤銷核算減值核算處置核算6精選課件ppt§1無形資產的定義與內容7精選課件ppt一、無形資產的定義無形資產：是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產：特征：不存在實物形態；可以在多個會計期間為企業帶來經濟利益；所帶來的未來經濟利益具有很大的不確定性.8精選課件ppt無形資產的確認條件同時滿足下列條件的無形項目，才能確認為無形資產：條件一：符合無形資產的定義；條件二：與該資產相關的預計未來經濟利益很可能流入企業；條件三：該資產的成本能夠可靠計量。注意：這三個條件缺一不可。9精選課件ppt二、無形資產的內容（一）專利權：是指國家專利主管機關授權發明創造專利申請人，對其發明創造在法定期限內所享有的專有權利，包括發明專利權、實用新型專利權和外觀設計專利權。

公開、有期限！10精選課件ppt（二）非專利技術：也稱專有技術。它是指不為外界所知、在生產經營活動中已采用了的、不享有法律保護的、可以帶來經濟效益的各種技術和訣竅。一般包括工業專有技術、商業貿易專有技術、管理專有技術等。11精選課件ppt（三）商標權：商標是用來辨認特定的商品或勞務的標記。商標權指專門在某類制定的商品或產品上使用特定的名稱或圖案的權利。12精選課件ppt13精選課件ppt四川太極“散列通”瑞士羅氏“散利痛”14精選課件ppt（四）著作權：又稱版權，是指作者對其創作的文學、科學和藝術作品依法享有的某些特殊權利。著作權包括作品署名權、發表權、修改權和保護產品完成權，還包括復制權、發行權、出租權、展覽權、表演權、放映權、廣播權、信息網絡傳播權、攝制權、改編權、翻譯權、匯編權以及應當由著作人享有的其他權利。15精選課件ppt案例：兩“刀郎”上演著作權之爭中國法院網訊當紅歌手“刀郎”羅林訴“西域刀郎”潘曉峰等四被告侵權著作權一案，25日上午，在海淀法院大法庭進行了公開審理，多家媒體及北大學生將近三百人參加了旁聽。兩名“刀郎”均沒有到場。“刀郎”的代理人在庭上出示了“刀郎”的第一張專輯《刀郎》，由此證明原告自己創作的包括《2002年的第一場雪》等歌曲的署名是“刀郎”。代理人訴稱“‘刀郎’是羅林的專署藝名，世界上只有一個刀郎，無論是在“刀郎”加前綴還是加后綴，都是對刀郎著作權的侵犯”。故請求法院判令民族音像出版社、廣東飛樂影視制品有限公司、“西域刀郎”潘曉峰、北京圖書大廈等四被告停止侵權、賠禮道歉，賠償“刀郎”經濟損失120萬元。16精選課件ppt西域刀郎”、廣東飛樂的共同代理人則認為原告代理人的證據對本身的訴訟請求并沒有直接的聯系：“廣義的刀郎本身是新疆的一種文化，沒人能證明第一個使用‘刀郎’這個名字的人就是羅林，‘刀郎’不是羅林的專利?！弊鳛橐罁?，被告出示了2002年新疆歌手艾爾肯的專輯《走出沙漠的刀郎》，“艾爾肯才是‘刀郎’第一人?！?7精選課件ppt18精選課件ppt（五）特許權：又稱經營特許權、專營權，是指企業在某一地區經營或銷售某種特定商品的權利或是一家企業接受另一家企業使用其商標、商號、技術秘密等的權利。通常有兩種形式，一種是由政府機構授權，準許企業使用或在一定地區享有經營某種業務的特權，如煙草專賣權；另一種指企業間依照簽訂的合同，有限期或無限期使用另外一家企業的某些權利，如連鎖店分店使用總店的名稱等。19精選課件ppt（六）土地使用權：指國家準許某企業在一定期間內對國有土地享有開發、利用、經營的權利。20精選課件ppt關于土地使用權的確認問題自用：無形資產以出租或以增值為目的：投資性房地產外購房屋及土地：房屋：固定資產土地使用權：無形資產不能區分：都是固定資產房地產開發取得土地：用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權賬面價值應當計入所建造的房屋建筑物成本。21精選課件ppt企業取得的土地使用權通常應確認為無形資產。土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而是分別作為無形資產和固定資產進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：1、房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本（存貨成本）；2、企業外購的房屋建筑物，實際支付的價款中包括土地以及建筑物的價值，則應當對支付的價款按照合理的方法在土地和地上建筑物之間進行分配；如果確實無法分配，則應當全部作為固定資產核算。

