第八章賬簿§8-1賬簿的作用和種類§8-2賬簿的設置和登記方法§8-3對賬與結賬§8-4登記賬簿的規則和技術第一節賬簿的作用和種類一、設置和登記會計賬簿的作用

◆會計賬簿，簡稱賬簿，是按照會計科目開設賬戶并由具有一定格式的賬頁所組成，用來序時、分類、綜合、全面地記錄經濟業務的簿籍。

賬簿的作用（1）通過賬簿的登記，可以全面、系統、連續、科學地反映資金活動的全貌；（2）利用賬簿記錄，可以隨時掌握資產、負債、權益、收入、費用、利潤等各會計要素項目的增減變化及其結果，為有效經營、確保企業財產安全和合理使用自有資本及他人資本提供完整及時的信息和數據。（3）通過賬簿記錄，可以為編制財務報表和制定財務預算提供總括的和具體的資料。第一節賬簿的作用和種類

二、會計賬簿的種類

日記賬簿（一）按其用途的不同分分類賬簿

備查賬簿

訂本賬簿（二）按其外表形式的不同分活頁賬簿

卡片賬簿磁性媒介賬簿二、會計賬簿的種類

三欄式賬簿（三）按使用的帳頁格式不同多欄式賬簿

數量金額式賬簿

橫線登記賬簿1.日記賬

也稱序時賬，是根據經濟業務發生時間的先后順序逐日逐筆進行連續登記的賬簿。

①特種日記賬：是用來序時記錄某一類經濟業務發生或完成情況的賬簿。應用較廣的是“現金日記賬”和“銀行存款日記賬”。（一）按其用途的不同分類

②普通日記賬：是用來逐日序時記錄全部經濟業務發生或完成情況的賬簿。其內容類似于記賬憑證，因此，這種日記賬也叫“分錄賬”或“原始分類簿”。庫存現金2.分類賬簿又稱分類賬，是對全部經濟業務按照總分類賬戶和明細分類賬戶進行分類核算和登記的賬簿。

根據總分類科目設置，分類記錄全部經濟業務，提供總括核算資料的分類賬簿

總賬分類賬簿明細賬根據明細科目設置,詳細記錄某一類經濟業務,提供比較詳細的核算資料的分類賬簿

3.備查賬簿也稱輔助賬簿對那些未能在序時賬和分類賬等主要賬簿中登記的經濟業務進行補充登記的賬簿。主要記錄一些日后查考不屬企業所有的財產物資、負債、權益，也不影響企業經營成果的的有關經濟事項。如“租入固定資產登記簿”“代銷商品登記簿”等。備查賬簿不是根據會計科目設置的，與其他賬戶之間不存在嚴密的依存關系。

4.聯合賬

這種賬簿對每一項經濟業務既進行序時登記，又進行分類登記。如果經濟業務較簡單，使用總賬科目不多的可設置聯合賬簿。

（二）會計賬簿按外表形式分類

1.訂本式賬簿2.活頁式賬簿

3.卡片式賬簿4、磁性媒介質賬簿卡片式賬簿

賬簿賬簿訂本式賬簿

活頁式賬簿

日記賬總賬明細賬卡片箱1、訂本賬訂本賬是在未啟用前把一定數量的帳頁固定裝訂在一起，并進行連續編號的賬簿。訂本賬可以避免帳頁散失或被抽換，因此，一般用于比較重要的賬簿，如“現金日記賬”和“銀行存款日記賬”和“總分類賬”。2、活頁賬活頁賬是一種將所需零散帳頁存放在賬夾中，可以隨時存放的賬簿。活頁賬的帳頁并不固定在一起，同一時間可以由若干會計人員分工記賬，在年終使用完后，必須將其整理歸類裝訂成冊，按一定類別統一編號，妥善保管。一般明細賬采用活頁賬。3、卡片賬卡片賬是將卡片作為帳頁，存放在卡片箱內保管的賬簿。它實際上是一種活頁賬，不需要每年更換，可跨年使用。適用于“固定資產明細賬”、“低值易耗品明細賬”。（三）按使用的帳頁格式劃分1、三欄式賬基本結構：設置“借方”、“貸方”、“余額”三欄適用范圍：適于只需要進行金額核算的經濟業務。2、多欄式賬基本結構：“借方”、“貸方”，并根據經濟業務的特點和管理要求，在“借方”、“貸方”下面分別設置若干專欄，以詳細記錄具體經濟業務的不同指標。適用范圍：需要進行分項目具體反映的經濟業務。如“制造費用”、“管理費用”等明細賬3、數量金額式基本結構：設置

