納稅會計

個人所得稅會計第1節個人所得稅的認知第2節個人所得稅的會計核算第3節個人所得稅的納稅申報本章內容

【能力目標】】（1）能根據相關業務資料計算個人所得稅。（2）能設置個人所得稅的會計科目，能根據相關業務資料對個人所得稅進行會計核算。（3）能根據相關業務資料填寫個人所得稅納稅申報表，并能進行個人所得稅的納稅申報。

第1節個人所得稅的認知一、個人所得稅的概念個人所得稅是指對個人（自然人）取得的各項應稅所得為征稅對象所征收的一種所得稅。二、個人所得稅的納稅義務人個人所得稅的納稅義務人，依據住所和居住時間兩個標準可分為居民納稅義務人和非居民納稅義務人。（一）居民納稅義務人居民納稅義務人是指在中國境內有住所，或者無住所但在中國境內居住滿1年的個人。居民納稅義務人負有無限納稅義務，其從中國境內和境外取得的所得，都要在中國繳納個人所得稅。在一個納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止）中在中國境內居住滿365日。臨時離境的，不扣減日數。因戶籍、家庭、經濟利益關系而在中國境內習慣性居住。（二）非居民納稅義務人非居民納稅義務人是指在中國境內無住所又不居住，或者無住所而在中國境內居住不滿1年的個人。非居民納稅義務人承擔有限納稅義務，即僅就其來源于中國境內取得的所得，向中國繳納個人所得稅。（三）個人所得稅的應稅項目和稅率1.個人所得稅的應稅項目個人所得稅的征稅范圍包括個人取得的各項應稅所得，《個人所得稅法》列舉了11項個人應稅所得。。（1）工資、薪金所得。（2）個體工商戶的生產、經營所得。（3）企業、事業單位的承包經營、承租經營所得。（4）勞務報酬所得。（5）稿酬所得。（6）特許權使用費所得。（7）利息、股息、紅利所得。（8）財產租賃所得。（9）財產轉讓所得。（10）偶然所得。（11）經國務院財政部門確定征稅的其他所得。四、個人所得稅的稅率

