中國注冊會計師執業準則

1第一節注冊會計師執業準則概述

主要內容

一．注冊會計師執業準則的作用

二．中國注冊會計師執業準則的基本體系

2一、注冊會計師執業準則的作用規范注冊會計師的執業行為提高注冊會計師的執業質量維護社會公眾利益促進社會主義市場經濟健康發展3我國注冊會計師執業準則建設的三個階段4制定執業規則階段（1991—1993）建立準則體系階段（1994—2003）完善與提高階段（2004年至今）中國審計準則國際趨同的必要性有利于世界經濟的融合有利于實現資源的有效配置有利于保持經濟的安全和穩定5中國審計準則國際趨同的基本原則趨同是進步，是方向趨同不等同于相同趨同需要一個過程趨同是一種互動6中國審計準則國際趨同的具體措施盡力趨同允許差異積極創新7三、中國注冊會計師執業準則體系8中國注冊會計師執業準則體系中國注冊會計師鑒證業務基本準則（1項）中國注冊會計師審計準則第1101號-—第1633號（41項）中國注冊會計師審閱準則第2101號——（1項）中國注冊會計師其他鑒證業務準則第3101號——3111（2項）中國注冊會計師相關服務準則第4101號——4111（2項）會計師事務所質量控制準則第5101號——（1項）9中國注冊會計師執業準則體系1.鑒證業務準則由鑒證業務基本準則統領，按照鑒證業務提供的保證程度和鑒證對象的不同，分為中國注冊會計師審計準則、中國注冊會計師審閱準則和中國注冊會計師其他鑒證業務準則（分別簡稱審計準則、審閱準則和其他鑒證業務準則)。其中，審計準則是整個執業準則體系的核心。10中國注冊會計師執業準則體系

2.審計準則用以規范注冊會計師執行歷史財務信息的審計業務。在提供審計服務時，注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證，并以積極方式提出結論。11中國注冊會計師執業準則體系3.審閱準則用以規范注冊會計師執行歷史財務信息的審閱業務。在提供審閱服務時，注冊會計師對所審閱信息是否不存在重大錯報提供有限保證，并以消極方式提出結論。12中國注冊會計師執業準則體系4.其他鑒證業務準則用以規范注冊會計師執行歷史財務信息審計或審閱以外的其他鑒證業務。注冊會計師執行其他鑒證業務，應當根據鑒證業務的性質和業務約定的要求，提供有限保證或合理保證。

13中國注冊會計師執業準則體系5.相關服務準則用以規范注冊會計師代編財務信息、執行商定程序，提供管理咨詢等其他服務。在提供相關服務時，注冊會計師不提供任何程度的保證。14中國注冊會計師執業準則體系6.質量控制準則用以規范會計師事務所在執行各類業務時應當遵守的質量控制政策和程序，是對會計師事務所質量控制提出的制度要求。為了便于社會公眾理解，在對外宣傳時，我們有時將執業準則簡稱為“審計準則”。15中國注冊會計師執業準則體系中國注冊會計師執業準則體系的主要特點：1、在考慮中國特色的基礎上與國際審計準則趨同2、重新界定了注冊會計師的業務類型3、強化了會計事務所的質量控制4、引入了風險導向審計的理念和方法5、強調了財務報表審計中對舞弊的考慮6、增加了對新業務、高風險事項的規定7、對注冊會計師行業專業人員知識和技能提出了更高要求

16第二節中國注冊會計師業務準則

主要內容

一．中國注冊會計師鑒證業務基本準則

二．中國注冊會計師審計準則

三．中國注冊會計師審閱準則

四．中國注冊會計師其他鑒證業務準則

五．中國注冊會計師相關服務準則17中國注冊會計師鑒證業務基本準則目的:在于規范注冊會計師執行鑒證業務;明確鑒證業務的目標和要素;確定中國注冊會計師審計準則、中國注冊會計師審閱準則、中國注冊會計師其他鑒證業務準則適用的鑒證業務類型。18不必遵守鑒證業務基本準則的業務注冊會計師的意見、觀點或措辭對整個業務而言僅是附帶性的；注冊會計師出具的書面報告被明確限定為僅供報告中所提及的使用者使用；與特定預期使用者達成的書面協議中，該業務未被確認為鑒證業務；在注冊會計師出具的報告中，該業務未被稱為鑒證業務。19二、中國注冊會計師審計準則20一般原則與責任風險評估與應對審計證據利用其他主體的工作審計結論與報告特殊領域審計一般原則與責任的準則《中國注冊會計師審計準則第1101號——財務報表審計的目標和一般原則》《中國注冊會計師審計準則第1111號——審計業務約定書》《中國注冊會計師審計準則第1121號——歷史財務信息審計的質量控制》《中國注冊會計師審計準則第1131號——審計工作底稿》《中國注冊會計師審計準則第1141號——財務報表審計中對舞弊的考慮》《中國注冊會計師審計準則第1142號——財務報表審計中對法律法規的考慮》《中國注冊會計師審計準則第1151號——與治理層的溝通》《中國注冊會計師審計準則第1152號——前后任注冊會計師的溝通》21風險評估與應對相關的準則《中國注冊會計師審計準則第1201號——計劃審計工作》《中國注冊會計師審計準則第1211號——了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險》《中國注冊會計師審計準則第1212號——對被審計單位使用服務機構的考慮》《中國注冊會計師審計準則第1221號——重要性》《中國注冊會計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風險實施的程序》22審計證據相關的準則（1）《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據》《中國注冊會計師審計準則第1311號——存貨監盤》《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》《中國注冊會計師審計準則第1313號——分析程序》《中國注冊會計師審計準則第1314號——審計抽樣和其他選取測試項目的方法》《中國注冊會計師審計準則第1321號——會計估計的審計》23證據相關的準則（2）《中國注冊會計師審計準則第1322號——公允價值計量和披露的審計》《中國注冊會計師審計準則第1323號——關聯方》《中國注冊會計師審計準則第1324號——持續經營》《中國注冊會計師審計準則第1331號——首次接受委托時對期初余額的審計》《中國注冊會計師審計準則第1332號——期后事項》《中國注冊會計師審計準則第1341號——管理層聲明》。24其他主體的工作的相關準則《中國注冊會計師審計準則第1401號——利用其他注冊會計師的工作》《中國注冊會計師審計準則第1411號——考慮內部審計工作》《中國注冊會計師審計準則第1421號——利用專家的工作》25特殊領域審計有關的審計準則《中國注冊會計師審計準則第1601號——對特殊目的審計業務出具審計報告》《中國注冊會計師審計準則第1602號——驗資》《中國注冊會計師審計準則第1611號——商業銀行財務報表審計》《中國注冊會計師審計準則第1612號——銀行間函證程序》《中國注冊會計師審計準則第1613號——與銀行監管機構的關系》《中國注冊會計師審計準則第1621號——對小型被審計單位審計的特殊考慮》《中國注冊會計師審計準則第1631號——財務報表審計中對環境事項的考慮》《中國注冊會計師審計準則第1632號——衍生金融工具的審計》《中國注冊會計師審計準則第1633號——電子商務對財務報表審計的影響》26三、審閱準則與其他業務準則審閱準則《中國注冊會計師審閱準則第2101號——財務報表審閱》其他鑒證業務準則《中國注冊會計師其他鑒證業務準則第3101號——歷史財務信息審計或審閱以外的鑒證業務》《中國注冊會計師其他鑒證業務準則第3111號——預測性財務信息的審核》27四、中國注冊會計師相關服務準則《中國注冊會計師相關服務準則第4101號——對財務信息執行商定程序》《中國注冊會計師相關服務準則第4111號——代編財務信息》28第三節會計師事務所質量控制準則

