高級財(cái)務(wù)會計(jì)形成性考核冊作業(yè)「答案

作業(yè)1

一、單項(xiàng)選擇題

1、其次期以及以后各期連續(xù)編制會計(jì)報表時，編制基礎(chǔ)為（C）。

A、上一期編制的合并會計(jì)報表

B、上一期編制合并會計(jì)報表的合并工作底稿

C、企業(yè)集團(tuán)母公司與子公司的個別會計(jì)報表

D、企業(yè)集團(tuán)母公司和子公司的賬簿記錄

2、甲公司擁有乙公司60%的股份，擁有丙公司40%的股份，乙公司擁有丙公司15%的股份,

在這種狀況下，甲公司編制合并會計(jì)報表時，應(yīng)當(dāng)將（C）納入合并會計(jì)報表的合并范圍。

A、乙公司B、丙公司C、乙公司和丙公司D、兩家都不是

3、甲公司擁有A公司70%股權(quán)，擁有B公司30%股權(quán)，擁有C公司60%股權(quán)，A公司

擁有C公司20%股權(quán)，B公司擁有C公司10%股權(quán)，則甲公司合計(jì)擁有C公司的股權(quán)為

（C）o

A、60%B、70%Cs80%D、90%

4、2008年4月1日A公司向B公司的股東定向增發(fā)IoOO萬股一般股（每股面值1元），

對B公司進(jìn)行合并，并于當(dāng)日取得對B公司70%的股權(quán)，該一般每股市場價格為4元合并

日可分辨凈資產(chǎn)的公允價值為4500萬元，假定此合并為非同一限制下的企業(yè)合并，則A

公司應(yīng)認(rèn)定的合并商譽(yù)為（B）萬元。

A、750B、850C、960D、1000

5、A公司于2008年9月1日以賬面價值7000萬元、公允價值9000萬元的資產(chǎn)交換甲公

司對B公司100%的股權(quán)，使B成為A的全資子公司，另發(fā)生干脆相關(guān)稅費(fèi)60萬元，合

并日B公司全部者權(quán)益賬面價值為8000萬元。假如合并各方同屬一集團(tuán)公司，A公司合

并成本和“長期股權(quán)投資”的初始確認(rèn)為（D）萬元。

A、90008000B、70008060C、90608000D、70008000

6、A公司于2008年9月1日以賬面價值7000萬元、公允價值9000萬元的資產(chǎn)交換甲公

司對B公司100%的股權(quán)，使B成為A的全資子公司，另發(fā)生干脆相關(guān)稅費(fèi)60萬元，為

控股合并，購買日B公司可分辨凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元。假如合并各方?jīng)]有關(guān)聯(lián)關(guān)

系，A公司合并成本和“長期股權(quán)投資”的初始確認(rèn)為（B）。

A、70008000B、90609060C、70008060D、90008000

7、下列（C）不是高級財(cái)務(wù)會計(jì)概念所包括的含義

A、高級財(cái)務(wù)會計(jì)屬于財(cái)務(wù)會計(jì)的范疇B、高級財(cái)務(wù)會計(jì)處理的是企業(yè)面臨的特別事項(xiàng)C、

財(cái)務(wù)會計(jì)處理的是一般會計(jì)事項(xiàng)

D、高級財(cái)務(wù)會計(jì)所依據(jù)的理論和方法是對原財(cái)務(wù)會計(jì)理論和方法的修正

8、通貨膨脹的產(chǎn)生使得（D）

A、會計(jì)主體假設(shè)產(chǎn)生松動B、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生松動

C、會計(jì)分期假設(shè)產(chǎn)生松動D、貨幣計(jì)量假設(shè)產(chǎn)生松動

9、企業(yè)合并后仍維持其獨(dú)立法人資格接著經(jīng)營的，為（C）。

A、汲取合并B、新設(shè)合并C、控股合并D、股票兌換

10、下列分類中，（C）是按合并的性質(zhì)來劃分的。

A、購買合并、股權(quán)聯(lián)合合并B、購買合并、混合合并

C、橫向合并、縱向合并、混合合并D、汲取合并、創(chuàng)立合并、控股合并

二、多項(xiàng)選擇題

1、在編制合并會計(jì)報表時，如何看待少數(shù)股權(quán)的性質(zhì)以及如何對其進(jìn)行會計(jì)處理，國際

會計(jì)界形成了3種編制合并會計(jì)報表的合并理論，它們是（ABD）。

A、全部權(quán)理論B、母公司理論C、子公司理論D、經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論

2、編制合并會計(jì)報表應(yīng)具備的基本前提條件為（ABCD）。

A、統(tǒng)一母公司與子公司統(tǒng)一的會計(jì)報表決算日和會計(jì)期間

B、統(tǒng)一母公司與子公司采納的會計(jì)政策

C、統(tǒng)一母公司與子公司的編報貨幣

D、對子公司的權(quán)益性投資采納權(quán)益法進(jìn)行核算

3、下列子公司應(yīng)包括在合并會計(jì)報表合并范圍之內(nèi)的有（ABC）。

A、母公司擁有其60%的權(quán)益性資本

B、母公司擁有其80%的權(quán)益性資本并打算近期出售

C、依據(jù)章程，母公司有權(quán)限制其財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策

D、打算關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司

4、同一限制下汲取合并在合并日的會計(jì)處理正確的是（BCD）

A、合并方取得的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)依據(jù)合并日被合并方的賬面價值計(jì)量