（1）工資、薪金所得，適用3%?45%的超額累進稅率，如表5-1所示。

表5-1 工資、薪金所得個人所得稅稅率表級數全月應納稅所得額稅率/%速算扣除數/元1不超過1500元的302超過1500元至4500元的部分101053超過4500元至9000元的部分205554超過9000元至35000元的部分2510055超過35000元至55000元的部分3027556超過55000元至80000元的部分3555057超過80000元的部分4513505注：本表所稱全月應納稅所得額是以每月收入額減除費用3500元后的余額或者減除附加減除費用后的余額。（2）個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得，適用5%?35%的超額累進稅率。個體工商戶生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得個人所得稅稅率表如表5-2所示。表5-2個體工商戶生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得個人所得稅稅率表級數全年應納稅所得稅額稅率/%速算扣除數/元1不超過15000元的502超過15000元至30000元的部分107503超過30000元至60000元的部分2037504超過60000元至100000元的部分3097505超過100000元的部分3514750全年應納稅所得額是以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額。個人獨資企業和合伙企業的生產經營所得，也適用5%?35%的五級超額累進稅率。（3）稿酬所得適用比例稅率，稅率為20%，并按應納稅額減征30%，故其實際稅率為14%。（4）勞務報酬所得適用比例稅率，稅率為20%。表5-3勞務報酬所得個人所得稅稅率表級數每次應納稅所得額稅率/%速算扣除數/元1不超過20000元的2002超過20000元至50000元的部分3020003超過50000元的部分407000五、個人所得稅應納稅額的計算（一）工資、薪金所得應納稅額的計算工資、薪金所得以每月收入額減除費用3500元或4800元后的余額，為應納稅所得額。工資、薪金所得應納稅額的計算公式為：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數=（每月收入額－3500元或4800）×適用稅率－速算扣除數包括附加減除費用；附加減除費用，是指每月在減除3500元費用的基礎上，再附加減除費用1300元。按照《個人所得稅法實施條例》第二十八條規定，附加減除費用適用的范圍包括：（1）在中國境內的外商投資企業和外國企業中工作取得工資、薪金所得的外籍人員。（2）應聘在中國境內的企業、事業單位、社會團體、國家機關中工作取得工資、薪金所得的外籍專家。（3）在中國境內有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人。（4）國務院財政、稅務主管部門確定的取得工資、薪金所得的其他人員。（二）個體工商戶的生產、經營所得應納稅額的計算個體工商戶的生產、經營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用、稅金、損失、其他支出以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。應納稅額=應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數=（收入總額－成本、費用、稅金、損失、其他支出以及允許彌補的以前年度虧損）×適用稅率－速算扣除數自2011年9月1日起，個體工商戶業主的費用扣除標準統一確定為42000元/年，即3500元/月。（三）對企事業單位的承包經營、承租經營所得應納稅額的計算對企事業單位的承包經營、承租經營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應納稅所得額。減除必要費用，是指按月減除3500元。應納稅額=應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數=（納稅年度收入總額－必要費用）×適用稅率－速算扣除數（四）勞務報酬所得應納稅所得額的計算（1）每次收入不足4000元的，應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=（每次收入額－800）×20%（2）每次收入超過4000元的，應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×（1－20%）×20%（3）每次收入的應納稅所得額超過20000元的，應納稅額=應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數=每次收入額×（1－20%）×適用稅率－速算扣除數勞務報酬所得一般具有不固定、不經常性，不便于按月計算，所以，規定凡屬于只有一次性收入的，以取得該項收入為一次，按次確定應納稅所得額；凡屬于同一事項連續取得收入的，以一個月內取得的收入為一次，以確定應納稅所得額。（五）稿酬所得應納稅額的計算：（1）每次收入不足4000元的，應納稅額=應納稅所得額×適用稅率×（1－30%）=（每次收入額－800）×20%×（1－30%）（2）每次收入在4000元以上的，應納稅額=應納稅所得額×適用稅率×（1－30%）=每次收入額×（1－20%）×20%×（1－30%）稿酬所得，以每次出版、發表取得的收入為一次。在兩處或兩處以上出版、發表或再版同一作品而取得稿酬所得，則可分別各處取得的所得或再版所得按分次所得計征個人所得稅。（六）特許權使用費所得應納稅稅額的計算（1）每次收入不足4000元的：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=（每次收入額－800）×20%（2）每次收入在4000元以上的：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×（1－20%）×20%（七）財產租賃所得的計算財產租賃所得一般以個人每次取得的收入，定額或定率減除規定費用后的余額為應納稅所得額。每次收入不超過4000元的，減除準予扣除項目、修繕費用（800元為限），再減除費用800元；每次收入超過4000元的，減除準予扣除項目、修繕費用（800元為限），再減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。其計算公式分別為：（1）每次（月）收入不足4000元的：應納稅額=[每次（月）收入額－準予扣除項目－修繕費用（800元為限）－800]×20%（2）每次（月）收入在4000元以上的：應納稅額﹦[每次（月）收入額－準予扣除項目－修繕費用（800元為限）]×（1－20%）×20%（八）財產轉讓所得應納稅額的計算應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=（收入總額-財產原值-合理稅費）×20%（九）利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得應納稅額的計算利息、股息、紅利、偶然所得和其他所得個人所得稅按次征收，以每次取得的收入為一次，不得扣除任何費用，也就是說，其應納稅所得額即為每次收入額。其計算公式為：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%第2節個人所得稅的

會計核算一、個人所得稅會計科目的設置個人所得稅有代扣代繳和自行申報兩種繳納方式。個人所得稅的扣繳義務人應在“應交稅費”科目下設置“代扣代交個人所得稅”明細科目，其貸方發生額反映扣繳義務人應代扣代繳的個人所得稅，借方發生額反映扣繳義務人實際繳納的個人所得稅，期末余額在貸方反映扣繳義務人尚未上繳的個人所得稅。二、代扣代繳個人所得稅的會計核算（一）工資、薪金所得個人所得稅的會計核算（二）對企事業單位承包經營、承租經營所得個人所得稅的會計核算（三）勞務報酬所得，特許權使用費所得，稿酬所得，財產租賃所得，利息、股息、紅利所得等個人所得稅的會計核