企業改變土地使用權的用途，將其用于出租或增值目的時，應將其轉為投資性房地產。22精選課件ppt§2無形資產取得的核算23精選課件ppt無形資產取得方式購入：實際支付價款，包括買價、法律費以及其他附加支出。投資者投入：雙方確認的公允價值接受捐贈：相關憑據自行研發費用化支出，先計為“研發支出——費用化支出”，然后轉入“管理費用”，計入當期損益。資本化支出，先計為“研發支出——資本化支出”，然后轉入“無形資產”，計入資產。24精選課件ppt購入無形資產舉例：公司從B企業購入一項商標權，全部價款是61,000元；從C企業購買專利權，全部價款36,000元；上述賬款通過銀行轉賬支付。編制會計分錄：借：無形資產——商標權61,000——專利權36,000貸：銀行存款97,00025精選課件ppt投資者投入無形資產舉例：A有限責任公司收到投資者B企業投入的非專利技術一項，雙方確認的價值為60,000元。A編制會計分錄：借：無形資產——非專利技術60,000貸：實收資本60,00026精選課件ppt捐贈所得應按所得稅率繳納所得稅，記入“遞延所得稅負債”無形資產與所得稅的差額記入“營業外收入”舉例：企業接受外單位捐贈的專利權一項，捐贈方的有關憑證標明其價值為200,000元，企業的所得稅率為33%。借：無形資產——專利權200,000貸：遞延所得稅負債66,000營業外收入134,000接受捐贈無形資產的核算27精選課件ppt4/16/202428研究階段，是指為獲取新的科學或技術知識并理解它們而進行的獨創性的有計劃調查階段。研究階段的基本特點計劃性（有計劃的調查基礎上）探索性（開發后是否會形成無形資產具有較大的不確定性）自行開發無形資產的核算28精選課件ppt4/16/202429開發階段，是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等工作的階段。開發階段的特點針對性（建立在研究階段基礎上）形成成果的可能性大（在很大程度上具備了形成一項新產品或新技術的基本條件）自行開發無形資產的核算29精選課件ppt自行開發無形資產的核算先通過“研發支出”，核算在無形資產研發過程中發生的各項支出，包括費用化支出和資本化支出。當研發完成，將“研發支出——資本化支出”中的金額轉入“無形資產”，作為無形資產的成本。而“研發支出——費用化支出”，轉入“管理費用”，扣減當期損益。IT業30精選課件ppt（一）研發費用計入當期損益未形成無形資產的，允許再按其當年研發費用實際發生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。（二）研發費用形成無形資產的，按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規定外，攤銷年限不得低于10年。附加信息31精選課件ppt4/16/202432會計科目的設置研發支出歸集企業在研發過程中發生的各項支出①期末轉入管理費用的不符合資本化的研發費用②研究開發結束后，轉入無形資產的符合資本化條件的研發支出反映企業正在進行中的研究開發項目中滿足資本化條件的支出設置“費用化支出”與“資本化支出”兩個明細科目進行明細核算。32精選課件ppt研發支出——費用化支出1）研究階段支出；2）開發階段不符合條件的支出當期轉入損益數研發支出——資本化支出開發階段符合條件的支出研發階段結束后轉出數無形資產原價正在開發中符合條件的支出管理費用全額33精選課件ppt內部研究開發費用的賬務處理研究階段開發階段申請階段研發支出研發支出管理費用無形資產銀行存款是否滿足資本化條件34精選課件ppt

例.某藥廠正在研究開發新藥,本期發生的研究開發費用2,000,000元,其中研究階段發生的有1,000,000元,開發階段不滿足資本化條件的300,000元,滿足資本化條件的700,000元研發支出——資本化支出研發支出——費用化支出1,300,000700,000記入管理費用的金額？形成無形資產價值的金額？35精選課件ppt舉例：某企業自行研究開發一項新產品專利技術，在研究開發過程中發生材料費40,000元、人工工資10,000元，以及其他費用30,000元，總計80,000元，其中符合資本化條件的支出為50,000元，期末該專利技術已經達到預定用途。36精選課件ppt相關費用發生時：期末：借：管理費用30,000無形資產50,000貸：研發支出——費用化支出30,000研發支出——資本化支出50,000借：研發支出——費用化支出30,000研發支出——資本化支出50,000貸：原材料40,000應付職工薪酬10,000銀行存款30,00037精選課件ppt課堂練習某公司正在研究和開發一項新工藝，2005年1至9月發生的各項研究、調查、試驗等費用100萬元，2005年9月末，該公司已經可以證實該項新工藝必然開發成功，并滿足無形資產確認標準。2005年10月至12月發生材料人工等各項支出60萬元。2006年1～6月又發生材料費用、直接參與開發人員的工資、場地設備等租金和注冊費等支出240萬元。2006年6月末該項新工藝完成，達到了預定可使用狀態。要求做出相關的會計處理。（以萬元為單位）