主要內容

一．業務質量控制的目的和要素

二．對業務質量承擔的領導責任

三．職業道德規范

四．客戶關系和具體業務的接受與保持

五．人力資源

六．業務執行

七．業務工作底稿

八．監控

29中國注冊會計師執業質量控制準則《會計師事務所質量控制準則第5101號——業務質量控制》《中國注冊會計師審計準則第1121號——歷史財務信息審計的質量控制》30業務質量控制的目的和要素目的：合理保證會計師事務所及其人員遵守法律法規中國注冊會計師職業道德規范以及審計準則、審閱準則、其他鑒證業務準則和相關服務準則的規定合理保證會計師事務所和項目負責人根據具體情況出具恰當的報告31業務質量控制的目的和要素對業務質量承擔的領導責任職業道德規范客戶關系和具體業務的接受與保持人力資源業務執行業務工作底稿監控32二、對業務質量承擔的領導責任主任會計師進行質量控制制度的措施：在會計師事務所內部形成以質量為導向的文化；會計師事務所各級管理層樹立質量至上的意識，通過言傳身教發揮示范作用；合理保證會計師事務所及人員遵守職業道德規范；在考慮客戶誠信、自身專業勝任能力和能否遵守職業道德規范等的基礎上，接受或保持客戶關系和具體業務；合理保證應有足夠的、具有必要素質和專業勝任能力并遵守職業道德規范的人員；合理保證按照法律法規、職業道德規范和業務準則的規定執行業務，如計劃、執行、督導、復核、記錄和報告業務；能夠及時將業務工作底稿歸檔和按照規定期限與要求保管業務工作底稿，并對其內容保密，以保證其安全性和完整性，以及使用與檢索的合規性和便利性；合理保證質量控制制度中的政策和程序相關、適當，并正在有效運行。33二、對業務質量承擔的領導責任會計師事務所實現質量控制的目標的措施：合理確定管理責任，以避免重商業利益輕業務質量；建立以質量為導向的業績評價、薪酬及晉升的政策和程序；投入足夠的資源制定和執行質量控制政策和程序，并形成相關文件記錄。34三、遵守職業道德規范的措施會計師事務所領導層的示范教育和培訓監控對違反職業道德規范行為的處理35會計師事務所為保證相關人員獨立性應當制定政策和程序向相關人員傳達獨立性要求；識別和評價對獨立性造成威脅的情況和關系，并采取適當的防護措施以消除對獨立性的威脅，或將其降至可接受的水平。必要時，解除業務約定36接受或保持客戶關系和具體業務要求已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；具有執行業務必要的素質、專業勝任能力、時間和資源；能夠遵守職業道德規范。37針對有關客戶誠信的考慮客戶主要股東、關鍵管理人員、關聯方及治理層的身份和商業信譽；客戶的經營性質；客戶主要股東、關鍵管理人員及治理層對內部控制環境和會計準則等的態度；客戶是否過分考慮將會計師事務所的收費維持在盡可能低的水平；工作范圍受到不適當限制的跡象；客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象；變更會計師事務所的原因。38四、客戶關系和具體業務的接受與保持確定是否具有接受新業務應當考慮：會計師事務所人員是否熟悉相關行業或業務對象；會計師事務所人員是否具有執行類似業務的經驗，或是否具備有效獲取必要技能和知識的能力；會計師事務所是否擁有足夠的具有必要素質和專業勝任能力的人員；在需要時，是否能夠得到專家的幫助；如果需要項目質量控制復核，是否具備符合標準和資格要求的項目質量控制復核人員；會計師事務所是否能夠在提交報告的最后期限內完成業務。39五、人力資源會計師事務所人力資源政策和程序應當解決下列人事問題：招聘；業績評價；人員素質；專業勝任能力；職業發展；晉升；薪酬；人員需求預測。40六、業務執行指導、監督與復核咨詢意見分歧項目質量控制復核41七、業務工作底稿針對業務工作底稿的控制目的：使業務工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復核的時間和人員；在業務的所有階段，尤其是在項目組成員共享信息或通過互聯網將信息傳遞給其他人員時，保護信息的完整性；防止未經授權改動業務工作底稿；允許項目組和其他經授權的人員為適當履行職責而接觸業務工作底稿。42業務工作底稿的所有權屬于會計師事務所43八、監控會計師事務所應當對質量控制制度進行持續考慮和評價：確定質量控制制度的完善措施，包括要求對有關教育與培訓的政策和程序提供反饋意見；與會計師事務所適當人員溝通已識別的質量控制制度在設計、理解或執行方面存在的缺陷；由會計師事務所適當人員采取追蹤措施，以對質量控制政策和程序及時作出必要的修正。44注冊會計師職業道德

第一節職業道德概述

一、職業特征和職業道德二、道德行為的理論三、道德困境舉例四、道德判斷的發展專業職業的職業特征(1)專業教育，即通過培訓和教育，在一種特殊知識和技能方面具有優勢；(2)職業自律，即其從業人員固守由其管理機構制定的共同的價值和行為守則，包括制定客觀的發展目標；(3)執業證書，即取得執業證書（通常是指對獨享某一稱謂或獲得某一資格的回報）；接受政府的監督；(4)社會責任，作為一個整體承擔一定的社會責任（通常是指對獨享某一稱謂或獲得某一資格的回報）。注冊會計師職業道德，是指注冊會計師職業品德、職業紀律、專業勝任能力及職業責任等的總稱。我國注冊會計師職業道德建設1992年，中國注冊會計師協會發布了《中國注冊會計師職業道德守則》（試行）1996年12月26日，經財政部批準，中國注冊會計師協會印發了《中國注冊會計師職業道德基本準則》，于1997年1月1日起施行中國注冊會計師協會于2002年6月25日印發了《中國注冊會計師職業道德規范指導意見》，于2002年7月1日起施行S.M.明茨解決會計道德困境的三種理論功利主義理論；權利理論；正義理論。這個問題我該怎么解決呀？功利主義理論

認為：應該考慮所有相關各方的利益，而不應僅考慮個體利益。一種表現形式：法規在道德判斷中處于中心地位。不足：很難衡量將要采取的措施的潛在成本和收益權利理論假設：個體有一定的權利并且其他人有義務尊重這些權利。決策前提：決策者采取行動必須以不侵犯任何人的權利為前提。缺點：難以讓所有受到影響的集團的所有利益都得到滿足，尤其是在他們的利益有沖突時。正義理論正義理論關心諸如公平、公允和公正這類問題。明茨指出在這種理論下作出的決策應該使那些個體或受到影響的團體能夠公允和公平的分配資源。把這一理論付諸實踐可能有困難，因為在為他人更好的分配利益時，一個人、許多個或團體的權利可能受到影響；“積極性行動計劃”是很難應用正義理論的一個例子。對三種理論的認識這些理論中沒有哪個理論能夠獨立的提供一個完美的道德框架，不過每一個理論都為解決困境提供了一種道德視角，有助于幫助注冊會計師走出困境。你拿對了鑰匙么？基于功利主義對案例的處理客戶很重要？壞賬準備提不提？壞賬準備應該調整至6,000萬元功利主義現有的法規是如何要求的增加準備金對各方的影響基于權利理論對案例的處理客戶很重要？壞賬準備提不提？有責任要求對財務報表作以調整權利理論如果不提準備誰的權利將受損？基于正義理論對案例的處理客戶很重要？壞賬準備提不提？壞賬準備應該調整至6,000萬元正義理論注冊會計師代表公眾利益要不偏不倚的考慮股東、劉夏等的利益道德發展的六個階段（1）時期1：道德成規前期在道德成規前期，個體關心自己。法規由外部強加給個體。階段1：個體行為以有形的結果來判斷，例如對違反法規行為的懲罰。階段2：個體知曉他人的需要，但是個體自己的需要得到滿足是行動的基本動機。道德發展的六個階段（2）時期2：道德成規期在道德成規期，個體能夠借助他人（比如家人、同齡群體或國家）的觀點來判斷情況。階段3：個體試圖遵守團體規范。個體考慮他人關于情況的觀點，運用這些規范來解決矛盾。階段4：個體關心社會和規則的秩序。遇到矛盾時，個體以法律和法規作為指導。道德發展的六個階段（3）時期3：道德成規后期在道德成規后期，社會的法律和法規受到質疑，并以普遍的道德標準來重新定義。階段5：個體看重社會契約和共同的義務。個體考慮每個人的利益不偏不倚的來解決矛盾中的分歧。階段6：應用于個人和團體的普遍的道德和倫理標準（比如正義、平等和尊嚴）是個體行為的基礎。

