第頁關于高校開展風險導向審計的思考[五篇模版]第一篇：關于高校開展風險導向審計的思考關于高校開展風險導向審計的思考

摘要。風險導向審計是在審計人員充分了解被審單位信息的基礎上，分析風險的大小，進而確定實質性程序的性質、時間和范圍的一種新型審計模式。文章以高校開展風險導向審計應在提高審計人員素質、完善制度建設、審計技術與手段創新、注重后續審計等四個方面展開闡述。

關鍵詞：高校;風險;審計;應用

風險導向審計作為在賬項基礎審計和制度基礎審計上發展起來的一種新型審計模式，它通過識別和評估影響組織目標實現的各種系統性風險和非系統性風險，立足于對審計風險進行系統的分析和評價，并以此作為出發點，制定出多樣化的審計計劃，將風險考慮貫穿于整個審計過程。隨著高校規模的不斷擴大，高校也成為腐敗案件的多發區，使高校內審責任和風險日益突出。因此，高校開展風險導向審計勢在必行，筆者認為開展風險導向審計中應注意以下幾個方面：

1、提高內審人員綜合素質，增強風險意識

當前，高校經濟活動的日益復雜，要求內部審計把審計監督拓展到學校經濟活動的各個方面，這就對內部審計人員素質提出了更高的要求。審計人員面臨著更新知識的需要，他們不僅要有豐富的會計、財務、審計知識和技能，而且隨著高校新校區的建設，還需要掌握工程專業的審計人才，同時還要了解計算機知識和相關軟件的應用。目前高校內審人員理論知識單一，往往只懂財務或審計方面的知識，缺乏具有綜合知識的復合型人才。內部審計力量不足，人員素質不高，審計工作缺乏深度與廣度，這些都影響了審計評價的真實性，從而增加了審計風險。

為此，高校開展風險導向審計客觀上要求內審人員必須進行現代風險導向審計知識體系的培訓，改善審計人員的知識結構，必須具備較高的業務素質，確保其綜合分析問題和解決問題的能力得到提高。應重視法律、風險管理、工商管理等專業人才的培養，為現代風險導向審計對人才的多元化需求打下基礎。因此，合格的審計人員不僅應具有較強的理論知識，還要具備較高的專業勝任能力和風險識別能力，嚴格遵守專業標準和職業道德，保持合理的職業謹慎，這是控制審計風險的根本對策。

2、應將審計關口前移，完善內控制度建設

傳統賬項基礎審計的重心在詳細檢查，因而是滯后的;制度基礎審計的重心移到控制風險，向前邁進了一步;風險導向審計則將審計重心再次前移。高校內部審計的方式應逐步從事后審計向事前審計轉變，干部經濟責任審計應由離后審轉向任期審，強化內控制度建設，這樣可以及時發現問題，及時采取措施進行糾正。新校區建設、重大建設項目由原來的事后竣工結算審計向全過程跟蹤審計轉變，這樣可以有效控制工程造價、降低審計風險，同時還能提高領導干部廉潔從政意識。

高校能否正常實施風險導向審計并收到預期效果，通常取決于被審計單位的管理制度是否健全，內控是否有效等。因為內控管理制度的不健全及內控制度的低效率，會產生較高的固有風險。在這種情況下要保證審計風險降到允許出現的誤差范圍以內，就必須降低檢查風險，擴大樣本量，甚至進行詳細審計，這樣勢必增加審計工作量。因此，必須建立和完善被審單位內控制度的建設，實施風險導向審計才能取得有效的進展。

3、注重審計手段和方法的創新，加快審計信息化建設

現代風險導向審計需要使用被審計單位的大量信息，同時需要對所收集的信息進行全面、細致的分析研究。而目前高校內審仍舊采用傳統的審計方法和手段，審計效率較低，已遠不適用新形勢下高校的迅速發展。在審計技術方面，風險分析和計算機應用甚少，由此降低了審計工作效率。據報道，西方發達國家比較重視輔助審計軟件的開發和運用，它可以直接對數據庫進行加工分析，依據軟件模型自行處理數據，使運用分析性測試程序成為節約成本、提高審計質量和效率的重要手段。

因此，推行審計軟件的開發和應用，加快審計信息化建設對高校內部審計未來的發展具有重要的意義。可以進一步優化完善審計方式和手段，全面提升內部審計質量和水平，也是高校實施風險導向審計的重要舉措。

