2007年注冊會計師全國統一考試《審計》試題及答案一、單項選擇題（本題型共4大題，18小題，每小題1分，本題型共18分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應答案代碼。答案寫在試題卷上無效。）

（一）A注冊會計師負責對甲公司20×7年度財務報表進行審計。在獲取和評價審計證據時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。

1.在獲取的下列審計證據中，可靠性最強的通常是（）。

A.甲公司連續編號的采購訂單

B.甲公司編制的成本分配計算表

C.甲公司提供的銀行對賬單

D.甲公司管理層提供的聲明書

參考答案：C

答案解析：ABD是屬于來自于企業內部的證據，而C是來源于外部的證據。選C.

試題點評：本題考核的是審計證據的可靠性。屬于歷年考試的常規考點，例如在2006年單選第16題，就是一道類似的題目，所以我們在學習中一定要注意這點，對于常規考點在考試中出現的可能性是非常大的。

2.下列各項中，為獲取適當審計證據所實施的審計程序與審計目標最相關的是（）。

A.從甲公司銷售發票中選取樣本，追查至對應的發貨單，以確定銷售的完整性

B.實地觀察甲公司固定資產，以確定固定資產的所有權

C.對已盤點的甲公司存貨進行檢查，將檢查結果與盤點記錄相核對，以確定存貨的計價正確性

D.復核甲公司編制的銀行存款余額調節表，以確定銀行存款余額的正確性

參考答案：D

答案解析：A一般與銷售的發生、完整性均無關；B實地觀察主要是與存在相關；C主要是與存在和完整性相關。

試題點評：本題考核的是審計程序與審計目標之間的關系。同樣也屬于是常規的考點，在2006年單選第15題中涉及類似的題目。網校夢想成真應試指南37頁、夢想成真模擬試題（六）單選14，多選7有類似的題目。雖然不是原題，但知識點是一樣的了。

3.在對資產存在性認定獲取審計證據時，正確的測試方向是（）。

A.從財務報表到尚未記錄的項目

B.從尚未記錄的項目到財務報表

C.從會計記錄到支持性證據

D.從支持性證據到會計記錄

參考答案：C

答案解析：存在性是從賬到證。

試題點評：本題考核的是審計思路和方向的題目，這個考點不難，但是需要掌握的是審計的思路，屬于是日常學習中對審計的原理掌握。網校夢想成真應試指南37頁、模擬試題（六）單選8中有類似的題目。

4.下列與審計證據相關的表述中，正確的是（）。

A.如果審計證據數據足夠，就可以彌補審計證據的質量缺陷

B.審計工作通常不涉及鑒定文件的真偽，對用作審計證據的文件記錄，只需考慮相關內容控制的有效性

C.不應考慮獲取審計證據的成本與獲取信息的有用性之間的關系

D.會計記錄中含有的信息本身不足以提供充分的審計證據作為對財務報表發表審計意見的基礎

參考答案：D

答案解析：審計證據的數量并不能彌補質量的缺陷；審計工作中也要考慮鑒證文件的真偽；審計工作還要考慮成本效益的問題，考慮成本與獲取信息的有用性的關系。

試題點評：本題考核的是審計證據的知識點。相當于將與審計證據有關的知識點列出四點，來判斷正誤，考核的內容還是非常全面的。網校夢想成真應收指南第七章53頁多選1就是類似的題目。所以，這類型題目還是有一定難度的。

5.下列與管理層聲明相關的表述中，錯誤的是（）。

A.如果合理預期不存在其他充分、適當的審計證據，注冊會計師應當就對財務報表具有重大影響的事項向管理層獲取書面聲明

B.如果管理層的某項聲明于其他審計證明相矛盾，注冊會計師應當調查這種情況

C.如果管理層拒絕提供注冊會計師認為必要的聲明，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告

D.注冊會計師不應以管理層聲明替代能夠合理預期獲取的其他審計證據

參考答案：C

答案解析：管理層拒絕提供注冊會計師認為必要的聲明，是審計范圍受到限制，應當出具保留或無法表示意見。

試題點評：本題與上題類型，均是對于某個知識點涉及的多個說法進行的判斷，難度不大，但是需要掌握多個知識點才能夠答對，所以還是需要注意。網校夢想成真應試指南213頁單選4，215頁多選17中有類似題目。

（二）B注冊會計師負責對乙公司20×7年度財務報表進行審計。在編制和歸整審計工作底稿時，B注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。