“借方”、“貸方”、“余額”三欄，但在每欄下面分設“數量”、“單價”、“金額”3個小欄目。適用范圍：既需要金額核算又需要數量核算的經濟業務。如“原材料”、“庫存商品”。4、橫線登記式賬基本結構：在同一張帳頁的同一行，記錄某一經濟業務從發生到結束的全部過程及相關內容。適用范圍：適用于逐筆結算的業務。如“材料采購”、“其他應收款—備用金”明細賬等。第二節賬簿的設置和登記方法賬簿扉頁

填寫啟用日期和截止日期、頁數、冊次，經管賬簿人員一覽表和簽章、會計主管簽章、賬戶目錄等賬頁

格式不一，用以記錄具體經濟業務內容，但基本包括：賬戶名稱、登帳日期、憑證種類和號數欄、摘要欄、金額欄、總頁次和分戶頁次封面（含封底）起保護賬頁的作用，寫明賬簿名稱和記賬單位名稱賬簿的組成內容一、賬簿的基本內容賬簿格式的選擇“總賬”、“現金日記賬”、“銀行存款日記賬”等重要的賬簿采用訂本賬，格式上選用三欄式帳頁。反映債權、債務的往來賬，采用活頁賬，格式上選用三欄式帳頁。反映財產物資經濟業務的會計賬簿，采用活頁賬，格式上選用數量金額式帳頁。反映備查記錄輔助經濟業務，如“應收票據”、“租入固定資產”明細賬，采用備查賬，可根據需要選用不同格式的帳頁。管理上需要長時期記錄、內容更具體、詳細，并可隨時存取，便于日常查閱經濟業務的，如“固定資產”采用卡片賬。二、日記賬的設置與登記（一）普通日記賬的設置與登記方法

①

格式：借、貸兩欄式。

②登記方法：逐日逐筆登記。該類賬戶不結余額。

材料采購應交稅費（二）特種日記賬的設置與登記方法1.現金日記賬：由出納人員根據審核后的現金收（付）款憑證或將從銀行提取現金的銀行付款憑證，序時逐日逐筆登記現金收付業務的賬簿。每次收付現金后，隨時結出余額，每日結出賬面余額后，應與庫存現金實存額核對。現金日記賬有三欄式和多欄式。

（2）多欄式現金日記賬的設置和登記方法2.銀行存款日記賬：由出納人員根據審核后的銀行收（付）款憑證或將將現金存入銀行的現金付款憑證，序時逐日逐筆登記銀行收付業務的賬簿。每次收付銀行存款后，隨時結出余額，每日結出賬面余額后，應與銀行對賬單核對。銀行日記賬有三欄式和多欄式。（2）多欄式銀行存款日記賬多欄式銀行存款日記賬，是把銀行存款收入欄按照貸方科目設置若干專欄，銀行存款支出欄按借方科目設置專欄，其格式與多欄式現金日記賬相似。四、分類賬簿的設置與登記（一）總分類賬的設置與登記總分類賬是根據一級會計科目設置，用以將記錄全部經濟業務情況，提供總括資料的賬簿。1.

格式：借、貸、余三欄式。

：原材料2.登記方法

◆總分類賬的登記方法，可以根據各種記賬憑證逐筆登記，也可以根據匯總記賬憑證或科目匯總表登記，還可以根據多欄式現金日記賬和銀行存款日記賬定期登記。一個企業具體采用什么方式登記總分類賬，取決于該企業所采用的會計核算組織程序。（二）明細分類賬

明細分類賬是根據總賬所屬的明細科目設置的，用于記錄明細核算資料的分類賬。明細分類賬格式主要有以下三種：1.三欄式（同總分類賬）

①

格式：借、貸、余三欄式。

：應付賬款—東方工廠明細賬購買甲材料歸還貨款銀付100005000貸貸貸貸②登記方法：逐筆登記。

適用核算內容：債權債務等。

※特點：只提供價值指標。2.數量金額式①

格式：借、貸、余三欄中分設數量、金額等欄。

②登記方法：逐筆登記。

適用核算內容：實物資產等。

※特點：既提供價值指標，又提供實物指標。3.多欄式

①借方多欄式明細分類賬

②貸方多欄式明細分類賬

③借貸方多欄式明細分類賬

②登記方法：逐筆登記。

適用核算內容：成本費用和收入等。

※特點：只提供價值指標；減少數用紅字登記。4、橫線登記式明細賬的設置和登記橫線登記式明細賬也叫平行式明細賬，是采用同一張帳頁的同一行分設若干專欄，記錄某一經濟業務從發生到結束的全部過程及相關內容。一、對賬

