企業財務會計項

目五固定資產

會

計——模塊三生產性生物資產的核算生產性生物資產的確認與計量01一、生產性生物資產的確認與計量生產性生物資產，是指為產出農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。（一）生產性生物資產的計量（1）外購生產性生物資產的成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、保險費，以及可直接歸屬于購買該資產的其他支出。一、生產性生物資產的確認與計量（一）生產性生物資產的計量（2）自行營造或繁殖的生產性生物資產的成本，應當按照下列規定確定：①自行營造的林木類生產性生物資產的成本，包括達到預定生產經營目的前發生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出。②自行繁殖的產畜和役畜的成本，包括達到預定生產經營目的（成齡）前發生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。達到預定生產經營目的，是指生產性生物資產進入正常生產期，可以多年連續穩定產出農產品、提供勞務或出租。一、生產性生物資產的確認與計量（一）生產性生物資產的計量（3）因擇伐、間伐或撫育更新性質采伐而補植林木類生物資產發生的后續支出，應當計入林木類生物資產的成本。生物資產在郁閉或達到預定生產經營目的后發生的管護、飼養費用等后續支出，應當計入當期損益。一、生產性生物資產的確認與計量（二）主要會計賬戶的設置：1.生產性生物資產：核算企業（農、林、牧、漁業）持有的生產性生物資產的原價（成本）；2.生產性生物資產累計折舊：核算企業（農、林、牧、漁業）成熟生產性生物資產的累計折舊。二、生產性生物資產的賬務處理02（一）生產性生物資產增加的賬務處理（1）企業外購的生產性生物資產，按照購買價款和相關稅費，借記“生產性生物資產”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。涉及按照稅法規定可抵扣的增值稅進項稅額的，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”賬戶。（2）自行營造的林木類生產性生物資產，按照達到預定生產經營目的前發生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出，借記“生產性生物資產”賬戶（未成熟生產性生物資產），貸記“原材料”“銀行存款”“應付利息”等賬戶。（3）自行繁殖的產畜和役畜，達到預定生產經營目的前發生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出，借記“生產性生物資產”賬戶（未成熟生產性生物資產），貸記“原材料”“銀行存款”“應付利息”等賬戶。（4）未成熟生產性生物資產達到預定生產經營目的時，按照其賬面余額，借記“生產性生物資產”賬戶（成熟生產性生物資產），貸記“生產性生物資產”賬戶（未成熟生產性生物資產）。（一）生產性生物資產增加的賬務處理（5）育肥畜轉為產畜或役畜，應當按照其賬面余額，借記“生產性生物資產”賬戶，貸記“消耗性生物資產”賬戶。產畜或役畜淘汰轉為育肥畜，應按照轉群時其賬面價值，借記“消耗性生物資產”賬戶，按照已計提的累計折舊，借記“生產性生物資產累計折舊”賬戶，按照其原價，貸記“生產性生物資產”賬戶。（6）擇伐、問伐或撫育更新等生產性采伐而補植林木類生產性生物資產發生的后續支出，借記“生產性生物資產”賬戶（未成熟生產性生物資產），貸記“銀行存款”等賬戶。生產性生物資產發生的管護、飼養費用等后續支出，借記“管理費用”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。（一）生產性生物資產增加的賬務處理【例5-26】甲公司自2017年年初開始自行營造100公頃沃柑樹，當年發生種苗費169000元，平整土地和定植所需機器設備折舊費55500元；自營造開始正常生產周期為6年，假定各年均勺發生撫育肥料及農藥費41750元、人工費75000元、每年應分攤管護費用402500元。假定不考慮相關稅費等其他因素。甲公司應編制如下會計分錄：2017年，發生種苗費、平整土地等費用：借：生產性生物資產——未成熟生產性生物資產224500貸：原材料——種苗169000

累計折舊555002017—2022年，每年發生撫育肥料及醫藥費、人工費、應分攤管護費用：借：生產性生物資產——未成熟生產性生物資產519250貸：原材料——肥料及農藥41750

應付職工薪酬75000

銀行存款402500（一）生產性生物資產增加的賬務處理【例5-27】承【例5-26】，2017—2022年，甲公司自行營造生產性生物資產達到預定生產經營目的。生產性生物資產成本總額?=?224500?+?519250×6?=?3340000（元）。甲公司應編制如下會計分錄：借：生產性生物資產——成熟生產性生物資產3340000貸：生產性生物資產——未成熟生產性生物資產3340000（二）生產性生物資產折舊的賬務處理企業對達到預定生產經營目的的生產性生物資產，應當按期計提折舊，并根據用途分別計入相關資產的成本或當期損益。企業應當根據生產性生物資產的性質、使用情況和有關經濟利益的預期消耗方式，合理確定其使用壽命、預計凈殘值和折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、產量法等。生產性生物資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法一經確定，不得隨意變更。企業確定生產性生物資產的使用壽命，應當考慮的因素包括：預計的產出能力或實物產量﹔預計的有形損耗，如產畜和役畜衰老、經濟林老化等；預計的無形損耗，如因新品種的出現而使現有的生產性生物資產的產出能力和產出農產品的質量等方面相對下降、市場需求的變化使生產性生物資產產出的農產品相對過時等。企業至少應當于每年年度終了對生產性生物資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命或預計凈殘值的預期數與原先估計數有差異的，或者有關經濟利益預期消耗方式有重大改變的，應當作為會計估計變更，調整生產性生物資產的使用壽命或預計凈殘值或者改變折舊方法。（三）生產性生物資產減值的賬務處理企業至少應當于每年年度終了對生產性生物資產進行檢查，有確鑿證據表明由于遭受自然災害、病蟲害、動物疫病侵襲或市場需求變化等原因，使生產性生物資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當按照可收回金額低于賬面價值的差額，計提生產性生物資產減值準備，并計入當期損益?？墒栈亟痤~應當按照資產減值的辦法確定。生產性生物資產減值準備一經計提，不得轉回。（四）生產性生物資產成本結轉生產性生物資產收獲的農產品成本，按照產出或采收過程中發生的材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出計算確定，并采用加權平均法、個別計價法、蓄積量比例法、輪伐期年限法等方法，將其賬面價值結轉為農產品成本。（五）生產性生物資產后續計量的公允價值賬務處理根據規定，生產性生物資產通常按照成本計量，但有確鑿證據表明其公允價值能夠持續可靠取得的除外。采用公允價值計量的生物資產，應當同時滿足下列兩個條件：（1）生產性生物資產有活躍的交易市場?；钴S的交易市場，是指同時具有下列特征的市場：①市場內交易的對象具有