企業所得稅會計業務操作【教學重點、難點】

1.納稅人和征稅對象的確定

2.稅率

3.應納稅所得額的計算

4.稅額扣除5.所得稅會計處理【教學目的與要求】1.掌握企業所得稅基礎知識；2.掌握企業所得稅應納稅所得額的確定和應納稅額的計算；3.熟悉稅法與會計中企業所得稅處理的差異；4.掌握企業所得稅征收管理方面的規定。一、企業所得稅的含義是國家對企業在一定時間的生產經營所得和其他所得依法征收的一種稅。1、企業：包括內資企業和外資企業2、一定時間：一般按年3、應納稅所得額任務一企業所得稅納稅準備二、納稅人：包括在我國境內依法設立的企業和組織（以下統稱為企業），不包括個人獨資企業和合伙企業。

企業分為：

1、居民企業

2、非居民企業注冊地或實際管理機構所在地納稅人居民企業非居民企業（一）居民企業的判定標準

居民企業在中國境內注冊實際管理機構在中國境內

居民企業登記注冊地在境內的，以企業登記注冊地為標準確定；登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為標準確定。

實際管理機構的判定

實際管理機構：對企業的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構。

實際管理機構定義：主要考慮日常管理地（如企業管理層所在地）、財務處理地、經營決策地（如重、要股東居住地或董事會議召開地）等。注重日常管理地，但都不構成唯一決定性因素。

在我國注冊成立的中國工商銀行、中國移動通信公司、肯德基（中國）公司和大眾汽車（中國）公司等；在美國、英國和百慕大群島等國家或地區注冊的公司，其實際管理機構在我國境內的企業。上述企業是我國的居民企業嗎？是（二）非居民企業不在中國境內注冊且實際管理機構不在中國境內在中國境內有機構場所在中國境內無機構場所例如在我國設立代表處及其他分支機構等的外國企業，就屬于我國的非居民企業；在我國未設立代表處及其他分支機構的外國企業，而有來源于我國境內的所得，也是我國的非居民企業。【單選】下列表述屬于居民企業的是（

）

A.注冊地在我國境內

B.實際管理機構在美國的A企業

C.注冊地不在境內，實際管理機構在德國的企業

D.依照外國法律成立且實際管理機構不在中國境內

練一練A

杭州市某公司成立于2004年，注冊資本3.2億美元，設立在開曼群島的D公司通過股權購買獲得該公司的95%股份。其中：26.32%的股權購置于香港A投資基金公司，73.68%的股權購置于設立在英屬維爾京群島的B公司和C公司。根據調查情況和國家稅務總局批復，浙江省國稅局決定對A投資基金、B公司、C公司等3家境外控股公司取得的股權轉讓所得征收企業所得稅，認定應納稅所得額45億元，依法征收非居民企業所得稅4.5億元。

4.5億：浙江最大單筆非居民企業所得稅案例

三、征稅范圍1、居民企業：來源于中國境內、境外的所得。2、非居民企業（設立機構場所的）：來源于中國境內的所得和與機構場所有實際聯系的境外所得。3、非居民企業（未設立機構場所或雖設立機構場所但取得所得與機構場所沒有實際聯系的）：來源于中國境內的所得。四、所得來源的確定所得形式所得來源地1.銷售貨物所得交易活動發生地2.提供勞務所得勞務發生地3.轉讓財產所得（1）不動產轉讓所得按照不動產所在地確定；（2）動產轉讓所得按照轉讓動產的企業或者機構、場所所在地確定；（3）權益性投資資產轉讓所得，按照被投資企業所在地確定。4.股息、紅利等權益性投資所得分配所得的企業所在地5.利息所得、租金所得、特許權使用費所得負擔、支付所得的企業或者機構、場所所在地確定練一練

【例題】注冊地與實際管理機構所在地均在法國的某銀行，取得的下列各項所得中，應按規定繳納我國企業所得稅的有（）。

A.轉讓位于我國的一處不動產取得的財產轉讓所得

B.在香港證券交易所購入我國某公司股票后取得的分紅所得

C.在我國設立的分行為我國某公司提供理財咨詢服務取得的服務費收入

D.在我國設立的分行為位于日本的某電站提供流動資金貸款取得的利息收入

ABCD【單選題】下列不應繳納企業所得稅的是（）。

A.社會團體

B.合伙企業

C.事業單位

D.民辦非企業單位【判斷題】根據企業所得稅法律制度的規定，居民企業就其來源于中國境內、境外的全部所得繳納企業所得稅，非居民企業僅就來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。（）B×五、稅率種類稅率適用范圍基本稅率25%（1）居民企業；（2）在中國境內設有機構、場所且所得與機構、場所有關聯的非居民企業優惠稅率20%符合條件的小型微利企業15%國家重點扶持的高新技術企業,符合條件的技術先進型服務企業

扣繳義務人代扣代繳10%（1）在中國境內未設立機構、場所的非居民企業；（2）雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所無實際聯系的非居民企業

自2019年起，放寬小型微利企業標準并加大優惠力度，放寬后的小微企業判定條件為：企業資產總額5000萬元以下、從業人數300人以下、應納稅所得額300萬元以下；稅率優惠：應納稅所得額100萬元以下，稅率是5%，應納稅所得額是100萬—300萬元之間的，稅率是10%。

