企業級會計信息系統的管理與控制摘要：隨著科技的發展，系統軟件也在不斷改進，系統的功能不斷增強，從而提高了企業管理效率，系統的網絡化多功能化趨勢也更加明顯，如何最快地向管理層提供最新的信息，幫助決策者分析、預測、決策，提高經營效率，將是對會計信息系統的更大挑戰。文章簡單介紹了會計信息系統的概念及發展趨勢并以此為基礎重點分析了企業級會計信息系統的管理與控制。關鍵詞：會計信息系統；會計電算化；會計核算一、會計信息系統的相關概念會計信息系統是指用計算機技術采集、存儲、加工、傳輸會計數據，完成會計核算任務，并用以為企業管理、分析、決策提供服務的信息系統。它的發展歷程包括：手工會計信息系統、電算化會計信息系統、準現代會計信息系統、現代會計信息系統。電算化會計信息系統是電子計算機應用于手工會計信息系統之中，該模式正逐步取代手工會計信息系統。電算化會計信息系統橫向擴展。最后形成整個企業管理信息系統，縱向發展并按職能結構可分為會計信息處理系統、會計管理信息系統、會計決策支持系統；而E化標志著現代會計信息系統模式的開始，它的核心是集成業務處理、信息處理、實時控制和管理決策，稱其為現代會計信息系統。二、會計信息系統的發展趨勢電算化會計隨著電子計算機技術的產生而產生，也必將隨著電子計算機技術的發展而逐步完善和發展。會計信息系統的網絡多功能化正逐步增強，會計信息系統將出現或可能出現以下發展趨勢：(一)與其他子系統之間的銜接度加強，向企業管理信息系統靠攏會計信息系統經過多年的發展，已經由核算型向管理型過渡，由部門級發展到企業級，會計信息系統作為企業管理信息系統內部的一個子系統，通過與其他子系統建立各種數據鏈接，并緊密地融入到基于供應鏈思想的ERP中，綜合整個企業各部門最即時的信息，所以網絡多功能化會計信息系統是以先進的管理思想為核心，從提高整個企業管理效率、經營效率著手滿足現代化管理的需要。(二)企業網絡化促進企業之間信息傳遞與交流加強會計信息系統是依托在互聯網環境下對各種交易和事項進行確認、計量和披露的會計活動，是電子商務的重要組成部分。企業在通過內部網、外部網和互聯網等電子信息技術進行電子商務的同時，將網絡技術應用到會計中，完全代替人工進行原始數據的收集、原始憑證的錄入、復式記賬、算賬與報賬，以及代替人腦完成對會計信息的分析、預測和決策的過程，能夠幫助企業加強相互之間的信息傳遞與交流，實現財務與業務的協同遠程報表、報賬、查賬、審計等遠程處理。(三)功能模塊增加之前的會計信息系統雖然也具備網絡化，但因為獲取的信息不夠充分，與其他部門的聯系不夠密切，導致分析預測都不夠準，僅僅只是起到了核算、綜合匯總的功能。在網絡多功能化的基礎之上，就要求系統不僅僅是核算，更應是通過與市場上的信息交流得出結論再向決策者提供信息，這些功能模塊就需要企業根據自身情況增加。財務部作為中心紐帶，擁有系統所有的權利，而其他部門視具體職責分配職權，這樣，企業內部也相對形成一個局域網；針對外部投資者、債權人所需的信息提供一個閱讀功能版塊；針對企業與銀行出現未達賬項的情況，由于企業財務與銀行的網絡連接，企業系統的已達賬會即時發到銀行電腦上，銀行的入賬情況企業也能即時收到，這就需要一個企業與銀行建立聯系的對賬模塊；因為企業內部的經營狀況、財務信息及其他許多內容都要求具有保密性，那么這就要求企業管理者備份保密或者電腦設置特定保密裝置。三、企業級會計信息系統對會計核算的影響(一)會計數據的來源發生變化，對會計信息質量產生影響。積極的影響有：①會計數據不必重新錄入，減少了會計數據錄入錯誤的機會；②會計數據直接從其他系統采集，保證了數據的完整性；③會計系統從其他系統實時采集數據進行會計處理，保證了數據的及時性。消極的影響有：①從其他系統直接采集的數據，如果數據本身有錯誤，則該錯誤可能會帶到會計系統；②會計人員被動地接受其他系統生成的數據進行會計處理，審核功能被削弱；③由于實現了數據的快速傳輸與數據共享，數據生成部門或客戶如果反復更改同一業務的數據，則會給會計部門的賬務處理帶來不便。（二）信息流與單證傳遞相脫節，會計核算的原始憑證形態發生變化。當企業的信息系統大規模聯網時，數據可以跨部門、跨地區傳輸，且傳輸的速度極為迅速，而紙質原始憑證卻不可能以同樣的速度在需求部門之間進行傳遞，有些交易甚至沒有產生紙質原始憑證。