施工企業(yè)會計第十章負債負債概述流動負債的核算非流動負債的核算第一節(jié)負債概述負債是會計的基本要素之一,也是企業(yè)資金的重要來源。根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》的規(guī)定,負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負債按照償還期限的長短可以分為流動負債和非流動負債。第一節(jié)負債概述一、流動負債二、非流動負債流動負債是指主要為交易目的而持有，預(yù)計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)或一個正常營業(yè)周期內(nèi)應(yīng)予以清償，且企業(yè)無權(quán)自主地將清償推至資產(chǎn)負債表日后一年以上的負債。流動負債短期借款交易性金融負債應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款合同負債應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費應(yīng)付利息應(yīng)付股利其他應(yīng)付款持有待售的非流動負債一年內(nèi)到期的非流動負債一、流動負債一、流動負債（一）流動負債的特點（二）流動負債的分類（三）流動負債的計價一、流動負債（一）流動負債的特點1.流動負債的償還期限為債權(quán)人提出要求時即期償付，或者作為一年內(nèi)或一個營業(yè)周期內(nèi)必須履行的義務(wù)。2.流動負債作為義務(wù)，要用企業(yè)的流動資產(chǎn)或新的流動負債來清償。3.主要為交易而持有。4.企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上。一、流動負債（二）流動負債的分類1.按照流動負債產(chǎn)生的原因分類2.按照流動負債應(yīng)付金額是否肯定分類（三）流動負債的計價負債計價以現(xiàn)值入賬比較準確,但由于流動負債償還期限短,到期值與現(xiàn)值差距不大,因此,基于重要性原則,并為了簡化賬務(wù)處理,各項流動負債一般按照到期值或面值記賬。二、非流動負債（一）非流動負債是指償還期在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的負債，包括長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款等。（二）將于1年內(nèi)到期償還的長期負債，在資產(chǎn)負債表中應(yīng)當(dāng)作為一項流動負債單獨反映。第二節(jié)流動負債的核算（一）一、短期借款的核算二、交易性金融負債的核算三、應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)的核算四、合同負債的核算五、應(yīng)付職工薪酬的核算一、短期借款的核算（一）短期借款核算的內(nèi)容（二）短期借款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及會計處理一、短期借款的核算（一）短期借款核算的內(nèi)容短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在一年以下(含一年)的各種借款。施工企業(yè)歸還短期借款本息時,其利息支出在借款收益期間內(nèi)計入財務(wù)費用。由于短期借款利息一般是按季度結(jié)算支付的,為了保證會計核算準確,企業(yè)應(yīng)按月或按季確認應(yīng)負擔(dān)的財務(wù)費用。一、短期借款的核算（一）短期借款核算的內(nèi)容企業(yè)短期借款涉及的應(yīng)計利息可通過“應(yīng)付利息”賬戶進行核算。另外，借款利息也涉及增值稅進項稅額問題，但按照根據(jù)（財稅[2016]36號）規(guī)定：增值稅一般納稅人貸款服務(wù)等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此，支付的借款利息中的進項稅額不得抵扣。（二）短期借款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及會計處理為了核算和監(jiān)督短期借款的借入和歸還情況,施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期借款”賬戶。一、短期借款的核算（二）短期借款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及會計處理例題1:企業(yè)向銀行借入流動資金18000000元，借款利率為月息4‰，期限為2個月，到期時一次還本付息。(1)借入款項時:借:銀行存款 18000000

貸:短期借款18000000（2）計算第一個月應(yīng)付利息時：借：財務(wù)費用72000貸：應(yīng)付利息72000（3）歸還借款本息時：借：短期借款18000000應(yīng)付利息72000財務(wù)費用72000貸：銀行存款18144000二、應(yīng)付賬款的核算（一）應(yīng)付賬款核算的內(nèi)容（二）應(yīng)付賬款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會計處理二、應(yīng)付賬款的核算（一）應(yīng)付賬款核算的內(nèi)容1.應(yīng)付賬款入賬時間的確定2.應(yīng)付購貨款入賬時間的確定3.應(yīng)付賬款的支付二、應(yīng)付賬款的核算（一）應(yīng)付賬款核算的內(nèi)容應(yīng)付賬款是指因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項，以及因出包工程而應(yīng)付給其他單位的工程價款等，在核算上具體包括應(yīng)付購貨款的核算和應(yīng)付工程款的核算。二、應(yīng)付賬款的核算（一）應(yīng)付賬款核算的內(nèi)容1.應(yīng)付賬款入賬時間的確定：應(yīng)付賬款應(yīng)以所購買物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生為標志。貨物與發(fā)票賬單同時到達貨物與發(fā)票不是同時到達：月終時對已發(fā)生的債務(wù)按暫估價入賬，待下月初用紅字沖回。二、應(yīng)付賬款的核算（一）應(yīng)付賬款核算的內(nèi)容2.應(yīng)付購貨款入賬時間的確定(1)應(yīng)付購貨款一般應(yīng)按到期應(yīng)付金額入賬。(2)應(yīng)付賬款帶有折扣的，應(yīng)按發(fā)票記載的應(yīng)付金額的總值入賬；3.應(yīng)付賬款的支付：應(yīng)付賬款一般在短時間內(nèi)支付，對于確實無法支付的，應(yīng)直接轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。二、應(yīng)付賬款的核算（二）應(yīng)付賬款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會計處理1.應(yīng)付賬款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶2.應(yīng)付賬款核算的會計處理二、應(yīng)付賬款的核算（二）應(yīng)付賬款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會計處理1.應(yīng)付賬款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶。按應(yīng)付賬款類別設(shè)置明細賬戶，并分別根據(jù)供應(yīng)單位和承包單位設(shè)置明細賬進行核算。應(yīng)付賬款核算的會計處理例題2：6月18日，企業(yè)購買鋼材一批，已驗收入庫但發(fā)票賬單未到，貨款尚未支付。（1）6月末，按鋼材暫估價（假設(shè)鋼材暫估價為1800000元，不考慮增值稅）入賬時：借：原材料 1800000貸：應(yīng)付賬款 1800000應(yīng)付賬款核算的會計處理