4、重視后續跟蹤審計，實行審計結果公示制度

后續跟蹤審計，是指審計部門在審計報告或審計決定發出一定時段后，審計人員檢查被審單位糾正、整改的問題是否得到落實，審計報告中所提出的建設性的建議是否被及時采納，或者審查和監督被審計單位是否采取了其他相關的風險防范和控制措施。后續跟蹤審計也要堅持風險導向和成本效益原則，如果存在的問題較大或性質嚴重的，不僅分管的校領導要重視后續審計，而且內部審計部門也要投入必要時間、精力，保證后續審計項目的深度和廣度。通過后續跟蹤審計，可以及時監督審計提出的建議或決定落實、整改情況，同時樹立了審計工作的嚴肅性和權威性，有利于進一步提高審計工作質量，降低審計風險。

高校實行審計結果公示制度是一把雙刃劍，一方面可以利用學校教職工輿論督促被審計單位及時糾正問題，形成各部門齊抓共管的良好氛圍，共同遵守財經法紀的局面，震懾其他相關單位;另一方面對內部審計部門及人員起到很大的監督作用，在實施高校內部審計結果公示前，審計人員必須反復斟酌公示內容，須經相關領導批準后，才能向外公布。有利于促進審計人員提高審計質量，增強內審部門的權威性，同時要求審計人員充分權衡利弊兩方面的影響，把審計風險降到最低。

總之，在高校開展風險導向審計，應當將風險審計理念始終貫穿于審計工作全過程，充分發揮內部審計人員“風險顧問”的作用。幫助和督促職能部門（單位）及時發現、堵塞教學、科研、資產、新校區建設等方面存在的管理缺陷和漏洞，不斷提高管理水平、辦學效益和投資效益。

參考文獻：

[1]王麗艷：《現代風險導向審計應用中的問題與對策》，《當代經濟管理》2008年第7期

[2]付春：《完善風險導向審計的應用》，《會計之友》2009年第10期

第二篇：風險導向審計模式助推人民銀行內部審計工作的思考風險導向審計模式助推人民銀行內部審計工作的思考

國際上審計模式的發展經歷了三個階段。賬項導向審計模式、制度導向審計模式和風險導向審計模式，風險導向審計是在賬項導向審計和制度導向審計基礎上發展起來的一種新型審計模式，是在綜合分析影響被審計單位經濟活動各種因素的基礎上，對被審計單位開展風險評估，確定實施審計的范圍和重點，進而開展實質性審查的一種審計方法。從揭示風險方面看，風險導向審計與現行審計方式比具有明顯的優勢，能夠有效地彌補現行審計方式的不足，因此在人民銀行引人風險導向審計顯得尤為必要。

一、人民銀行風險導向審計模式的發展軌跡

2011年，人民銀行制定并印發了《人民銀行內審工作轉型2011-2013年規劃》，標志著內審轉型工作全面啟動，并將確立風險導向審計模式作為內審工作轉型的第一任務；與此同時，牽頭組建了風險評估課題攻關小組，在認真梳理與研究歐美等發達國家央行風險評估工作的基礎上，于2012年下發了《關于人民銀行風險評估實施方案（征求意見稿）》，人民銀行內審風險評估框架的雛形基本形成。在理論研究取得重要突破的同時，人民銀行風險評估實踐在各分支機構的積極推動下得到了穩步推進。為加強轉型成果推廣與應用，進一步推進風險評估工作，2013年7月，通過召開座談會的形式，討論修訂風險評估初步框架，下發《人民銀行內審部門風險評估工作試行辦法》，建立了人民銀行風險量化評估模型，規范了風險評估程序。郭慶平行長助理在轉型工作總結會議上指出，各級內審部門在制定審計方案、實施現場審計、編寫審計報告過程中，注重應用風險評估方法，更好地做到了風險引導審計、審計關注風險。從總體上看，人民銀行風險導向審計模式已經基本確立。

二、人民銀行風險導向審計模式的幾點思考

（一）風險導向審計模式基本確立

經過三年轉型，審計人員逐步強化并在實踐中努力運用轉型五項理念，但對于風險引導審計、審計關注風險理念的認識和運用仍處于起步探索階段，審計人員的認識有待轉變。一方面，未能全面認識到風險引導審計不僅可以運用用至審計計劃的制定，而且應拓展延伸至審計方案的制定、審計現場的實施、審計報告的編寫等過程。另一方面，按照機構層次和職責分工，制定審計計劃是總行層面考慮的，分支機構尤其是分行層面以下的省會中支和地市中支主要承擔審計項目的組織與實施，對于審計計劃制定缺少必要地主動性，因此，風險引導審計理念未得到較廣范圍、較深層次的實踐探索。更重要的是審計人員按照慣性思維與以往審計經驗，認為在審計實施和報告階段已關注了重大審計發現，做到了審計關注風險，沒必要再進行復雜的分析評價。