38精選課件ppt無形資產確認之前的記“費用化支出”，確認之后的記“資本化支出”。2005年10月1日以前發生研發支出時，編制會計分錄如下：

借：研發支出——費用化支出

100

貸：應付職工薪酬等

100期末，應將費用化的研發支出予以結轉，作會計分錄如下：

借：管理費用

100

貸：研發支出——費用化支出

10039精選課件ppt2005年10月1日以后發生研發支出時，編制會計分錄如下：

借：研發支出——資本化支出

60

貸：應付職工薪酬等

602006年1～6月又發生材料費用、直接參與開發人員的工資、場地設備等租金和注冊費等支出240萬元，編制會計分錄如下：

借：研發支出——資本化支出

240

貸：應付職工薪酬等

240

2006年6月末該項新工藝完成，達到預定可使用狀態時，編制會計分錄如下：

借：無形資產

300

貸：研發支出——資本化支出

300

40精選課件ppt一點強調內部開發無形資產的成本僅包括在符合資本化條件后達到預定用途后發生的支出總和，對于同一項無形資產在開發過程中達到資本化條件之前已經費用化計入當期損益的支出不再進行調整。41精選課件ppt兩個概念資本性支出或資本化支出為了增加長期資產的生產能力、效率或使用壽命而發生的開支。這些支出計入長期資產的借方，增加資產的成本。日后再通過折舊或攤銷進入各年費用。如對建筑物進行結構改造，安裝暖氣、電梯等。42精選課件ppt收益性支出或費用化支出為了保持資產的現有狀況或是為了維護資產的良好工作狀態而發生的開支。這些支出直接計入當期費用，扣減當期損益。如對房屋進行維修，更換燈具等。43精選課件ppt應用固定資產的后續支出資本化支出計入“在建工程”，最后轉入“固定資產”費用化支出直接計入費用科目。無形資產的研發支出資本化支出先計入“研發支出——資本化支出”，最后轉入“無形資產”費用化支出先計入“研發支出——費用化支出”，最后轉入“管理費用”44精選課件ppt兩個概念劃分的意義在于正確計算企業經營成果和財務狀況。如果企業將資本性支出列為收益性支出，就會少計資產而多計費用，因而少計利潤。反之，如果企業將收益性支出列為資本性支出，就會虛增而少計費用，導致多計當期利潤。由于固定資產和無形資產屬于長期資產，其計價產生的錯誤會影響到以后若干會計期間經營成果和財務狀況的列報。因此要特別注意正確劃分收益性支出和資本性支出。45精選課件ppt§3無形資產攤銷的核算46精選課件ppt原則無形資產初始確認和計量后，在其后的使用該項資產期間內應以成本減去累計攤銷額和累計減值損失后的余額計量。要確定無形資產在使用過程中的累計攤銷額，基礎是估計其使用壽命，只有使用壽命有限的無形資產才需要在估計的使用壽命內采用系統合理的方法進行攤銷，對于使用壽命不確定的無形資產不需要攤銷。47精選課件ppt無形資產使用壽命的確定