（2）7月初沖賬時：借：原材料 1800000貸：應(yīng)付賬款 1800000（3）企業(yè)收到發(fā)票賬單時（假設(shè)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款金額為2000000元，增值稅稅額為260000元，增值稅稅率為13%）：借：材料采購 2000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）260000貸：應(yīng)付賬款 2260000（4）企業(yè)支付貨款時：借：應(yīng)付賬款 2260000貸：銀行存款 2260000三、應(yīng)付票據(jù)的核算（一）應(yīng)付票據(jù)核算的內(nèi)容（二）應(yīng)付票據(jù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶（三）應(yīng)付票據(jù)核算的會計處理（四）應(yīng)付票據(jù)核算的會計處理流程三、應(yīng)付票據(jù)的核算（一）應(yīng)付票據(jù)核算的內(nèi)容1.應(yīng)付票據(jù)是施工企業(yè)在商品購銷活動中由于采用商業(yè)匯票結(jié)算方式而發(fā)生的，由收款人(或承兌申請人)簽發(fā)，承兌人承兌的票據(jù)，它包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。2.應(yīng)付票據(jù)按是否帶息分為帶息應(yīng)付票據(jù)和不帶息應(yīng)付票據(jù)兩種。三、應(yīng)付票據(jù)的核算（二）應(yīng)付票據(jù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。施工企業(yè)還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”,詳細登記每一筆應(yīng)付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、票面利率、合同交易號、收款人姓名或單位名稱,以及付款日期和金額等詳細資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時,應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。三、應(yīng)付票據(jù)的核算（三）應(yīng)付票據(jù)核算的會計處理1.施工企業(yè)開出承兌商業(yè)匯票或以商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時借:材料采購應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)付賬款貸:應(yīng)付票據(jù)2.支付銀行承兌匯票的手續(xù)費時借：財務(wù)費用貸：銀行存款三、應(yīng)付票據(jù)的核算（三）應(yīng)付票據(jù)核算的會計處理3.帶息票據(jù)期末計算應(yīng)付利息時借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付票據(jù)4.到期償還票據(jù)時借：應(yīng)付票據(jù)財務(wù)費用（帶息票據(jù)未計提的利息）貸：銀行存款三、應(yīng)付票據(jù)的核算（三）應(yīng)付票據(jù)核算的會計處理5.施工企業(yè)開出并承兌的銀行承兌匯票如果不能按期支付時，承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外，對出票人尚未支付的匯票金額按照每天萬分之五計收利息并轉(zhuǎn)作逾期貸款處理借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款6.對于帶息商業(yè)承兌匯票，到期如果企業(yè)不能按期支付時借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款三、應(yīng)付票據(jù)的核算（四）應(yīng)付票據(jù)核算的會計處理流程短期借款應(yīng)付票據(jù)材料采購應(yīng)付賬款（5）銀行存款財務(wù)費用（4）應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）（6）（2）（1）（3）四、合同負債的核算（一）合同負債核算的內(nèi)容合同負債是指企業(yè)已收或者應(yīng)收客戶的對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。如企業(yè)在轉(zhuǎn)讓承諾的商品之前已收取的款項。（二）合同負債核算應(yīng)設(shè)置的賬戶四、合同負債的核算（三）合同負債核算的會計處理(1)收到預(yù)收備料款和預(yù)收工程款時:借:銀行存款貸:合同負債(2)預(yù)收款繳納增值稅時:借：應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅或簡易計稅貸：銀行存款四、合同負債的核算（三）合同負債核算的會計處理(3)收到發(fā)包單位撥來抵作備料款的材料時（不考慮增值稅）:借:原材料

