由于國家政治制度的逐步完善使公司上市的流程大幅縮減，目前公司的上市工作只需要將企業(yè)的稅務(wù)審計報告上交相關(guān)部門，納稅部門開具證明之后公司就完成了上市的流程。因此公司的稅務(wù)工作成為上市流程中最為關(guān)鍵的步驟，避免了公司稅務(wù)工作出現(xiàn)問題，這就需要稅務(wù)師事務(wù)所的稅務(wù)審計能力支撐。同時，通過對上市公司的稅務(wù)審計，可以正確的評估上市公司的納稅行為，監(jiān)督上市公司按照我國有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定納稅。與其他企業(yè)相比，上市公司在稅務(wù)風(fēng)險方面有著更嚴(yán)格的控制，一旦有涉稅問題被查處，將會對股票的價格造成很大的影響。所以，稅務(wù)師事務(wù)所做好對上市公司的稅務(wù)審計工作是當(dāng)務(wù)之急。一、稅務(wù)審計相關(guān)概述（一）含義稅務(wù)審計即國家審計機(jī)關(guān)依據(jù)法律規(guī)定審核、稽查企業(yè)，事業(yè)單位和納稅人應(yīng)繳的稅務(wù)。就其性質(zhì)而言，這是一種行政管理手段，通過規(guī)范和約束納稅企業(yè)的行為，使他們能夠自覺地遵守相關(guān)的稅收規(guī)定，為我們國家的稅源建設(shè)做出自己的貢獻(xiàn)。在進(jìn)行這項工作時，審計機(jī)構(gòu)的權(quán)威是首要的，不僅可以對納稅人的狀況進(jìn)行監(jiān)控，還可以根據(jù)目前的狀況，提出有針對性的建議，保證企業(yè)的稅務(wù)管理工作可以順利開展。與稅務(wù)稽查工作相比，稅務(wù)審計工作沒有強(qiáng)制性，但卻能利用行政手段，對納稅企業(yè)進(jìn)行稅收管理。（二）目標(biāo)對企業(yè)來說，開展稅收審計工作可以有助于提升其風(fēng)險預(yù)測能力，并在此之前，采取行之有效的措施來防范稅務(wù)風(fēng)險。此外，還能對企業(yè)的財務(wù)管理工作中存在的問題，提出切實可行的解決辦法，保證企業(yè)能夠按時足額繳納稅款。例如，稅收審計能夠及時準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)存在稅收風(fēng)險的企業(yè)，讓企業(yè)在法律的保護(hù)和保障下，自覺地完成納稅義務(wù)。（三）職能一方面，企業(yè)的會計人員可以通過研究和分析稅收機(jī)制，識別出可能存在的風(fēng)險，從而準(zhǔn)確地對企業(yè)的有關(guān)信息進(jìn)行審計。另一方面，對稅收機(jī)制中存在的不足進(jìn)行調(diào)整，促進(jìn)稅收管理工作的開展，從而保證工作效率的提升。而稅務(wù)師事務(wù)所通過對上市公司的稅務(wù)審計，能夠全面反映出上市公司的真實納稅情況，及時找出上市公司的問題，幫助他們解決這些問題，這對我國稅收工作的順利開展是有益的。二、對上市公司進(jìn)行稅務(wù)審計的重要性分析（一）有利于反映企業(yè)真實納稅情況國家對上市公司稅務(wù)審計工作的重視，需要稅務(wù)師事務(wù)所對上市公司的稅務(wù)審計工作做出指導(dǎo)。專業(yè)的稅務(wù)師事務(wù)所可以精準(zhǔn)把控企業(yè)的納稅情況，這有效杜絕了上市公司的偷稅漏稅問題。稅務(wù)師事務(wù)所在稅務(wù)工作中不僅可以完成審計，也可以在遵守國家法規(guī)的情況下對上市公司的稅務(wù)工作進(jìn)行總體指導(dǎo)，以企業(yè)完成國家規(guī)定的納稅義務(wù)為前提通過合理的稅務(wù)籌劃工作降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，幫助上市公司獲得更高的經(jīng)濟(jì)利潤，促進(jìn)上市公司的長遠(yuǎn)發(fā)展。