小微企業認定標準：【單選1】企業所得稅適用的稅率是（

）

A.超額累進稅率B.定額稅率

C.比例稅率D.超倍累進稅率【單選2】居民企業適用的稅率是（

）

A.25%B.10%C.15%D.17%

CA稅基=稅額×稅率縮小稅基減、抵、免稅額降低稅率六、稅收優惠政策的運用【例.多選題】我國企業所得稅的稅收優惠包括（）。

A.免稅收入

B.加計扣除

C.減計收入

D.稅額抵免ABCD項目內容促進技術創新和科技進步方面①高新技術企業稅率減按15%；②經濟特區的高新技術企業“二免三減半”；③

“三新”研究開發費用加計50%扣除；④創業投資企業按投資額的70%抵扣投資企業的應納稅所得額；⑤固定資產加速折舊；⑥符合條件的技術轉讓所得減免稅。

鼓勵基礎設施建設方面從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得“三免三減半”扶持農、林、牧、漁方面免稅8個方面；減稅2個方面節能、環保、綜合利用方面①環境保護、節能節水項目的所得“三免三減半”；②資源綜合利用減按90%計入收入；③購置環保、節能節水、安全生產專用設備投資額的10%可以從企業當年及以后5年的應納稅額中抵免；納稅人以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》內的資源作為主要原材料，生產的產品所取得的收入，減按90%計入收入總額；調減減計10%收入的部分。例：某企業2019年利用廢舊物資產生A產品，全年銷售A產品共取得收入5000萬元。分析：會計——主營業務收入：5000（萬元）稅法——應稅收入：5000×90%＝4500（萬元）調整——減計收入：500萬元減計收入項目——例：綜合利用資源取得的收入【案例】居民企業甲公司2019年將自行開發的一項專利技術轉讓，取得轉讓收入1200萬元，與該項技術轉讓有關的成本和費用為300萬元。【解析】技術轉讓所得=1200－300=900（萬元），其中500萬元以內的部分免征企業所得稅，超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅，假定甲公司當年不存在其他納稅調整事項，2019年甲公司就此項業務應繳納的企業所得稅=（1200－300－500）×25%×50%=50（萬元）。【例題·單選題】某企業被認定為國家需要重點扶持的高新技術企業。2019年該企業的會計利潤總額為50萬元，不符合稅法規定的固定資產折舊額為3萬元，營業外支出中列支了交通違章罰款1萬元。不考慮其他納稅調整與稅收優惠事項，2019年該企業應繳納的企業所得稅稅額為（）萬元。A.8.1B.6.9C.10.8D.7.05A【案例】甲企業2017年購置環保專用設備用于生產經營并已實際投入使用，取得普通發票上注明設備價款11.6萬元；當年甲企業經稅務機關審核的應納稅所得額為60萬元，已知甲企業適用的企業所得稅稅率為25%。【解析】甲企業當年實際應繳納的企業所得稅=應納稅所得額×適用稅率-抵免稅額=60×25%-11.6×10%=13.84（萬元）。抵扣應納稅所得額1.創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按照其“投資額的70%”在“股權持有滿2年的當年”抵扣該企業的“應納稅所得額”（而非應納所得稅額）；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。【例題】某企業為創業投資企業，2017年8月1日，該企業向境內未上市的某中小高新技術企業投資200萬元。2019年度該企業利潤總額890萬元；未經財稅部門核準，提取風險準備金10萬元。已知企業所得稅稅率為25%。假定不考慮其他納稅調整事項，2019年該企業應納企業所得稅稅額為多少萬元？（1）未經核定的準備金支出，不得在稅前扣除；（2）該企業應納企業所得稅稅額

=［（890+10）-200×70%］×25%=190（萬元）2.有限合伙制創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業滿2年（24個月）的，其法人合伙人可按照對未上市中小高新技術企業投資額的70%抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創業投資企業分得的應納稅所得額，當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。專項政策稅收優惠（★）1.鼓勵軟件產業發展的優惠政策符合條件的軟件生產企業按規定實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業專款用于軟件產品的研發和擴大再生產并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中扣除。2.鼓勵證券投資基金發展的優惠政策對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股權的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業所得稅。

任務二應納稅所得額的確定一、應納稅所得額與會計利潤的關系相同點：二者的含義類似，都是指企業的純收益。不同點：在確定收入和支出的依據不盡相同。例如：企業購買國債取得的利息收入；違法經營的罰款支出等。

營業利潤

營業收入-營業成本-稅金及附加-期間費用-資產減值損失+公允價值變動收益+投資收益利潤總額

營業利潤+營業外收入-營業外支出凈利潤

利潤總額-所得稅費用納稅調整的基礎1、利潤總額的確定2、應納稅所得額的定義法計算公式

應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－準予扣除項目金額－以前年度虧損

3、企業所得稅年度納稅表（主表）企業所得稅年度納稅表包括利潤總額計算、應納稅所得額計算、應納稅額計算、附列資料四個部分。應納稅所得額計算應納稅額計算附列資料利潤總額計算）主表—應3、企業所得稅年度納稅表納稅所得額的計算主表—應3、企業所得稅年度納稅表納稅所得額的計算13

三、利潤總額（10+11-12）14應納稅所得額計算

減：境外所得（填寫A108010）(稅后）15

加：納稅調整增加額（填寫A105000）16

減：納稅調整減少額（填寫A105000）17

減：免稅、減計收入及加計扣除（填寫A107010）18

加：境外應稅所得抵減境內虧損（填寫A108000）19四、納稅調整后所得（13-14+15-16-17+18）20

減：所得減免（填寫A107020）21

減：抵扣應納稅所得額（填寫A107030）22

減：彌補以前年度虧損（填寫A106000）23五、應納稅所得額（19-20-21-22）應納稅所得額的調增與調減

項目會計準則稅法納稅調整舉例收入、利得√×↓國債利息收入×√↑產品對外捐贈費用、損失√×↑稅收滯納金×√↓無形資產研發會計制度與稅法差異應納稅所得額按稅法規定利潤總額按會計制度經濟后果：企業納稅增加經濟后果：企業納稅減少日常備查登記匯算清繳查閱免稅、減計收入及加計扣除境外所得額納稅調整額所得減免免稅、減計收入及加計扣除境外所得額納稅調整額境外應稅所得抵減境內虧損彌補以前年度虧損抵扣應納稅所額境外所得額納稅調整額免稅、減計收入及加計扣除境外所得額納稅調整額境外應稅所得抵減境內虧損免稅、減計收入及加計扣除境外所得額納稅調整額所得減免境外應稅所得抵減境內虧損免稅、減計收入及加計扣除境外所得額納稅調整額彌補以前年度虧損所得減免境外應稅所得抵減境內虧損免稅、減計收入及加計扣除境外所得額納稅調整額抵扣應納稅所額彌補以前年度虧損所得減免境外應稅所得抵減境內虧損免稅、減計收入及加計扣除境外所得額納稅調整額4、應納稅所得額的間接計算公式

＝利潤總額－境外所得+納稅調整增加額－納稅調整減少額－免稅、減計收入及加計扣除+境外應稅所得抵減境內虧損－所得減免-抵扣應納稅所得額-彌補以前年度虧損

二、收入總額的確定

收入總額：是指企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。包括：（9項）（1）銷售貨物收入（2）提供勞務收入（3）轉讓財產收入（4）股息、紅利等權益性投資收益（5）利息收入（6）租金收入（7）特許權使用費收入（8）接受捐贈收入（9）其他收入【例題·多選題】甲公司為居民企業。2019年發生下列業務取得的收入中，應當計入甲公司當年企業所得稅應納稅所得額的有（

）。A.接受乙企業給予的捐贈B.收取的丙企業支付的違約金C.舉辦業務技能培訓收取的培訓費D.收取的未到期的包裝物押金ABC企業以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。這里的公允價值，是指按照市場價格確定的價值。

【例】某企業接受捐贈設備一臺，該設備同類市場價為10萬元，收到的增值稅專用發票上注明價款10萬元，增值稅1.6萬元，企業另支付運輸費用0.8萬元，則該項受贈資產應交企業所得稅為多少?