B、合并方取得的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)依據(jù)合并日被合并方的公允價值計(jì)量

C、以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價的，發(fā)生的各項(xiàng)干脆相關(guān)費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用

D、合并方取得凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值的差額調(diào)整資本公積

5、下列有關(guān)非同一限制下企業(yè)合并成本的論斷中，正確的是（ABCD）

C.非同一限制下企業(yè)合并中發(fā)生的與企業(yè)合并干脆相關(guān)的費(fèi)用，包括為進(jìn)行合并而發(fā)生的

會計(jì)審計(jì)費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用、詢問費(fèi)用等，這些費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本

D.對于通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，其企業(yè)合并成本為每一單項(xiàng)交換交易的成

本之和

E.企業(yè)合并進(jìn)行過程中發(fā)生的各項(xiàng)干脆相關(guān)費(fèi)用，一般應(yīng)于發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用

6、.確定非同一限制下企業(yè)合并的購買日，以下必需同時滿意的條件是（ABCDE）。

A、合并合同或協(xié)議已獲股東大會等內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)通過

B、已獲得國家有關(guān)主管部門審批

C、已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)

D、購買方已支付了購買價款的大部分并且有實(shí)力支付剩余款項(xiàng)

E、購買方事實(shí)上已經(jīng)限制了被購買方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并享有相應(yīng)的收益和風(fēng)險

7、下列狀況中，W公司沒有被投資單位半數(shù)以上權(quán)益性資本，但可以納入合并財(cái)務(wù)報表

的合并范圍之內(nèi)的是（ABCD）,

A、通過與被投資單位其他投資之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)

B、依據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)限制企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策

C、有權(quán)任免董事會等類似權(quán)利機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員（超過半數(shù)以上）

D、在董事會或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)會議上有半數(shù)以上表決權(quán)

E、有權(quán)任免董事會等類似權(quán)利機(jī)構(gòu)的少數(shù)成員（半數(shù)以下）

8、（ABCE）是編制合并財(cái)務(wù)報表的關(guān)鍵和主要內(nèi)容。

A、編制合并工作底稿

B、將母公司、子公司個別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、全部者權(quán)益變動表各項(xiàng)數(shù)據(jù)過入合并工

作底稿

C、將母公司、子公司個別現(xiàn)金流量表各項(xiàng)數(shù)據(jù)過入合并工作底稿

D、編制抵消分錄

E、在合并工作底稿中計(jì)算合并會計(jì)報表各項(xiàng)目的數(shù)額

9、控股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報表的編制方法有（AC）?

A、購買法B、成本法式C、權(quán)益結(jié)合法D、權(quán)益法E、毛利率法

10、F公司在甲、乙、丙、丁四家公司均擁有表決權(quán)的資本，但其投資額和限制方式不盡

相同，在編制合并會計(jì)報表時，下列（BCD）公司應(yīng)納入F的合并會計(jì)報表范圍。

A、甲公司（F公司占52%的股份，但A公司已于當(dāng)年10月3日宣告破產(chǎn)）

B、乙公司（F公司干脆擁有B公司的70%的股份）

C、丙公司（F公司干脆擁有C公司的35%的股份，B公司擁有C公司20%的股份）

D、丁公司（F公司干脆擁有20%的股權(quán)，但D公司的董事長與F公司為同一人擔(dān)當(dāng)）

三、簡答題

1、在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，須要抵消處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括哪些？（舉3

例即可）

答：母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)抵消項(xiàng)目主要包括：

“應(yīng)付賬款”與“應(yīng)收賬款”；

“應(yīng)付票據(jù)”與“應(yīng)收票據(jù)”；

“應(yīng)付債券”與“長期債權(quán)投資”；

“應(yīng)付股利”與“應(yīng)收股利”；

“預(yù)收賬款”與“預(yù)付賬款”等項(xiàng)目。

2、合并工作底稿的編制包括哪些程序？

答：（1）將母公司和子公司個別會計(jì)報表的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿

（2）在工作底稿中將母公司和子公司會計(jì)報表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)加總，計(jì)算得出個別會計(jì)報

表各項(xiàng)目加總數(shù)額，并將其填入〃合計(jì)數(shù)〃欄中

（3）編制抵消分錄，抵消母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的購銷業(yè)務(wù)、債權(quán)債務(wù)

和投資事項(xiàng)對個別會計(jì)報表的影響

（4）計(jì)算合并會計(jì)報表各項(xiàng)目的數(shù)額

四、業(yè)務(wù)題

1、2008年1月1日，A公司支付180000元現(xiàn)金購買B公司的全部凈資產(chǎn)并擔(dān)當(dāng)全部負(fù)

債。購買日B公司的資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目賬面價值與公允價值如下表：

項(xiàng)目賬面價值公允價值

流淌資產(chǎn)3000030000

建筑物（凈值）6000090000

土地1800030000

資產(chǎn)總額108000150000

負(fù)債1200012000

股本54000

留存收益42000

負(fù)債與全部者權(quán)益總額108000

依據(jù)上述資料確定商譽(yù)并編制A公司購買B公司凈資產(chǎn)的會計(jì)分錄.