在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)制度逐步完善的大背景之下，上市公司的納稅情況需要跟隨企業(yè)的財務(wù)報表進(jìn)行公開，稅務(wù)師事務(wù)所的審計工作可以有效提升上市公司納稅金額的可信程度，這有利于上市公司樹立良好的公司形象，形成品牌效應(yīng)。（二）有利于保護(hù)國家與個人的利益上市公司的經(jīng)濟(jì)地位較高，社會影響力較為深遠(yuǎn)，開展相應(yīng)的稅務(wù)審計工作有利于上市公司完成自身的社會職責(zé)，起到社會帶頭作用，如此能夠刺激社會上的納稅人合法繳稅，有利于納稅人樹立稅收意識，積極完成納稅義務(wù)的同時增強(qiáng)納稅人的權(quán)利意識，有利于增強(qiáng)公民對國家機(jī)關(guān)和其他上市公司的監(jiān)督意識，促成公民對國家機(jī)關(guān)或其他上市公司浪費行為積極舉報的風(fēng)氣，這有利于國家稅務(wù)工作的順利進(jìn)行，形成良好的社會風(fēng)氣。上市公司積極開展稅務(wù)審計工作可以有效防止偷漏稅行為的發(fā)生，有利于提高國家的稅收收入，促進(jìn)國家的繁榮昌盛和長治久安。由于我國社會主義國家的國家性質(zhì)，我國把勞動人民的權(quán)益放在最高位置，稅收收入的增加有利于國家優(yōu)化服務(wù)功能，保障勞動者的根本權(quán)益[1]。（三）有利于加強(qiáng)企業(yè)遵守相關(guān)法律稅務(wù)師事務(wù)所為上市公司提供稅務(wù)審計服務(wù)具有一定的法律意義，上市公司進(jìn)行稅務(wù)工作也符合國家的法律法規(guī)。目前我國上市公司規(guī)模都較大，公司員工較多，積極開展稅務(wù)工作有利于保障所有員工的既得利益，同時也有利于全社會形成依法納稅的良好風(fēng)氣，社會良好風(fēng)氣的形成有助于國家法律法規(guī)的完善，真正建立完善的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制。三、稅務(wù)審計過程中上市公司常見涉稅問題（一）借用債務(wù)重組業(yè)務(wù)逃避納稅上市公司借用債務(wù)重組進(jìn)行逃稅，會計人員在計算重組賬務(wù)過程中，得到負(fù)債的差值，這就是上市公司在整個債務(wù)重組過程中得到的利潤，針對這部分既得利益上市公司沒有進(jìn)行稅款的申報，出現(xiàn)避稅行為。工作人員在審核中要對上市公司簽署的書面合同進(jìn)行全面且細(xì)致的檢查，對合同中所規(guī)定的各項條款進(jìn)行審查。同時工作人員在審查過程中可以采用對會計部門數(shù)據(jù)抽查的形式確認(rèn)財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性，嚴(yán)格審查上市公司的會計報表，將上市公司的實際運營情況和記錄在冊的債務(wù)進(jìn)行對比，確認(rèn)企業(yè)債務(wù)重組工作是否有進(jìn)行的必要。工作人員在審計工作中不僅要注意上市公司在產(chǎn)品經(jīng)營中獲得的利潤，更要注意上市公司營業(yè)外的收入金額，避免上市公司存在虛減利潤的行為，進(jìn)而妨礙國家稅務(wù)工作的順利進(jìn)行。上市公司利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移債務(wù)重組的利潤進(jìn)而達(dá)到避稅的目的，債權(quán)方確認(rèn)上市公司的運營情況之后，在上市公司繳納稅款之前扣除債務(wù)，這導(dǎo)致上市公司實際利潤的減少。稅務(wù)師事務(wù)所的工作人員需要明確上市公司的經(jīng)營情況和實際控股人，結(jié)合我國的法律法規(guī)判定發(fā)生債務(wù)關(guān)系的兩個企業(yè)是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)系，劃定債務(wù)重組的范疇。