答案:應交企業所得稅=（10+1.6）×25%（一）銷售貨物收入

銷售貨物收入是指企業銷售商品、產品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。【提示】考慮銷售貨物收入，應當注意將價外費用、視同銷售收入一并計入。視同銷售收入內部處置資產：不確認收入資產移送他人：按視同銷售確認收入（1）將資產用于生產、制造、加工另一產品（2）改變資產形狀、結構或性能（3）改變資產用途（如，自建商品房轉為自用或經營）（4）將資產在總機構及其分支機構之間轉移（5）上述兩種或兩種以上情形的混合（6）其他不改變所有權的用途（1）用于市場推廣或銷售（2）用于交際應酬（3）用于職工獎勵或福利（4）用于股息分配（5）用于對外捐贈（6）其他改變資產所有權屬的用途【收入計量】自制資產，按同類同期對外售價確定銷售收入（按移送的存貨成本結轉成本）；外購資產，按購入價格確定銷售收入（按購入時的價格結轉成本）

【例題】某企業用自產產品對外投資，產品成本80萬元，不含稅銷售價格120萬元，該項業務未反映在賬務中。請問：要補增值稅、企業所得稅？

增值稅銷項稅＝120×13%＝15.6（萬元）應納稅所得額調增＝120－80＝40（萬元）會計利潤調增＝120－80＝40（萬元）企業所得稅=40×25%=10（萬元）【例】企業對外捐贈一批自產的貨物，成本為17萬，市場售價為20萬，則：增值稅？所得稅？（1）增值稅：銷項稅額=20×13%=2.6萬（2）所得稅：

①（20-17）×25%→視同銷售

②營業外支出：17+3.2=20.2→捐贈

直接捐贈：不得扣除；

公益性捐贈：限額（以會計利潤×12%）

較小扣除。1.一般銷售貨物收入

（1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入；（2）銷售商品采取預收款方式的，在發出商品時確認收入；（3）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入；如果安裝程序比較簡單，可在發出商品時確認收入；（4）銷售商品采用支付手續費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。（5）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現。2.特殊銷售貨物收入

收入的項目收入的確認特殊收入的確認售后回購銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。如是融資，收到的款項應確認為負債以舊換新銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理商業折扣應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額現金折扣應當按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額折讓應當在發生當期沖減當期銷售商品收入

買一贈一應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入采取產品分成方式取得收入以企業分得產品的時間確認收入的實現，其收入額按照產品的公允價值確定【案例】居民企業甲公司（增值稅一般納稅人）主要從事日化產品的生產和銷售，2019年為了推廣新型洗滌劑，公司推出了“買一贈一”的促銷活動，凡購買一件售價40元（不含稅）新型洗滌劑的，附贈一瓶原價10元（不含稅）的洗潔精。假設當年甲公司銷售了1萬件新型洗滌劑。（1）在企業所得稅的處理上，甲公司應當確認銷售新型洗滌劑收入32萬元、銷售洗潔精收入8萬元，共計確認銷售貨物收入40萬元；（2）在增值稅處理上，以自產的洗潔精贈送購買新型洗滌劑的客戶，應當視同銷售貨物、核定銷售額，甲公司此次“買一贈一”促銷活動的增值稅銷項稅額=（40+10）×13%=6.5（萬元）。【例8-7】甲公司2018年3月出資500萬元與乙公司合作生產某新型產品，合同約定12月20日進行產品分配。由于生產延期，2019年2月甲公司才分得該產品，該公司分得產品生產成本600萬元，市場公允價值800萬元。則：甲公司應在2019年以800萬元確認該批產品的收入。【例.單選題】根據企業所得稅法律制度的規定，下列關于不同方式下銷售商品收入金額確定的表述中，正確的是（）。A.采用商業折扣方式銷售商品的，按照商業折扣前的金額確定銷售商品收入金額B.采用現金折扣方式銷售商品的，按照現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額C.采用售后回購方式銷售商品的，按照扣除回購商品公允價值后的余額確定銷售商品收入金額D.采用以舊換新方式銷售商品的，按照扣除回收商品公允價值后的余額確定銷售商品收入金額B【例.多選題】根據企業所得稅法律制度的規定，下列各項關于收入確認的表述中，正確的有（）。

A.企業以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額

B.以分期收款方式銷售貨物的，按照收到貨款或索取貨款憑證的日期確認收入的實現

C.采取產品分成方式取得收入的，按照企業分得產品的日期確認收入的實現，其收入額按照產品的公允價值確定

D.接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確定收入

ACD（二）提供勞務收入

收入項目收入確認的規定一般勞務收入納稅期末，按完工百分比法確認勞務收入安裝費根據安裝完工進度確認收入宣傳媒介收費相關的廣告或商業行為出現于公眾面前時確認收入，廣告的制作費，根據制作廣告的完工進度確認收入軟件費根據開發的完工進度確認收入服務費

提供服務的期間分期確認收入藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費相關活動發生時確認收入。會員費

在取得該會員費時確認收入或整個受益期內分期確認收入。特許權費在交付資產或轉移資產所有權時、提供服務時確認收入

勞務費相關勞務活動發生時確認收入

【例題·多選題】根據企業所得稅法律制度的規定，下列關于企業提供勞務確認收入的表述中，正確的有（

）。A.廣告的制作費，應根據制作廣告的完工進度確認收入B.商品銷售附帶安裝的安裝費，應根據安裝完工進度確認收入C.為特定客戶開發軟件的收費，應根據開發的完工進度確認收入D.長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發生時確認收入ACD

（三）轉讓財產收入

企業轉讓股權收入，應于轉讓協議生效，且完成股權變更手續時，確認收入的實現。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發生的成本后，為股權轉讓所得。企業在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。