在這種情況下，會計記賬時難以取得數據發生時產生的紙質原始憑證，而只能依賴原始數據管理部門的數據處理憑證，如業務部門的數據交換憑證或數據匯總憑證等。企業的信息系統越發達，數據的共享性越強。然而，在數據共享的同時，數據的使用部門往往要無條件地接受所共享的數據，難以審查數據發生時的原始憑證，會計部門在會計核算時也會面臨這種情況。（三）系統升級時的穩定性和可靠性對會計數據的處理具有較大影響。在信息系統不斷發展的過程中，系統的升級要對原有的數據和系統進行更新和轉換，新系統達到穩定和可靠也要經過一段時間和過程。為了保證數據處理的可靠性，往往要求新系統和老系統并行一段時間，穩定后再甩掉老系統。在實際工作中，新系統切換后，造成會計數據丟失、數據紊亂的情況時有發生。系統升級過程中新系統的穩定性和可靠性對會計數據的處理具有較大影響。（四）會計人員對信息系統管理人員的依賴性削弱了會計信息的可靠性。隨著信息系統的發展，信息系統的管理越來越專業化，信息系統管理人員的作用越來越重要。特別是會計信息系統也由企業的信息系統管理人員進行管理和維護，信息系統管理人員掌握會計核算的機程序和數據庫。這就好比以前由會計人員保管的會計賬簿變為由信息系統管理人員保管，而且由于信息系統管理人員熟悉信息技術，所以不能排除他們具有改賬的能力。在實際工作中，由于會計人員缺乏信息技術知識，在進行一些特殊的會計處理時，或者在會計處理過程中出現問題時，只能由信息系統管理人員幫助解決。在解決問題時，會計人員有時會提供本人的代碼和密碼，使信息系統管理人員極易掌握會計人員設定代碼和密碼的。如果會計人員事后不及時修改密碼，信息系統管理人員甚至可以直接使用會計人員的密碼進入會計系統。四、企業級會計信息系統的管理與控制（一）從整個企業管理信息系統的角度出發，建立和完善信息技術環境下的內部控制。會計信息系統與業務系統實現集成后，業務系統可直接向會計信息系統傳輸數據，只有整個企業管理信息系統安全、有效、可靠地運行，會計信息的質量才能有保障。（二）注重對信息系統及業務系統控制有效性的評價，及時發現并加以解決。在實際工作中，由于各種原因，在評價內部控制時，往往注重對業務處理控制的了解、測試和評價，忽視了對信息系統控制是否有效執行、是否健全的審查，從而導致由于信息系統控制的漏洞而有意無意地改變了信息系統中有關數據，這樣就無法保障后續會計處理的會計信息的質量。企業不僅要建立信息系統控制，還必須對所建立的各項控制進行測試和評價，特別是要對會計信息系統控制是否健全、有效做出評價，以便及時發現問題，及時糾正。（三）提高信息系統管理人員的業務素質，加強操作環節的控制。會計信息系統與業務系統實現集成后，成為會計與業務一體化的管理信息系統。信息系統越來越復雜，管理越來越專業化，會計信息系統也由系統管理人員進行管理和維護。若信息系統管理和維護不當，不僅會影響系統的有效運作，甚至會影響會計信息的安全。因此，必須提高信息系統管理人員的業務素質和風險意識，加強信息系統管理人員操作環節的控制。（四）提高會計人員的信息技術水平和內部控制意識。在企業級會計信息系統環境下，會計人員必須提高自身的信息技術水平，掌握一定的計算機、電子商務和信息系統方面的知識和技能，全面了解信息系統的特點和風險，提高控制意識，盡量減少對信息系統管理人員的依賴。總之，會計信息是企事業單位最重要的經濟信息，它連續、系統、全面、綜合的反映和監督企業經營狀況，并為管理、經營決策提供重要依據。企業級會計信息系統以計算機為主要工具，對各種會計數據進行收集、記錄、存儲、處理與輸出，并完成對會計信息的分析，向企業提供所需會計信息，能夠輔助企業管理、預測和決策，提高企業管理水平與經濟效益，因而必須加強對企業級會計信息系統的管理與控制。參考文獻：【1】周美臣，丁志強.企業級會計信息系統的管理與控制.2007【2】張曉軍.淺析會計信息系統的發展趨勢.2009【3】王穎,裴新利.淺析未來會計信息系統的發展趨勢.當代經濟.2007【4】郭雪亭，張孟春.關于會計信息系統設計的幾個問題[J].會計研究.1981年04期【5】傅新華.會計信息系統.問題與對策[A].全國青年管理科學與系統科學論文集（第1卷）[C].1991年【6】鄒建軍.論基于INTERNET環境下會計信息系統的內部控制[J].企業經濟.2003年02期企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法