上市公司的具體材料可以在當(dāng)?shù)毓ど叹植樵儯ぷ魅藛T可以結(jié)合上市公司提交的具體材料對上市公司的關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行判定，也可以利用手機(jī)軟件查詢企業(yè)情況。例如在企查查APP中新加入了關(guān)聯(lián)企業(yè)查詢的選項，通過上市公司的實際持股人投入資金的比重利用大數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行精準(zhǔn)搜索定位，進(jìn)行關(guān)聯(lián)公司數(shù)據(jù)的搜查。工作人員在審計過程中通過嚴(yán)格檢查法院的判決文書和相關(guān)文件，判定上市公司的債務(wù)重組事項的合法性，檢查關(guān)聯(lián)企業(yè)之間是否構(gòu)成合法的債務(wù)關(guān)系，在債務(wù)關(guān)系中是否出現(xiàn)削減利潤或增加損失的現(xiàn)象。上市公司在納稅過程中通過公司法人簽訂虛假的合同造成債務(wù)重組的假象，借此造成虛假損失，降低企業(yè)實際獲得利潤，通過這種手段達(dá)成少繳納稅款的目的，在稅務(wù)師事務(wù)所對企業(yè)的稅務(wù)工作進(jìn)行審計時要著重注意這個問題，在審計過程中首先關(guān)注債務(wù)重組工作的真實性，工作人員在審計過程中加強(qiáng)對債務(wù)重組審批文件的檢查工作，通過嚴(yán)格檢查各項資料判斷上市公司是否存在債務(wù)重組問題。工作人員要掌握上市公司相關(guān)的債務(wù)重組方法，在審計過程中通過掌握的債務(wù)重組方法對上市公司實行過程中所涉及的資金和相關(guān)債務(wù)進(jìn)行檢驗，核對上市公司的稅務(wù)資料。上市公司進(jìn)行債務(wù)重組時會出現(xiàn)非現(xiàn)金資產(chǎn)，工作人員可以對這部分非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行盤查，查看是否有虛報損失行為的存在，保證審計工作的準(zhǔn)確性。（二）少報企業(yè)真實收益減少納稅在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，企業(yè)之間市場競爭激烈，部分上市公司通過降低自身利潤達(dá)到偷稅漏稅的目的。上市公司在銀行設(shè)立多個賬號，工作人員在進(jìn)行審計工作時只提供一個銀行賬戶，隱瞞了企業(yè)的實際收入，借此達(dá)到避稅漏稅的目的。另外，上市公司通過虛增成本的方式降低企業(yè)利潤，例如上市公司通過購買發(fā)票然后填寫虛假成本從而達(dá)到虛增成本的目的[2]。（三）歷史遺留的稅務(wù)問題企業(yè)上市需要提供自身三年的稅務(wù)審計資料，上市公司提供的稅務(wù)資料中可能會存在一些歷史遺留的稅務(wù)問題，這是我國現(xiàn)階段上市公司中的重大涉稅問題。一般來說，歷史遺留主要包括以下幾種。其一，和海外公司有聯(lián)系的上市公司，部分上市公司在進(jìn)行海外收購項目的時候會出現(xiàn)稅務(wù)問題，由于我國的稅收制度和國外的稅收制度存在差異，在我國進(jìn)行的海外收購項目，也需要遵循外國的稅收制度，部分上市公司的財務(wù)部門沒有深入考慮外國稅收制度的影響，導(dǎo)致出現(xiàn)歷史遺留的稅務(wù)問題。其二，上市公司的應(yīng)收賬款出現(xiàn)損失造成稅務(wù)出現(xiàn)問題，上市公司在借出款項之后需要及時收回，一旦出現(xiàn)債務(wù)人因為自身原因無法還清債款，并且債款已經(jīng)逾期三年的應(yīng)收款項會被認(rèn)定為壞賬，但是針對壞賬需要財務(wù)部門明確說明情況并且出具有力的證據(jù)。