第二節注冊會計師職業道德基本原則

一、獨立、客觀、公正二、專業勝任能力和應有的關注三、保密四、職業行為五、技術準則獨立性獨立性是注冊會計師執行審計業務的靈魂，也是客觀、公正的前提。獨立性原則要求注冊會計師在提供審計和其他簽證服務時，應當保持實質上和形式上的獨立，并割斷影響客觀性和公正性的任何因素。我鑒證，我獨立！注冊會計師應該按照事物的本質去考察，在執業中要做到一切從實際出發、注重調查研究，只有這樣，才能取得主觀與客觀的一致，做到審計結論有理有據。原來是這樣的！公正性原則要求注冊會計師應當具備正直、誠實的品質，在各種壓力面前不屈服，能夠公平公正、不偏不倚的對待利益各方，不以犧牲一方的利益為條件而使另一方受益。客觀性原則和公正性原則適用于注冊會計師提供的各種專業服務，而不僅僅局限于鑒證業務。告示專業勝任能力注冊會計師與客戶之間的專業能力水平存在重要差別，以至于客戶必須依賴注冊會計師的專業能力。專業勝任能力要求隨著業務、法規和技術的最新發展，注冊會計師應不斷保持和改進自己的專業知識和技能，使其維持在一定水平之上。專業勝任能力原則也要求當某項業務所需的能力超出注冊會計師個人或其所在事務所的能力時，他應該拒絕接受委托，除非能得到有關專家的幫助。應有的關注要求注冊會計師以其能力和勤勉的態度履行其職業責任，關注客戶的最佳利益以保證客戶能夠享受高水平的專業服務，并與注冊會計師對公眾的職業責任保持一致。要求注冊會計師充分計劃和監督其負責的任何職業活動。

保密保密原則要求注冊會計師對在執業過程中獲知的信息保密。除非有法定的或專業的披露權力及義務，在未經正當或特別授權的情況下，注冊會計師不得使用或披露任何類似信息。保密原則在注冊會計師與客戶的關系終止后仍應繼續。注冊會計師還應當采取措施，確保業務助理人員和專家對客戶的信息保密。哇賽……！職業的定義

羅斯科.龐德曾經對職業下個這樣的定義：“所謂職業，就是富有為公眾服務精神的，并把一門有學問的藝術作為共同的天職來追求的一群人。即使這種追求是一種謀生手段，但其本質仍然是一種公共服務。”

職業行為原則要求注冊會計師遵守相關的法律和規章維護本職業的良好聲譽避免任何損害職業形象的行為統一的技術準則對于注冊會計師職業取信于公眾來說是必不可少的。熟悉并遵守審計準則、會計準則等職業技術準則是注冊會計師完成業務的前提。只有遵循了這些技術準則，并以這些技術準則作為判斷客戶的標準，才能保證注冊會計師在執業過程中做到公正、客觀。第三節獨立性

一、獨立性的含義二、對獨立性的損害行為三、防范措施四、業務期間

獨立性

是注冊會計師執行鑒證業務的靈魂

獨立性讓注冊會計師發光獨立性的定義獨立性，是指實質上的獨立和形式上的獨立。實質上的獨立，是指注冊會計師在發表意見時其專業判斷不受影響，公正執業，保持客觀和專業懷疑；形式上的獨立，是指會計師事務或鑒證小組避免出現這樣重大的情形，使得擁有充分相關信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或專業懷疑受到損害。”

會計師事務所和注冊會計師應當考慮可能損害獨立性的因素經濟利益自我評價關聯關系外界壓力等損害因素經濟利益因素1．鑒證客戶存在專業服務收費以外的直接經濟利益或重大的間接經濟利益；2．收費主要來源于某一鑒證客戶；3．過分擔心失去某項業務；4．與鑒證客戶存在密切的經營關系；5．對鑒證業務采取或有收費的方式；6．可能與鑒證客戶發生雇傭關系。自我評價因素1．鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業務產生直接重大影響的員工；2．為鑒證客戶提供直接影響鑒證業務對象的其他服務；3．為鑒證客戶編制屬于鑒證業務對象的數據或其他記錄。關聯關系因素1．與鑒證小組成員關系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業務產生直接重大影響的員工；2．鑒證客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業務產生直接重大影響的員工是會計師事務所的前高級管理人員；3．會計師事務所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往；4．接受鑒證客戶或其董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業務產生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。外界壓力因素1．在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；2．受到有關單位或個人不恰當的干預；3．受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當地縮小工作范圍。獨立性防范措施包括兩個層次：一是會計師事務所整體，二是會計師事務所承辦具體鑒證業務時。要防患于未然！會計師事務所從整體上維護獨立性的措施

1．會計師事務所的高級管理人員重視獨立性，并要求鑒證小組成員保持獨立性；2．制定有關獨立性的政策和程序，包括識別損害獨立性的因素、評價損害的嚴重程度以及采取相應的維護措施；3．建立必要的監督及懲戒機制以促使有關政策和程序得到遵循；4．及時向所有高級管理人員和員工傳達有關政策和程序及其變化；5．制定能使員工向更高級別人員反映獨立性問題的政策和程序。會計師事務所在承辦具體鑒證業務時維護獨立性的措施

1．安排鑒證小組以外的注冊會計師進行復核；2．定期輪換項目負責人及簽字注冊會計師；3．與鑒證客戶的審計委員會或監事會討論獨立性問題；4．向鑒證客戶的審計委員會或監事會告知服務性質和收費范圍；5．制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔相應責任的政策和程序；6．將獨立性受到損害的鑒證小組成員調離鑒證小組。

當維護措施不足以消除損害獨立性因素的影響或將其降至可接受水平時，會計師事務所應當拒絕承接業務或解除業務約定。業務期間執行鑒證業務之日

出具鑒證報告之日

其中一方通知解除專業關系和出具最終鑒證報告二者之中時間晚者業務期間業務期間（鑒證業務預期會再度發生）在審計業務中，業務期間是指事務所對其出具報告的財務報表覆蓋的期間。

業務期間承接審計客戶，事務所應當考慮以下因素是否會對獨立性造成損害：1．在財務報表覆蓋期間之內或之后，但在接受審計業務之前存在的與審計客戶的經濟或經營關系；2．以前向審計客戶提供的各類服務。與審計有關的專業服務開始之前向審計客戶提供非簽證業務，而這些業務在審計期間禁止，就應當考慮這些服務可能對獨立性造成的損害。如果這些可能的損害并非明顯的不重要，就要采取將損害降只可接受水平的措施：1．與客戶的審計委員會等負責公司治理的部門討論與提供非簽證業務有關的獨立性問題；2．獲得審計客戶對非簽證服務的結果承擔責任的承諾；3．不允許提供非簽證服務的人員參與審計業務；4．聘請另一事務所復核非簽證服務的結果，或請另一事務所在必要的范圍內重新執行非簽證服務，使其能夠對這些服務承擔責任。向非上市的審計客戶提供非簽證服務，只要滿足下列條件，該客戶成為上市公司時不會損害事務所的獨立性1．對于非上市的審計客戶，以前提供的非簽證服務是允許的；2．這種服務對于上市公司審計客戶時不允許的，則在該客戶成為上市公司后的一個合理期限內將會中止服務；3．事務所已經實施了適當的防范措施，以消除以前服務所產生的可能對獨立性的損害，或將其降至可接受的水平。第四節專業勝任能力