解：A公司的購買成本為180000元，而取得B公司凈資產(chǎn)的公允價值為138000元，購買

成本高于凈資產(chǎn)公允價值的差額42000元作為外購商譽(yù)處理。A公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理:

借：流淌資產(chǎn)30000

固定資產(chǎn)120000

商譽(yù)42000

貸：銀行存款180000

負(fù)債12000

2、2008年6月30日，A公司向B公司的股東定向增發(fā)1500萬股一般股（每股面值為1

元）對B公司進(jìn)行控股合并。市場價格為每股3.5元，取得了B公司70%的股權(quán)。假定該

項(xiàng)合并為非同一限制下的企業(yè)合并，參加合并企業(yè)在2008年6月30日企業(yè)合并前，有關(guān)

資產(chǎn)、負(fù)債狀況如下表所示。

資產(chǎn)負(fù)債表（簡表）

2008年6月30日單位：萬元

B公司

賬面價值公允價值

資產(chǎn)

貨幣資金300300

應(yīng)收賬

款1100

1100

存

貨160

270

長期股權(quán)投

資1280

2280

固定資

1800

3300

無形資

產(chǎn)300

900

商

譽(yù)0

0

資產(chǎn)總

計(jì)4940

8150

負(fù)債和全部者權(quán)益

短期借

款1200

1200

應(yīng)付賬

款200

200

其他負(fù)

債180

180

負(fù)債合

計(jì)1580

1580

實(shí)收資本（股本）1500

資本公積900

盈金公積300

未安排利潤660

全部者權(quán)益合計(jì)33606670

要求：（1）編制購買日的有關(guān)會計(jì)分錄；

（2）編制購買方在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時的抵銷分錄。

解：（1）編制A公司在購買日的會計(jì)分錄

借：長期股權(quán)投資52500000

貸：股本15OOO000

資本公積37500000

（2）編制購買方編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時的抵銷分錄

計(jì)算確定合并商譽(yù)，假定B公司除已確認(rèn)資產(chǎn)外，不存在其他須要確認(rèn)的資產(chǎn)及負(fù)債，A

公司計(jì)算合并中應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)：

合并商譽(yù)=企業(yè)合并成本一合并中取得被購買方可分辨凈資產(chǎn)公允價值份額

=5250-6570X70%=5250-4599=651（萬元）

應(yīng)編制的抵銷分錄：

借：存貨IlOO000

長期股權(quán)投資10000000

固定資產(chǎn)15000000

無形資產(chǎn)6000000

實(shí)收資本15000000

資本公積9000000

盈余公積3000000

未安排利潤6600000

商譽(yù)6510000

貸:長期股權(quán)投資52500000

少數(shù)股東權(quán)益19710000

3、甲公司和乙公司為不同集團(tuán)的兩家公司。有關(guān)企業(yè)合并資料如下：

（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司達(dá)成合并協(xié)議，由甲公司采納控股合并方式將

乙公司進(jìn)行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。

（2）2008年6月30日，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)無形資產(chǎn)作為對價合并了乙公司。