企業以非貨幣性資產對外投資，應于投資協議生效并辦理股權登記手續時，確認非貨幣性資產轉讓收入的實現。應對非貨幣性資產進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎后的余額，計算確認非貨幣性資產轉讓所得。在不超過5年期限內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額。【案例】A公司和B公司均為C公司控制下的子公司。2019年6月30日，A公司以一批產品從C公司換取了B公司60%的股權并辦妥了股權變更登記手續。合并日B公司的賬面凈資產為2000萬元；A公司產品賬面成本800萬元，市場價（公允價值）1000萬元，稅率13%。A公司和B公司的會計政策一致，交易過程中無其他費用發生。（1）會計處理借：長期股權投1200（2000*60%）貸：庫存商品800

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）130

資本公積—資本溢價

270

（2）企業所得稅處理非貨幣性資產轉讓所得=1000-800=200萬元，可以分5年遞延納稅，每年確認轉讓所得額40萬元收入項目收入確認的具體規定權益性投資收益以被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現利息收入按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現租金收入按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現特許權使用費收入按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現

接受捐贈收入在實際收到捐贈資產時確認收入的實現

其他收入包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等（四）其他收入確認【例.多選題】以下關于企業所得稅收入確認時間的正確表述有（）。A.股息、紅利等權益性投資收益，以投資方收到分配金額作為收入的實現B.利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現C.租金收入，在實際收到租金收入時確認收入的實現D.接受捐贈收入，在實際收到捐贈資產時確認收入的實現

BD（一）不征稅收入1、財政撥款2、依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金3、國務院規定的其他不征稅收入（財稅[2008]136號）規定，社保基金銀行存款利息收入，社保基金從證券市場中取得的收入，作為企業所得稅不征稅收入。

三、不征稅收入和免稅收入

（1）企業的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

（2）專項用途財政性資金不做征稅收入處理后，5年內未支出使用、也未繳回的，計入取得資金第6年的應稅收入總額。注意：（二）免稅收入1、國債利息收入2、符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益但不包括：持有居民企業公開發行并上市流通的股票連續時間不足12個月取得的權益性投資收益3、在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益。4、符合條件的非營利組織收入（8個條件）但不包括：非營利組織從事營利性活動取得的收入【例.單選題】下列收入是企業所得稅不征稅收入的是（）。

A.轉讓財產收入

B.財政撥款收入

C.國債利息收入

D.符合條件的居民企業之間的股息收入

B[例.單選]企業的下列收入中，哪個是應稅收入()A.國債利息收入B.符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益C.符合條件的非營利組織的收入D.銀行存款利息收入D知識回顧1.【單選】下列選項中，屬于企業不征稅收入的是（）。A、接受捐贈的收入B、財政撥款C、符合條件的非營利組織的收入D、在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益B知識回顧2.【單選】在中國設立機構、場所且取得的所得與機構、場所有實際聯系的非居民企業適用的企業所得稅稅率是（）。A.10％B.20％C.25％D.33％3.【單選】下列不屬于企業所得稅視同銷售的是（

）A.企業內部轉移貨物B.將自產的貨物發給職工C.將自產的貨物用于股息分配D.將自產的貨物用于對外捐贈CA5.【單選】下列屬于企業內部移送的是（

）A.用于市場推廣或銷售B.用于交際應酬C.將資產在總機構及其分支機構之間轉移D.用于職工獎勵C會計問：我是一個會計，企業所得稅申報表需要填列那么多數，如果我沒學好，填不對，萬一少交稅了，會不會被算成偷稅呢？我是不是還可能被抓進去？稽查局答：你公司2018年的業務招待費163,202元、業務宣傳費60,880元、廣告費555,064.50元，合計779,146.50元，不得在2018年的企業所得稅稅前扣除，應作納稅調整779,146.50元。對你公司2018年第2項……所列的違法行為，造成2015年少繳企業所得……根據《稅收征管法》第六十三條第一款規定，你公司上述行為已構成偷稅，對偷稅的行政處罰另行文處理。

本次課主要內容：一、準予扣除項目的內容二、稅前扣除項目的具體規定1、稅前可扣除的利息費用2、工資稅前扣除額3、三項經費的稅前可扣除四、稅前扣除

（一）稅前扣除項目的原則企業申報的扣除項目和金額要真實、合法。1．權責發生制原則2．配比原則3．相關性原則4．確定性原則5．合理性原則（二）扣除項目的范圍

企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。1、成本：指生產經營成本

2、費用：指三項期間費用（銷售費用、管理費用、財務費用）3、稅金：不包括可抵扣的增值稅、企業所得稅【單選題】根據企業所得稅法律制度的規定，企業繳納的下列稅金中，不得在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除的是（）。

A.增值稅B.消費稅

C.企業所得稅D.房產稅

【多選題】根據企業所得稅法律制度的規定，企業繳納的下列稅金中，準予在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除的有（）。A.印花稅B.土地增值稅C.城鎮土地使用稅D.城市維護建設稅AABCD【例】某市一居民企業（增值稅一般納稅人），2019年度有關經營業務如下：（1）銷售貨物取得不含稅收入8600萬元；（2）轉讓技術所有權取得收入700萬元；（3）出租房屋取得租金收入200萬元；（4）接受原材料捐贈取得增值稅專用發票注明材料金額50萬元、增值稅進項稅金8萬元；（5）取得國債利息收入30萬元；（6）購進原材料共計3000萬元，取得增值稅專用發票注明進項稅稅額480萬元；支付購料的不含稅運輸費用230萬元，取得運輸企業增值稅專用發票。要求：計算企業所得稅稅前可以扣除的稅費合計。【解析】（1）應交的增值稅＝8600×13%＋200×9%－8.5－480－230×9%＝626.8（萬元）（2）應交的城市維護建設稅和教育費附加、地方教育費附加＝626.8×（7%＋3%＋2%）＝75.216（萬元）（4）所得稅前可以扣除的稅金合計＝75.216（萬元）4、損失：企業在生產經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失；轉讓財產損失；呆賬損失、壞賬損失以及其他損失等。5、其他支出[多選]企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。其中包括（

）A.企業生產的成本、費用B.企業的稅金C.企業的損失D.贊助支出ABC

企業已經作為損失處理的資產，在以后納稅年度又全部收回或部分收回時，應當計入當期收入。

注意（三）企業所得稅稅前扣除憑證管理1.稅前扣除憑證，是指企業在計算企業所得稅應納稅所得額時，證明與取得收入有關的、合理的支出實際發生，并據以稅前扣除的各類憑證。稅前扣除憑證

