增值稅進項稅額抵扣易錯知識點匯編，附稅率表及抵扣手冊樸稅學苑

樸稅

2024-02-08

安徽樸稅前言：進項稅額是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，支付或者負擔的增值稅額。增值稅進項稅額正確進行抵扣非常重要，是否可以抵扣以及如何正確抵扣？小編梳理了一些財務朋友們可能會搞錯的情形，讓我們一起來學習下吧！1.我公司自境外單位或者個人購進勞務、服務、無形資產或者境內的不動產的情形，已進行進口增值稅的代扣代繳，進項稅額如何抵扣？答：按照從稅務機關或者扣繳義務人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額進行申報抵扣。（填寫在《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》第7行）。2.我公司平時有購進農產品的業務，請問農產品的增值稅進項稅額如何計算抵扣？答：農產品的進項稅額抵扣需要分情況討論。（一）從一般納稅人購進農產品，按照取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額。（二）進口農產品，按照取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規模納稅人取得增值稅專用發票的，以增值稅專用發票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額。（四）取得(開具)農產品銷售發票或收購發票的，以農產品銷售發票或收購發票上注明的農產品買價和9%的扣除率計算進項稅額。（五）按照《財政部國家稅務總局關于在部分行業試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅〔2012〕38號）規定，以購進農產品為原料生產銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人其購進農產品無論是否用于生產上述產品，增值稅進項稅額實行核定扣除。提醒：納稅人購進用于生產或者委托加工13%稅率貨物的農產品，按照10%的扣除率計算進項稅額。納稅人購進農產品，在購入當期，按照9%的扣除率計算進項稅額；用于生產或者委托加工13%稅率貨物的，在領用當期加計扣除1%的進項稅額，填寫在《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》第8a欄。3.建筑企業與發包方簽訂建筑合同后，以三方協議授權集團內其他納稅人為發包方提供建筑服務，并由第三方直接與發包方結算工程款，進項稅額如何抵扣？

答：建筑企業與發包方簽訂建筑合同后，以內部授權或者三方協議等方式，授權集團內其他納稅人(以下稱“第三方”)為發包方提供建筑服務，并由第三方直接與發包方結算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發包方開具增值稅發票，與發包方簽訂建筑合同的建筑企業不繳納增值稅。發包方可憑實際提供建筑服務的納稅人開具的增值稅專用發票抵扣進項稅額。4.保險企業收到修理廠開具的增值稅專用發票是否可以抵扣進項稅？答：根據《國家稅務總局關于國內旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第31號)“(一)提供保險服務的納稅人以實物賠付方式承擔機動車輛保險責任的，自行向車輛修理勞務提供方購進的車輛修理勞務，其進項稅額可以按規定從保險公司銷項稅額中抵扣。(二)提供保險服務的納稅人以現金賠付方式承擔機動車輛保險責任的，將應付給被保險人的賠償金直接支付給車輛修理勞務提供方，不屬于保險公司購進車輛修理勞務，其進項稅額不得從保險公司銷項稅額中抵扣。”新5.無車承運人自行采購并交給實際承運人使用的成品油和支付的道路、橋、閘通行費是否可以抵扣進項稅額？根據《國家稅務總局關于跨境應稅行為免稅備案等增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第30號）規定，納稅人以承運人身份與托運人簽訂運輸服務合同，收取運費并承擔承運人責任，然后委托實際承運人完成全部或部分運輸服務時，自行采購并交給實際承運人使用的成品油和支付的道路、橋、閘通行費，同時符合下列條件的，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：（1）成品油和道路、橋、閘通行費，應用于納稅人委托實際承運人完成的運輸服務；（2）取得的增值稅扣稅憑證符合現行規定。5.納稅人認定或登記為一般納稅人前獲得的進項稅額是否可以抵扣？答：根據《國家稅務總局關于納稅人認定或登記為一般納稅人前進項稅額抵扣問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第59號)“納稅人自辦理稅務登記至認定或登記為一般納稅人期間，未取得生產經營收入，未按照銷售額和征收率簡易計算應納稅額申報繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可以在認定或登記為一般納稅人后抵扣進項稅額。”6.我企業有購進國內旅客運輸服務，未取得專用發票，請問進項稅額可以抵扣嗎？答：根據《關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號)第六條規定，納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。(一)納稅人未取得增值稅專用發票的，暫按照以下規定確定進項稅額：1.取得增值稅電子普通發票的，為發票上注明的稅額;2.取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進項稅額：航空旅客運輸進項稅額=(票價+燃油附加費)÷(1+9%)×9%3.取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，按照下列公式計算的進項稅額：鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷(1+9%)×9%4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷(1+3%)×3%提醒：納稅人購進國內旅客運輸服務，取得增值稅電子普通發票或注明旅客身份信息的航空、鐵路等票據，按規定可抵扣的進項稅額，增值稅申報時，填寫在《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》第8b欄。樸稅樸稅學苑訂閱號20篇原創內容公眾號增值稅稅率表及進項抵扣手冊