6.根據審計準則的規定，在記錄實施審計程序的性質、時間和范圍時，應當記錄測試的特定項目或事項的識別特征。在記錄識別特征時，下列做法正確的是（）。

A.對乙公司生成的訂購單進行測試，將供貨商作為主要識別特征

B.對需要選取既定總體內一定金額以上的所有項目進行測試，將該金額以上的所有項目作為主要識別特征

C.對運用系統抽樣的審計程序，將樣本來源作為主要識別特征

D.對詢問程序，將詢問時間作為主要識別特征

參考答案：B

答案解析：對于D應當是將詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征。請參照教材135頁原文內容。

試題點評：本題考核的內容，在網校模擬（三）單選4（2）中就有類似題目。

7.下列有關審計工作底稿歸檔期限的表述中，正確的是（）。

A.如果完成審計業務，歸檔期限為審計報告日后六十天內

B.如果完成審計業務，歸檔期限為外勤審計工作結束日后六十天內

C.如果未能完成審計業務，歸檔期限為外勤審計工作中止日后三十天內

D.如果未能完成審計業務，歸檔期限為審計業務中止日后三十天內

參考答案：A

答案解析：完成了審計工作，審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內，如果注冊會計師未能完成審計業務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業務中止后的60天內。

試題點評：本題屬于是審計工作底稿歸檔時間的規定，這屬于是今年變化的內容，要關注了，考試中出現也是非常正常的，考試喜歡考新知識點嘛。但是這個題目應該還是非常簡單的，應該能夠做出的。

8.B注冊會計師對乙公司20×7年度財務報表出具審計報告的日期為20×8年2月15日，乙公司對外報出財務報表的日期為20×8年2月20日。在完成審計檔案的歸整工作后，可以變動審計工作底稿的是（）。

A.20×8年5月5日，乙公司發生火災，燒毀一生產車間，導致生產全部停工

B.20×8年5月10日，法院對乙公司涉訟的專利侵權案作出最終判決，乙公司賠償原告2000萬元。20×7年12月31日，該案件尚在審理過程中，由于無法合理估計賠償金額，乙公司在20×7年度財務報表中對這一事項作了充分披露，未確認預計負債

C.20×8年5月15日，B注冊會計師知悉乙公司20×7年12月31日已存在的、可能導致修改審計報告的舞弊行為

D.20×8年5月20日，乙公司收回一筆20×6年已經注銷的應收賬款，金額為1000萬元

參考答案：C

答案解析：A和D是在財務報表報出日后發生的，注冊會計師不需采取行動；B由于無法合理估計賠償金額可以不計提預計負債，并且在財務報表報出日后終審，注冊會計師不需要采取行動；C屬于在第三階段發現的在資產負債表日前存在的事項，需要采取行動，提請被審計單位修改報表。

試題點評：本題屬于審計工作底稿的變動，同時屬于是新的知識點。

（三）C注冊會計師負責對丙公司20×7年度財務報表進行審計。在考慮重要性和審計風險時，C注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。

9.下列有關審計重要性的表述中，錯誤的有（）。

A.在考慮一項錯報是否重要時，既要考慮錯報的金額，又要考慮錯報的性質

B.如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表做出的經濟決策，則該項錯報是重要的

C.如果已識別但尚未更正的錯報匯總數接近但不超過重要性水平，注冊會計師無須要求管理層調整

D.重要性的確定離不開職業判斷

參考答案：C

答案解析：新準則規定：發現的所有錯報都要提請被審計單位進行調整。參考教材P156頁第9行。

試題點評：本題考核的是審計重要性的理解，考點所在屬于是變化的內容，所以如果學習不細致的情況下，這個題目還是有可能做錯的，要注意了。網校實驗班模擬（五）多選1（3）中有類似題目。

10.在執行審計業務時，C注冊會計師應當確定合理的重要性水平。下列做法正確的是（）。

A.通過調高重要性水平，降低評估的重大錯報風險

B.通過調低重要性水平，降低評估的重大錯報風險

C.在確定計劃的重要性水平時，應當考慮對丙公司及其環境的了解

D.在確定計劃的重要性水平時，應當考慮實施進一步審計程序的結果

參考答案：C

答案解析：在計劃審計工作時，注冊會計師應當考慮導致財務報表發生重大錯報的原因，并應當在了解被審計單位及其環境的基礎上，確定一個可接受的重要性水平。（參看教材154頁四的內容）。