≠

發票2.稅前扣除憑證三性稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關聯性原則。真實性是基礎，合法性和關聯性是核心。3.企業發生支出，應取得稅前扣除憑證（不僅僅是“發票”），作為計算企業所得稅應納稅所得額時扣除相關支出的依據。4.企業應在當年度企業所得稅法規定的匯算清繳期結束前取得稅前扣除憑證。問：某公司2019年4月27日辦理了匯算清繳事宜，那到底是4月27之前，還是5月31之前？企業應將與稅前扣除憑證相關的資料，包括合同協議、支出依據、付款憑證等留存備查，以證實稅前扣除憑證的真實性。【注意】以上這些不是稅前扣除憑證。

5.稅前扣除憑證分為內部憑證和外部憑證

（1）內部憑證是指企業自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。

如企業支付給員工工資的工資表、報銷單、折舊及攤銷單等。（2）外部憑證是指企業發生經營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發生的憑證。包括但不限于發票、財政票據、完稅憑證、收款憑證、分割單等。6.支出項目屬于增值稅應稅項目（1）對方已辦理稅務登記，其支出以發票作為稅前扣除憑證。（2）對方無辦理稅務登記或者從事小額零星經營業務的個人，其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證。收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。（3）稅務總局對應稅項目開具發票另有規定的，以規定的發票或者票據作為稅前扣除憑證。（鐵路發票等）7.支出項目不屬于增值稅應稅項目（1）對方為單位的，以對方開具的發票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證（2）對方為個人的，以內部憑證作為稅前扣除憑證。政府性基金、行政事業性收費、稅金、土地出讓金、社會保險費、工會經費、住房公積金、公益事業捐贈支出等等，不屬于應稅項目的，以對方開具的發票以外的其他外部憑證，如財政票據、完稅憑證、收款憑證等作為稅前扣除憑證。

8.企業從境外購進貨物或者勞務發生的支出，以對方開具的發票或者具有發票性質的收款憑證、相關稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。企業取得“不合規發票、不合規其他外部憑證”，不得作為稅前扣除憑證。9.企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證的，若支出真實且已實際發生，應當在當年度匯算清繳期結束前，要求對方補開、換開發票、其他外部憑證。補開、換開后的發票、其他外部憑證符合規定的，可以作為稅前扣除憑證。10.因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發票、其他外部憑證的。可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：（1）證明資料（包括工商注銷、機構撤銷、列入非正常經營戶、破產公告等證明資料）（2）相關業務活動的合同或者協議（3）采用非現金方式支付的付款憑證（4）貨物運輸的證明資料（5）貨物入庫、出庫內部憑證（6）企業會計核算記錄以及其他資料

前款第1項至第3項為必備資料。“善意取得的虛開增值稅專用發票”能夠稅前扣除。

11.稅務機關在當年度匯算清繳期后發現企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證的，允許企業在自被告知之日起60日內補開、換開合規發票、合規其他外部憑證。但是企業未在規定的期限補開、換開合規發票、合規其他外部憑證也未能按第十四條規定提供證實支出真實性的相關資料的，相應支出不得在發生年度稅前扣除，并按照稅收征管法相關規定加收滯納金。12.企業以前年度應當取得而未取得發票、其他外部憑證，且相應支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規定的發票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規定提供可以證實其支出真實性的相關資料，相應支出可以追補至該支出發生年度稅前扣除，但追補年限不得超過五年。在企業的實際經營中由于各種原因如購銷合同、工程項目糾紛等，企業的支出在規定的期限未能取得合規發票、合規其他外部憑證，企業也沒有進行稅前扣除。13.共同接受勞務（1）企業與其他企業、個人在境內共同接受應納增值稅勞務，采取分攤方式的，應當按照獨立交易原則進行分攤。A、企業以發票和分割單作為稅前扣除憑證；B、共同接受應稅勞務的其他企業以企業開具的分割單作為稅前扣除憑證。（2）共同接受非應稅勞務發生的支出A、企業以發票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證；B、共同接受非應稅勞務的其他企業以企業開具的分割單作為稅前扣除憑證。

14.企業租用辦公、生產用房等資產發生的水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網絡等費用，出租方作為應稅項目開具發票的，企業以發票作為稅前扣除憑證；出租方采取分攤方式的（包括企業作為單一承租方的情況），企業以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

【例】某企業4月1日向銀行借款500萬元用于建造廠房，借款期限1年，當年向銀行支付了3個季度的借款利息22.5萬元，該廠房于10月31日完工結算并投入使用，稅前可扣除的利息費用為多少萬元？

稅前可扣除的財務費用＝22.5÷9×2＝5萬元

固定資產建造尚未竣工決算投產前的利息，不得扣除；竣工決算投產后的利息，可計入當期損益。

（二）稅前扣除項目的具體規定1、借款利息支出費用化利息可以扣，資本化的利息不可扣。①非金融企業向金融企業的借款利息支出、發行債券利息等支出，準予扣除；②非金融企業向非金融機構借款的利息支出，按照不高于金融機構同期同類貸款利率計算的數額以內的部分，準予扣除。【例題】某居民企業2018年發生財務費用40萬元，其中含向非金融企業借款250萬元所支付的年利息20萬元（當年金融企業貸款的年利率為5.8%）。要求：計算財務費用的納稅調整額

利息稅前扣除額＝250×5.8%＝14.5（萬元）

財務費用調增應納稅所得額＝20－14.5＝5.5（萬元）

【例題】甲公司為一家化妝品生產企業，2018年3月因業務發展需要與工商銀行借款100萬元，期限半年，年利率8%；5月又向自己的供應商借款200萬，期限半年，支付利息10萬元，上述借款均用于經營周轉，該企業無其他借款，根據企業所得稅法律制度的規定，該企業2018年可以在所得稅前扣除的利息費用為多少萬元？

向銀行借款的利息準予扣除，為100×8%÷2=4萬元，向供應商的借款，在8%以內的可以扣除，為200×8%÷2=8萬元，2018年可以在所得稅前扣除的利息費用為4+8=12萬元。③關聯企業利息費用的扣除：企業實際支付給關聯方的利息支出，不超過下列比例的準予扣除，超過的部分不得扣除。接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為：金融企業，為5：1；其他企業，為2：1。