（二）風險識別是風險評估工作的前提和基礎

風險評估中需識別的風險事件既包括影響業務目標實現的固有風險事件，也包括影響基本控制目標實現的重大內控缺失問題。在風險事件識別過程中，一方面應以評估對象的業務目標為邏輯起點，參照《人民銀行內審部門風險評估工作試行辦法》的風險分類方式，全面識別影響業務目標實現的固有風險事件。另一方面，也要認真分析被評估業務流程，理解被評估業務的基本控制目標，進而識別重大內控缺失問題。內部控制具有層次性，通常根據業務重要性和固有風險強弱，設計實施不同層次的控制流程、控制活動和控制措施，與此對應的控制目標也分為基本控制目標和具體控制目標。在風險評估工作中，僅需識別影響基本控制目標實現的重大內控缺失問題，不需識別影響具體控制目標的一般內控規范性問題，以避免識別出的風險失之于詳細、瑣碎，難以分析利用。

（三）評估依賴參與評估人員的專業判斷

開展風險評估更多的依賴于評估人員的職業判斷，對評估人員的專業素質要求較高。在審計方案制定階段開展評估，需評估人員了解制度、近期審計中發現及相關檢查的情況。一般意義上來說，能夠熟悉上述三方面的人員，往往都是審計經驗比較豐富的審計人員，恰恰這部分人員由于審計慣性思維的影響，習慣于對照制度去制定審計內容，對于風險評估中比較復雜的數學計算，感覺有點畏難。在審計實施階段，不僅要求審計人員投入大量的精力查深、查透問題，而且也需要審計人員改進審計方式，采取更有針對性的審計手段對確定的重點內容進行重點審計，往往容易出現出現追求審計進度犧牲審計重點的情況。在審計報告階段，審計人員要對照影響程度標準對審計發現問題進行再次評判，對審計人員尤其是主審人的能力提出了更高要求。

三、人民銀行風險導向審計模式進一步深入研究的方面

雖然人民銀行風險評估框架已基本成型，風險導向審計模式已基本確立，但仍有待進一步研究。

（一）提高風險評估的客觀性

風險評估更多情況下依賴于職業判斷，對評估人員的素質要求較高。如何消除人為因素的影響，提高評估的準確性是不斷探索解決的重要問題。通過量化賦值計算得出一個剩余風險的數，但這個數并不是一個精確的數，即便算到小數點后兩位，也不代表對風險的衡量就更準確。要想使風險評估更準確，必須在評估過程上下功夫。

（二）改進風險評估的適用性

風險評估適用范圍是內審部門，是內審部門對人民銀行各項職能和業務領域開展風險評估，制定審計計劃、配置審計資源、實施審計活動的重要依據。下一步將此方法推廣至人民銀行各業務部門開展自評估，風險評估方法適用性、合理性和效果性也是值得深入研究的問題。

（三）提升風險評估工作的效率性

從風險評估量化計算公式可以看出，評估人員在識別出風險事件、做出風險等級認定后，需要投入大量的工作進行復雜的數學計算。因此，適時加快推進評估工作的信息化建設力度，讓評估人員跳出復雜的計算過程，使評估真正回歸到風險事件的識別、判定風險等級等主要環節，才能有助于更好的發揮評估工作的作用。

（四）強化風險評估結果的應用性

內審轉型工作將風險導向審計模式定義為風險引導審計，審計關注風險，從實際情況來看，審計關注風險需要做的工作更多。從方案制定到現場實施再到審計報告，仍然在很大程度上是制度導向，拿著制度去比照管理和操作。這是必要的，但顯然不夠。審計項目不能審完拉倒，審完以后要回過頭來進行風險分析。分析的結果一方面要充分體現于審計報告，另一方面也要體現于審計方案，要根據審計結果完善審計方案，開展一次審計就要充實完善一次風險評估數據庫，使風險評估工作動態化持續開展。

第三篇：內部審計如何開展風險導向審計試論如何開展風險導向審計保證企業健康有序發展

——風險導向審計與傳統審計相結合的實踐與體會中國一拖集團有限公司審計部韓旭東

內容摘要。隨著現代企業制度的建立和完善，企業經濟活動將逐步走向正軌并呈現有序狀態，經濟違規現象逐步減少，在現代企業制度下，企業生存、發展的競爭核心是經濟效益，只有加強管理、控制風險，使經營在競爭中不斷得到改善和加強，才能健康有序地發展。這就要求內部審計利用其職能開展風險導向審計來滿足企業在激烈的市場競爭中的需求，滿足企業通過規避風險，提高經濟效益。因此，風險導向審計越來越成為內部審計的重要內容，同時也是內部審計的發展方向和趨勢。