試題點評：本題考核的是審計重要性水平、進一步審計程序、重大錯報風險之間的關系，屬于是審計原理的理解，這點要注意通過教材中的內容來學習。網校夢想成真應試指南66頁多選14；模擬（五）多選1（1）中均有涉及。

11.在確定計劃實施的審計程序后，如果C注冊會計師決定接受更低的重要性水平，審計風險將增加。下列做法正確的是（）。

A.如有可能，通過擴大控制測試范圍或實施追加控制測試，降低評估的檢查風險

B.通過修改計劃實施的實質性程序的性質、時間和范圍，降低檢查風險

C.如有可能，通過擴大實質性程序范圍或實施追加的實質性程序，降低評估的重大錯報風險

D.通過修改計劃實施的控制測試的性質、時間和范圍，降低評估的審計風險

參考答案：B

答案解析：注冊會計師應當選用下列方法將審計風險降至可接受的低水平：（1）如有可能，通過擴大控制測試范圍或實施追加的控制測試，降低評估的重大錯報風險，并支持降低后的重大錯報風險水平；（2）通過修改計劃實施的實質性程序的性質、時間和范圍，降低檢查風險。（參看教材154四）。

試題點評：本題考核的是注冊會計師選用恰當方法將審計風險降低到可接受的低水平的題目，屬于是教材中的原文規定，將教材仔細看多后，應該是均可以做對的，不難厄。網校夢想成真應試指南66頁多選15；模擬（五）多選1（2）中均有涉及。

12.審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險，下列表述正確的是（）。

A.在既定的審計風險水平下，C注冊會計師應當實施審計程序，將重大錯報風險降至可接受的低水平

B.C注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有效執行審計程序，以控制重大錯報風險

C.C注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有效執行審計程序，以消除檢查風險

D.C注冊會計師應當獲得認定層次充分、適當的審計證據，以便在完成審計工作時，能夠以可接受的低審計風險對財務報表整體發表意見

參考答案：D

答案解析：A：在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果成反向關系，評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低。B：注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有效執行審計程序，以控制檢查風險。C：檢查風險只能控制不能消除。

試題點評：本題考核的內容是對審計風險知識點理解的內容，需要通過對教材內容進行理解的基礎上，才能夠判斷正確，所以在審計的學習中，一定要注意對于教材內容的理解，在理解的基礎上記憶。

13.注冊會計師需要獲取的審計證據的數量受錯報風險的影響。下列表述正確的是（）。

A.評估的錯報風險越高，則可接受的檢查風險越低，需要的審計證據可能越多

B.評估的錯報風險越高，則可接受的檢查風險越高，需要的審計證據可能越少

C.評估的錯報風險越低，則可接受的檢查風險越低，需要的審計證據可能越少

D.評估的錯報風險越低，則可接受的檢查風險越高，需要的審計證據可能越多

參考答案：A

答案解析：重大錯報風險與檢查風險是反向關系；重大錯報風險與審計證據是正向關系。

試題點評：本題考核的是評估的錯報風險、檢查風險和審計證據之間的關系，同樣屬于是教材的基本內容，在對于教材內容的充分理解上，這個題目并不難。網校夢想成真應試指南67頁判斷第6題就是相同知識點的題目。

14.下來各項中，與丙公司財務報表層次重大錯報風險評估最相關的是（）。

A.丙公司應收賬款周轉率呈明顯下降趨勢

B.丙公司持有大量高價值且易被盜竊的資產

C.丙公司的生產成本計算過程相當復雜

D.丙公司控制環境薄弱

參考答案：D

答案解析：內控的好壞是影響財務報表層次重大錯報風險評估的直接因素，A、B、C選項都是相對具體的，有一定關系，但不是主要的。

試題點評：本題考核的是與財務報表層次重大錯報風險評估相關的因素的判斷，我們知道影響重大錯報風險的影響是控制風險和固有風險，所以答案就不言而語了。

15.在進行風險評估時，C注冊會計師通常采用的審計程序是（）。

A.將財務報表與其所依據的會計記錄相核對

B.實施分析程序以識別異常的交易或事項，以及對財務報表和審計產生影響的金額、比率和趨勢

C.對應收賬款進行函證

D.以人工方式或使用計算機輔助審計技術，對記錄或文件中的數據計算準確性進行核對

參考答案：B

答案解析：分析程序即可用作風險評估程序和實質性程序，也可用于對財務報表的總體復核。注冊會計師實施分析程序有助于識別異常的交易或事項，以及對財務報表和審計產生影響的金額、比率和趨勢。