無形資產的使用壽命包括法定壽命和經濟壽命。1）法定壽命：如我國法律規定發明專利有效期限為20年，商標權的有效期為10年。2）經濟壽命：無形資產能為企業帶來經濟利益的年限。48精選課件ppt無形資產殘值的確定使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零，下列情況除外：（一）有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產（二）可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。49精選課件ppt攤銷期和攤銷方法無形資產的攤銷自其可供使用時開始至終止確認為止。企業選擇的無形資產的攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。例如，受技術陳舊因素影響較大的專利權等無形資產，可采用類似固定資產加速折舊的方法進行攤銷。有特定產量限制的特許經營權，應采用產量法進行攤銷。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。50精選課件ppt4/16/202451應攤銷金額的確定回憶固定資產計提折舊應計折舊額=賬面原值-預計凈殘值-固定資產減值準備無形資產應攤銷金額=入賬價值-殘值-無形資產減值準備殘值：一般為零，但下列情況除外有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產；可以根據活躍市場得到殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。51精選課件ppt具體賬務處理1.無形資產的攤銷金額一般應當計入當期損益。2.某項無形資產包含的經濟利益通過所生產的產品或其他資產實現的，其攤銷金額應當計入相關資產的成本。會計分錄借：管理費用制造費用（生產產品的）其他業務成本（出租的）貸：累計攤銷時間規定：注意與固定資產的區別當月增加當月開始攤銷當月減少當月停止攤銷52精選課件ppt例.下列關于無形資產攤銷的說法中，正確的有（

）。A.無形資產應當自達到預定用途的當月開始攤銷B.無形資產應當自達到預定用途的次月開始攤銷C.企業出租無形資產的攤銷金額一般應該計入管理費用D.企業專門用于生產產品的無形資產的攤銷金額應該計入制造費用或生產成本E.使用壽命不確定的無形資產不需要進行攤銷

53ADE53精選課件ppt無形資產攤銷借：無形資產——商標權30,000,000貸：銀行存款30,000,000借：管理費用3,000,000貸：累計攤銷3,000,000舉例：某公司從外單位購入一項商標權，支付價款30,000,000元，款項已經支付，該商標的使用壽命為10年，不考慮殘值因素，以直線法攤銷。借：管理費用貸：累計攤銷無形資產攤銷分錄：54精選課件ppt攤銷的復核對使用壽命有限的無形資產進行復核預計使用壽命——改變攤銷期限未來經濟利益消耗方式——改變攤銷方法使用壽命不確定的無形資產的進行復核使用壽命——變為使用壽命是有限的55精選課件ppt§4無形資產減值的核算56精選課件ppt無形資產減值跡象的確定某項無形資產已被其他技術等所替代，使其為企業創造經濟利益的能力受到重大不利影響；某項無形資產的市價在當期大幅下跌，在剩余攤銷年限內預期不會恢復；某項無形資產已經超過法律保護期限，但仍然具有部分使用價值；其他57精選課件ppt無形資產減值的會計處理減值測試的步驟：（1）估計無形資產的可收回金額；（2）確定無形資產的減值損失。