關鍵詞：管理控制風險審計

在市場經濟條件下，要使企業在激烈的市場經濟中具有抗風險能力，企業必須更加注重經營過程的風險防范意識。根據美國coso委員會《企業風險管理框架》的要求，建立風險管理體系包括相互關聯的八個風險管理要素，既：信息和溝通、監控、控制活動、風險反應、風險評估、事項識別、目標制定、內控環境，各要素貫穿在企業管理過程中，為實現企業目標提供保證。內部審計作為一種自我診斷，自我約束制度，是風險控制的重要組成部分，而風險導向審計是以開展內部控制制度評審為主線，通過審核和評價被審計業務單元經濟業務和管理活動存在的或潛在的薄弱環節，經濟資源的利用狀況，以確認企業的戰略思想、經營目標、經營決策是否得到貫徹，管理制度、標準是否得到遵循，資源利用是否經濟、有效，并以此對企業的經營管理工作提出審計評價和改善內部管理的要求、建議，來達到降低經營風險，促進提高經濟效益的目的。以下本人就結合本企業實際，談幾點風險導向審計與傳統審計相結合的實踐與體會。

一、開展風險導向審計是企業改革和發展的內在需要，也是內部審計自我發展的需要，是內部審計發展的必然趨勢

開展風險導向審計是企業改革和發展的內在需要。在現代企業制度下，企業生存、發展的競爭核心是經濟效益，要想獲得高效益，其產品必須在相應的領域中具有競爭優勢，而改善和加強內部管理，是使企業提升競爭優勢、獲得高效益的重要手段。風險導向審計正是為適應企業在市場競爭中的新需求而產生的，是企業改革和發展的內在需要，風險導向審計已經在理論與實踐方面正得到理解和認同，逐漸成為企業內部管理和經濟發展的客觀需要，管理者需要借助風險導向審計的職能作用來滿足企業在現代市場競爭中的新需求，因此，開展風險導向審計已經成為企業為適應新的體制、調整組織結構、加強管理、完善控制、建立現代企業制度的必然選擇。

開展風險導向審計是內部審計自我發展的需要。傳統的企業內部審計主要是通過查錯糾弊為主的財務審計來發揮作用的，其立足點著重放在監督而并未放在服務上，視點著重放在財務領域而未顧及管理及經營領域，這必然限制了內部審計作

2用的發揮，如果單純從財務角度以賬面財務信息為審計對象，揭露違規違紀問題，片面強調監督職能，就很難適應現代企業制度下資產所有者及企業管理者對審計職能的需求，因為，管理中的決策失誤、管理中的漏洞和潛在的隱患、經濟運行質量低下所造成的損失或風險遠比違紀違規問題要嚴重得多，資產所有者及企業管理者更關注因管理缺失帶來的嚴重后果，更需要通過審計來改善管理，規避因管理缺失造成損失浪費的風險。而傳統審計的職能是難以滿足這一需求的，如果內部審計僅滿足于傳統審計的監督職能，就無法適應現代企業的發展對審計職能的監督、咨詢、服務的多重需求，企業則可能選擇委托社會審計從而危及到內審機構的生存。因此，內部審計要尋求自身的生存空間和長遠的發展目標，就必須以立足于服務企業為目的，從傳統的財務審計向風險導向審計延伸。

內部審計部門作為企業的一個內部組織機構，更具有開展風險導向審計的“天然”優勢。首先，非常了解企業的經營環境、熟知企業的經營活動，可以隨時掌握企業內部經營活動及其變化的第一手資料，因此，內部審計提出的改進意見和改進措施針對性強，更具體可行性；其次，內部審計與企業有著共同的目標，兩者之間更便于溝通和理解，企業經營層也能夠態度積極、主動配合，使審計工作順利開展；其三，內部審計機構在風現導向審計時，在幫助企業分析問題產生原因的同時，能夠提出具體可行的建設性意見，并督促企業進行整改，幫助