該固定資產(chǎn)原值為2000萬元，已提折舊200萬元，公允價值為2100萬元；無形資產(chǎn)原

值為1000萬元，已攤銷100萬元，公允價值為800萬元。

（3）發(fā)生的干脆相關(guān)費(fèi)用為80萬元。

（4）購買日乙公司可分辨凈資產(chǎn)公允價值為3500萬元。

要求：（1）確定購買方。（2）確定購買日。（3）計(jì)算確定合并成本。（4）計(jì)算固定資

產(chǎn)、無形資產(chǎn)的處置損益。（5）編制甲公司在購買日的會計(jì)分錄。（6）計(jì)算購買日合并

財(cái)務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。

解：（1）甲公司為購買方

(2)購買日為2008年6月30日

(3)合并成本=2100+800+80=2980萬元

(4)處置固定資產(chǎn)收益=2100-(2000-200)=300萬元

處置無形資產(chǎn)損失=IOOOTOO-800=100萬元

(5)借：固定資產(chǎn)清理1800

累計(jì)折舊200

貸：固定資產(chǎn)2000

借：長期股權(quán)投資2980

無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷100

營業(yè)外支出一處置無形資產(chǎn)損失100

貸：無形資產(chǎn)1000

固定資產(chǎn)清理1800

銀行存款80

營業(yè)外收入一處置固定資產(chǎn)收益300

(6)購買日商譽(yù)=2980-3500X80%=180萬元

4、甲公司于2008年1月1日采納控股合并方式取得乙公司100%的股權(quán)。在評估確認(rèn)乙

公司資產(chǎn)公允價值的基礎(chǔ)上，雙方協(xié)商的并購價為900000元，由公司以銀行存款支付。

乙公司可分辨凈資產(chǎn)的公允價值為IOOoOoO元。該公司按凈利潤的10%計(jì)提盈余公積。合

并前，甲公司和乙公司資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)資料如下所示。

甲公司和乙公司資產(chǎn)負(fù)債表

2008年1月1日單位：元

項(xiàng)目甲公司乙公司賬面價值乙公司公允價值

銀行存

款13000007000070000

交易性金融資產(chǎn)1000005000050000

應(yīng)收

帳180000200000200000

存

貨72000018000018000

0

長期股權(quán)投資600000340000340000

固定資

產(chǎn)3000000460000520000

無形資

產(chǎn)200000100000140000

其他資產(chǎn)100000100000

資產(chǎn)合

計(jì)610000015000001600000

短期借

款320000200000200000

應(yīng)付帳

款45400010000010

0000

長期借

款1280000300000300000

負(fù)債合

計(jì)2054000600000600000

股本2200000800000

資本公積100000050000

盈余公積34600020000

未安排利潤50000030000

全部者權(quán)益合

計(jì)40460009000001000000

負(fù)債與全部者權(quán)益合計(jì)610000015000001600000

要求：（1）編制購買日的有關(guān)會計(jì)分；

（2）編制購買方在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時的抵銷分錄；

（3）編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表。

解：（1）對于甲公司控股合并乙公司業(yè)務(wù)，甲公司的投資成本小于乙公司可分辨凈資產(chǎn)

公允價值，應(yīng)編制以下會計(jì)分錄：

借：長期股權(quán)投資900000

貸：銀行存款900000

（2）甲公司在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時，須要將甲公司的長期股權(quán)投資項(xiàng)目與

乙公司的全部者權(quán)益項(xiàng)目相抵銷。由于甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資為900000元，乙

公司可分辨凈資產(chǎn)公允價值1000000元,兩者差額100000元調(diào)整盈余公積和未安排利潤,

其中盈余公積調(diào)增IOooO元，未安排利潤調(diào)增90000元o應(yīng)編制的抵銷分錄如下：

借：固定資產(chǎn)60000

無形資產(chǎn)40000

股本800000

資本公積50000

盈余公積20000

未安排利潤30

000

貸：長期股權(quán)投

資900000

盈余公

積10000

甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表

2008年1月1

日單位元

資產(chǎn)項(xiàng)目金額負(fù)債和全部者權(quán)益項(xiàng)

目金額

銀行存款470000短期借

款520000

交易性金融資產(chǎn)150000應(yīng)付賬

款554000

應(yīng)收賬款380000長期借

款1580000

存貨900000負(fù)債合

計(jì)2654000

長期股權(quán)投資940000

固定資產(chǎn)3520000股

本2200000

無形資產(chǎn)340000資本公

積1000000

其他資產(chǎn)100000盈余公

積356000

未安排

利潤590000

全部

者權(quán)益合計(jì)4146000

資產(chǎn)合計(jì)6800000負(fù)債和全部者權(quán)益合

計(jì)6800000

5、A公司和B公司同屬于S公司限制。2008年6月30日A公司發(fā)行一般股100000

股(每股面值1元)自S公司處取得B公司90%的股權(quán)。假設(shè)A公司和B公司采納

相同的會計(jì)政策。合并前，A公司和B公司的資產(chǎn)負(fù)債表資料如下表所示：

A公司與B公司資產(chǎn)負(fù)債表

2008年6月30日單位元

項(xiàng)目A公司B公司賬面金額B公司公允價值

現(xiàn)金310000250000250000

交易性金融資產(chǎn)13000()12000013000()

應(yīng)收賬款240000180000170000

其他流淌資產(chǎn)370000260000280000

長期股權(quán)投資2700()016000017∞00

固定資產(chǎn)540000300000320000

無形資產(chǎn)6∞004000030000

資產(chǎn)合計(jì)192000013100001350000

短期借款3800003100003000∞

長期借款620000400000390000

負(fù)債合計(jì)IoOOoOO710000690000

股本600000400000

資本公/p>

盈余公積9∞00110000

未安排利潤10000050000

全部者權(quán)益合計(jì)920000600000670000

要求：依據(jù)上述資料編制A公司取得控股權(quán)日的合并財(cái)務(wù)報表工作底稿。

解：對B公司的投資成本=600000X90%=540000（元）

應(yīng)增加的股本=100000股Xl元=100000（元）

應(yīng)增加的資本公積=5400Oo-IOOOOO=440000（元）

A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份額：

盈余公積=B公司盈余公積IIOooOX90%=99000（元）

未安排利潤=B公司未安排利潤50000X90%=45000（元）

A公司對B公司投資的會計(jì)分錄：

借：長期股權(quán)投資540000

貸：股本100000

資本公積440000

結(jié)轉(zhuǎn)A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份額:

借：資本公積144000

貸：盈余公積99000

未安排利潤45OOO

記錄合并業(yè)務(wù)后，A公司的資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示。

A公司資產(chǎn)負(fù)債表

2008年6月30日單位：元

資產(chǎn)項(xiàng)目金額負(fù)債和全部者權(quán)益項(xiàng)目金額

現(xiàn)金310000短期借款380000

交易性金融資產(chǎn)130000長期借款620000

應(yīng)收賬款240（）00負(fù)債合計(jì)1（X）0000

其他流淌資產(chǎn)370000

長期股權(quán)投資810000股本700000

固定資產(chǎn)540000資本公積426000

無形資產(chǎn)60000盈余公積189000

未安排利潤145000

全部者權(quán)益合計(jì)1460000

資產(chǎn)合計(jì)2460000負(fù)債和全部者權(quán)益合計(jì)2460（X）0

在編制合并財(cái)務(wù)報表時，應(yīng)將A公司對B公司的長期股權(quán)投資與B公司全部者權(quán)益中A公司享

有的份額抵銷少數(shù)股東在B公司全部者權(quán)益中享有的份額作為少數(shù)股東權(quán)益。抵消分錄如下:

借：股本400000

資本公積40000

盈余公積IloOoo

未安排利潤50000

貨：長期股權(quán)投資5400∞

少數(shù)股東權(quán)益60000

A公司合并財(cái)務(wù)報表的工作底稿下表所示：

A公司合并報表工作底稿

2008年6月30日單位：元

項(xiàng)目A公司B公司（賬面金額）合計(jì)數(shù)

抵銷分錄合并數(shù)借方貸方

現(xiàn)金310000250000560000560000

交易性金融資產(chǎn)130000120000250000250000

應(yīng)收賬款240000180000420000420000

其他流淌資產(chǎn)370000260000630000630000

長期股權(quán)投資810000160000970000540000430000

固定資產(chǎn)54000030000()840000840000

無形資產(chǎn)6000040000IOOOOO100000

資產(chǎn)合計(jì)2460000131000037700003230000

短期借款380000310000690000690000

長期借款62000040000010200001020000

負(fù)債合計(jì)100000()7100001710000171(X)00

股本7000004000001100000400000700000

資本公積4260004000046600040000426000

盈余公積189000110∞02990∞110000189000

未安排利潤14500050000195000500001450∞

少數(shù)股東權(quán)益6000060000

全部者權(quán)益合計(jì)1460000600000206∞001520000

抵銷分錄合計(jì)60∞00600000

作業(yè)2

一、單項(xiàng)選擇題

1、企業(yè)債券投資的利息收入與企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)付債券的利息支出相互抵消時，應(yīng)編制的

抵消分錄為（A）。

A、借記“投資收益”項(xiàng)目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目

B、借記“營業(yè)外收入”項(xiàng)目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目

C、借記“管理費(fèi)用”項(xiàng)目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目

D、借記“投資收益”項(xiàng)目，貸記“在建工程”項(xiàng)目

2、下列各項(xiàng)中，在合并現(xiàn)金流量表中不反映的現(xiàn)金流量是（C）。

A、子公司依法減資向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金

B、子公司向其少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利

C、子公司汲取母公司投資收到的現(xiàn)金

D、子公司汲取少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金

3、甲公司和乙公司沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系，甲公司2008年1月1日投資800萬元購入乙公司100%

股權(quán)，乙公司可分辨凈資產(chǎn)公允價值為800萬元，賬面價值700萬元，其差額為應(yīng)在5

年攤銷的無形資產(chǎn)，2008年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬元。全部者權(quán)益其他項(xiàng)目不變，期

初未安排利潤為2,在2008年期末甲公司編制合并抵銷分錄時，長期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整為

（C）萬元。

A、120B、100C、80D、60

4、母公司與子公司的內(nèi)部銷售收入，本期交易，基期全部實(shí)現(xiàn)對外銷售，正確的抵銷分

錄是（B）。

A、借：未安排利潤一一年初（內(nèi)部交易毛利）貨：存貨（內(nèi)部交易毛利）

B、借：主營業(yè)務(wù)收入（內(nèi)部交易價格）貸：主營業(yè)務(wù)成本（內(nèi)部交易價格）

C、借：年初未安排利潤（內(nèi)部交易毛利）貸：主營業(yè)務(wù)成本（內(nèi)部交易毛利）

D、借：年初未安排利潤（內(nèi)部交易價格）貸：主營業(yè)務(wù)成本（內(nèi)部交易成本）存貨

（內(nèi)部交易毛利）

5、甲公司為母公司，乙公司為甲公司的子公司。甲公司發(fā)行的公司債券500000元，年利

率為5%,每年年未付息一次，到期一次還本。其中，乙公司購入債券200000元作為持有

至到期投資。在合并工作底稿中應(yīng)編制的抵銷分錄是（C）。

A、借：應(yīng)付債券200000貸：資本公

積200000

B、借：持有至到期投資200000貸：資本公

積200000

C、借：應(yīng)付債券200000貸：持有至到期

投資200000

C、借：應(yīng)付票據(jù)200000貸：應(yīng)收票

據(jù)200000

6、將企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部本期應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬打算抵銷處理時，應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)收賬款一壞

賬打算”項(xiàng)目，貸記（A）項(xiàng)目。

A、資產(chǎn)減值損失B、管理費(fèi)用C、營業(yè)外收入D、投資收益

7、下列內(nèi)部交易事項(xiàng)中屬于內(nèi)部存貨交易的有（B）。

A、母公司銷售自己生產(chǎn)的汽車給子公司，子公司作為固定資產(chǎn)運(yùn)用。

B、母公司銷售自己生產(chǎn)的汽車給子公司，子公司打算對外銷售。

C、母公司銷售自己運(yùn)用過的汽車給子公司，子公司作為固定資產(chǎn)運(yùn)用。

D、因公司銷售自己運(yùn)用過的汽車給子公司，子公司打算對外銷售。

8、在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報表的狀況下，由于上年環(huán)賬打算抵銷而應(yīng)調(diào)整未安排利潤一年

初的金額為（C）。

A、上年度應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬打算的數(shù)額B、本年度應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬打算的數(shù)額

C、上年度抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬打算的數(shù)額

D、本年度內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬打算的數(shù)額

9、母公司銷售一批產(chǎn)品給子公司，銷售成本6000元，售價8000元。子公司購進(jìn)后，銷

售50%,取得收入5000元，另外的50%。母公司銷售毛利率為25虬依據(jù)資料，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)