總之，一旦上市公司出現(xiàn)疑似的歷史稅務(wù)遺留問題，需要上市企業(yè)的財務(wù)部門和管理層進(jìn)行深入的溝通，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。四、稅務(wù)師事務(wù)所提高上市公司稅務(wù)審計質(zhì)量的有效策略（一）改善稅務(wù)事務(wù)所的審計工作模式稅務(wù)師事務(wù)所要進(jìn)行工作模式的改變需要做到以下幾個方面：工作人員要認(rèn)識到審計工作的重要地位，明確審計工作對企業(yè)自身、國家個人以及對稅務(wù)師事務(wù)所的長遠(yuǎn)發(fā)展都有促進(jìn)作用，不僅需要從思想意識上認(rèn)識到審計工作的重大意義，更要以高度集中的注意力展開審計工作，對于上市公司的書面材料進(jìn)行精細(xì)化的檢查。稅務(wù)師事務(wù)所可以通過落實工作人員審計負(fù)責(zé)制度，將審計工作的責(zé)任落實到個人身上，借此增強(qiáng)工作人員的責(zé)任意識，進(jìn)一步促進(jìn)上市公司合法繳稅行為的增加。稅務(wù)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層要發(fā)揮示范帶頭作用，學(xué)習(xí)國內(nèi)外先進(jìn)的審計工作模式，在工作過程中以身作則進(jìn)行工作模式的更新，降低審計工作難度的同時提升了審計工作的質(zhì)量，促進(jìn)稅務(wù)師事務(wù)所的良好發(fā)展，為事務(wù)所的長遠(yuǎn)發(fā)展奠定了制度基礎(chǔ)。改善稅務(wù)師事務(wù)所審計工作模式最有效的方法是建立完善的稅務(wù)審計制度，制度的缺失對稅務(wù)審計工作產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，暴露出稅務(wù)師事務(wù)所的內(nèi)部問題，影響事務(wù)所的審計質(zhì)量，阻礙了事務(wù)所的快速發(fā)展。因此稅務(wù)師事務(wù)所要抓住經(jīng)濟(jì)發(fā)展的高速時期帶來的發(fā)展機(jī)遇期，建立健全完善的稅務(wù)審計制度，規(guī)劃個人職責(zé)和義務(wù)，確保工作人員內(nèi)部的配合，事務(wù)所可以安排工作人員在稅務(wù)審計過程中為上市公司的稅務(wù)工作作出指導(dǎo)，更多提供稅務(wù)顧問的服務(wù)，建立和客戶企業(yè)的良好關(guān)系，從而反推審計制度的建設(shè)。制度的建立健全可以有效規(guī)范審計工作人員的工作流程，有利于工作人員良好審計行為習(xí)慣的養(yǎng)成，加快了審計工作的進(jìn)程[3]。（二）確保充足的審計時間和專業(yè)人員稅務(wù)師事務(wù)所有較為嚴(yán)格的市場準(zhǔn)入條件，再加上審計工作門檻高、需要承擔(dān)一定的工作風(fēng)險，這導(dǎo)致我國稅務(wù)師事務(wù)所的數(shù)量較少，仍然處在發(fā)展建設(shè)時期。日常生活中會出現(xiàn)事務(wù)所和上市公司的服務(wù)關(guān)系呈現(xiàn)一對多的狀況，即事務(wù)所有多個上市公司客戶。而稅務(wù)審計工作是存在工作期限的，通常是每年的一月到四月末，事務(wù)所的工作時間較為集中這就導(dǎo)致工作人員在工作期間內(nèi)要輾轉(zhuǎn)多個公司之間，部分上市公司的規(guī)模較大，有很多關(guān)聯(lián)企業(yè)、子公司這也是事務(wù)所的工作范圍。工作人員的工作范圍較大但工作時間緊張，這加大了工作人員的審計工作量和審計難度，進(jìn)而造成審計工作出現(xiàn)錯誤。