試題點評：本題考核的是風險評估中的審計程序的運用，風險評估的程序包括詢問被審計單位管理層和內部其他相關人員、分析程序、觀察和檢查，所以答案就非常清楚了，教材中明確說明。網校習題班練習中心第9章單選第1題就是相同知識點的題目。

（四）D注冊會計師負責對丁公司20×7年度財務報表進行審計。在運用審計抽樣時，D注冊會計師遇到下列問題，請代為做出正確的專業判斷。

16.在未對總體進行分層的情況下，D注冊會計師不宜使用的抽樣方法是（）。

A.均值估計抽樣

B.比率估計抽樣

C.差額估計抽樣

D.概率比例規模抽樣

參考答案：A

答案解析：如果未對總體進行分層，注冊會計師通常不使用均值估計抽樣，因為此時所需的樣本規模可能太大，以至于對一般的審計而言不符合成本效益原則。

試題點評：本題考核的是分層與審計抽樣方法的關系，在教材中有原文的，只要認真看教材是可以應對的。

17.D注冊會計師從總體規模為1000個、賬面價值為300000元的存貨項目中選取200個項目（賬面價值50000元）進行檢查，確定其審定金額為50500元。如果采用比率估計抽樣，D注冊會計師推斷的存貨總體錯報為（）。

A.500元

B.2500元

C.3000元

D.47500元

參考答案：C

答案解析：比率=50500÷50000=1.01

估計的總體實際金額=300000×1.01=303000（元）

推斷的總體錯報=303000-300000=3000（元）

試題點評：本題屬于是比率估計抽樣方法運用的題目，屬于是計算題，在網校考試前夕的模擬試題（四）（五）中均有涉及，所以您應該可以做出，且計算并不復雜。

18.下列有關概率比例規模抽樣的表述中，正確的是（）。

A.抽樣分布應當近似于正態分布

B.與低估的賬戶相比，高估的賬戶被抽取的可能性更小

C.每個賬戶被選中的機會相同

D.余額為零的賬戶沒有被選中的機會

參考答案：D

答案解析：在概率比率抽樣法下，每個貨幣單位被選中的機會相同，零余額的單位沒有選中的概率，因此D項正確。

試題點評：本題考核的內容屬于是教材的新增知識點，就是我們常說的PPS抽樣的內容，從文字的角度說明其核算的原理，只要將教材中相關內容理解的，應該說難度不大。

二、多項選擇題（本題共3大題，12小題，每小題1分，本題型共12分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。）（一）E注冊會計師負責對戊公司20×7年度財務報表進行審計。在了解戊公司內部控制時，E注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。

1.在了解控制環境時，E注冊會計師應當關注的內容有（）。

A.戊公司治理層相對于管理層的獨立性

B.戊公司管理層的理念和經營風格

C.戊公司員工整體的道德價值觀

D.戊公司對控制的監督

參考答案：ABC

答案解析：A、要考慮治理層的參與程度，治理層對控制環境的影響要素包括有治理層相對于管理層的獨立性；B、管理層負責企業的運作以及經營策略和程序的制定、執行與監督，管理層的理念包括管理層對內部控制的理念；C、在確定控制環境的要素是否得到執行時，通過詢問管理層和員工，注冊會計師可能了解管理層如何就業務規程和道德價值觀念與員工進行溝通；D、內部控制的要素包括對控制的監督，但是其并不屬于是了解內部控制環境時需要關注的內容。

試題點評：本題考核的內容是了解內部控制中的了解控制環境的題目。只要將教材中相關的內容理解的前提下，應該不是特別難以選擇的，所以通過考試，還是需要將教材中的內容多看幾遍，做到融會貫通。網校徐永濤老師沖刺班第9章考點八中已經明確提出了這個考點。

2.為保證所有的產品銷售均已入賬，戊公司下列控制活動中與這一控制目標直接相關的有（）。

A.對銷售發票進行順序編號并復核當月開具的銷售發票是否均已登記入賬

B.檢查銷售發票是否經適當的授權批準

C.將每月產品發運數量與銷售入賬數量相核對

D.定期與客戶核對應收賬款余額

參考答案：AC

答案解析：B與發生相關；D與發生和準確性相關。

試題點評：本題考核的要點是控制活動與控制目標的關系，但是采用了結合實務的形式出具了題目，這就要求我們能夠在理解的基礎上進行分析，所以還是要特別注意審計理論與審計實務的聯系。網校夢想成真應試指南127頁多選9、11題；模擬（四）多選2（2）中有相關的題目。