（一）對賬的含義對帳：是指會計人員對賬簿記錄進行核對工作。它包括日常核對和定期核對兩方面。對賬的時間一般是月末、季末、年末結出各賬戶的期末余額之后，結賬之前進行。對帳之后要達到帳證相符、帳帳相符、帳實相符。第三節對賬和結賬（二）對賬的內容賬證核對：指各種賬簿記錄與會計憑證之間的核對，是指各種賬簿(包括總賬、明細賬以及現金日記賬、銀行存款日記賬)的記錄與有關的記賬憑證和原始憑證進行核對，要求做到賬證相符。這種核對一般是在日常編制記賬憑證和記賬過程中進行。會計憑證是登記賬簿的依據，賬證核對主要檢查登賬中的錯誤。核對時，將憑證和賬簿的記錄內容、數量、金額和賬戶等相互對比，保證二者相符。

（二）對賬的內容賬賬核對：是指對各種賬簿之間的有關記錄進行核對。包括：總分類賬各賬戶之間核對總分類賬與其所屬明細分類賬核對總分類賬與現金日記賬、銀行存款日記賬核對會計部門有關財產物資的明細分類期末余額與財產物資保管或使用部門的有關財產物資明細分類賬的期末余額核對是否相符（二）對賬的內容賬實核對：是指各種財產物資的賬面余額與實存數額進行核對。

1、現金日記賬賬面金額與現金實際庫存數核對相符平時，現金日記賬要日清月結，每天均應結出余額，該余額應該同庫存現金實有數相一致。到了月末或者年末以及專門進行財產清查時，也要對現金進行清查盤點。庫存現金的清查是通過實地盤點的方法，確定庫存現金的實存數，再與現金日記賬的結存數進行核對，以查明盈虧情況。（二）對賬的內容2、銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單位余額核對相符3、材料物資及固定資產明細賬與其實存數的核對4、應收、應付款項明細賬與應收、應付款項實存數的核對應收、應付款項的清查，是采取同對方單位核對賬目的方法.對賬的方法（見下圖）

◆是指按照規定把一定時期（月份、季度、年度）內所發生的全部經濟業務登記入賬的基礎上，將各種賬簿結出本期發生額和期末余額，并將期末余額結轉至下期的一種方法。

二、結賬

（一）結賬的含義（二）結賬前的準備工作

（三）結賬的內容1）成本類賬戶轉賬“制造費用”的分配和結轉“生產成本”的結轉2）有關損益、權益類賬戶轉賬收入類賬戶和費用類賬戶的期末結轉本年利潤的年末結轉3）其他方面轉賬業務如應計收入的賬項調整、應計費用的賬項調整、預收收入的賬項調整和預付收入的賬項調整等業務，都應填制記賬憑證，據以轉入有關賬戶。（三）結賬的方法

●月結—

每月末時進行的結賬。注：如果沒有余額，在余額欄內注明“平”字樣或“0”字樣。●季結—

季末時進行的結賬

●年結—

年末時進行的結賬。第四節登記賬簿的規則和技術一、賬簿登記的規則1、會計人員應根據審核無誤的會計憑證及時地登記會計賬簿。

2、登記賬簿必須使用藍色或黑色墨水鋼筆書寫，不得使用鉛筆或圓珠筆。3、在會計核算工作中，紅色數字表示對藍色數字的沖銷、沖減數或表示負數，因此不能隨意用紅色墨水書寫。

在下列情況下，可以用紅色墨水書寫：單項登記的多欄式帳頁中，登記減少數；用紅字更正法更正錯賬；結賬畫線；會計制度中規定用紅字登記的其他記錄。一、賬簿登記的規則4、賬簿中的文字和數字的書寫必須規范、整潔、清晰，應緊貼底線，在上面留有適當的空距，一般應占表格高度的1/2~2/3，以便留有改錯的空間。5、各種賬簿應按頁次順序連續登記，不得跳行、隔頁。如果發生跳行、隔頁，應將空行空也用紅色墨水畫對角線注銷，注明“此行空白”或“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽章確認。一、賬簿登記的規則6、各賬戶在一張帳頁記滿時，要在該賬頁的最末一行加計發生額合計數和余額，并在該行“摘要”欄注明“轉次頁”字樣，然后把這個發生額合計數和余額填列下一頁的第一行內，并在“摘要”欄注明“承前頁”，以保證賬簿記錄的連續性。7、凡需結出余額的賬戶，結出余額后，應在“借或貸”欄內寫明“借”或“貸”的字樣。沒有余額的賬戶，應在該欄內寫“平”字，并在余額欄“元位用“0”表示。現金日記賬或銀行存款日記賬必須逐日結出余額。本月歸還8000應付賬款月初余額5000本月新欠3000本月合計8000本月合計8000一、賬簿登記的規則8、訂本式賬簿，都編有帳頁的順序號，不得任意撕毀。活頁式賬簿也不得隨便抽換帳頁。9、記賬要保持清晰、整潔。記賬文字和數字都要端正、清楚，嚴禁刮擦、挖補、涂改或用藥水消除字跡。賬簿記錄發生錯誤后，應根據錯誤的性質和發現時間的不同，按規定辦法進行更正、嚴禁刮擦、挖補、用藥水消除字跡或撕毀帳頁等。10、記賬時書寫文字和數碼要符合規范，不得寫怪體字、錯別字，不要潦草。二、錯賬更正的規則錯賬的基本類型：