【例題】A企業2018年1月1日向其B母公司借入經營性資金400萬元，借款期1年，當年支付利息費用28萬元。當年B公司對A企業的投資額為150萬元，假定當年銀行同期同類貸款年利率為8％，不考慮其他納稅調整事項，該企業在計算2018年應納稅所得額時，應調整的利息費用為多少萬元？

稅前可扣：150×2×8%=24萬元會計已扣：28萬，需調增4萬④股東未按規定繳足資本時利息費用的處理

凡企業投資者在規定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業對外借款所發生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業合理的支出，應由企業投資者負擔，不得在計算企業應納稅所得額時扣除。

（5）企業向自然人借款的利息費用①向股東或關聯自然人借款的利息費用：參照上述向關聯企業借款處理。②向內部職工或其他自然人借款的利息費用借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除：A.企業與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規的行為；B.企業與個人之間簽訂了借款合同。2、工資薪金支出（1）企業發生的合理的工資薪金，準予扣除。工資薪金，是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金或者非現金形式的勞動報酬。注意1、合理的標準：①企業制定了較為規范的員工工資、薪金制度;②企業所制定的工資制度符合行業及地區水平;③企業在一定時期所發放的工資、薪金是相對固定的，工資、薪金的調整是有序進行的;④企業對實際發放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務;⑤有關工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。合理：不用調整不合理：調增職工工資薪金所得企業工資薪金支出合理性標準成本費用等會計利潤企業應稅所得

注意2：工資薪金扣除的原則：收付實現制原則企業工資稅前扣除依據實際發放原則，企業預提的工資沒有實際發放的不可以稅前扣除。但在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規定扣除。注意3：工資、薪金總額”，是指企業實際發放的工資、薪金總和。不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。企業2017年應發工資1000萬，實發工資980萬（其中：2018年1月發放2017年12月計提的工資100萬），則2017年度工資稅前扣除額多少萬元？（2）保險費企業職工因公出差乘坐交通工具發生的人身意外保險費支出，準予扣除；企業為其投資者或者職工向商業保險機構投保商業保險發生的保險費，不得扣除。保險名稱扣除規定“五險一金”準予扣除補充養老保險

補充醫療保險規定范圍內準予扣除（5%）企業財產保險準予扣除特殊工種人身安全保險準予扣除其他商業保險不得扣除【例題·多選題】根據企業所得稅法律制度的規定，下列企業繳納的保險費用中準予在稅前扣除的有（

）。

A.企業財產保險費用

B.為高空作業人員支付的人身安全商業保險費用

C.為企業高管支付的人身安全商業保險費用

D.為企業職工支付的基本養老保險費用

ABD【例題】某公司2018年度支出合理的工資薪金總額1000萬元，按規定標準為職工繳納基本社會保險費150萬元，為受雇的全體員工支付補充養老保險費80萬元，為公司高管繳納商業保險費30萬元。該公司2018年度發生上述保險費在計算應納稅所得額時準予扣除的數額為多少萬元？（1）基本社會保險費（150萬元）可以全額在稅前扣除；（2）補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5％標準內的部分（1000×5％=50萬元），在計算企業所得稅應納稅所得額時準予扣除；（3）除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外，企業為投資者或者職工支付的商業保險費（30萬元），不得扣除。3、三項經費支出①企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準予扣除。②企業撥繳的職工工會經費支出，不超過工資薪金總額2％的部分，準予扣除。③企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

【提示】軟件生產企業、集成電路企業、動漫企業發生的職工教育經費中的職工培訓費用，可以全額在企業所得稅前扣除。【例題】某生產化妝品的企業，2018年計入成本、費用中的合理的實發工資540萬元，當年發生的工會經費15萬元、職工福利費80萬元、職工教育經費11萬元，則稅前可扣除的三項經費合計為多少元？

項目限額（萬元）實際發生額可扣除額超支額工會經費540×2%=10.81510.84.2職工福利費540×14%=75.68075.64.4職工教育經費540×8%=43.211110合計540×24%=129.610697.48.6

【例題】某企業當年實際發放職工工資300萬元，其中含福利部門人員工資20萬元；除福利部門人員工資外的職工福利費總額為44.7萬元，撥繳工會經費5萬元，職工教育經費支出25萬元。要求：計算工資及三項經費的納稅調整額。可以扣除的福利費限額＝280×14%＝39.2（萬元），應調增應納稅所得額＝（20＋44.7）-39.2＝25（萬元）。可以扣除的工會經費限額＝280×2%＝5.6（萬元）＞5萬元，工會經費可全額扣除。可以扣除的教育經費限額＝280×8%＝22.4（萬元）＜25萬元，應調增應納稅所得額＝25-22.4＝2.6（萬元）。【例題】某軟件生產企業為居民企業，2018年實際發生的合理工資支出為200萬元，職工福利費支出30萬元，職工教育經費支出12萬元（含職工培訓費8萬元），2018年該企業計算應納稅所得額時，應調增應納稅所得額為多少？可以扣除的福利費限額＝200×14%＝28（萬元），應調增應納稅所得額＝30-28＝2（萬元）。可以扣除的教育經費限額＝8+200×8%＝24（萬元），實際支出12萬，故不用調整。知識回顧1．【單選】企業繳納的下列稅種，在計算企業所得稅應納稅所得額時，不準從收入總額中扣除的是：（）。Ａ．增值稅Ｂ．消費稅Ｃ．印花稅Ｄ．土地增值稅2．【單選】根據《企業所得稅法》的相關規定，納稅人的職工工會經費、職工福利費、職工教育經費，分別按照工資總額的一定比例在企業所得稅稅前扣除，該一定的比例是（）。A．2%、8%、14%B．14%、2%、8%C．2%、14%、8%D．8%、2%、14%AC3.【多選】下列各項中，不屬于企業所得稅工資、薪金支出范圍的有（

）A．為雇員年終加薪的支出B．為離休雇員提供待遇的支出C．為雇員繳納社會保險的支出D．為雇員提供的勞動保護費支出BCD4、某企業列支財務費用150萬。其中從金融機構借款利息支出100萬元，銀行貸款年利率為8%，從其他企業拆借資金500萬元，協議年利率10%，利息支出50萬元。請計算其當年稅前可扣除的利息費用為多少萬元？稅前可扣：100+500×8%=140萬元。本次課主要內容：一、準予扣除項目金額的具體規定1、業務招待費2、廣告費和業務宣傳費支出3、捐贈4、加計扣除二、所得稅中不得扣除的項目三、彌補虧損的規定