3.戊公司下列控制活動中，屬于經營業績評價方面的有（）。

A.由內部審計部門定期對內部控制的設計和執行效果進行評價

B.定期與客戶對賬并發現的差異進行調查

C.對照預算、預測和前期實際結果，對公司的業績復核和評價

D.綜合分析財務數據和經營數據之間的內在關系

參考答案：CD

答案解析：注冊會計師應當了解和業績評價有關的控制活動，主要包括被審計單位分析評價實際業績與預算（或預測、前期業績）的差異，綜合分析財務數據與經營數據的內在關系，將內部證據與外部信息來源相比較，評價職能部門分支機構或項目活動的業績，以及對發現的異常差異或關系采取必要的調查與糾正措施。

試題點評：本題考核的是控制活動中的業績評價的內容，屬于是教材原文的內容，只要看過教材有影響的，就可以答對，屬于是送分的題目。網校徐永濤老師沖刺班第9章例題第3問中就有涉及。

4.在了解戊公司內部控制時，E注冊會計師通常采用的程序有（）。

A.查閱內部控制手冊

B.追蹤交易在財務報告信息系統中的處理過程

C.重新執行某項控制

D.現場觀察某項控制的運行

參考答案：ABD

答案解析：注冊會計師應實施下列風險評估程序，以了解被審計單位及其環境：詢問、分析程序、觀察和檢查。

試題點評：本題考核的內容屬于是了解內部控制的常用審計程序，這樣的題目屬于是常考的題目，同時也是注冊會計師利用職業判斷選擇恰當的審計程序能力的考核，所以是非常重要的內容。網校徐永濤老師習題班第9章多選題第3和第4題；習題班練習中心單選第1題；模擬（三）單選4（3）中均有涉及。

（二）F注冊會計師負責對已公司20×7年度財務報表進行審計。在測試已公司內部控制時，F注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。

5.下列與控制測試有關的表述中，正確的有（）。

A.如果控制設計不合理，則不必實施控制測試

B.如果在評估認定層次重大錯報風險時預期控制的運行是有效的，則應當實施控制測試

C.如果認為僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當的證據，則應當實施控制測試

D.對特別風險，即使擬信賴的相關控制沒有發生變化，也應當在本次審計中實施控制測試

參考答案：ABCD

答案解析：A、控制設計不合理，則不必實施控制測試，但是了解內控是必須的。

試題點評：本題考核的要點是控制測試的內容，屬于是審計中的基本原理，這個題目也是需要我們自己總結后掌握的，所以再次強調"總結"對于審計的學習是非常重要的。網校楊聞萍老師講義習題班第10章例題2（1）；徐永濤老師習題班第10章多選6；徐永濤老師沖刺班第10章考點五；夢想成真應試指南87頁多選第10題。

6.在確定控制測試的范圍時，F注冊會計師通常考慮的因素有（）。

A.總體變異性

B.在分險評估時擬信賴控制運行有效性的程度

C.控制的預期偏差

D.控制的執行頻率

參考答案：BCD

答案解析：確定控制測試的范圍考慮因素：（1）在擬信賴期間，被審計單位執行控制的頻率；（2）擬信賴控制運行有效性的時間長度；（3）為證實控制能防止或發現并糾正認定層次重大錯報，所需獲取審計證據的相關性和可靠性；（4）通過測試與認定相關的其他控制獲取的審計證據的范圍；（5）在風險評估時擬信賴控制運行有效性的程度；（6）控制的預期偏差。

試題點評：本題考核的是控制測試范圍的內容。教材中有直接對應的內容，如果將教材內容熟讀的基礎上，應該是非常容易得分的。網校習題班練習中心多選第9題；徐永濤老師沖刺班第10章考點九；夢想成真應試指南87頁多選第12題。

7.假設F注冊會計師對20×7年1-10月已公司某項控制的運行有效性進行了測試。為了得出該項控制在20×7年度是否均運行有效的結論，F注冊會計師可以實施的審計程序有（）。

A.對該項控制在20×7年11-12月的運行有效性進行補充測試

B.獲取該項控制在20×7年11-12月變化情況的審計證據

C.測試已公司對控制的監督

D.向已公司管理層詢問20×7年11-12月該項控制的運行情況

參考答案：ABCD

答案解析：

試題點評：本題考核的是控制測試的時間的內容，教材中有直接對應的內容，如果將教材內容熟讀的基礎上，應該是非常容易得分的。網校徐永濤老師習題班第10章單選第1和第2；徐永濤老師沖刺班第10章考點七；夢想成真應試指南多選16中涉及。