3其建立和完善內部控制制度、設置嚴謹科學的各項業務流程，使企業能充分挖掘內部潛力，改善經濟運行的質量，促進企業提高經濟效益。

二、開展風險導向審計的思路與方法

企業管理活動的基本職能一般可歸納為：決策、組織、領導、控制、創新等五種，這些基本職能是通過管理者的管理活動貫穿企業經營過程始終。因此，企業管理是生產經營的全過程管理，企業經營活動的業績好壞，重大決策的成敗、經營目標能否實現、經營方針和政策是否得到貫徹執行等，其根本取決于管理方法的科學性、合理性及管理水平的高低，取決于企業內部自我約束能力的強弱。風險導向審計就是要通過審查企業在決策、組織、領導、控制等全方位的、涉及到各個層面的管理職能，對企業的管理狀況做出評價。鑒于我們集團公司內部審計人員主要擅長財務方面專業技術的特點，要拓展風險導向審計，就必須在力所能及的前提下找準切入點，以傳統審計為依托嘗試向管理的深層延伸。因此，我們把開展風險導向審計的近期目標及工作的切入點設定為：以財務審計為基礎，用不同于財務審計的審計視角，開展以內部控制制度評價為主線，按照企業經營業務循環的脈絡，從某一業務循環或某一個專項入手，沿著其涉及的內部控制、崗位設置、業務流程、信息傳遞、工作效率等多方面進行測試、評價，確定其業務循環及內控制度的健全、適用、有效性。

4根據《內部審計實務標準》對內部審計的定義。內部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它采用系統化規范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評估和改善，從而幫助機構實現其目標。由于風險導向審計涉及內容較廣，開展風險導向審計的方法也各有側重。目前，我們企業內部審計將風險導向審計定位在內部控制制度評審方面，因此，本人就簡要闡述一下內部控制制度評審的基本方法。

對內部控制制度的評審可按業務循環，采取抽樣方法進行。主要程序和方法包括：

（1）調查內控環節，評價其健全性，初步判斷控制風險對被審計單位進行審前調查，了解被審計單位的內部控制系統，初步評價它的功能和效力。方法主要有：通過收集、查閱組織機構、職責分工、工作流程、內部控制制度等相關書面資料；與有關人員座談、詢問、實地觀察等方法，初步判斷被審計單位內部控制風險如何，有哪些關鍵環節控制措施是比較薄弱的，從而確定審計目標和重點，初步擬定審計方案

（2）測試內部控制的執行，評價其有效性，據控制風險水平及內部控制的缺陷確定進行實質性測試的重點和范圍

對被審計單位的內部控制系統進行審查和測試，主要應對不相容職務相互分離控制；授權批準控制；審核審批控制；業務流程控制；預算控制；實物管理控制；會計系統控制等內部

5控制的主要環節進行審計，評價其內部控制制度的健全性、合理性和有效性。

（3）據審計結果出具審計報告并提出改進建議。

三、內審人員在實踐中對風險導向審計的作用、職能的進一步認識

1.風險導向審計與其他專項審計相結合，更好地發揮監督、服務、評價職能

風險導向審計和其他審計結合起來構成了完整的內部審計監督與評價系統。因此，在開展其他審計中，我們也恰當地運用了風險導向審計的技術、方法及評價，均取得了較好的審計效果。例如：2010年對某公司領導的任期經濟責任審計，審計人員運用風險導向審計的技術、方法，通過對其內部控制制度的健全、有效性、管理流程的科學合理性審計，揭示了該公司成立后，一直未能有效解決管理基礎薄弱，運行質量存在的問題，該公司的內部基礎工作在內控制度、業務流程、核算方法等方面存在較大控制風險，影響到該公司在制品、庫存商品、完工產品的制造成本等核算的正確性及損益的真實性，其中大量費用開支、傭金使用缺乏合理的控制，任期累計虧損達577萬元。又如2011年對某公司的領導任期經濟責任審計，披露了該單位虛假改制，會計報表嚴重失真，已資不抵債，凈資產虧空上千萬元，而問題的根本是由于企業忽視風險控制，造成內部業務流程不規范，內部牽制形同虛設，特別是在實物管理方

6面，無法實現對實物資產的有效管理和監控，存在資產流失的風險。審計成果：一是召開控制和風險評估專題研討會。針對重大風險隱患，集合集團公司有關專家、部門責任主管進行專題研討，逐一排查；二是全員風險意識培訓。使風險意識貫穿于整個企業的各個層面，并且使每名員工能夠有效識別風險并提出有效控制措施，實施企業全員、全過程、全方位、全天候的風險管理；三是建議該公司按照集團公司有關控制風險導引對內部控制制度再造。