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸:合同負債四、合同負債的核算（三）合同負債核算的會計處理(4)扣還預(yù)收的備料款和工程款時:

借:合同負債貸:應(yīng)收賬款(5)退還多收的預(yù)收備料款和預(yù)收工程款時:

借:合同負債貸:銀行存款四、合同負債的核算應(yīng)收賬款合同負債原材料（4）（3）銀行存款應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅或簡易計稅（1）（2）（5）施工企業(yè)“合同負債”賬戶的會計處理流程圖五、應(yīng)付職工薪酬的核算（一）職工薪酬的定義（二）職工薪酬核算的內(nèi)容（三）職工薪酬的確認和計量（四）職工薪酬核算應(yīng)設(shè)置的賬戶（五）職工薪酬核算的會計處理五、應(yīng)付職工薪酬的核算（一）職工薪酬的定義1.職工薪酬是施工企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補償。2.從薪酬的涵蓋時間和支付形式來看，包括職工在職期間和離職后企業(yè)給予的所有貨幣性薪酬和非貨幣性福利；3.從薪酬的支付對象來看，包括企業(yè)提供給職工本人及其配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利,如支付給因公傷亡職工的配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的撫恤金。五、應(yīng)付職工薪酬的核算4.職工：寬泛，人力資源耗費（1）與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；（2）雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員；（3）未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。五、應(yīng)付職工薪酬的核算（二）職工薪酬核算的內(nèi)容企業(yè)會計準則第9號—職工薪酬:1.短期薪酬2.離職后福利3.辭退福利4.其他長期職工福利五、應(yīng)付職工薪酬的核算

1.短期薪酬（1）企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后十二個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償除外。(2)短期薪酬具體內(nèi)容職工工資、獎金、津貼和補貼職工福利費醫(yī)療保險、工傷保險和生育保險等社會保險費住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費短期帶薪缺勤短期利潤分享計劃非貨幣性福利以及其他短期薪酬二、應(yīng)付職工薪酬的核算

1.短期薪酬(2)短期薪酬具體內(nèi)容職工工資、獎金、津貼和補貼職工福利費醫(yī)療保險、工傷保險和生育保險等社會保險費住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費短期帶薪缺勤短期利潤分享計劃非貨幣性福利以及其他短期薪酬五、應(yīng)付職工薪酬的核算

2.離職后福利（1）企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報酬和福利。（2）離職后福利計劃分類企業(yè)與職工就離職后福利達成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。設(shè)定提存計劃設(shè)定受益計劃五、應(yīng)付職工薪酬的核算

2.離職后福利（2）離職后福利計劃設(shè)定提存計劃是指向獨立的基金繳存固定費用后，企業(yè)不再承擔(dān)進一步支付義務(wù)的離職后福利計劃；如每月基本養(yǎng)老保險，退休后企業(yè)不再負擔(dān)。設(shè)定受益計劃是指除設(shè)定提存計劃以外的離職后福利計劃。企業(yè)承諾退休后支付給職工的保證金。五、應(yīng)付職工薪酬的核算3.辭退福利企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。4.其他長期職工福利長期帶薪缺勤長期殘疾福利長期利潤分享計劃其他長期福利4.其他長期職工福利長期帶薪缺勤長期殘疾福利長期利潤分享計劃其他長期福利五、應(yīng)付職工薪酬的核算（三）職工薪酬的確認和計量1.短期薪酬的確認（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將實際發(fā)生的短期薪酬確認為負債，并計入當(dāng)期損益或資產(chǎn)成本。（2）企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。（3）職工福利費為非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。五、應(yīng)付職工薪酬的核算（四）職工薪酬核算應(yīng)設(shè)置的賬戶

施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付工資明細賬”，按照職工類別分設(shè)賬頁，按照工資的組成內(nèi)容分設(shè)專欄，根據(jù)“工資單”或“工資匯總表”進行明細核算。“應(yīng)付職工薪酬”賬戶可按“短期薪酬”“離職后福利”“辭退福利”和“其他長期職工福利”等設(shè)置二級明細賬戶。五、應(yīng)付職工薪酬的核算（五）短期薪酬核算的會計處理1.施工企業(yè)發(fā)生應(yīng)付職工工資和福利費時借：合同履約成本——工程施工管理費用在建工程