8.已公司某項應用控制由計算機自動執行，且在20×7年度未發生變化。F注冊會計師測試該項控制在20×7年度運行有效性時，正確的做法有（）。

A.同時考慮信息技術一般控制運行有效性

B.利用該項控制得以執行的審計證據和信息技術一般控制運行有效性的審計證據，作為支持該項控制在20×7年度運行有效性的重要審計證據

C.確定的測試范圍與該項控制由手工執行時的測試范圍相同

D.一旦確定正在執行該項控制，則無須擴大控制測試的范圍

參考答案：ABD

答案解析：信息技術處理具有內在一貫性，除非系統發生變動，一項自動化應用控制應當一貫運行。對于一項自動化控制，一旦確定被審計單位正在執行該控制，注冊會計師通常無需擴大控制測試的范圍，但要同時考慮與該應用控制有關的一般控制的運行有效性。

試題點評：本題考核的是對自動化控制進行的控制測試。教材中有原文啊，仔細看教材，對于考試還是有很大幫助的。

（三）G注冊會計師負責對庚公司20×7年度財務報表進行審計。在對因舞弊導致的財務報表重大錯報風險進行識別、評估和應對時，G注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。

9.在識別和評估庚公司因舞弊導致的財務報表重大錯報風險時，下列做法正確的有（）。

A.考慮是否存在舞弊風險因素

B.考慮在實施分析程序時發現的異常關系或偏離預期的關系

C.考慮客戶承接或續約過程中獲取的信息

D.詢問管理層針對舞弊風險設計的內部控制

參考答案：ABCD

答案解析：注冊會計師詢問了解治理層如何監督管理層對舞弊風險的識別和應對過程，以及管理層為降低舞弊風險設計的內部控制；在了解被審計單位及其環境時，注冊會計師應當考慮所獲取的信息是否表明存在舞弊風險因素；在實施分析程序以了解被審計單位及其環境時，注冊會計師應當考慮可能表明存在舞弊導致的重大錯報風險的異常關系或偏離預期的關系；注冊會計師還應當考慮在了解被審計單位及其環境時所獲取的其他信息，是否表明被審計單位存在舞弊的重大錯報風險。

試題點評：本題考核的是舞弊導致的財務報表重大錯報風險的題目，在教材中對于相關內容有具體的解釋和說明，可以建立在理解的基礎上，進行記憶和掌握。

10.在對舞弊風險進行評估后，G注冊會計師認為庚公司管理層凌駕于內部控制之上的風險很高。對此，G注冊會計師通常實施的審計程序有（）。

A.測試會計核算過程中作出的會計分錄以及為編制財務報表作出的調整分錄是否適當

B.復核會計估計是否合理

C.對于注意到的、超出正常經營過程或基于對庚公司及其環境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業理由的合理性

D.對相關控制活動的運行有效性進行測試

參考答案：ABC

答案解析：注冊會計師針對管理層凌駕于控制之上的風險應當實施的審計程序：（1）測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及為編制財務報表作出的調整分錄是否適當；（2）復核會計估計是否有失公允，從而可能產生舞弊導致的重大錯報；（3）對于注意到的、超出正常經營過程或基于對被審計單位及其環境的了解顯得異常的重大交易。

試題點評：本題考核的內容是針對管理層凌駕于控制之上的風險事實的程序，屬于是教材原文，在教材P250頁有對應的內容。網校徐永濤老師習題班第11章多選6；徐永濤老師沖刺班第11章考點九有涉及。

11.在對與虛假銷售有關的舞弊風險進行評估后，G注冊會計師決定增加審計程序的不可預測性。下列審計程序中，通常能夠達到這一目的的有（）。

A.對賬面金額較小的存貨實施監盤程序

B.不預先通知存貨監盤地點

C.對銷貨交易的具體條款進行函證

D.對大額應收賬款進行函證

參考答案：ABC

答案解析：

試題點評：本題考核的內容是增加審計程序不可預見性的方法，同樣屬于是教材中的內容，在教材中可以找到原文規定或范例，所以只要將教材讀熟，應該是沒有問題的。網校徐永濤老師沖刺班第11章考點七；模擬（一）單選2（2）均有涉及。