第一條

為規范企業所得稅稅前扣除憑證（以下簡稱“稅前扣除憑證”）管理，根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱“企業所得稅法”）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則等規定，制定本辦法。

第二條

本辦法所稱稅前扣除憑證,是指企業在計算企業所得稅應納稅所得額時，證明與取得收入有關的、合理的支出實際發生，并據以稅前扣除的各類憑證。

第三條

本辦法所稱企業是指企業所得稅法及其實施條例規定的居民企業和非居民企業。

第四條

稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關聯性原則。真實性是指稅前扣除憑證反映的經濟業務真實，且支出已經實際發生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規等相關規定；關聯性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關聯且有證明力。

第五條

企業發生支出，應取得稅前扣除憑證，作為計算企業所得稅應納稅所得額時扣除相關支出的依據。

第六條

企業應在當年度企業所得稅法規定的匯算清繳期結束前取得稅前扣除憑證。

第七條

企業應將與稅前扣除憑證相關的資料，包括合同協議、支出依據、付款憑證等留存備查,以證實稅前扣除憑證的真實性。

第八條

稅前扣除憑證按照來源分為內部憑證和外部憑證。

內部憑證是指企業自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。內部憑證的填制和使用應當符合國家會計法律、法規等相關規定。

外部憑證是指企業發生經營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發生的憑證，包括但不限于發票（包括紙質發票和電子發票）、財政票據、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

第九條

企業在境內發生的支出項目屬于增值稅應稅項目（以下簡稱“應稅項目”）的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發票（包括按照規定由稅務機關代開的發票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人，其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。

小額零星經營業務的判斷標準是個人從事應稅項目經營業務的銷售額不超過增值稅相關政策規定的起征點。

稅務總局對應稅項目開具發票另有規定的，以規定的發票或者票據作為稅前扣除憑證。

第十條

企業在境內發生的支出項目不屬于應稅項目的，對方為單位的，以對方開具的發票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對方為個人的，以內部憑證作為稅前扣除憑證。

企業在境內發生的支出項目雖不屬于應稅項目，但按稅務總局規定可以開具發票的，可以發票作為稅前扣除憑證。

第十一條

企業從境外購進貨物或者勞務發生的支出，以對方開具的發票或者具有發票性質的收款憑證、相關稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。

第十二條

企業取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規范等不符合規定的發票（以下簡稱“不合規發票”），以及取得不符合國家法律、法規等相關規定的其他外部憑證（以下簡稱“不合規其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證。

第十三條

企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證的，若支出真實且已實際發生，應當在當年度匯算清繳期結束前，要求對方補開、換開發票、其他外部憑證。補開、換開后的發票、其他外部憑證符合規定的，可以作為稅前扣除憑證。

第十四條

企業在補開、換開發票、其他外部憑證過程中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：

（一）無法補開、換開發票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構撤銷、列入非正常經營戶、破產公告等證明資料）；

（二）相關業務活動的合同或者協議；

（三）采用非現金方式支付的付款憑證；

（四）貨物運輸的證明資料；

（五）貨物入庫、出庫內部憑證；

（六）企業會計核算記錄以及其他資料。

前款第一項至第三項為必備資料。

第十五條

匯算清繳期結束后，稅務機關發現企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證并且告知企業的，企業應當自被告知之日起60日內補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證。其中，因對方特殊原因無法補開、換開發票、其他外部憑證的，企業應當按照本辦法第十四條的規定，自被告知之日起60日內提供可以證實其支出真實性的相關資料。

第十六條企業在規定的期限未能補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證，并且未能按照本辦法第十四條的規定提供相關資料證實其支出真實性的，相應支出不得在發生年度稅前扣除。

第十七條

除發生本辦法第十五條規定的情形外，企業以前年度應當取得而未取得發票、其他外部憑證，且相應支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規定的發票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規定提供可以證實其支出真實性的相關資料，相應支出可以追補至該支出發生年度稅前扣除，但追補年限不得超過五年。

第十八條

企業與其他企業（包括關聯企業）、個人在境內共同接受應納增值稅勞務(以下簡稱“應稅勞務”)發生的支出，采取分攤方式的，應當按照獨立交易原則進行分攤，企業以發票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應稅勞務的其他企業以企業開具的分割單作為稅前扣除憑證。

企業與其他企業、個人在境內共同接受非應稅勞務發生的支出，采取分攤方式的，企業以發票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應稅勞務的其他企業以企業開具的分割單作為稅前扣除憑證。