2.風險導向審計的咨詢及服務職能，拓寬了審計的生存空間，其作用和成果得到公司領導的認可，審計建議也更易使被審計企業所接納

如對某主機裝配廠開展風險導向審計。通過審計，反映出該廠現領導班子市場開拓意識較強，經營規模迅速擴張，但同時也暴露出前期管理基礎薄弱、企業風險發生的可能性和影響都落在風險容忍度之外，尤其是在產銷量出現爆炸式增長時，諸多風險控制環節出現斷點、盲點，風險監控沒有得到持續有效的執行，監控報告制度和風險管理報告幾近空白，在物資采購、物流管理等方面暴露出的問題尤為突出。因此，審計針對其風險控制已存在或潛在的薄弱點及問題，提出審計建議：（1）企業制定戰略目標時，應注重分析本企業和行業的發展情況和趨勢，找出本企業自身存在的優勢和劣勢、判斷外部環境帶來的影響，適應企業風險偏好；（2）自上而下對本企業的目標進

7行研討，并看本企業的戰略目標是否得到足夠的支持；（3）剖析企業管理層對風險的識別和評估是否有足夠的認識、判斷是否準確；（4）風險控制措施是否健全完善，是否已經存在或或有潛在的風險；（5）風險控制監督措施是否得到貫徹執行。

對該廠的風險導向審計，促進了企業改善管理、提高經濟效益，并較好的體現了風險導向審計的咨詢及服務職能，突出了審計立足服務的新思路，而監督和服務的雙重職責將是內部審計今后的發展趨勢和賴以生存的出路。

四、風險導向審計在推進企業實現既定的經營目標過程中應發揮的作用

1.風險導向審計仍應以監督為本，避免損失浪費，以促進提高效益

風險導向審計是傳統審計的延伸，因此我們必須以監督為本，從審查會計信息的真實性入手，防范舞弊、揭示錯誤，以避免損失浪費，維護集團公司整體利益，促進提高效益。

2.風險導向審計注重內向服務，努力發掘內部潛力，達到降本增效的目的

通過開展風險導向審計，查找被審計單位存在的或潛在的薄弱環節，資源利用是否經濟、有效，并以此對其經營管理工作提出改善內部管理的要求、建議，降低經營風險、發掘內部潛力，達到降本增效的目的。

3.對重要環節開展專項審計，以期降本增效

8選擇與降本增效有密切關聯的重要環節開展專項審計，通過解剖局部來揭示管理中具有共性的問題，堵塞漏洞，并通過完善內部控制制度來改善管理，使審計成果得到最大的利用，以達到降本增效的目的。同時，通過專項審計，也引起集團公司層面領導對管理缺失點、效益流失點的重視，加快相關內控制度的修訂、完善。

五、風險導向審計設定的遠期目標

本人認為風險導向審計設定的未來目標。一是能夠在集團公司的高度參與管理控制程序和制度的修訂與制定，能對相關業務循環中存在的問題提出報告和改進建議；二是能對相關部門和業務單元的某一管理流程、制度的修訂和完善提出咨詢性意見；三是能對集團公司不同層面中具體業務的合規性、效益性進行檢查和提出改進要求。

總之，開展風險導向審計是內部審計今后的發展方向。審計工作的目標應放在注重風險導向、提高管理水平和增加經濟效益上，審計工作應定位在“管理、效益”四個字上，才有望使內部審計不斷發展，取得令人滿意的效果。

第四篇：淺談傳統風險導向審計、現代風險導向審計的比較一、傳統風險導向審計和現代風險導向審計涵義

（一）傳統風險導向審計傳統風險導向審計是指審計人員在審計過程中將風險分析、評價與控制融入傳統審計方法之中，進而獲取審計證據，形成審計結論的一種審計取證模式。傳統風險導向審計在制度導向審計模式的基礎上更加注重風險評估和風險管理，引入審計風險模型，通過該模型把從各種渠道收集的證據聯系起來，并在此基礎上對審計風險進行定量評估，將審計資源相對合理地分配到高風險領域。

（二）現代風險導向審計現代風險導向審計是審計技術方法在系統理論和戰略管理理論基礎上的重大創新，它以被審計單位的戰略經營風險為導向，通過“戰略分析→流程分析→經營業績評價→財務報表剩余風險分析”，將會計報表重大錯報風險和經營風險聯系了起來，從而提出了審計師從源頭分析和發現會計報表錯報的觀念。現代風險導向審計針對傳統風險導向審計風險評估不到位、未能有效發現高風險審計領域造成審計過量或審計不足的缺點，大大加強了風險評估程序，實現以風險評估為中心。