貸：應(yīng)付職工薪酬

—工資（應(yīng)付給個人的全部工資）

—職工福利（據(jù)實列支）

—社會保險費（企業(yè)承擔(dān)的，按照國家政策比例計提）

—住房公積金（企業(yè)承擔(dān)的，按照國家政策12%計提）

……提示教材例題五、應(yīng)付職工薪酬的核算（五）短期薪酬核算的會計處理2.企業(yè)支付貨幣性福利時借：應(yīng)付職工薪酬——工資

——職工福利（實際發(fā)生時）

——社會保險費

——住房公積金

——工會經(jīng)費

——職工教育經(jīng)費貸：銀行存款庫存現(xiàn)金第二節(jié)流動負債的核算（二）一、應(yīng)交稅費的核算二、其他應(yīng)付款的核算三、或有負債的核算參見財會〔2018〕15號，2018年新版財務(wù)報表將原“應(yīng)付利息”項目，“應(yīng)付股利”項目與“其他應(yīng)付款”項目合并為“其他應(yīng)付款”項目，所以本部分將應(yīng)付利息，應(yīng)付股利和其他應(yīng)付款內(nèi)容合并講述，便于大家對新版財務(wù)報表有清晰的認識。一、應(yīng)交稅費的核算（一）增值稅（二）城市維護建設(shè)稅（三）房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和印花稅此外，還有企業(yè)所得稅、代扣職工個人所得稅等。一、應(yīng)交稅費的核算（一）增值稅施工企業(yè)屬于建筑服務(wù)業(yè)，從2019年4月1日起，適用的一般計稅增值稅稅率為9%，簡易計稅增值稅征收率仍為3%；增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物，稅率調(diào)整為13%。一般納稅企業(yè)一般業(yè)務(wù)購貨等時：支付進項稅額銷貨等時：收取銷項稅額銷項稅額抵扣進項稅額之后：計交增值稅需要注意:業(yè)務(wù)類型不同稅率不同進項稅額準予抵扣業(yè)務(wù)進項稅額不準予抵扣業(yè)務(wù)——“進項稅額轉(zhuǎn)出”一、應(yīng)交稅費的核算（一）增值稅不確認銷項稅額、進項稅額不采用“應(yīng)交增值稅”二級明細賬內(nèi)設(shè)置專欄采用簡易計稅方法辨析：一般納稅人與小規(guī)模納稅人的區(qū)別？小規(guī)模納稅企業(yè)一、應(yīng)交稅費的核算（一）增值稅項目一般納稅人小規(guī)模納稅人依據(jù)年（連續(xù)12個月）銷售額在500萬元以上年（連續(xù)12個月）銷售額在500萬元以下稅率主要適用9%稅率、3%征收率；兼營行為適用0、5%、6%、13%適用3%征收率；兼營行為適用0、3%、5%使用發(fā)票銷售、購進貨物可以開具或取得增值稅專用發(fā)票可自行開具3%普票；月銷售額3萬以上可自行開具專票，3萬以下可申請稅務(wù)部門代開3%專票賬務(wù)處理按銷售額（不含稅）計入成本等，稅額計入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進項稅額”賬戶按發(fā)票金額全部計入成本等賬戶應(yīng)交稅金計算按銷項稅額與進項稅額的差額計算繳納增值稅按照銷售額（不含稅）乘以增值稅征收率計算應(yīng)繳增值稅施工企業(yè)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的主要區(qū)別一、應(yīng)交稅費的核算（一）增值稅1.增值稅的概念2.增值稅的計算3.增值稅核算的會計處理一、應(yīng)交稅費的核算1.增值稅的概念增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者提供加工、修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)等，以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額和進口貨物金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。按照《增值稅暫行條例》及《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）規(guī)定，納稅人購入貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)或接受應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)支付的增值稅（即進項稅額），可以從其銷售貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)或提供服務(wù)和勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅（即銷項稅額）中抵扣。一、應(yīng)交稅費的核算2.增值稅的計算增值稅納稅人銷售貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)或提供應(yīng)稅服務(wù)和勞務(wù)，其應(yīng)納稅額采用扣稅法計算。其計算公式如下：應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額銷項稅額=銷售額×稅率施工企業(yè)適用的增值稅稅率，屬于建筑服務(wù)的范疇。建筑服務(wù)又分為適用一般計稅方法的項目和簡易計稅方法的項目兩類，分別適用不同的稅率（征收率）。一、應(yīng)交稅費的核算3.增值稅核算的會計處理一般納稅人企業(yè)應(yīng)交納的增值稅，在“應(yīng)交稅費”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細科目。