【單選題】某企業2018年度銷售收入為272000元，發生業務招待費5000元，根據企業所得稅法律的規定，該企業當年可以在稅前扣除的業務招待費最高為（）元。

A.1360

B.3000

C.3808

D.5000A4、業務招待費企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費，按照實際發生額的60％扣除,且不超過銷售（營業）收入×5‰

。注：當年銷售（營業）收入包括銷售貨物收入、勞務收入、出租財產收入、轉讓無形資產使用權收入、視同銷售收入等，即會計核算中的“主營業務收入”、“其他業務收入”。

會計：“主營業務收入”、“其他業務收入”+稅法：“視同銷售收入”。【單選】下列各項中，能作為業務招待費稅前扣除限額計算依據的是（）。A.轉讓無形資產使用權的收入B.因債權人原因確實無法支付的應付款項C.轉讓無形資產所有權的收入D.出售固定資產的收入A【例】企業全年實現收入總額8042萬元，含國債利息收入7萬元、金融債券利息收入20萬元、從被投資公司分回的稅后利潤38萬元；后經注冊會計師審計，發現有關問題如下：（1）12月份轉讓一項無形資產的所有權，取得收入60萬元未作收入處理，該項無形資產的賬面成本35萬元也未轉銷；

（2）12月份向職工分發自產家電產品一批，成本價20萬元，市場銷售價格23萬元。企業核算時按成本價格直接沖減了庫存商品；（3）企業全年發生的業務招待費45萬元。要求：計算業務招待費應調整的應納稅所得額。

企業當年的銷售收入＝8042－7－20－38＋23＝8000（萬元）允許扣除的業務招待費＝8000×5‰＝40（萬元）45×60%＝27（萬元）＜40，準予扣除27萬元調增應納稅所得額＝45－27＝18（萬元）

【例】某企業2018年銷售收入3000萬元，轉讓技術使用權收入200萬元，廣告費支出600萬元，業務宣傳費40萬元，則計算應納稅所得額時調整所得是多少？廣告費和業務宣傳費扣除標準=（3000+200）×15%=480萬元廣告費和業務宣傳費實際發生額=600+40=640萬元，超標準640-480=160萬元調整應納稅所得額就是160萬元。

5、廣告費和業務宣傳費支出不超過當年銷售(營業)收入15％(含)的部分準予扣除，超過部分準予在以后年度結轉扣除。注：廣告費和業務招待費計算稅前扣除限額的依據是相同的。對化妝品制造、醫藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業發生的廣告費和業務宣傳費支出≤30%的部分，準予扣除；煙草企業的煙草廣告費和業務宣傳費支出，一律不得扣除。【例】2018年度，甲企業實現銷售收入3000萬元，當年發生廣告費400萬元，上年度結轉未扣除廣告費60萬元。已知廣告費不超過當年銷售收入15%的部分，準予扣除。甲企業在計算2018年度企業所得稅納稅所得額時，準予扣除的廣告費金額為多少萬元？

扣除限額=3000×15%=450萬元；本年實際發生400萬可以全額扣除，另外，還可以扣除上年度結轉未扣除的廣告費50萬，合計450萬元。

注意：【1】企業籌建期間，與籌辦有關的業務招待費支出，按實際發生額的60%計入籌辦費，按規定稅前扣除。

【2】企業籌建期間，發生的廣告費、業務宣傳費，按實際發生額計入籌辦費，按規定稅前扣除。【3】對從事股權投資業務的企業（包括集團公司總部、創業投資企業等），其從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規定的比例計算業務招待費扣除限額。【案例】甲創業投資企業，2018年從其直接投資的企業分回股息收益1300萬元，轉讓股權取得收入3000萬元，轉讓土地使用權取得收入2600萬元；發生業務招待費30萬元。【解析】銷售收入=1300+3000=4300（萬元）銷售收入的5‰=4300×5‰=21.5（萬元），實際發生額的60%=30×60%=18（萬元），稅法扣除限額為18萬元，或者，相應的納稅調增額=30-18=12（萬元）。

【例題·單選題】根據《企業所得稅法》的規定，企業發生的公益性捐贈支出，在計算企業所得稅應納稅所得稅額的扣除標準是

（）。

A.全額扣除

B.在年度應納稅所得額12%以內的部分扣除

C.在年度利潤總額12%以內的部分扣除

D.在年度應納稅所得額3%以內的部分扣除C6、公益性捐贈公益性捐贈，是指企業通過公益性社會組織（依法取得公益性捐贈稅前扣除資格）或者縣級（含縣級）以上人民政府及其部門和直屬機構，用于《公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。企業發生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12％的部分，準予扣除。超過年度利潤總額12％的部分，準予結轉以后3年內在計算應納稅所得額時扣除。【提示】企業在對公益性捐贈支出計算扣除時，應先扣除以前年度結轉的捐贈支出，再扣除當年發生的捐贈支出。公益性捐贈支出非公益性捐贈支出捐贈支出營業外支出會計利潤企業應稅所得據實限額扣除不允許扣除扣除限額為會計利潤總額的12%；超過的調增納稅調增調整增加項目：捐贈支出【例】某企業2018年度利潤總額為40萬元，未調整捐贈前的所得額為50萬元。當年“營業外支出”賬戶中列支了通過當地教育部門向農村義務教育的捐贈5萬元。該企業2018年應繳納的企業所得稅為多少？公益捐贈的扣除限額=利潤總額×12%=40×12%=4.8萬元，實際公益救濟性捐贈為5萬元，稅前準予扣除的公益捐贈=4.8萬元，納稅調整額=5-4.8=0.2萬元。應納稅額=（50+0.2）×25%=12.55萬元

【例題】某玩具制造公司2018年會計利潤3000萬元，該年度通過希望工程向貧困山區兒童捐贈玩具一批，該批玩具的最近市場價格為100萬元，制造成本為80萬元。則會計及稅務如何處理？借：營業外支出——捐贈支出93貸：庫存商品——玩具80應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）13

稅法：

確認視同銷售收入100萬元，確認視同銷售成本80萬元，視同銷售的應納稅所得額為20萬元，相應的企業所得稅為5萬元（20×25%）。該捐贈符合公益性捐贈性質，根據企業所得稅規定，該玩具公司公益性捐贈稅前扣除限額為：3000×12%=360萬，該捐贈支出97萬元沒有超過年度利潤總額的12%，可全額在所得稅前扣除。會計核算稅法規定捐贈自產貨物1.公益性捐贈支出限額扣除，非公益捐贈支出不得扣除；2.將自產貨物對外捐贈按視同銷售處理（收入、成本均調）借：營業外支出貸：庫存商品應交稅費-增（銷）【多選】關于企業捐贈表述正確的是（