部銷售的利潤為（D）元。

A、4000B、3000C、2000D、1000

10、A公司為B公司的母公司，2008年5月B公司從A公司購入的150萬元存貨，本年

全部沒有實(shí)現(xiàn)銷售，期末該批存貨的可變現(xiàn)凈值為105萬無，B公司計(jì)提了45萬元的存

貨跌價打算，A公司銷售該存貨的成本上升120萬元，2008年末在A公司編制合并財(cái)務(wù)

報表時對該打算項(xiàng)目所作的抵銷處理為（C）。

A、借：資產(chǎn)減值損失150000B、借：存貨一存貨跌價打

算450000

貸：存貨一存貨跌價打算150000貸：資產(chǎn)減值損

失450000

C、借:存貨一存貨跌價打算300000D、借：未安排利潤一年初300000

貸：資產(chǎn)減值損失300000貸：存貨一存貨

跌價打算300000

二、多項(xiàng)選擇題

1、母子公司之間銷售固定資產(chǎn)，在編制合并財(cái)務(wù)報表時，抵銷分錄中可能涉及的項(xiàng)目有

（ABCDE）。

A、營業(yè)外收入B、固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊C、固定資產(chǎn)一一原價

D、未安排利潤一一年初E、管理費(fèi)用

2、假如上期內(nèi)部存貨交易形成的存貨本期全部未精神病峰外銷售，本期又發(fā)生了新的內(nèi)

部存貨交易且尚未對銷售，應(yīng)編制的抵銷分錄應(yīng)包括（ACD）。

A、借：未安排利潤一年初B、借：期初未安排利潤一

年初

貸：營業(yè)成本貸：存貨

C、借：營業(yè)收入D、借:

營業(yè)成本

貸：營業(yè)成本貸:存

貨

E、借：存貨

貸：期初未安排利潤一年初

3、對于以前年度內(nèi)部固定資產(chǎn)交易形成的計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，編制合并財(cái)務(wù)報表時應(yīng)

進(jìn)行如下抵銷：（ABCE）o

A、將固定資產(chǎn)原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷

B、將當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)用予以抵銷C、將以前期間累計(jì)多計(jì)提的折舊費(fèi)用

予以抵銷

D、調(diào)整期末未安排利潤的數(shù)額

E、抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)上期期末

4、將母公司與子公司之間內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷時,

應(yīng)當(dāng)編制的抵銷分錄有（ABC）o

A、借記“營業(yè)收入”項(xiàng)目B、貸記“營業(yè)成本”項(xiàng)目

C、貸記“固定資產(chǎn)——原價”項(xiàng)目D、借記“營業(yè)外收入”項(xiàng)目

E、借記“固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊”項(xiàng)目

5、在股權(quán)取得日后首期編制合并財(cái)務(wù)報表時，假如內(nèi)部銷售商品全部未實(shí)現(xiàn)對外銷售,

應(yīng)當(dāng)?shù)咒N的數(shù)額有(ABC)?

A、在銷售收入項(xiàng)目中抵消內(nèi)部銷售收入的數(shù)額

B、在存貨項(xiàng)目中抵消內(nèi)部銷售商品中所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額

C、在合并銷售成本項(xiàng)目中抵消內(nèi)部銷售商品的成本數(shù)額

D、在合并銷售利潤項(xiàng)目中抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額

E、首期抵銷的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤對其次期期初未安排利潤合并數(shù)額的影響予以抵銷,

調(diào)整其次期期初未安排利潤的合并數(shù)額

6、股權(quán)取得日后，編制合并財(cái)務(wù)報表的抵銷分錄，其類型一般包括(ABDE)。

A、將年度內(nèi)各子公司的全部者權(quán)益項(xiàng)目與母公司長期股權(quán)投資抵銷

B、將利潤安排表中各子公司對當(dāng)年利潤的安排與母公司當(dāng)年投資收益抵銷。

C、將年度內(nèi)各子公司的全部者權(quán)益與少數(shù)股東權(quán)益抵銷

D、將母公司與子公司以及子公司之間的內(nèi)部往來和內(nèi)部交易事項(xiàng)予以抵銷。

E、將母公司與子公司以及子公司之間的內(nèi)部往來和內(nèi)部往來事項(xiàng)予以抵銷。

7、乙公司是甲公司的全資子公司，合并會計(jì)期間內(nèi)，甲公司銷售給乙公司商品，售價為

2萬元，貨款到年度時尚未收回，甲公司按規(guī)定在期末時按5%計(jì)提壞帳打算。甲公司編制

合并工作底稿時應(yīng)做的抵銷分錄為(AC)o

A、借：應(yīng)收賬款一一壞帳打算IOOOB、借：資產(chǎn)減值損失1000

貸：資產(chǎn)減值損失1000貸：應(yīng)收賬款

——壞帳打算1000

Cs借：應(yīng)付賬款20000D、

應(yīng)收帳款20000

貸：應(yīng)收帳

款20000貸：應(yīng)付賬

款20000

E、借：未安排利潤一一年初1000

貸：資產(chǎn)減值損失1000

8、在合并現(xiàn)金流量表正表的編制中，須要將母公司與子公司以及子公司相互之間當(dāng)期發(fā)