依據(jù)：財政部2016年12月3日發(fā)布的財會[2016]22號關(guān)于印發(fā)《增值稅會計處理規(guī)定》的通知。一、應(yīng)交稅費的核算3.增值稅核算的會計處理增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細賬內(nèi)設(shè)置“進項稅額”、“銷項稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅額”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“銷項稅額抵減”等專欄。見教材表11—1。一、應(yīng)交稅費的核算3.增值稅核算的會計處理例題1：5月企業(yè)購入一批鋼材用于某施工項目，開出的增值稅專用發(fā)票上表明，鋼材的價款為30000000元，增值稅稅額為3900000元（含稅，增值稅稅率為13%），共計3000噸。該批鋼材已驗收入庫，且款項已通過銀行存款付清。借：原材料——鋼材30000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）3900000貸：銀行存款33900000一、應(yīng)交稅費的核算3.增值稅核算的會計處理例題2：6月企業(yè)承接了一項工程，期末，向甲方開具合同結(jié)算單，雙方確認合同結(jié)算金額為65400000元（含稅，增值稅稅率為9%）。確認的增值稅稅額：65400000÷（1+9%）×9%=5400000（元）借：應(yīng)收賬款——甲方65400000貸：合同結(jié)算——價款結(jié)算60000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5400000一、應(yīng)交稅費的核算例題3：沿用上2例，期末計算該企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅，并通過銀行支付。應(yīng)交增值稅=5400000-3900000=1500000（元）（1）月末計算應(yīng)交增值稅并轉(zhuǎn)出時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）1500000貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅1500000（2）繳納增值稅時：借：應(yīng)交稅費——未交增值稅1500000貸：銀行存款1500000一、應(yīng)交稅費的核算（二）城市維護建設(shè)稅1.城市維護建設(shè)稅的概念2.城市維護建設(shè)稅的計算一、應(yīng)交稅費的核算1.城市維護建設(shè)稅的概念城市維護建設(shè)稅簡稱城建稅，是國家對從事工商經(jīng)營,繳納消費稅和增值稅的單位和個人就其實際交納的消費稅、增值稅稅額為依據(jù)而征收的一種稅,是國家為了加強城市的維護建設(shè),擴大和穩(wěn)定城市維護建設(shè)資金的來源而采取的一項稅收措施,屬于特定目的稅。一、應(yīng)交稅費的核算（二）城市維護建設(shè)稅2.城市維護建設(shè)稅的計算（1）企業(yè)計算出應(yīng)交納的城市維護建設(shè)稅時借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅（2）實際交納時借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅貸：銀行存款一、應(yīng)交稅費的核算（三）房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅和印花稅1.房產(chǎn)稅。以房產(chǎn)作為征收對象，依據(jù)房產(chǎn)價格或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營人征收的一種稅。2.城鎮(zhèn)土地使用稅。以城鎮(zhèn)土地為征稅對象，對擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收的一種稅。3.車船使用稅。指國家對行駛于境內(nèi)公共道路的車輛和航行于境內(nèi)河流、湖泊或者領(lǐng)海的船舶。依法征收的一種稅。4.印花稅。對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的單位和個人征收的一種稅。一、應(yīng)交稅費的核算（三）房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅和印花稅3.施工企業(yè)應(yīng)交納的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅和印花稅的會計處理（1）月份終了，企業(yè)計算出當(dāng)月應(yīng)交納的房產(chǎn)稅等時：借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交房產(chǎn)稅等（2）實際上交時借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交房產(chǎn)稅等貸：銀行存款二、應(yīng)付股利的核算（一）應(yīng)付股利核算的內(nèi)容應(yīng)付股利具體包括經(jīng)董事會，或類似機構(gòu)決議確定分配的應(yīng)付國家投資利潤、應(yīng)付其他單位投資利潤和應(yīng)付個人的投資利潤以及應(yīng)支付給投資者個人的現(xiàn)金股利等。（二）應(yīng)付股利核算應(yīng)設(shè)置的賬戶