一、專業勝任能力的含義與意義二、關于專業勝任能力的道德要求三、專業勝任能力的獲取與保持專業勝任能力的含義

專業勝任能力是指為提供高質量的專業服務，注冊會計師必須具備的職業品德、學識與經驗、專業訓練以及足夠的分析、判斷能力。為何要把專業勝任能力提高到道德層次？

注冊會計師如果不能保持和提高專業勝任能力，就難以完成客戶委托的業務，也就從根本上無法滿足社會公眾對注冊會計師的需求。如果注冊會計師在缺乏足夠的專業知識、技能或經驗的情況下提供專業服務，就構成了一種欺詐。專業勝任能力要求注冊會計師要充分認識自己的能力，對自己充滿信心必須清醒認識到自己在專業勝任能力方面的不足，不承接自己不能勝任的業務關于專業勝任能力的道德要求

1．注冊會計師不得宣稱自己具有本不具備的專業知識、技能或經驗。2．注冊會計師不得提供不能勝任的專業服務。3．在提供專業服務時，注冊會計師可以在特定領域利用專家協助其工作。4．在利用專家工作時，注冊會計師應當對專家遵守職業道德的情況進行監督和指導。專業能力形成的兩個階段專業能力的獲取專業能力的保持專業能力獲取的要求

專業能力高水平的普通教育專門教育、培訓考試職業經驗專業勝任能力的保持為了保持專業勝任能力，注冊會計師在其職業生涯中應始終將精力投入到學習與提高職業水準中，這是注冊會計師個人的責任。接受后續教育。第五節保密

一、保密義務二、保密義務的豁免保密義務的重要性注冊會計師與客戶的溝通，必須建立在為客戶信息保密的基礎上；保密義務的履行是維護雙方合約關系的關鍵。《指導意見》對保密義務的規定1．注冊會計師應當對執業過程中獲知的客戶信息保密，這一責任不因業務約定的終止而終止。2．注冊會計師應當采取措施，確保業務助理人員和專家遵守保密原則。3．注冊會計師不得利用在執業過程中獲知的客戶信息為自己或他人牟取不正當的利益。豁免保密義務的情形1．取得客戶的授權。2．根據法規要求，為法律訴訟準備文件或提供證據，以及向監管機構報告發現的違反法規行為。3．接受同業復核以及注冊會計師協會和監管機構依法進行的質量檢查。

第六節收費與傭金

一、收費二、傭金

確定收費時，會計師事務所應當考慮的因素

（1）專業服務所需的知識和技能；（2）所需專業人員的水平和經驗；（3）每一專業人員提供服務所需的時間；（4）提供專業服務所需承擔的責任。注冊會計師行業低價競爭的弊端導致服務質量達不到標準可能削弱注冊會計師的獨立性？審計就是買賣！為防止低價競爭，《指導意見》規定

如果收費報價明顯低于前任注冊會計師或其他會計師事務所的相應報價，會計師事務所應當確保：1．在提供專業服務時，工作質量不會受到損害，并保持應有的職業謹慎，遵守執業準則和質量控制程序；2．客戶了解專業服務的范圍和收費基礎。《會計師事務所以投標方式承接審計業務指導意見》規定

會計師事務所確定的投標報價不得低于按照審計準則的要求執行該項審計業務所花費的成本。會計師事務所應當通過當期的審計收費補償當期的審計成本，不得通過未來各期的審計收費或提供其他服務的收入來補償當期的審計成本。或有收費的含義和類型或有收費是指收費與否或收費多少以鑒證工作結果或實現特定目的為條件。收費與否型的或有收費：客戶要求注冊會計師發表標準審計報告，否則就不付費；收費水平型的或有收費：客戶按照審計后的凈利潤水平高低付費。或有收費在鑒證業務中危害很大如果會計師事務所的收費與否或多少以鑒證工作結果或實現特定目的為條件，注冊會計師為了獲得收費或多收費，往往就會發表不恰當的意見，作出有違社會公眾利益的行為。《指導意見》規定除法規允許外，會計師事務所不得以或有收費方式提供鑒證服務，收費與否或多少不得以鑒證工作結果或實現特定目的為條件。需要指出的是，《指導意見》對或有收費的規定，僅僅針對的是注冊會計師為客戶提供的鑒證類服務，對于非簽證類服務中的或有收費并沒有完全禁止。傭金的實質和危害以支付傭金的方式招攬業務實質就是一種變相的行賄行為；危害：傭金的支付相當于支付傭金的一方業務收費降低，從而影響執業質量；如果會計師事務所和注冊會計師因宣傳他人的產品或服務而收取傭金，也很容易導致形式上的不獨立，降低行業在社會公眾中的形象。《指導意見》關于傭金的規定會計師事務所和注冊會計師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金。會計師事務所和注冊會計師也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。會計師事務所和注冊會計師不得因宣傳他人的產品或服務而收取傭金。美國注冊會計師協會《職業行為準則》的規定1．禁止的傭金。執行公共業務的會員不應為了傭金而向客戶推薦或提及任何產品或服務，或者為了傭金而推薦或提及客戶所提供的任何產品或服務。2．允許的傭金的披露。執行公共業務的會員在本規則沒有禁止的情況下，為了傭金而提供服務，以及被支付或將被支付傭金的會員，應當向其推薦或提及與傭金有關的產品或服務的個人或主體披露該事實。3．推薦費。向個人或主體推薦或提及其他注冊會計師的服務而接受推薦費或支付推薦費以獲得客戶的會員，應當向客戶披露接受或支付推薦費的情況。第七節與執行鑒證業務不相容的工作

與執行鑒證業務不相容的工作含義：注冊會計師不得從事有損于或可能有損于其獨立性、客觀性、公正性或職業聲譽的業務、職業或活動，它們都是與鑒證業務不相容的不知道危險么？現有的規范規定我國不允許會計師事務所為同一家上市公司提供資產評估和審計服務，提供其他服務尚未受到限制。《指導意見》規定：1．會計師事務所不得為上市公司同時提供編制財務報表和審計服務；2．會計師事務所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶的董事(包括獨立董事)、經理以及其他關鍵管理職務。第八節接任前任注冊會計師的審計業務

一、接受委托前的溝通二、接受委托后的溝通審計業務中，會計師事務所的變更，涉及前后任注冊會計師

前任注冊會計師是指代表會計師事務所對最近期間財務報表出具了審計報告或接受委托但未完成審計工作，已經或可能與委托人解除業務約定的注冊會計師。后任注冊會計師是指代表會計師事務所正在考慮接受委托或已經接受委托，接替前任注冊會計師執行財務報表審計業務的注冊會計師。兩種不利于行業的發展和市場的正常秩序的事務所更換一種是會計師事務所之間為爭攬業務而進行惡性競爭；另一種則是注冊會計師可能與客戶在重大會計、審計問題上存在分歧，客戶不認可注冊會計師的立場。