(1)記賬憑證正確但登記賬簿發生錯誤。記賬憑證經濟業務記錄記賬①∨╳日記賬總賬明細賬(2)記賬憑證錯誤引發賬簿登記錯誤。記賬憑證經濟業務記錄記賬╳日記賬總賬明細賬②╳

■記賬憑證上會計科目用錯

■記賬憑證上金額寫多■記賬憑證上金額寫少

錯賬的查找★1.影響試算平衡錯賬的查找方法

錯賬一般通過編制“試算平衡表”而得以發現，如果借貸發生額的合計數不相等，二者之間會有差額。見下面的幾種情況：總分類賬戶發生額試算平衡表本期發生額

借方貸方銀行存款400000190000

原材料14985

固定資產100000

短期借款20000

應付賬款80015

4985

應付票據20015

實收資本480000

盈余公積80000

合計695000695000★若借方漏記400000。借方合計295000，貸方合計695000★若借方80000記貸方。借方合計615000，貸方合計775000★若4985顛倒為4958。借方合計695000，貸方合計694973賬戶名稱

發現以上情況可采用下面的方法查找：

▲差數法：根據雙方差額直接查找錯賬。【例】若借方漏記400000。則借方合計295000；貸方合計695000，雙方差額為400000，即可根據400000這個數字直接查找錯賬。

▲除二法：以雙方差額除以2，根據商數查找錯賬。

【例】若借方80000記入貸方。則借方合計615000；貸方合計775000。雙方差額為160000。160000÷2=80000。即可根據80000這個數字去查找錯賬。

▲除九法：以雙方差額除以9，根據商數特征查找錯賬。

鄰位數字顛倒

數字錯位

【例】若4985顛倒為4958。則借方合計695000；貸方合計694973。

雙方差額為27。27÷9=3。

特征：求得的商數為被顛倒兩數之差（本例為8－5=3）。即可根據商數的這一特征去查找錯賬。

2．不影響借貸平衡錯賬的查找方法

包括：

重記或漏記了某項或某幾項會計記錄

會計分錄中記錯了會計科目

最有效的辦法是重新審核每張記賬憑證與賬戶的對應關系，即全面檢查法。具體又分為順查法和逆查法。順查法事按照記賬的順序，從原始憑證、記賬憑證到明細賬、總賬以及余額表等的全過程從頭到尾檢查。直至找到錯誤為止。逆查法就是與記賬方向相反，首先，檢查科目余額表數字計算是否正確；其次，檢查各賬戶的登記、計算是否正確；第三，核對各賬簿記錄與記賬憑證是否相符；最后，檢查記賬憑證與原始憑證是否相符。

1.劃線更正法:用紅線注銷原有錯誤賬簿記錄的一種更正方法。—適用于更正記賬憑證正確只是記賬時發生的錯賬。

【例】用銀行存款6270元購買辦公用品。記賬憑證上編制的分錄為：

借：管理費用

6270

貸：銀行存款6270

※錯賬：賬戶中登記為6210。更正方法為：更正錯賬的具體方法注意問題：

▲對錯誤的數字必須全部劃掉，不能只劃掉其中的部分數字。

▲劃掉的數字必須保持清晰可見。※分錄沒錯，無須更正。

銀行存款管理費用

6270×××62706210

70

6210原來的錯賬張清更正方法錯誤更正方法正確2.紅字更正法:指用紅字沖銷或沖減原記錄數，以更正或調整賬簿記錄的一種更正方法.

適用于以下兩種情況:

①適用于記賬憑證中會計科目用錯而引發的錯賬。

【例】某企業廠部管理部門購進辦公用品300元，用庫存現金支付。錯誤分錄為：借：制造費用300

貸：庫存現金300

※錯賬：借方科目應為“管理費用”。

更正方法為：A

用紅字編分錄并記賬，沖銷錯賬：

借：制造費用

300

貸：庫存現金

300B

編制正確分錄并記賬：

借：管理費用300

貸：庫存現金300

庫存現金制造費用管理費用

×××300300300300300300A

用紅字編分錄并記賬，沖銷錯賬：

借：制造費用

300

貸：庫存現金

300原來的錯賬B

編制正確分錄并記賬：

借：管理費用300

貸：庫存現金300注意問題：

▲對登記沒有錯誤的賬戶也要重新登記，不能