第十九條

企業租用（包括企業作為單一承租方租用）辦公、生產用房等資產發生的水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網絡等費用，出租方作為應稅項目開具發票的，企業以發票作為稅前扣除憑證；出租方采取分攤方式的，企業以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

第二十條

本辦法自2018年7月1日起施行。關于《國家稅務總局關于發布〈企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》的解讀2018年06月07日來源：國家稅務總局辦公廳【字體：大

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打印本頁近日，國家稅務總局發布了《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（以下簡稱《辦法》）。現解讀如下：

一、出臺背景

2008年,《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱“企業所得稅法”）及其實施條例統一并規范了稅前扣除范圍和標準，但是未對稅前扣除憑證做出系統規定和具體解釋，征管實踐中主要依據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則以及國家稅務總局制定的稅收規范性文件執行，存在管理規定較為分散、征納雙方認識存在分歧等情況。為了加強企業所得稅稅前扣除憑證（以下簡稱“稅前扣除憑證”）管理，規范稅收執法，優化營商環境，國家稅務總局制定了《辦法》。

二、主要意義

稅前扣除憑證種類多、源頭廣、情形多，《辦法》從統一認識、易于判斷、利于操作出發，對稅前扣除憑證的相關概念、適用范圍、管理原則、種類、基本情形稅務處理、特殊情形稅務處理等予以明確。與此同時，《辦法》始終貫穿了“放管結合，優化服務”的理念，對于深入貫徹稅務系統“放管服”改革精神將起到積極促進作用。一是《辦法》明確收款憑證、內部憑證、分割單等也可以作為稅前扣除憑證，將減輕納稅人的辦稅負擔。二是《辦法》在稅前扣除憑證的種類、填寫內容、取得時間、補開、換開要求等方面進行了詳細的規定，有利于企業加強自身財務管理和內控管理，減少稅收風險。三是針對企業未取得外部憑證或者取得不合規外部憑證的情形，《辦法》規定了補救措施，保障了納稅人合法權益。

三、主要內容

（一）適用范圍

《辦法》適用的納稅人主體為企業所得稅法及其實施條例所規定的居民企業和非居民企業。

（二）基本原則

由于稅前扣除憑證難以一一列示，通過明確管理原則，有利于消除爭議，確保納稅人和稅務機關共同遵循、規范處理。稅前扣除憑證在管理中應當遵循真實性、合法性、關聯性原則。真實性是基礎，若企業的經濟業務及支出不具備真實性，自然就不涉及稅前扣除的問題。合法性和關聯性是核心，只有當稅前扣除憑證的形式、來源符合法律、法規等相關規定，并與支出相關聯且有證明力時，才能作為企業支出在稅前扣除的證明資料。

（三）稅前扣除憑證與稅前扣除的關系

稅前扣除憑證是企業計算企業所得稅應納稅所得額時，扣除相關支出的依據。企業支出的稅前扣除范圍和標準應當按照企業所得稅法及其實施條例等相關規定執行。

（四）稅前扣除憑證與相關資料的關系

企業在經營活動、經濟往來中常常伴生有合同協議、付款憑證等相關資料，在某些情形下，則為支出依據，如法院判決企業支付違約金而出具的裁判文書。以上資料不屬于稅前扣除憑證，但屬于與企業經營活動直接相關且能夠證明稅前扣除憑證真實性的資料，企業也應按照法律、法規等相關規定，履行保管責任，以備包括稅務機關在內的有關部門、機構或者人員核實。

（五）稅前扣除憑證的種類

根據稅前扣除憑證的取得來源，《辦法》將其分為內部憑證和外部憑證。內部憑證是指企業根據國家會計法律、法規等相關規定，在發生支出時，自行填制的用于核算支出的會計原始憑證。如企業支付給員工的工資，工資表等會計原始憑證即為內部憑證。外部憑證是指企業發生經營活動和其他事項時，取得的發票、財政票據、完稅憑證、分割單以及其他單位、個人出具的收款憑證等。其中，發票包括紙質發票和電子發票，也包括稅務機關代開的發票。

（六）取得稅前扣除憑證的時間要求

企業應在支出發生時取得符合規定的稅前扣除憑證，但是考慮到在某些情形下企業可能需要補開、換開符合規定的稅前扣除憑證，為此，《辦法》規定了企業應在當年度企業所得稅法規定的匯算清繳期結束前取得符合規定的稅前扣除憑證。

（七）外部憑證的稅務處理

企業在規定期限內取得符合規定的發票、其他外部憑證的，相應支出可以稅前扣除。應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證的，可以按照以下規定處理：

1.匯算清繳期結束前的稅務處理

（1）能夠補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證的，相應支出可以稅前扣除。

（2）因對方注