=某項無形資產的賬面價值-可收回金額減值的會計處理借：資產減值損失貸：無形資產減值準備無形資產減值一經提取，不得轉回。詳見資產減值章節58精選課件ppt無形資產價值準備的計提如果可回收金額<賬面價值，則按照差額計提無形資產減值準備；無形資產價值損失一經確認，在以后的會計期間不得轉回?。?！借：資產減值損失貸：無形資產減值準備59精選課件ppt例.某公司于2008年1月1日購入一項無形資產，初始入賬價值為300萬元。該無形資產預計使用年限為10年，采用直線法攤銷。該無形資產2008年12月31日預計可收回金額為261萬元，2009年12月31日預計可收回金額為224萬元。假定該公司于每年年末計提無形資產減值準備，計提減值準備后該無形資產原預計使用年限、攤銷方法不變。該無形資產在2010年6月30日的賬面價值為（）萬元。A.210B.212C.225D.22660精選課件ppt2008年計提無形資產減值準備＝（300－300/10）－261＝9(萬元)，2008年末的賬面價值為261萬元。2009年末計提減值準備前賬面價值＝261－261/9＝232(萬元)，2009年末應該計提減值準備＝232－224＝8(萬元)，2009年末的賬面價值為224萬元。2010年6月30日的賬面價值＝224－224/8×6/12＝210(萬元)。61精選課件ppt§5無形資產處置的核算62精選課件ppt界定無形資產的處置，主要是指無形資產出售、對外出租、對外捐贈，或者是無法為企業帶來未來經濟利益時，應予轉銷并終止確認。63精選課件ppt無形資產的出售企業將無形資產出售，表明企業放棄無形資產的所有權。出售時，應當將所得的價款與該無形資產賬面價值的差額計入當期損益。64精選課件ppt借：銀行存款8,000,000累計攤銷3,500,000貸：無形資產7,000,000應交稅費——應交營業稅400,000營業外收入4,100,000舉例：某公司將擁有的一項非專利技術出售，取得收入8,000,000元，應交稅費為400,000元。該非專利技術的賬面原價為7,000,000元，累計攤銷額為3,500,000元。65精選課件ppt無形資產的出租企業將所擁有的無形資產的使用權讓渡給他人，并收取租金，應確認相關的收入及成本。66精選課件ppt借：銀行存款1,000,000貸：其他業務收入1,000,000借：其他業務成本500,000貸：累計攤銷500,000舉例：某企業將一項專利技術出租給另外一個企業使用，該專利技術賬面余額為5,000,000元，攤銷期限為10年，出租合同規定，承租方每銷售一件用該專利生產產品，必須付給出租方10元專利技術使用費。假定承租方當年銷售該產品10萬件。不考慮稅費。編制會計分錄：67精選課件ppt無形資產的報廢無形資產預期不能為企業帶來經濟利益的，應當將該固定資產的賬面予以轉銷。原價與賬面凈值的差額轉入“營業外支出”。68精選課件ppt借：累計攤銷3,000,000無形資產減值準備1,600,000營業外支出1,400,000貸：無形資產——專利權6,000,000舉例：企業的某項專利技術，其原價為6,000,000元，攤銷期限為10年，直線攤銷，已經攤銷了5年，假定無殘值，計提的減值準備為1,600,000元，今年用其生產的產品沒有市場，應予以轉銷。編制會計分錄：69精選課件ppt企業出售無形資產，應將所得價款與該項無形資產的賬面價值之間的差額，計入當期損益。企業報廢的無形資產，應當將賬面價值轉作當期損益賬務處理出售借：銀行存款（售價）累計攤銷無形資產減值準備貸：無形資產（原始價值）應交稅費－應交營業稅借：營業外支出（或貸：營業外收入）報廢借：累計攤銷無形資產減值準備營業外支出貸：無形資產（原始價值）總結無形資產處置70精選課件ppt本節小結一、無形資產的概念、特征和分類二、無形資產的初始計量外購：買價+相關稅費自創：研發支出的處理投入：協議價三、研究開發費用的確認和計量費用化支出：研究階段支出+開發階段不符合條件支出資本化支出：開發階段符合條件支出71精選課件ppt本章小結四、無形資產的攤銷使用壽命的確定攤銷方法：直線法攤銷的會計處理：按使用部門確定五、處置的會計處理出售出租報廢72精選課件ppt例.甲公司2003年1月1日購入一項無形資產。該無形資產的實際成本為500萬元，攤銷年限為10年，采用直線法攤銷。2007年12月31日，該無形資產發生減值，預計可收回金額為180萬元。計提減值準備后，該無形資產原攤銷年限不變。2008年12月31日，該無形資產的賬面余額為（）萬元。A.500B.214C.200D.144

A7373精選課件ppt[例2]2007年1月1日，甲公司董事會批準研發某項新產品專利技術，該公司董事會認為，研發該項目具有可靠的技術和財務等資源的支持，并且一旦研發成功將降低該公司生產產品的生產成本。該公司在研究開發過程中發生材料費5000萬元、人工工資1000萬元，以及以銀行存款支付其他費用4000萬元，其中，符合資本化條件的支出為6000萬元。2007年12月31日，該專利技術已經達到預定用途。（1）發生研發支出 借：研發支出——費用化支出 4000 研發支出——資本化支出 6000 貸：原材料 5000 應付職工薪酬 1000 銀行存款 4000 （2）達到預定用途 借：管理費用 4000 無形資產 6000 貸：研發支出——費用化支出 4000 研發支出——資本化支出 600074精選課件ppt2007年1月1日，B公司擁有某項專利技術的成本為1000萬元，已攤銷金額為500萬元，已計提的減值準備為20萬元。該公司于2007年1月將該項項專利技術出售給C公司，取得出售收入600萬元，應交納的營業稅金36萬元借：銀行存款 600累計攤銷 500無形資產減值準備 20貸：無形資產 1000應交稅費——應交營業稅 36營業外收入 84注意：若將取得出售收入改為“400萬元”，應交納的營業稅金改為“24萬元”，如何進行處理？75精選課件ppt第二節長期待攤費用企業已經發生，但應由本期及以后各期負擔的，分攤期限在1年以上(不含1年)的各項費用，如大修理支出、開辦費、經營性租入固定資產的改良支出。