生的各類交易或事項(xiàng)對現(xiàn)金流量的影響予以消退，合并現(xiàn)金流量抵銷處理包括的內(nèi)容有

(ABCDE)。

A、母公司與子公司以及子公司之間現(xiàn)金進(jìn)行投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理

B、母公司與子公司以及子公司之間取得投資收益收到的現(xiàn)金與分派股利或償付利息支付

的現(xiàn)金的抵銷處理

C、母公司與子公司以及子公司之間現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理

D、母公司與子公司以及子公司相互之間債券投資有關(guān)的現(xiàn)金流量的抵銷處理

E、母公司與子公司以及子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理

9、將集團(tuán)公司內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)抵銷時，應(yīng)借記的項(xiàng)目有(AC)..

A、應(yīng)收票據(jù)B、應(yīng)付票據(jù)C、應(yīng)收賬款D、預(yù)收賬款E、預(yù)付賬款

10、在合并現(xiàn)金流量表中，下列各項(xiàng)應(yīng)作為子公司與其少數(shù)股東之間現(xiàn)金流入、流出項(xiàng)目，

予以單獨(dú)反映的有(ABC)。

A、子公司接受少數(shù)股東作為出資投入的現(xiàn)金

B、子公司支付少數(shù)股東的現(xiàn)金股利

C、子公司依法減資時向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金

D、子公司以產(chǎn)成品向少數(shù)股東換入的固定資產(chǎn)

四、業(yè)務(wù)題

1、P公司為母公司，2007年1月1日，P公司用銀行存款33000萬元從證券市場上購入

Q公司發(fā)行在外80%的股份并能夠限制Q公司。同日，Q公司賬面全部者權(quán)益為40000萬

元(與可變認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值相等)，其中：股本為30000萬元，資本公積為2000萬元,

盈余公積為800萬元，未安排利潤為7200萬元。P公司和Q公司不屬于同一限制的兩個

公司。

(I)Q公司2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤4000萬元，提取盈余公積400萬元；2007年宣告分派

2006年現(xiàn)金股利IOOO萬元，無其他全部者權(quán)益變動。2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤5000萬元，提

取盈余公積500萬元，2008年宣告分派2007年現(xiàn)金股利1100萬元。

(2)P公司2007年銷售100件A產(chǎn)品給Q公司，每件售價5萬元，每件成本3萬元，Q

公司2007年對外銷售A產(chǎn)品60件，每件售價6萬元。2008年P(guān)公司出售100件B產(chǎn)品

給Q公司，每件售價6萬元，每件成本3萬元。Q公司2008年對外銷售A產(chǎn)品40件，每

件售價6萬元；2008年對外銷售B產(chǎn)品80件，每件售價7萬元。

(3)P公司2007年6月20日出售一件產(chǎn)品給Q公司，產(chǎn)品售價為100萬元，增值稅為

17萬元，成本為60萬元，Q公司購入后作管理用固定資產(chǎn)入賬，預(yù)料運(yùn)用年限5年，預(yù)

料凈殘值為零，按直線法計(jì)提折舊。

要求：(1)編制P公司2007年和2008年與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計(jì)分錄。

(2)計(jì)算2007年12月31日和2008年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬

面余額。

(3)編制該集團(tuán)公司2007年和2008年的合并抵銷分錄。(金額單位用萬元表示。)

解：(1)①2007年1月1日投資時：

借:長期股權(quán)投資一Q公司33000

貸：銀行存款33000

②2007年分派2006年現(xiàn)金股利IOoo萬元：

借:應(yīng)收股利800(1000X80%)

貸：長期股權(quán)投資一Q公司800

借：銀行存款800

貸:應(yīng)收股利800

③2008年宣告安排2007年現(xiàn)金股利1100萬元：

應(yīng)收股利=IlOOX80%=880萬元

應(yīng)收股利累積數(shù)=800+880=1680萬元

投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+4000X80%=3200萬元

應(yīng)復(fù)原投資成本800萬元

借:應(yīng)收股利880

長期股權(quán)投資一Q公司800

貸：投資收益1680

借：銀行存款880

貸：應(yīng)收股利880

(2)①2007年12月31日，按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額=(33000-800)

+800+4000×80%-1000×80%=35400萬元

②2008年12月31日，按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額=(33000-800+800)

+(800-800)+4000X80%-1000×80%+5000×80%-1100×80%=38520TJic

(3)①2007年抵銷分錄

1)投資業(yè)務(wù)

借：股本30000

資本公積2000

盈余公積1200(800+400)

未安排利潤9800(7200+4000-400-1000)

商譽(yù)IOOO

貸：長期股權(quán)投資35400

少數(shù)股東權(quán)益8600[(30000+2000+1200+9800)X20%]

借:投資收益3200

少數(shù)股東損益800

未安排利潤一年初7200

貸：本年利潤安排一一提取盈余公積400

本年利潤安排一一應(yīng)付股利IOOo

未安排利潤9800

2)內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)

借：營業(yè)收入500(100X5)

貸：營業(yè)成本500

借：營業(yè)成本80[40X(5-3)]

貸：存貨80

3)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易

借：營業(yè)收入100

貸：營業(yè)成本60

固定資產(chǎn)一原價40

借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊4(40÷5X6∕12)