購買審計意見

如果注冊會計師拒絕出具客戶希望得到的意見，客戶就可能通過更換會計師事務所實現其目的。這才是我想要的！為防止購買審計意見采取的措施中國證監會在1996年也發布了有關通知，要求上市公司解聘或者不再續聘會計師事務所應當由股東大會作出決定，并在有關報刊上予以披露，必要時說明更換原因，并報中國證監會和中國注冊會計師協會備案；上市公司解聘或者不再續聘會計師事務所，應當事先通知會計師事務所，會計師事務所有權向股東大會陳述意見。《指導意見》明確規定后任注冊會計師在接任前任注冊會計師的審計業務時不得蓄意侵害前任注冊會計師的合法權益。前后任注冊會計師在接受委托前和接受委托后均應進行充分的溝通。一、接受委托前的溝通1．后任注冊會計師應當向前任注冊會計師詢問審計客戶變更會計師事務所的原因，并關注前任注冊會計師與審計客戶之間在重大會計、審計等問題上可能存在的意見分歧

2．后任注冊會計師應當提請審計客戶授權前任注冊會計師對其詢問作出充分的答復。3．前任注冊會計師應當根據所了解的情況對后任注冊會計師的詢問作出及時、充分的答復。后任注冊會計師向前任注冊會計師詢問的內容通常有：（1）是否發現被審計單位管理層存在誠信方面的問題；（2）前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧；（3）前任注冊會計師與被審計單位治理層溝通的管理層舞弊、違反法規行為以及內部控制的重大缺陷；（4）前任注冊會計師認為導致被審計單位變更會計師事務所的原因。如果審計客戶拒絕授權，或限制前任注冊會計師作出答復的范圍，后任注冊會計師應當向審計客戶詢問原因，并考慮是否接受業務委托。如果受到審計客戶的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊會計師作出充分答復，前任注冊會計師應當向后任注冊會計師表明其答復是有限的。我的答復是有限的接受委托后的溝通如果后任注冊會計師發現前任注冊會計師所審計的財務報表存在重大錯報，應當提請審計客戶告知前任注冊會計師，并要求審計客戶安排三方會談，以便采取措施進行妥善處理。后任注冊會計師可要求前任注冊會計師在經客戶許可的情況下，向其提供有關工作底稿或其他記錄或資料。前后任注冊會計師應當對他們聯系過程中的討論進行記錄。后任注冊會計師還應對前任注冊會計師向他提供的資料嚴格保密。第九節廣告、業務招攬和宣傳

一、廣告二、業務招攬三、宣傳廣告，是指為招攬業務，會計師事務所將其服務和技能等方面的信息向社會公眾進行傳播。

會計師事務所和注冊會計師不宜用廣告來招攬業務的理由(1)注冊會計師的服務質量及能力無法由廣告內容加以評估；(2)廣告可能損害專業服務的精神；(3)廣告可能導致同行之間的不正當競爭。我國對注冊會計師行業廣告的規定會計師事務所被允許作廣告，但對廣告的內容和形式進行了限制。《指導意見》規定，會計師事務所不得利用新聞媒體對其能力進行廣告宣傳，但刊登設立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊會計師協會為會員所做的同意宣傳不受此限制。 業務招攬，是指會計師事務所和注冊會計師與非客戶接觸以爭取業務。《指導意見》規定：（一）會計師事務所和注冊會計師不得采用強迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業務等。（二）會計師事務所和注冊會計師在招攬業務時不得有以下行為：1．暗示有能力影響法院、監管機構或類似機構及其官員；2．作出自我標榜的陳述，且陳述無法予以證實；3．與其他注冊會計師進行比較；4．不恰當地聲明自己是某一特定領域的專家；5．作出其他欺騙性的或可能導致誤解的聲明。宣傳，是指會計師事務所和注冊會計師向社會公眾告知有關事實，其目的不是抬高自己。

《指導意見》規定（一）會計師事務所和注冊會計師進行宣傳時，不得有以下行為：1．利用政府委托或特別獎勵牟取不正當利益；2．當會計師事務所將其名稱、地址、電話號碼以及其他必要的聯系信息載入電話簿、信紙或其他載體時，含有自我標榜的措辭；3．當注冊會計師就專業問題參與演講、訪談或廣播、電視節目時，抬高自己及其會計師事務所；4．當會計師事務所通過新聞媒體發布招聘信息時，含有抬高自己的成分。《指導意見》規定（二）會計師事務所可以將印制的手冊向客戶發放，也可以應非客戶的要求向非客戶發放，但手冊的內容應當真實、客觀。（三）注冊會計師在名片上可以印有姓名、專業資格、職務及其會計師事務所的地址和標識等，但不得印有社會職務、專家稱謂以及所獲榮譽等。法律責任與法律訴訟第一節注冊會計師法律責任概述一．法律責任與變化中的法律環境

二．注冊會計師法律責任的成因

三．注冊會計師法律責任的種類剖析法律責任法律責任是指，因違法行為而引起的應由違法者承擔的相應的法律后果。構成法律責任的兩個要素：它以一定的義務存在為前提；出現了違反此種義務的事實。注冊會計師法律責任注冊會計師因職業而承擔義務；出現了違反義務的事實：因過失、欺詐或違約而導致客戶或其他利益相關方的經濟損失。20世紀80年代后，注冊會計師的法律責任的變化（一）對注冊會計師的法律訴訟大量增加。（二）擴大注冊會計師對第三者利益集團或人士的責任。（三）擴充注冊會計師法律責任的內涵。注冊會計師法律責任的成因（1）審計單位的原因1．錯誤、舞弊和違反法規行為2．經營失敗法律責任審計單位注冊會計師法律責任的成因（2）注冊會計師方面原因1．違約2．過失3．欺詐法律責任注冊會計師過失定義：所謂“過失”，是指在一定條件下，缺少應具有的合理謹慎。判斷標準：以其他具備專業素質的注冊會計師在相同條件下可做到的謹慎程度為標準。過失的分類：通常將過失按程度不同分為普通過失和重大過失。普通過失（也稱“一般過失”）通常是指沒有保持職業上應有的合理的謹慎，即注冊會計師沒有完全遵循專業準則的要求進行審計。重大過失是指連起碼的職業謹慎都不保持，即注冊會計師根本沒有遵循準則的要求或沒有按專業準則的基本要求執行審計。共同過失定義：對他人過失，受害方自己未能保持合理的謹慎而蒙受損失。例證：被審計單位未能向注冊會計師提供編制納稅申報表所必要的信息，后來又控告注冊會計師未能妥當地編制納稅申報表，這種情況可能使法院判定被審計單位有共同過失。在審計中未能發現現金等資產短少時，被審計單位可以過失為由控告注冊會計師，而注冊會計師又可以說現金等問題是由缺乏適當的內部控制造成的，并以此為由來反擊被審計單位的訴訟。欺詐與推定欺詐欺詐又稱注冊會計師舞弊，是注冊會計師或事務所為達到欺騙他人的目的，明知委托單位的財務報表有重大錯報，卻不予以披露或作出不實的證明，而導致相關第三者受損。“推定欺詐”，又稱“涉嫌欺詐”，是指雖無故意欺詐或坑害他人的動機，但卻存在極端或異常的過失。兩者的區別：因為后者不包含帶有故意欺騙性質的陳述。一般情況下，注冊會計師的重大過失被視為推定欺詐。特別是近年來有些法院放寬了“欺詐”一詞的范圍，使得推定欺詐和欺詐在法律上成為等效的概念。注冊會計師過失或欺詐責任界定參考圖（注意重要性、內部控制及動機的作用）錯報沒有查出重大嗎？是內部控制失效了嗎？否運用了實質性測試程序么？否沒有過失否是符合性測試應當揭示出來嗎？否普通過失是是是否有欺詐動機？欺詐是否重大過失注冊會計師法律責任的成因（3）報表使用者的原因對報表信息的錯誤理解不能正確地區分會計責任和審計責任審計期望差距法律責任使用者審計期望差距審計期望差距是指社會公眾對審計作用的理解與注冊會計師職業界自身對審計業績的看法之間存在差異。社會公眾認為審計是對財務報表的擔保或保證注冊會計師不可能查出企業所有的錯誤和舞弊注冊會計師法律責任的種類法律責任的類型定義行政責任