01

2023最新增值稅稅率表

注意：以下13%稅率貨物，易與農產品等9%稅率貨物混淆以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品，玉米漿、玉米皮、玉米纖維（又稱噴漿玉米皮）和玉米蛋白粉；各種蔬菜罐頭；專業復烤廠烤制的復烤煙葉；農業生產者用自產的茶青再經篩分、風選、揀剔、碎塊、干燥、勻堆等工序精制而成的精制茶，邊銷茶及摻兌各種藥物的茶和茶飲料；各種水果罐頭、果脯、蜜餞、炒制的果仁、堅果、碾磨后的園藝植物（如胡椒粉、花椒粉等）；中成藥；鋸材，竹筍罐頭；熟制的水產品和各類水產品的罐頭；各種肉類罐頭、肉類熟制品；各種蛋類的罐頭；酸奶、奶酪、奶油，調制乳；洗凈毛、洗凈絨；飼料添加劑；用于人類日常生活的各種類型包裝的日用衛生用藥（如衛生殺蟲劑、驅蟲劑、驅蚊劑、蚊香等）；以農副產品為原料加工工業產品的機械、農用汽車、三輪運貨車、機動漁船、森林砍伐機械、集材機械、農機零部件。

02

2023最新增值稅預征率

增值稅預征率是為了保障稅款按期均衡入庫，對課稅對象先行征收稅款的征收比例；主要針對不動產和建筑行業；一、適用一般計稅方法的預征率銷售建筑服務：2%銷售自行開發房地產：3%不動產經營租賃（個體戶、個人出租住房除外）：3%銷售不動產：5%二、適用簡易計稅方法的預征率銷售建筑服務：3%銷售自行開發房地產：3%不動產經營租賃（個體戶、個人出租住房除外）：5%銷售不動產：5%注意：小規模新政施行后，有變化對月銷售額10萬元以下（含本數）的增值稅小規模納稅人，免征增值稅。增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。

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2023最新增值稅征收率

增值稅征收率是指對特定的貨物或特定的納稅人發生應稅銷售行為在某一生產流通環節應納稅額與銷售額的比率；主要針對小規模納稅人和一般納稅人適用簡易計稅方法計稅的項目；另需注意的是：采用征收率計稅的，不得抵扣進項稅額。注意：小規模新政后，有變化對月銷售額10萬元以下（含本數）的增值稅小規模納稅人，免征增值稅。增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。

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2023最新增值進項抵扣手冊

一、判斷是不是一般納稅人增值稅上將納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。只有一般納稅人會涉及到進項稅的抵扣問題。因為，一般納稅人根據銷項稅額與進項稅額的差額計算增值稅，而小規模納稅人根據銷售額與征收率的乘積計算增值稅，不涉及進項稅的問題。這里需要注意兩點：1）一般納稅人如果會計核算不健全，或不能夠提供準確稅務資料，按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。2）為了征管的要求，稅局一般要求不得向小規模納稅人開具專票，以防止形成滯留票。但實務中小規模納稅人也可能會取得增值稅專用發票，如果真的收到了，也沒有必要一定退回重開，全部計入成本費用即可。二、判斷扣稅憑證是否合法合規1.抵扣憑證的類型應合法合規發生增值稅交易的我們會收到不同類型的憑證，但其中只有一部分是合法合規的抵扣憑證。發生增值稅交易的我們會收到不同類型的憑證，但其中只有一部分是合法合規的抵扣憑證。這里有3個重點需要強調一下：1）左上角標識"通行費"字樣，且稅率欄次顯示稅率或征收率的通行費電子普通發票可以抵扣進項稅，稅率欄次顯示"不征稅"的發票不能抵扣進項稅。2）旅客運輸的電子普通發票可以抵扣進項稅，而紙質普通發票不能抵扣。3）現在乘火車多數情況下取得電子客票，報銷抵扣需打印紙質車票，且只能打印一次，一旦遺失即使有復印件也不能抵扣進項稅。2.

抵扣憑證的開具應該規范抵扣憑證是否開具規范，主要檢查以下4點：是否與真實的交易相符，沒有涉及虛開發票；字跡清晰，不得壓線、錯格；發票專用章齊全（目前通過增值稅電子發票公共服務平臺開具的發票，采用電子簽名代替發票專用章）；備注欄完整。關于發票的備注欄，實務中頻頻出現備注欄缺失導致大額進項稅不允許抵扣的情況，因此收到發票要注意備注欄信息是否齊全。注意，認證期限有新規定了。增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、機動車銷售統一發票、收費公路通行費增值稅電子普通發票，取消認證確認、稽核比對、申報抵扣的期限啦，再也不用擔心發票過期了~三、判斷是用于可抵扣進項稅的項目收到發票，要思考一下它的用途是什么，稅法中明確規定了不允許抵扣進項稅的幾種情形，只有不屬于這些項目，才可抵扣