事務(wù)所可以采用預(yù)審的方式緩解工作人員時間緊任務(wù)重的現(xiàn)象，事務(wù)所是存在空歇期的，在事務(wù)所的空歇期收集上市公司的稅務(wù)資料，為后續(xù)全面審計工作節(jié)省時間，這也有效地降低了工作人員在全面審計中的工作強(qiáng)度，有效降低了審計工作中出現(xiàn)的失誤。事務(wù)所和上市公司的一對多關(guān)系帶來的另一個難題是上市公司的經(jīng)營范圍多樣化，在審計工作中不同類型上市公司的繳稅方式不一樣，出現(xiàn)稅務(wù)問題的情況也各不相同，稅務(wù)師事務(wù)所的專業(yè)人員無法做到全面精通，事務(wù)所可以在工作空隙期為工作人員安排培訓(xùn)課程，根據(jù)工作人員的不同需求量身制作培訓(xùn)課程。針對新加入的稅務(wù)師，事務(wù)所可以采用老員工幫帶制度，盡快幫助新人適應(yīng)工作節(jié)奏。業(yè)務(wù)旺季時期由于工作任務(wù)量大，事務(wù)所可以積極和當(dāng)?shù)馗咝：献鳎ㄟ^引入高校實習(xí)生緩解工作壓力。事務(wù)所在派出工作人員審計時可以以兩人結(jié)成小組的形式，確保審計工作結(jié)果的真實有效。（三）全面了解上市公司具體經(jīng)營情況上市公司會制定自身的發(fā)展戰(zhàn)略和生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，這是工作人員了解上市公司實際運營情況的重要途徑，上市公司在生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)制定時會考慮企業(yè)近三年的利潤情況，工作人員要嚴(yán)格注意兩年持續(xù)虧損的上市公司，持續(xù)虧損會讓上市公司面臨摘牌的風(fēng)險，部分上市公司為了避免被摘牌會出現(xiàn)虛報利潤的情況，但這種方式不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，也不符合我國相關(guān)法律政策。另外我國部分上市企業(yè)的繳稅方式具有特殊性，例如我國的外貿(mào)行業(yè)，外貿(mào)行業(yè)在做商品出口工作時也需要繳納稅款，工作人員在對外貿(mào)上市公司進(jìn)行稅務(wù)審計時，沒有注意到繳納稅款的成本就會造成企業(yè)的利潤不合實際，日后面臨追責(zé)的風(fēng)險[4]。（四）提高上市公司稅務(wù)審計工作效率上市公司稅務(wù)審計工作可以保證國家整體經(jīng)濟(jì)的正常運轉(zhuǎn)，國家應(yīng)該進(jìn)一步重視上市公司的稅務(wù)審計工作的管理，國家可以利用完善的審計法律法規(guī)促成稅務(wù)師審計規(guī)范的工作流程，流程的規(guī)范和清晰的審計指標(biāo)可以有效地提升稅務(wù)審計工作的工作效率和工作質(zhì)量。國家制定的相關(guān)法律法規(guī)要靠稅務(wù)師事務(wù)所在日常工作中的落實，事務(wù)所在內(nèi)部加強(qiáng)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)工作人員的審計意識和法律意識，明確審計工作在國家發(fā)展過程中的重要地位，進(jìn)一步規(guī)范審計工作人員的工作流程，明確的工作流程可以有效避免審計工作中的無效環(huán)節(jié)，促進(jìn)審計工作效率的提升。大數(shù)據(jù)時代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)被應(yīng)用到各個領(lǐng)域，稅務(wù)審計領(lǐng)域也可以積極順應(yīng)時代潮流，將信息技術(shù)引入審計工作過程中，事務(wù)所可以利用計算機(jī)技術(shù)超強(qiáng)的計算能力完成審計工作人員的計算工作，工作速度提升的同時數(shù)據(jù)精確度也獲得了提升。工作人員可以利用網(wǎng)絡(luò)群組加深互相之間的行業(yè)交流，提升自身