）

A.視同銷售繳納增值稅

B.視同銷售繳納企業所得稅

C.視同銷售是業務招待費、廣告費和業務宣傳費的扣除依據

D.接受捐贈的貨幣性、非貨幣資產均并入當期的應納稅所得

ABCD7、手續費及傭金支出

企業發生與生產經營有關的手續費及傭金支出，不超過以下規定計算限額以內的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。

①保險企業：財產保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數，下同）計算限額；人身保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。

②其他企業：按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

除委托個人代理外，企業以現金等非轉賬方式支付的手續費及傭金不得在稅前扣除。

【單選】下列關于企業手續費及傭金支出稅前扣除的規定表述不正確的是（）。

A.財產保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%計算限額

B.其他非保險企業，按與具有合法經營資格中介服務機構或個人所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額

C.企業計入固定資產、無形資產等相關資產的手續費及傭金支出，在發生當期直接扣除

D.人身保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額C【例題】2018年5月，甲生產企業因業務需要，經某具有合法經營資格的中介機構介紹與乙企業簽訂了一份買賣合同，合同金額為20萬元。甲生產企業向該中介機構支付傭金2萬元。則：甲生產企業在計算當年企業所得稅應納稅所得額時，該筆傭金準予扣除的數額為20×5%=1萬元。8、匯兌損失匯率折算形成的匯兌損失，準予扣除.

9、保險費

企業參加財產保險，按照規定繳納的保險費，準予扣除。

某股份有限公司,按月計算匯兌損益。6月1日銷售境外貨物一批，價款100萬美元，記入“應收賬款”。當日的市場匯率為1美元=6.1元人民幣。到月末，貨款尚未收到，6月30日的市場匯率為1美元=6.0元人民幣。１０、其他可以扣除的項目（1）企業按照國家法律、行政法規有關規定提取的用于環境、生態恢復等的專項資金，準予扣除；提取資金改變用途的，不得扣除，已經扣除的，應計入當期應納稅所得額。（2）企業根據生產經營的需要租入固定資產所支付租賃費，按下列辦法扣除：①以經營租賃方式租入固定資產而發生的租賃費，按租賃年限均勻扣除。②融資租賃發生的租賃費不得直接扣除，按規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。固定資產棄置費用處理借：財務費用

貸：預計負債【例】某貿易公司2018年3月1日，以經營租賃方式租入固定資產使用，租期1年，按獨立納稅人交易原則支付租金1.2萬元；6月1日以融資租賃方式租入機器設備一臺，租期2年，當年支付租金1.5萬元。計算當年企業應納稅所得額時應扣除的租賃費用為多少？

當年企業應納稅所得額時應扣除的租賃費用=1.2÷12×10=1萬元。

（3）企業實際發生的合理的勞動保護支出，準予扣除。（4）有關資產的費用①企業轉讓各類固定資產發生的費用：允許扣除；②企業按規定計算的固定資產折舊費、無形資產和遞延資產的攤銷費：準予扣除。（5）總機構分攤的費用非居民企業在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發生的與該機構、場所生產經營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。

（6）資產損失①企業當期發生的固定資產和流動資產盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經主管稅務機關審核后，準予扣除；②企業因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應視同企業財產損失，準予與存貨損失—起在所得稅前按規定扣除。

【例】某企業2018年發生意外事故，損失庫存外購原材料32.79萬元（含運費2.79萬元），取得保險公司賠款8萬，稅前扣除的損失是多少？

32.79＋（32.79－2.79）×13%＋2.79×9%－8＝29.3038（萬元）【單選】根據企業所得稅法的相關規定，納稅人發生的下列支出中，在計算應納稅所得額時不得扣除的是（）。

A．財產保險費用

B．特殊工種職工的法定人身安全保險費C．運輸保險費用D．自然災害或意外事故損失有賠償的部分D（7）企業發生以前年度發生應扣未扣支出處理

對企業發現以前年度實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

【例8-20】某市居民企業在2018年度企業所得稅匯算中，發現該企業2015年發生的實際資產損失80萬元，未在當年稅前扣除。該企業于2018年按照規定向稅務機關做出專項申報及說明后，對2015年未扣除的實際資產損失進行專項申報扣除。已知該企業2015年應納稅所得額為200萬元，2016年應納稅所得額為120萬元，2017年應納稅所得額為70萬元，2018年計算的應納稅所得額為160萬元。假設除此外不考慮其他納稅調整事項，請問：2018年度在匯算清繳時，實際應繳納的企業所得稅是多少？

研發支出費用化支出資本化支出計入當期損益計入資產價值當期會計利潤計入未來損益未來會計利潤未形成無形資產的，在據實扣除的基礎上，按照研究開發費用75%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的175%攤銷。計入損益的金額小于稅法允許扣除的金額。11、加計扣除（三新開發費用）企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，可以在計算應納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。企業享受安置殘疾職工工資100%加計扣除應同時具備如下條件：（1）依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上的勞動合同或服務協議，并且安置的每位殘疾人在企業實際上崗工作。（2）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業所在區縣人民政府根據國家政策規定的社會保險。（3）定期向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業所在區縣最低工資標準的工資。（4）具備安置殘疾人上崗工作的基本設施。12、加計扣除（殘疾人員工資）【例題·多選題】根據企業所得稅法律制度的規定，企業的下列支出中，在計算應納稅所得額時實行加計扣除的有（）。A.購置用于環境保護專用設備的投資額B.為開發新技術發生的尚未形成無形資產而計入當期損益的研究開發費用C.安置殘疾人員所支付的工資D.贊助支出BC【案例】甲電子設備公司為居民企業，屬于主要從事電子設備的制造業務的大型企業。2017年支付殘疾職工工資14萬元；新技術研究開發費用未形成無形資產計入當期損益19萬元。【解析】（1）支付殘疾人員工資稅前可扣除14+14×100%=28（萬元），或者納稅調減額=28-14=14（萬元）；（2）未形成無形資產計入當期損益的新技術研究開發費用稅前可扣除19+19×75%=28.5（萬元），或者納稅調減額=