12.在實施審計過程中，G注冊會計師發現庚公司財務經理張某貪污5萬元。對該事項，G注冊會計師應當采取的措施有（）。

A.重新評估舞弊導致的重大錯報風險，并考慮重新評估的結果對審計程序的性質、時間和范圍的影響

B.直接向監管機構報告

C.盡早向庚公司治理層報告

D.重新考慮此前獲取的審計證據的可靠性

參考答案：ACD

答案解析：如果錯報涉及較高級別的管理層，注冊會計師應當采取措施：（1）重新評估舞弊導致的重大錯報風險，并考慮重新評估的結果對審計程序的性質、時間和范圍的影響；（2）重新考慮此前獲取的審計證據的可靠性。如果發現舞弊涉及管理層、在內部控制中承擔重要職責的員工以及其舞弊行為可能對財務報表產生重大影響的其他人員，注冊會計師應當盡早的將此類事項與治理層溝通。

試題點評：本題考核的內容是發現管理層舞弊對審計工作的影響，同樣屬于是教材中的內容，在教材中可以找到原文規定，所以只要將教材讀熟，應該是沒有問題的。網校楊聞萍老師習題班第11章例題2判斷題；徐永濤老師習題班第11章多選2；習題班練習中心第11章多選14；徐永濤老師沖刺班第11章考點八和十；模擬（四）單選4（1）中均有涉及。三、判斷題（本題5小題，每題1分，本題題型共5分。你認為正確的，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂代碼"√"，你認為錯誤的，填涂代碼"×".每小題判斷正確的得1分；每小題判斷錯誤的倒扣1分；不答題既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本題型零分為止。答案寫在試題卷上無效。）1.注冊會計師應當就計劃實施中的審計程序的性質、時間和范圍的詳細情況直接與被審計單位治理層溝通。（）

參考答案：×

答案解析：注冊會計師可以將計劃實施的審計程序的時間和范圍告知治理層，但不能將實施審計程序的性質與被審計單位治理層溝通。

試題點評：本題考核的是與被審計單位治理層溝通的范圍。要答對也是不容易的，所以看書一定要細致，或者可以看一些審計準則的原文，這樣學習效果會更好一些。

2.如果在審計過程中變更項目負責人，新任項目負責人應當對變更日至審計工作完成日所完成的工作實施足夠的復核程序，以確信整個審計工作符合法律法規、職業道德規范和審計準則的規定。（）

參考答案：×

答案解析：新任項目負責人應當對接受委托以來的完成的工作實施足夠的復核程序。

試題點評：本題屬于是新審計準則中的一段原文的考核，《中國注冊會計師審計準則第1121號——歷史財務信息審計的質量控制》如果在審計過程中更換項目負責人，新任項目負責人應當對截至變更日已完成的工作實施足夠的復核程序，以確信此前計劃和實施的工作符合法律法規、職業道德規范和審計準則的規定。我們現在學習《審計》過程中，由于時間比較寬裕，多看看審計準則原文，對于考試會有很大的幫助的。網校模擬（五）判斷1；模擬（四）單選1（3）中均有涉及。

3.注冊會計師設計和實施的控制測試和實質性程序的性質、時間、范圍，應當與評估的認定層次重大錯風險具有明確的對應關系。（）

參考答案：√

答案解析：注冊會計師設計和實施的進一步審計程序的性質、時間和范圍，應當與評估的認定層次重大錯報風險具備明確的對應關系。在應對評估的風險時，合理確定審計程序的性質是最重要的。

試題點評：本題同樣屬于是準則中的原文規定。《中國注冊會計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風險實施的程序》注冊會計師設計和實施的進一步審計程序的性質、時間和范圍，應當與評估的認定層次重大錯報風險具備明確的對應關系。我們現在學習《審計》過程中，由于時間比較寬裕，多看看審計準則原文，對于考試會有很大的幫助的。

4.注冊會計師應當設計和實施必要的審計程序，獲取充分、適當的審計證據，以確定審計報告日至財務報表報出日發生的、需要在財務報表中調整和披露的事項是否均已得到識別。（）

參考答案：×

答案解析：注冊會計師沒有主動發現審計報告日至財務報表報出日之間發生的影響財務報表的事項。

試題點評：本題考核的內容是期后事項的內容。審計期后事項分為三個階段的事項，每個階段的注冊會計師的責任是不同。這個教材和老師的授課中有明確的講解和說明，相信大家應該是不會答錯的。