施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付股利”賬戶。二、應(yīng)付股利的核算（三）應(yīng)付股利核算的會計處理1.施工企業(yè)計算應(yīng)支付給投資人的現(xiàn)金股利或利潤時借：利潤分配--應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤貸：應(yīng)付股利2.企業(yè)實際支付現(xiàn)金股利或利潤時借：應(yīng)付股利貸：銀行存款三、應(yīng)付利息應(yīng)付利息是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括分期付息到期還本的長期貸款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。應(yīng)付利息核算應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付利息”賬戶。四、其他應(yīng)付款的核算（一）其他應(yīng)付款核算的內(nèi)容（二）其他應(yīng)付款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會計處理四、其他應(yīng)付款的核算（一）其他應(yīng)付款核算的內(nèi)容1.應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物租金；2.職工未按期領(lǐng)取的工資；3.存入保證金（如收入包裝物押金等）；4.應(yīng)付、暫收所屬單位、個人的款項；5.其他應(yīng)付、暫收款項。（二）其他應(yīng)付款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會計處理四、其他應(yīng)付款的核算（二）其他應(yīng)付款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會計處理例題1：企業(yè)代扣當(dāng)月職工應(yīng)交的房租、水電費7200元。（1）代扣房租、水電費時：借：應(yīng)付職工薪酬——工資 7200貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付房租、水電費 7200（2）實際支付時：借：其他應(yīng)付款——應(yīng)付房租、水電費 7200貸：銀行存款 7200第三節(jié)非流動負債的核算長期借款的核算應(yīng)付債券的核算長期應(yīng)付款的核算預(yù)計負債的核算預(yù)計負債的核算（一）或有事項概述（二）預(yù)計負債的確認和計量（三）預(yù)計負債的主要核算內(nèi)容確認（四）預(yù)計負債核算應(yīng)設(shè)置的賬戶（五）預(yù)計負債的會計處理預(yù)計負債的核算（一）或有事項概述1.或有事項的特點（1）或有事項由過去的交易或事項產(chǎn)生；（2）或有事項的結(jié)果具有不確定性；（3）或有事項的結(jié)果必須由未來事項決定。預(yù)計負債的核算（一）或有事項概述2.或有事項的表現(xiàn)形式（1）已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負債；（2）未決訴訟、仲裁形成的或有負債；（3）為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負債；（4）產(chǎn)品質(zhì)量保證形成的或有負債；（5）其他或有事項。五、或有負債的核算（四）或有負債核算應(yīng)設(shè)置的賬戶施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)計負債”賬戶。其貸方登記企業(yè)按規(guī)定的預(yù)計項目和預(yù)計金額確認的預(yù)計負債；借方登記實際償付的負債；期末貸方余額反映企業(yè)已預(yù)計但尚未支付的債務(wù)。本賬戶可按形成預(yù)計負債的交易或事項設(shè)置明細賬戶進行核算。感謝觀看施工企業(yè)會計第十一章所有者權(quán)益所有者權(quán)益概述實收資本和其他權(quán)益工具的核算資本公積和其他綜合收益的核算留存收益的核算第一節(jié)所有者權(quán)益概述一、所有者權(quán)益的概念和基本特征二、所有者權(quán)益的來源一、所有者權(quán)益的概念和基本特征(一)所有者權(quán)益概念所有者權(quán)益=資產(chǎn)總計-負債總計所有者權(quán)益與負債的比較引申量化一、所有者權(quán)益的概念和基本特征(一)所有者權(quán)益概念所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益，是投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。1.所有者是指企業(yè)資本的提供者——投資者，在股份企業(yè)是指股東。2.權(quán)益：權(quán)利。3.剩余權(quán)益。一、所有者權(quán)益的概念和基本特征（二）所有者權(quán)益的基本特征1.所有者權(quán)益實質(zhì)上是所有者在某個企業(yè)所享有的財產(chǎn)權(quán)利，包括所有者對投入財產(chǎn)的所有權(quán)、使用權(quán)和收益分配權(quán)，但只是一種剩余權(quán)益。2.所有者權(quán)益是一種權(quán)利，來自于投資者投入的可供企業(yè)長期使用的資源。3.從構(gòu)成要素來看，其包括所有者的投入資本、其他權(quán)益工具、其他綜合收益和企業(yè)的資產(chǎn)增值及經(jīng)營利潤。二、所有者權(quán)益的來源所有者權(quán)益投入資本其他綜合收益留存收益盈余公積未分配利潤實收資本（或股本）資本溢價（或股本溢價）其他權(quán)益工具二、所有者權(quán)益的來源投資者投入企業(yè)的資本所有者投入資本概念實收資本（或股本）資本溢價（或股本溢價）內(nèi)容二、所有者權(quán)益的來源（三）其他權(quán)益工具其他權(quán)益工具是指企業(yè)發(fā)行的除普通股以外，按照金融負債和權(quán)益工具區(qū)分原則分類為權(quán)益工具的其他權(quán)益工具。（四）其他綜合收益其他綜合收益是指企業(yè)未在當(dāng)期損益中確認，但仍歸投資者共有的各項利得和損失。優(yōu)先股永續(xù)債其他權(quán)益工具二、所有者權(quán)益的來源（四）其他綜合收益1.直接計入所有者權(quán)益的利得和損失由企業(yè)非日常活動形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加（減少）的、與所有者投入資本（向所有者分配利潤）無關(guān)的、經(jīng)濟利益的流入（流出）。概念直接計入當(dāng)期損益的利得（損失）直接計入所有者權(quán)益的利得（損失）內(nèi)容利得（損失）二、所有者權(quán)益的來源企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤中留存于企業(yè)的部分。留存收益概念盈余公積未分配利潤內(nèi)容第二節(jié)實收資本和其他權(quán)益工具的核算一、實收資本的核算一般企業(yè)實收資本的核算原則股份有限公司股本的核算原則實收資本核算的會計處理一、實收資本的核算（一）一般企業(yè)實收資本的核算原則1.符合增資條件，在實際取得投資者的出資時，登記入賬。2.企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準減少注冊資本的，在實際歸還投資時登記入賬。我國實行注冊資本制度，要求企業(yè)的實收資本與其注冊資本相一致。一、實收資本的核算（一）一般企業(yè)實收資本的核算原則投資者現(xiàn)金投入非現(xiàn)金資產(chǎn)投入實收資本入賬約定的價值確定一、實收資本的核算（二）股份有限公司股本的核算原則公司的股本應(yīng)當(dāng)在核定的股本總額及核定的股份總額的范圍內(nèi)發(fā)行股票取得。在我國，股票的發(fā)行價格可以按面值發(fā)行，也可以溢價發(fā)行，但不得折價發(fā)行。溢價發(fā)行所得列入公司資本公積。（三）實收資本核算的會計處理實收資本核算應(yīng)設(shè)置的賬戶（一）為了核算和監(jiān)督投資者實收資本的增減變化情況，施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實收資本”賬戶。（二）股份有限公司投資者投入的資本應(yīng)當(dāng)用“股本”賬戶進行核算。實收資本的核算（三）實收資本核算的會計處理1.有限責(zé)任公司收到投資時（原企業(yè)投資者和新投資者）：借:銀行存款等貸:實收資本