指注冊會計師違反有關行政管理的法律、法規的規定，但尚未構成犯罪的行為所依法應當承擔的法律后果。民事責任

指注冊會計師因違反合同義務或者不履行其他法律義務，使他人蒙受損失而依法應承擔的民事法律后果。刑事責任

指注冊會計師造成對社會經濟的嚴重危害而應受到刑法制裁的義務。一般來說，因違約和過失可能使注冊會計師負行政責任和民事責任，因欺詐可能會使注冊會計師負民事責任和刑事責任。第二節外國注冊會計師的法律責任一．對委托人的責任二．習慣法下對第三者的責任三．成文法下對第三者的責任美國注冊會計師的法律責任民事責任刑事責任習慣法下民事責任成文法下民事責任對委托人的民事責任合同責任民事侵權責任對第三者的民事責任直接受益人.應預見的受益人可預見的其他第三者對違約負責對過失負責任取得于客戶同等地位對過失負責對重大過失、欺詐負責證券法證券交易法應預見的第三者對過失負責可預見的其他第三者對重大過失、欺詐負責對欺詐負責美國注冊會計師法律責任第三節中國注冊會計師的法律責任

一．《注冊會計師法》的規定二．《公司法》的規定三．《證券法》的規定四．《中華人民共和國刑法》的規定五．最高人民法院的規定一、《注冊會計師法》的規定《注冊會計師法》第三十九條規定：“會計師事務所違反本法第二十條、第二十一條規定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款；情節嚴重的，并可以由省級以上人民政府財政部門暫停其經營業務或者予以撤銷。注冊會計師違反本法第二十條、第二十一條規定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告；情節嚴重的，可以由省級以上人民政府財政部門暫停其執行業務或者吊銷注冊會計師證書。會計師事務所、注冊會計師違反本法第二十條、第二十一條的規定，故意出具虛假的審計報告、驗資報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任。”《注冊會計師法》第四十二條規定：“會計師事務所違反本法規定，給委托人、其他利害關系人造成損失的，應當依法承擔賠償責任。”二、《公司法》的規定（1）《公司法》第一百六十五條規定：“公司在每一個會計年度終了時，需編制財務會計報告并依法經會計師事務所審計，財務財務報表應該按法律法規制定。”《公司法》第二百零八條規定：“承擔資產評估、驗資或者驗證的機構提供虛假材料的，由公司登記機關沒收違法所得，處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款，并可以由有關主管部門依法責令該機構停業、吊銷直接責任人員的資格證書，吊銷營業執照。承擔資產評估、驗資或者驗證的機構因過失提供有重大遺漏的報告的，由公司登記機關責令改正，情節較重的，處以所得收入一倍以上五倍以下的罰款，并可以由有關主管部門依法責令該機構停業、吊銷直接責任人員的資格證書，吊銷營業執照。承擔資產評估、驗資或者驗證的機構因其出具的評估結果、驗資或者驗證證明不實，給公司債權人造成損失的，除能夠證明自己沒有過錯的外，在其評估或者證明不實的金額范圍內承擔賠償責任。”第二百一十六條規定：“違反本法規定，構成犯罪的，依法追究刑事責任。”三、《證券法》的規定（2）《證券法》第一百七十三條規定：“證券服務機構為證券的發行、上市、交易等證券業務活動制作、出具審計報告、資產評估報告、財務顧問報告、資信評級報告或者法律意見書等文件，應當勤勉盡責，對所制作、出具的文件內容的真實性、準確性、完整性進行核查和驗證。其制作、出具的文件有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應當與發行人、上市公司承擔連帶賠償責任，但是能夠證明自己沒有過錯的除外。”三、《證券法》的規定（3）《證券法》第一百九十三條規定：“發行人、上市公司或者其他信息披露義務人未按照規定披露信息，或者所披露的信息有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的，由證券監督管理機構責令改正，給予警告，處以三十萬元以上六十萬元以下的罰款。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予警告，并處以三萬元以上三十萬元以下的罰款。發行人、上市公司或者其他信息披露義務人未按照規定報送有關報告，或者報送的報告有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的，由證券監督管理機構責令改正，處以三十萬元以上六十萬元以下的罰款。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予警告，并處以三萬元以上三十萬元以下的罰款。發行人、上市公司或者其他信息披露義務人的控股股東、實際控制人指使從事前兩款違法行為的，依照前兩款的規定處罰。”三、《證券法》的規定（4）《證券法》第二百零一條規定：“為股票的發行、上市、交易出具審計報告、資產評估報告或者法律意見書等文件的證券服務機構和人員，違反本法第四十五條的規定買賣股票的，責令依法處理非法持有的股票，沒收違法所得，并處以買賣股票等值以下的罰款。”《證券法》第二百零七條規定：“違反本法第七十八條第二款的規定，在證券交易活動中作出虛假陳述或者信息誤導的，責令改正，處以三萬元以上二十萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當依法給予行政處分。”《證券法》第二百二十三條規定：“證券服務機構未勤勉盡責，所制作、出具的文件有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的，責令改正，沒收業務收入，暫停或者撤銷證券服務業務許可，并處以業務收入一倍以上五倍以下的罰款。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予警告，撤銷證券從業資格，并處以三萬元以上十萬元以下的罰款。”三、《證券法》的規定（5）《證券法》第二百二十六條規定：“未經國務院證券監督管理機構批準，擅自設立證券登記結算機構的，由證券監督管理機構予以取締，沒收違法所得，并處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款。投資咨詢機構、財務顧問機構、資信評級機構、資產評估機構、會計師事務所未經批準，擅自從事證券服務業務的，責令改正，沒收違法所得，并處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款。證券登記結算機構、證券服務機構違反本法規定或者依法制定的業務規則的，由證券監督管理機構責令改正，沒收違法所得，并處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款；沒有違法所得或者違法所得不足十萬元的，處以十萬元以上三十萬元以下的罰款；情節嚴重的，責令關閉或者撤銷證券服務業務許可。”三、《證券法》的規定（6）《證券法》第二百二十五條規定：“上市公司、證券公司、證券交易所、證券登記結算機構、證券服務機構，未按照有關規定保存有關文件和資料的，責令改正，給予警告，并處以三萬元以上三十萬元以下的罰款；隱匿、偽造、篡改或者毀損有關文件和資料的，給予警告，并處以三十萬元以上六十萬元以下的罰款。”《證券法》第二百二十八條規定：“證券監督管理機構的工作人員和發行審核委員會的組成人員，不履行本法規定的職責，濫用職權、玩忽職守，利用職務便利牟取不正當利益，或者泄露所知悉的有關單位和個人的商業秘密的，依法追究法律責任。”四、《中華人民共和國刑法》的規定《刑法》第二百二十九條規定：“承擔資產評估、驗資、驗證、會計、審計、法律服務等職責的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情節嚴重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。前款規定的人員，索取他人財物或者非法收受他人財物，犯前款罪的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處罰金。第一款規定的人員，嚴重不負責任，出具的證明文件有重大失實，造成嚴重后果的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金。”五、最高人民法院的規定2002年1月15日《最高人民法院關于受理證券市場因虛假陳述引發的民事侵權糾紛案件有關問題的通知》中提出：虛假陳述民事賠償案件，是指證券市場上證券信息披露義務人違反《中華人民共和國證券法》規定的信息披露義務，在提交或公布的信息披露文件中作出違背事實真相的陳述或記載，侵犯了投資者合法權益而發生的民事侵權索賠案件。注冊會計師的民事責任受到這個司法解釋的約束。第四節注冊會計師避免法律責任的措施