二、現代風險導向審計與傳統風險導向審計的比較

（一）審計思路不同。傳統風險導向審計的思路是從分析客戶會計報表的固有風險和內部控制風險著手，了解內部控制、實施控制測試，根據內部控制測試的結果決定實質性測試的性質、時間和范圍。其中評估被審計單位的控制風險，往往需要審計人員大量的專業判斷。而現代風險導向審計是以客戶的經營風險為導向，借助于“戰略分析。經營環節分析。剩余風險分析”的基本思路，將客戶會計報表重大錯報風險與企業經營風險之間的關系緊密聯系起來。其引入企業戰略管理分析工具，對客戶會計報表重大錯報風險進行專業判斷，進而大大提高注冊會計師發現客戶會計報表中重大錯報的能力。

（二）對“風險”的認識不同。傳統風險導向審計對審計風險模式中固有風險和控制風險的認識僅是從會計的視角予以分析，因而大都只分析會計報表項目本身的固有風險和控制風險，并以此為基礎來分析控制財務報表的風險。而現代風險導向審計對“固有風險”的認識除了包括會計報表項目本身的風險外，更多地考慮企業的戰略風險和經營風險，并成為控制財務報表風險的最重要手段。國際審計風險準則引入“重大錯報風險”概念，要求從多方面來了解客戶及其環境并評估重大錯報風險，其中包括了解客戶的目標和戰略以及可能導致財務報表重大錯報的相關而非全部經營風險。

（三）審計風險模型不同。.現代

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第五篇。現代風險導向審計在政府審計中的應用現代風險導向審計模式在社會審計中的應用得到了國際上的廣泛認同。使用現代風險導向審計方法，實施風險評估程序，可以降低審計風險、提高審計質量。審計風險在政府審計中也同樣存在，政府審計不但可以而且應該借鑒風險導向的理念。然而，政府審計和社會審計面臨的審計風險在具體形式上存在較大差異，所以風險導向審計在政府審計中的應用也應區別

于社會審計，在借鑒社會審計的基礎上，結合自身特點，積極探索現代風險導向審計的應用方法。

一、政府審計對風險導向理念的借鑒

風險導向審計是以評估審計風險為中心的審計模式，立足于對審計風險進行系統的分析和評價，并以此為出發點制定審計計劃，實施審計實務，以此保證和提高審計質量。它是在評價和分析審計風險的基礎上，對所審計的項目所面臨的風險預先做出職業判斷，風險導向審計在關注財務信息的同時，更多地關注審計環境，將風險評估貫穿于審計的全過程。風險導向審計使審計人員能夠主動地控制和降低審計風險，提高了審計效率，有針對性地控制和降低了審計風險，控制和減輕了審計人員的責任。

隨著政府職能的轉變，已有的責任機制已經不能很好適應社會發展的需要，政府審計的地位和作用越來越重要，政府審計風險也為越來越多的業內人士所重視。對政府審計而言，現代風險導向審計的優勢更體現在能夠依據風險確定審計重點，合理配置審計資源，降低審計成本，提高審計效率和效果等方面。特別是，風險導向審計方法有利于審計人員全面地了解被審單位，找準審計要點，制定詳盡的審計實施方案指導審計實施工作。但我們要注意政府審計和社會審計存在差異。

二、政府審計與社會審計的差異比較

社會審計認為審計風險是審計人員對于存在重大錯報漏報的財務報表未能適當地發表意見的風險，強調審計過程的缺陷給審計主體帶來的后果。這對政府審計來說，這是不夠恰當的。我認為兩者至少在三點上存在很大差異：

（一）審計角色不同

在我國，政府審計扮演的角色類似內部審計而非外部審計，也就是說審計風險與社會審計的中介風險不同。

政府審計是基于政府管理需要而產生和發展的，政府審計的風險不僅僅是一種審計機構自身的風險。政府審計的任務之一就是通過審計活動及時發現哪些方面存在著哪些風險，及時向有關部門報告，以便及時采取措施。而且政府審計的工作任務是既定的，政府審計部門不可能像社會審計那樣為了規避自身的風險而放棄這些業務。所以，政府審計所依賴的政府管理風險與自身的審計風險具有同一性。在面對風險時，政府審計只有在審計過程中積極地去發現和報告，讓主管部門有足夠的時間去應對風險，才能真正發揮政府審計在應對風險方面的作用。