資本公積——資本溢價實收資本的核算借:銀行存款等貸:股本（股票面值和核定的股份總額的乘積）

資本公積——股本溢價（收到的資產(chǎn)和股本的差額)（三）實收資本核算的會計處理2.股份有限公司收到投資時（原企業(yè)投資者和新投資者）：（三）實收資本核算的會計處理3.股份有限公司股本核算會計處理舉例

銀行存款資本公積——股本溢價

股本

300200注意：發(fā)行費用的處理100實收資本的核算借:資本公積——資本溢價（股本溢價）貸:實收資本（或股本）（三）實收資本核算的會計處理

4.

實收資本增減變動的會計處理

將資本公積轉(zhuǎn)增資本實收資本的核算借:盈余公積貸:實收資本（或股本）（三）實收資本核算的會計處理

4.實收資本增減變動的會計處理

將盈余公積金轉(zhuǎn)作資本實收資本的核算借:利潤分配——轉(zhuǎn)做股本的股利貸:股本（三）實收資本核算的會計處理

4.實收資本增減變動的會計處理

股份有限公司發(fā)放股票股利實收資本的核算（三）實收資本核算的會計處理例題：2022年6月30日，企業(yè)按照規(guī)定程序報經(jīng)批準后，將盈余公積金60,000元轉(zhuǎn)作資本。借:盈余公積 60,000貸:實收資本（或股本）60,000例題：2022年7月23日，企業(yè)發(fā)行股票30,000,000股，每股面值1元，發(fā)行價格為每股9元，實收價款270,000,000元,已存入銀行。借:銀行存款 270,000,000貸:股本 30,000,000資本公積 240,000,000（三）實收資本核算的會計處理5.股份有限公司溢價發(fā)行股票的會計處理流程股份有限公司溢價發(fā)行股票的會計處理流程圖股本庫存現(xiàn)金（2）股票面值和核定的股份總額的乘積（1）實際收到的金額資本公積（3）收到的現(xiàn)金等資產(chǎn)和股本的差額扣除股票發(fā)行支付的手續(xù)費、傭金銀行存款（1）實際收到的金額（三）實收資本核算的會計處理6.股份有限公司庫存股核算的會計處理股份有限公司在賬務(wù)處理時有時還會涉及到“庫存股”科目，庫存股是指已公開發(fā)行的股票但發(fā)行公司通過購入、贈予或其它方式重新獲得可再行出售或注銷的股票。庫存股股票既不分配股利，又不附投票權(quán)。在公司資產(chǎn)負債表上，庫存股不能列為公司資產(chǎn)，而是以負數(shù)形式列為一項股東權(quán)益。借方表示增加，貸方表示減少。股份有限公司因減少注冊資本而回購本公司股份的,按實際支付的金額,借記“庫存股”科目,貸記“銀行存款”等科目;注銷股份時,按面值借記“股本”科目,按注銷庫存股的賬面余額貸記“庫存股”科目,按其差額借記“資本公積”科目;回購價格超過上述“股本”及“資本公積”科目的部分,依次借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”等科目。如果回購價格低于所回購股份的面值,所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加股本溢價處理。7.股份有限公司減少注冊資本的會計處理注意：“庫存股”的確認：作為股東權(quán)益的減項“庫存股”的計量：按實際支付的回購款額需要注意的是庫存股屬于所有者權(quán)益?zhèn)涞猪棧刭弾齑婀蓵r，所有者權(quán)益減少；注銷庫存股時，為所有者權(quán)益內(nèi)部變動，不影響所有者權(quán)益總額。7.股份有限公司減少注冊資本的會計處理例題：企業(yè)是股份有限公司,12月31日的股本為100000股,每股面值1元，資本公積(股本溢價)為20000元，盈余公積為30000元。經(jīng)股東大會批準,公司以現(xiàn)金回購本公司股票10000股并注銷。假定公司以每股2元回購股票。回購：借:庫存股 20000