一．審計職業界避免法律訴訟的對策二．會計師事務所及注冊會計師避免法律訴訟的對策注冊會計師執業環境的變化審計風險的存在和不斷加大導致了注冊會計師行業本身容易遭受法律訴訟。根據“深口袋”理論，那些蒙受損失的受害人總想通過起訴注冊會計師盡可能使損失得以補償。隨著環境的變化，注冊會計師面臨越來越多的法律訴訟已經是無可厚非的事實。注冊會計師職業界在避免法律訴訟方面的措施

從法律角度避免對注冊會計師的法律訴訟。成立專業的法律責任鑒定委員會。提高注冊會計師的法制知識和意識。進行適當的宣傳工作，使期望差距縮小。提高從業人員的質量。法律訴訟二、會計師事務所及注冊會計師避免法律訴訟的對策總的來說，最根本的做法是嚴格遵守執業規范，保持較高的執業水平。會計師事務所及注冊會計師避免法律訴訟的對策法律訴訟嚴格遵守注冊會計師的執業準則保持執業獨立性，樹立良好的職業道德，保持職業謹慎建立完善的質量控制體系與委托人簽訂業務約定書，明確注冊會計師和委托人權利義務審慎選擇被審計單位采取經營風險導向的風險基礎審計方法注重對注冊會計師法律方面的后續教育，并聘請熟悉注冊會計師業務的律師提取風險基金或購買責任保險嚴格遵守執業規范保持較高的執業水平財務報表審計的目標與過程

第一節財務報表審計的目標

一、財務報表審計目標的意義二、確定財務報表審計目標的邏輯過程三、財務報表審計的總體目標財務報表審計的目標體系

總體審計目標具體審計目標與交易類別有關的

與賬戶余額有關的與列報有關的適用于特定交易的審計目標適用于特定賬戶的審計目標適用于特定列報的審計目標一般審計目標總體審計目標既反映了審計環境對財務報表審計的要求，又體現了財務報表審計作用于審計環境的實質內容。一般審計目標是進行所有交易、賬戶余額和列報審計均需達到的目標，包括與交易類別有關的審計目標、與賬戶余額有關的審計目標以及與列報有關的審計目標。具體審計目標是適用于某個特定交易、賬戶和列報的審計目標。一般審計目標和具體審計目標受總體審計目標的制約，是總體審計目標的具體化。財務報表審計的目標的重要意義從理論上說，財務報表審計的目標體現了財務報表審計的基本職能，是構成審計理論結構的基石；從實務上說，財務報表審計的目標對注冊會計師的審計工作發揮著導向作用，是審計工作的出發點和落腳點，它界定了注冊會計師的責任范圍，直接影響注冊會計師計劃和實施審計程序的性質、時間和范圍，決定了注冊會計師如何發表審計意見。財務報表審計的總體目標具體化的邏輯過程確定財務報表審計的總體目標…明確被審計單位管理層及治理層和注冊會計師對財務報表的責任…將財務報表的所涉及的交易與賬戶劃分為幾個交易循環……明確管理層關于交易類別、賬戶余額和列報表認定……確定交易類別、賬戶余額及列報的一般審計目標…12345確定交易類別、賬戶余額及列報表的具體審計目標6準則對財務報表審計的總體目標的規定《中國注冊會計師執業準則第1101號——財務報表審計的目標和一般原則》對財務報表審計的總體目標作出了規定。該準則指出，財務報表審計的目標是注冊會計師通過執行審計工作，對財務報表的下列方面發表審計意見：（1）財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制；（2）財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量。在評價財務報表的合法性時，注冊會計師應當考慮下列內容：（1）選擇和運用的會計政策是否符合適用的會計準則和相關會計制度，并適合于被審計單位的具體情況；（2）管理層作出的會計估計是否合理；（3）財務報表反映的信息是否具有相關性、可靠性、可比性和可理解性；（4）財務報表是否作出充分披露，使財務報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務狀況、經營成果和現金流量的影響。在評價財務報表的公允性時，注冊會計師應當考慮下列內容：（1）經管理層調整后的財務報表是否與注冊會計師對被審計單位及其環境的了解一致；（2）財務報表的列報、結構和內容是否合理；（3）財務報表是否真實地反映了交易和事項的經濟實質。由于審計存在固有限制，審計工作不能對財務報表整體不存在重大錯報提供絕對保證。第二節對財務報表的責任一、管理層的責任二、注冊會計師的責任管理層對編制財務報表的責任（1）選擇適用的會計準則和相關會計制度。（2）選擇和運用恰當的會計政策。（3）根據企業的具體情況，作出合理的會計估計。管理層的責任及履行管理層應設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以保證財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。管理層的責任管理層一般通過簽署被審計單位管理層聲明書來確認管理層的責任管理層責任的履行管理層對財務報表的責任通過簽署財務報表確認在審計中，注冊會計師的責任是按照中國注冊會計師審計準則的規定對財務報表發表審計意見。如果財務報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發現，也不能因為財務報表已經注冊會計師審計這一事實而減輕管理層和治理層對財務報表的責任。由于審計固有局限的存在，審計工作并不能保證發現所有的重大錯報對錯誤和舞弊的責任

注冊會計師的責任治理層、管理層的責任12防止或發現錯誤和舞弊對財務報表在整體上不存在重大錯報，提供合理保證意見

審計后發現舞弊導致的重大錯報1.Criterion2.Criterion3.CriterionResult是否根據具體情況實施了審計程序是否獲取了充分、適當的審計證據是否根據證據評價結果出具了恰當的審計報告注冊會計師沒有遵循審計準則違法行為的定義違反法律法規行為，是指被審計單位有意或無意地違反會計準則和相關會計制度之外的法律法規的行為。

違法行為與舞弊的區別舞弊是被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方為了自身的利益而犧牲公司的利益

違反法律法規的行為則是被審計單位的管理層、治理層、員工為了公司的利益而犧牲社會利益

對違反法規行為的責任防止和發現被審計單位的違反法規行為是管理層的行為，理應由管理層對違反法規行為及其后果負責。注冊會計師不應當、也不能對防止被審計單位違反法規行為負責，但執行年度財務報表審計可能是遏制違反法規行為的一項措施。在設計和實施審計程序以及評價和報告審計結果時，注冊會計師應當充分關注被審計單位違反法規行為可能對財務報表產生重大影響。界定注冊會計師對考慮被審計單位違反法規行為的責任時的框架注冊會計師執行財務報表審計的目的并不是專門為了發現違反法規行為，而是對財務報表發表審計意見

違反法律法規行為的分類（按其對財務報表的影響）第一類是對財務報表產生直接影響的違反法律法規的行為（如違反稅法）；第二類是對財務報表有間接影響的違反法律法規的行為（如違反安全、健康、環保等方面的法規等），因為違反這些法律可能招致罰款和其它處罰從而導致或有負債的產生。