（二）風險后果不同

社會審計和政府審計對待審計風險的態度有很大不同，因為不同審計主體的審計后果是不同的。社會審計遭遇風險后可能陷入失去業務和客戶以及面臨被索賠、被起訴的窘境。我國有關經濟法規、民法通則、刑法和注冊會計師法對社會審計的法律責任都有相關規定。社會審計風險給會計師事務所帶來的影響可能是罰款、賠償、暫停和撤消業務、吊銷注冊會計師證書，甚至是破產關閉。而根據《行政復議法》、《行政訴訟法》和《審計法》的規定，政府審計機關和審計人員面臨的后果主要是被審單位申請行政復議或者行政訴訟，相比較而言，政府審計風險的后果較小。另外，政府審計具有強制性，被審單位對審計主體是沒有選擇權的，所以政府審計不存在失去客戶的問題。政府審計由財政支持，對審計成本的關注度也要低于社會審計。即使產生行政訴訟或支付一定的賠償，因為僅對審計中的失誤承擔責任，損失相對有限，而不會像會計師事務所那樣存在破產倒閉的嚴重后果。因此，在對待風險的態度上兩者是有差異的。這造成社會審計和政府審計對審計風險關注程度上的差異。

3.社會影響不同

社會審計風險一旦發生，就會造成一定的經濟后果。就會計師事務所而言，審計風險的發生，必然會降低其可信度，影響注冊會計師的形象，還可能被起訴索賠。就被審單位而言，審計風險發生后，企業某些重大的經濟事項信息必然會被披露，這就可能嚴重影響企業的形象、企業的資信度，尤其是上市公司，其股票價格必然會產生劇烈的震蕩。就社會公眾、廣大股民而言，他們是社會審計風險最直接的受害者，他們在不恰當的審計報告的誤導下，可能會做出錯誤的投資決策，使自己的經濟利益受損。社會審計風險的影響可能是巨大的，但總的來看，所造成的影響是局部的、有限的，而政府審計則不同。政府審計屬于政府行為，一旦風險發生，造成的后果遠比社會審計嚴重，涉及政治、社會各個方面，影響范圍更廣。政府審計失察，侵犯的是社會公眾對公共權力信息的知情權，會造成政府審計監督體系的局

部失效，給社會公共利益造成損害，削弱政府的執政能力，進而引發公眾對政府的信用危機。

三、政府審計應用現代風險導向審計面臨的問題

（一）符合現代風險導向審計要求的復合型人才不足

運用現代風險導向審計因為需要審計人員在審計之前對被審單位各個方面進行全面的調查了解，確定期望審計風險。

期望審計風險的大小其取決于審計人員的主觀判斷，依賴于審計人員的專業知識結構。被審單位性質類型、專業領域、所在地域以及背景環境等的種種不同，造成具體的審計環境千差萬別，而大部分審計人員熟悉的是審計、會計的業務，對行政管理、工程技術、法律法規等方面不甚了解。在這種情況下，很難合理科學的衡量審計風險水平。如一些熟悉財務會計的審計干部缺乏信息技術、電子通訊等方面的知識，在對電信類的國企進行審計時就顯得比較困難，而懂得信息技術的審計人員又缺乏其他方面的知識，能對各項相關業務進行綜合分析的復合型審計人才就更加缺乏。

（二）地方審計機關獨立性不足

開展風險導向審計，需要審計人員對被審單位存在的一些不可量化的風險做出主觀判斷，因而對獨立性有更高的要求。在地方上，審計機關被各級政府和財政部門視同為一般行政機關，其經費來源主要是年初預算安排和罰沒收入返還兩個部分，在一些財政緊張的地方，基層審計機關有時連正常履行職責所必需的經費都得不到保證，沒有充足的經費保證，政府審計機關不能正常開展工作，有時審計機關為了保證占總預算經費絕大部分的預算管理資金，勢必與被審單位形成某種變相的利益紐帶關系，會在一定程度上遷就被審單位，避重就輕，甚至互相串通，從而嚴重違背審計獨立性原則。另外，審計人員方面，受體制和觀念的影響，地方行政首長對審計人員有巨大的影響力，依法審計在許多地方沒有落到實處。

（三）政府審計部門及其人員風險意識淡薄

與社會審計相比，政府審計在應用現代風險導向審計模式方面明顯顯得興趣不高、動力不足。究其原因是目前的政府審計人員所承受的審計責任較輕，缺乏風險意識。《審計法》中關于“法律責任”共9條，其中有8條是寫被審單位的責任，只有1條籠統地談到了審計人員的責任。另外，審計質量的不可直觀性和不可直接度量性也造成審計質量的高低與審計人員個人收入、仕途之間缺乏明顯的必然聯系。在這種情況下，審