貸:銀行存款

20000注銷：借:股本

10000

資本公積

10000

貸:庫存股

20000三、實收資本核算的會計處理二、其他權(quán)益工具的核算（一）其他權(quán)益工具會計核算的基本原則對于歸類為權(quán)益工具的金融工具，無論其名稱中是否包含“債”，其利息支出或股利分配都應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)的利潤分配，其回購、注銷等作為權(quán)益的變動處理；對于歸類為金融負債的金融工具，無論其名稱中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原則上按照借款費用進行處理，其回購或贖回產(chǎn)生的利得或損失等計入當(dāng)期損益。按照《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》進行初始確認和計量二、其他權(quán)益工具的核算（二）其他權(quán)益工具核算的會計處理1.企業(yè)發(fā)行的金融工具歸類為權(quán)益工具時

借：銀行存款

貸：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等2.在存續(xù)期間分派股利時

借：利潤分配——應(yīng)付優(yōu)先股股利、應(yīng)付永續(xù)債利息

貸：應(yīng)付股利——優(yōu)先股股利、永續(xù)債利息等第三節(jié)資本公積和其他綜合收益的核算資本公積核算的內(nèi)容其他綜合收益核算的內(nèi)容一、資本公積核算的內(nèi)容二、資本公積核算的會計處理資本公積的核算一、資本公積的核算（一）資本公積核算的內(nèi)容資本公積是指企業(yè)收到投資者超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及其他資本公積等。資本公積資本溢價（或股本溢價）其他資本公積資本溢價：投資人投入資本超過其注冊資金的數(shù)額。股本溢價：股票發(fā)行收入超過股票面值的數(shù)額。權(quán)益法下在被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動中享有的份額；以權(quán)益結(jié)算的股份支付。資本公積的核算（一）資本（或股本）溢價資本溢價是指企業(yè)在籌集資金過程中，投資人的投入資本超過其注冊資金的數(shù)額。股票溢價是股份有限公司按溢價發(fā)行股票時，公司所取得的股票發(fā)行收入超過股票面值的數(shù)額。股票溢價歸股份有限公司全體股東所有。資本公積的核算（二）其他資本公積其他資本公積是指除資本（或股本）溢價以外的資本公積，主要包括權(quán)益法下在被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動中享有的份額；以權(quán)益結(jié)算的股份支付。二、資本公積核算應(yīng)設(shè)置的賬戶（一）“資本公積”賬戶（二）兩個明細賬戶“資本（或股本）溢價”“其他資本公積”三、資本公積核算的會計處理（一）資本（股本）溢價的會計處理（二）其他資本公積的會計處理三、資本公積核算的會計處理（一）資本溢價的會計處理1、企業(yè)收到投資者投入的資金時借：銀行存款（按實際收到的金額）固定資產(chǎn)（按照確定的價值）貸：實收資本（按其在注冊資本中所占的份額）資本公積——資本溢價（按其差額）三、資本公積核算的會計處理（一）資本溢價的會計處理2、股份有限公司溢價發(fā)行股票時借：庫存現(xiàn)金銀行存款（按實際收到的金額）貸：股本（按股票面值和核定的股份總額的乘積計算的金額）資本公積——股本溢價（按溢價部分）三、資本公積核算的會計處理（一）資本溢價的會計處理3、資本公積轉(zhuǎn)增資本借：資本公積—資本溢價（或股本溢價）貸：實收資本（或股本）一、其他綜合收益內(nèi)涵二、其他綜合收益核算的內(nèi)容其他綜合收益的核算一、其他綜合收益內(nèi)涵“其他綜合收益”是指企業(yè)在某一期間滿足所有者權(quán)益確認和計量條件，除與所有者以其所有者身份進行的交易之外的其他交易或事項所引起的所有者權(quán)益變動。當(dāng)期不確認為損益，但未來影響損益的利得和損失。綜合收益凈利潤其他綜合收益收入費用直接計入當(dāng)期利潤的利得/損失直接計入所有者權(quán)益的利得/損失二、其他綜合收益核算的內(nèi)容根據(jù)會計準則的規(guī)定其他綜合收益包括兩類：以后會計期間不能重分類進損益以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進損益二、其他綜合收益核算的內(nèi)容1.以后會計期間滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益項目以公允價值計量計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)產(chǎn)生的其他綜合收益；按照金融工具準則規(guī)定，對金融資產(chǎn)重分類按規(guī)定可以將原計入其他綜合收益的利得或損失轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的部分；采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資；存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。2.以后會計