注冊會計師對兩類行為的檢查與報告責任對于第一類違反法律法規的行為，注冊會計師應科學地計劃審計工作，充分考慮審計風險，收集充分適當的審計證據，以合理保證發現此類違反法律法規的行為；對于第二類違反法律法規的行為，注冊會計師應加以充分的關注。總體要求為了充分關注被審計單位違反法律法規行為可能對財務報表產生的重大影響，在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應當保持職業懷疑態度，充分關注審計可能揭露導致其對被審計單位遵守法律法規產生懷疑的情況或事項。計劃階段的審計程序為了弄清被審計單位是否可能存在對財務報表產生重大影響的違反法律法規的行為，在計劃審計工作時，注冊會計師應當總體了解適用于被審計單位及其所處行業的法律法規，以及被審計單位如何遵守這些法律法規。注冊會計師的進一步程序（1）向管理層詢問被審計單位是否遵守了適用于被審計單位及其行業的法律法規；（2）檢查被審計單位與許可證頒發機構或監管機構的往來函件。因為與這些機構的往來函件可能顯示被審計單位涉及違反法規行為。為形成財務報表審計意見所實施的常規審計程序，也可能使注冊會計師注意到被審計單位存在影響財務報表的違反法規行為，注冊會計師應當對此保持警覺。在實施上述規定的審計程序和為形成財務報表審計意見而實施的常規審計程序后，如果沒有證據表明被審計單位存在違反法規行為，注冊會計師可推定被審計單位遵守了相關法律法規。對影響財務報表重大金額和披露的法律法規（如稅法），注冊會計師應當獲取被審計單位遵守這些法律法規的充分、適當的審計證據。如果沒有獲取這些法律法規已得到被審計單位遵守的充分、適當的審計證據，注冊會計師就無法對財務報表形成恰當的審計意見。被審計單位果真存在違反法律法規的行為時，注冊會計師的應對(1)就注意到的管理層違反法規行為盡快地與治理層溝通或獲取治理層已獲知管理層違反法規行為的審計證據。如果認為被審計單位存在對財務報表產生重大影響的違反法規行為，注冊會計師應當要求被審計單位在財務報表中予以恰當反映。如果被審計單位在財務報表中對該違反法規行為作出恰當反映，注冊會計師應當出具無保留意見的審計報告。如果被審計單位拒絕在財務報表中反映或反映不恰當，注冊會計師應當根據其影響財務報表的嚴重程度，運用職業判斷，確定出具保留意見或否定意見的審計報告。被審計單位果真存在違反法律法規的行為時，注冊會計師的應對(2)如果因被審計單位阻撓無法獲取充分、適當的審計證據，以評價是否發生或可能發生對財務報表具有重大影響的違反法規行為，注冊會計師應當根據審計范圍受到限制的程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告。如果發現被審計單位存在嚴重違反法規行為，注冊會計師應當考慮法律法規是否要求其向監管機構報告；必要時，征詢律師意見。如果被審計單位存在違反法規行為，且沒有采取注冊會計師認為必要的補救措施，注冊會計師應當考慮解除業務約定。第三節與各類交易、賬戶余額、列報相關的審計目標

一、管理層的認定二、各類交易的審計目標三、賬戶余額的審計目標四、列報的審計目標管理層的認定定義：是指管理層對財務報表組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。理解的要點：確認、計量、列報依據的標準是會計準則表達包括明示和暗示管理層認定的解析：在資產負債表中列報存貨10萬元

明示暗示記錄的存貨是存在的所有應當記錄的存貨均已記錄

存貨以恰當的金額包括在財務報表中

記錄的存貨都由被審計單位擁有

與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄

與存貨有關的披露是恰當的

管理層認定的分類存在或發生

指企業資產負債表上所列示的資產、負債及所有者權益在某個特定的日期確實存在，所列示的收入和費用在某一特定的期間確實發生。該認定與財務報表項目的高估有關。權利和義務

指企業資產負債表上所列示的資產屬于企業特定日期的權利，所列示的負債確屬企業特定日期的義務。與利潤表的項目無關。完整性

指應當在企業財務報表上列示的所有交易或事項均已列入，不存在遺漏或省略。與財務報表項目的低估有關。指企業已按會計準則的要求，記錄了其資產、負債、所有者權益、收入及費用等會計要素，并以適當的金額列示于財務報表中指有關財務報表的組成要素已按企業會計準則的規定予以適當分類、說明及披露。估價或分攤

表達與披露管理層的認定與審計目標密切相關總目標：注冊會計師的基本職責就是確定被審計單位管理層對其財務報表的認定是否恰當。將管理層的認定運用于各類交易、賬戶余額及列報，就形成了各類交易、賬戶余額及列報的一般審計目標。根據一般審計目標，結合被審計單位的具體情況，注冊會計師就很容易確定被審計單位各類交易、帳戶余額及列報的具體審計目標。交易的一般審計目標發生

準確性

完整性

截止分類記錄的交易和事項已發生且與被審計單位有關。

所有應當記錄的交易和事項均已記錄。與交易和事項有關的金額及其他數據已恰當記錄。交易和事項已記錄于正確的會計期間。交易和事項已記錄于恰當的賬戶。管理層的認定與銷售交易審計目標的關系

管理層的認定與交易相關的一般審計目標

與銷售交易有關的具體審計目標存在或發生發生

所記錄的銷售交易是真實的，企業沒有記錄向虛構的客戶的銷售。完整性完整性

發生的銷售交易均已記錄。估價或分攤準確性

與銷售交易和事項有關的金額及其他數據已恰當記錄。截止

銷售交易已記錄于恰當的會計期間。分類

銷售交易的分類恰當。權利與義務不適用

不適用表達與披露不適用(因表達與披露與列報的審計目標相關)

不適用賬戶余額的審計目標

存在

權利和義務

完整性

計價和分攤

記錄的資產、負債和所有者權益是存在的。記錄的資產由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務。所有應當記錄的資產、負債和所有者權益均已記錄。資產、負債和所有者權益以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄。主要與資產負債表有關管理層的認定與存貨審計目標的關系

管理層的認定與存貨相關的一般審計目標與銷售交易有關的具體審計目標存在或發生發生資產負債表日，已記錄的存貨均存在權利與義務權利與義務公司對所有存貨均擁有所有權，且存貨款未用作抵押完整性完整性現有存貨均經過盤點并記入存貨總額計價或分攤計價和分攤存貨以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄。表達與披露表達與披露屬于與列報有關的審計目標，此處不適用屬于與列報有關的審計目標，此處不適用列報的審計目標

發生及權利和義務

..完整性

.分類和可理解性

準確性和計價

披露的交易、事項和其他情況已發生，且與被審計單位有關。所有應當包括在財務報表中的披露均已包括。財務信息已被恰當地列報和描述，且披露內容表述清楚。財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。第四節審計目標的實現過程一、計劃審計工作二、實施風險評估程序三、賬戶余額的審計目標四、完成審計工作并出具審計報告審計目標的實現過程計劃審計工作是整個審計工作的起點。

計劃審計工作評估重大錯報風險審計交易循環和賬戶余額終結審計和出具審計報告注冊會計師應在了解被審計單位及其環境的基礎上實施風險評估程序根據風險評估情況實施審計程序根據審計證據得出適當的審計意見計劃審計工作12345制定總體審計策略客戶的接受與保持確定重要性水平并評估風險確定業務約定書的條款初步計劃制定具體審計計劃6擬簽約客戶現有客戶各自的責任客戶應該提供的幫助預計的審計費用明確對于項目組的要求確保項目組和會計師事務所的獨立性確定審計范圍、時間和方向從理性使用者的角度考慮重要性項目組成員擬實施的審計程序的性質、時間和范圍確定對項目組注冊會計師的要求時，應考慮的因素

業務規模和復雜程度風險水平所需的專門技術員工的勝任能力執行工作的時間初步計劃時應注意的獨立性問題確保事務所內任何層級的個人都保持獨立性客戶未支付的審計費用同時向客戶提供咨詢服務實施風險評估程序

1234了解企業及其經營環境評估重大錯報的風險

識別可能導致重大錯報的風險評估企業應對風險的措施企業性質行業、規章制度以及其他的外部因素企業的管理層公司治理目標和戰略考評制度和業績業務循環重要的組織結構調整企業所在行業的顯著變化信息