貸：管理費(fèi)用4

②2008年抵銷分錄

1)投資業(yè)務(wù)

借:股本30000

資本公積2000

盈余公積1700(800+400+500)

未安排利潤13200(9800+5000-500-1100)

商譽(yù)1000

貸：長期股權(quán)投資38520

少數(shù)股東權(quán)益9380[(30000+2000+1700+13200)X20%]

借：投資收益4000

少數(shù)股東損益1000

未安排利潤一年初9800

貸：提取盈余公積500

應(yīng)付股利1100

未安排利潤13200

2)內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)

A產(chǎn)品：

借：未安排利潤一年初80

貸：營業(yè)成本80

B產(chǎn)品

借：營業(yè)收入600

貸：營業(yè)成本600

借：營業(yè)成本60[20X(6-3)]

貸：存貨60

3)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易

借：未安排利潤一年初40

貸：固定資產(chǎn)一一原價40

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊4

貸：未安排利潤一年初4

借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊8

貸：管理費(fèi)用8

2、甲公司是乙公司的母公司。2004年1月1日銷售商品給乙公司，商品的成本為100

萬元，售價為120萬元，增值稅率為17%,乙公司購入后作為固定資產(chǎn)用于管理部門，假

定該固定資產(chǎn)折舊期為5年，沒有殘值，乙公司采納直線法提取折舊，為簡化起見，假定

2004年全年提取折舊。乙公司另行支付了運(yùn)雜費(fèi)3萬元。

依據(jù)上述資料，作出如下會計(jì)處理：

(1)2004年?2007年的抵銷分錄。

(2)假如2008年末該設(shè)備不被清理，則當(dāng)年的抵銷分錄將如何處理。

(3)假如2008年末該設(shè)備被清理，則當(dāng)年的抵銷分錄如何處理。

(4)假如該設(shè)備用至2009年仍未清理，作出2009年的抵銷分錄。

解：(1)2004?2007年的抵銷處理：

①2004年的抵銷分錄:

借：營業(yè)收入120

貸：營業(yè)成本100

固定資產(chǎn)20

借：固定資產(chǎn)4

貸：管理費(fèi)用4

②2005年的抵銷分錄：

借：年初未安排利潤20

貸：固定資產(chǎn)20

借：固定資產(chǎn)4

貸：年初未安排利潤4

借：固定資產(chǎn)4

貸：管理費(fèi)用4

③2006年的抵銷分錄：

借：年初未安排利潤20

貸：固定資產(chǎn)20

借：固定資產(chǎn)8

貸：年初未安排利潤8

借：固定資產(chǎn)4

貸：管理費(fèi)用4

④2007年的抵銷分錄：

借：年初未安排利潤20

貸：固定資產(chǎn)20

借：固定資產(chǎn)12

貸：年初未安排利潤12

借：固定資產(chǎn)4

貸：管理費(fèi)用4

2）假如2008年末不清理，則抵銷分錄如下:

①借：年初未安排利潤20

貸：固定資產(chǎn)20

②借：固定資產(chǎn)16

貸：年初未安排利潤16

③借：固定資產(chǎn)4

貸：管理費(fèi)用4

（3）假如2008年末清理該設(shè)備，則抵銷分錄如下：

借：年初未安排利潤4

貸：管理費(fèi)用4

（4）假如乙公司運(yùn)用該設(shè)備至2009年仍未清理，則2009年的抵銷分錄如下：

①借：年初未安排利潤20

貸：固定資產(chǎn)20

②借：固定資產(chǎn)20

貸：年初未安排利潤20

3、甲公司于2007年年初通過收購股權(quán)成為乙公司的母公司。2007年年末甲公司應(yīng)收乙

公司賬款100萬元；2008年年末，甲公司應(yīng)收乙公司賬款50元。甲公司壞賬打算計(jì)提比

例均為4%?

要求：對此業(yè)務(wù)編制2008年合并會計(jì)報表抵銷分錄。

解：借：壞賬打算40000

貸：年初未安排利潤40000

借：應(yīng)付賬款500000

貸：應(yīng)收賬款500000

借：管理費(fèi)用20000

貸：壞賬打算20000

作業(yè)3

一、單項(xiàng)選擇題

1、現(xiàn)行匯率法下，外幣報表的折算差額應(yīng)列示于（D）。

A、利潤表B、全部者權(quán)益變動表C、合并報表

D、在資產(chǎn)負(fù)債表的全部者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示

2、在現(xiàn)行匯率法下，按歷史匯率折算的會計(jì)報表項(xiàng)目是（D）。

A、固定資產(chǎn)B、存貨C、未安排利潤D、實(shí)收資本

3、在貨幣項(xiàng)目與非貨幣項(xiàng)目法下，按歷史匯率折算的會計(jì)報表項(xiàng)目是（A）。

A、存貨B、應(yīng)收賬款C、長期借款D、貨幣資金

4、在時態(tài)法下，依據(jù)歷史匯率折算的會計(jì)報表項(xiàng)目是（B）。

A、按市價計(jì)價的存貨B、按成本計(jì)價的長期投資

C、應(yīng)收賬款D、按市價計(jì)價的長期投資

5、2007年12月5日賒銷一批商品，當(dāng)日市場匯率為1美元=7.3人民幣，合同規(guī)定的

信用期為2個