5.在識別和評估舞弊導致的重大錯報風險時，注冊會計師應當假定被審計單位在收入確認方面存在舞弊風險。（）

參考答案：√

答案解析：在我國，收入也是上市公司財務舞弊案中造假的主要領域。因此，準則規定，注冊會計師應當假定被審計單位在收入確認方面存在舞弊風險，并應當考慮哪些收入類別以及與收入有關的交易或認定可能導致舞弊風險。

試題點評：本題考核的是舞弊導致中評估重大錯報風險的內容，在網校夢想成真應試指南95頁判斷13題已有涉及。

四、簡答題（本題型共4題，每題5分，本題型共20分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）

參考答案

（2）該項鑒證業務的責任方為甲公司管理層。

甲公司管理層的責任，對鑒證對象信息負責，即對乙公司IT系統運行有效性的評價報告負責。

乙公司管理層的責任，對鑒證對象負責，即對本公司IT系統運行有效性負責。

A注冊會計師的責任，對由甲公司管理層負責的鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息的信任程度。

（3）A注冊會計師應當從相關性、完整性、可靠性、中立性、可理解性五個方面評價標準的適當性。

（4）在承接業務后，如果發現標準不適當，A注冊會計師應當視其重大與廣泛程度，出具保留結論或者否定結論的報告；如果發現標準不適當，造成工作范圍受到限制，注冊會計師應當視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結論或無法提出結論的報告。

試題點評：本題考核的內容是注冊會計師執業準則，相當于將相關的內容做了一個連貫和結合后出具的題目，出題還是非常巧妙的，但是涉及的各個知識又不是特別難，均屬于是教材中的基本內容。

2.注冊會計師通常依據各類交易、賬戶余額和列報的相關認定確定審計目標，根據審計目標設計審計程序。以下給出了采購交易的審計目標，并列舉了部分實質性程序。

（1）審計目標

A.所記錄的采購交易已發生，且與被審計單位有關。

B.所有應當記錄的采購交易均已記錄。

C.與采購交易有關的金額及其他數據已恰當記錄。

D.采購交易已記錄于恰當的賬戶。

E.采購交易已記錄于正確的會計期間。

（2）實質性程序

F.將采購明細賬中記錄的交易同購貨發票、驗收單和其他證明文件比較。

G.根據購貨發票反映的內容，比較會計科目表上的分類。

H.從購貨發票追查至采購明細賬。

I.從驗收單追查至采購明細賬。

J.將驗收單和購貨發票上日期與采購明細賬中的日期進行比較。

K.檢查購貨發票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性。

L.追查存貨的采購至存貨永續盤存記錄。

要求：

請根據題中給出的審計目標，指出對應的相關認定；針對每一審計目標，選擇相應的實質性程序（一項實質性程序可能對應一項或多項審計目標，每一審計目標可能選擇一項或多項實質性程序）。請將財務報表相關認定及選擇的實質性程序字母序號填入答題卷第4頁給定的表格中。

參考答案：

試題點評：本題屬于是認定、審計目標和實質性程序的對應選擇的題目，這樣的考題形式在多年的考試中均有涉及，對于考生而言，應該是不陌生的。答案可以參考教材P327頁表14-1中。

參考答案：

（1）存貨監盤的目標不正確，應該是獲取丙公司20×7年12月31日有關存貨數量和狀況的審計證據，檢查存貨的數量是否真實完整，是否歸屬被審計單位，存貨有誤毀損、陳舊、殘次和短缺等狀況。

存貨監盤的范圍不正確，應該是2007年12月31日庫存的玻璃、煤炭和燒堿，但是并不應該包括其他公司存放在本公司的水泥。

存貨監盤的時間不正確，存貨監盤的時間應該包括實地察看盤點現場的時間、觀察存貨盤點的時間和對已盤點存貨實施檢查的時間等，應當與被審計單位實施存貨盤點的時間相協調，所以應該是20×7年12月29日至12月31日。

（2）程序1：“與管理層討論存貨監盤計劃”不恰當，應該是與被審計單位管理層復核或討論其存貨盤點計劃。

程序2：“觀察丙公司盤點人員是否按照盤點計劃盤點”是恰當。

程序3：“檢查相關憑證以證實盤點截止日前所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的存貨均已納入盤點范圍”是不恰當的，應該是檢查所有在截止日前已確認為銷售但尚未裝運出庫的存貨均未納入盤點范圍。

程序4：“對于存放在外地公用倉庫的玻璃，主要實施檢查裝運文件、出庫紀錄等替代程序”是不恰當的，應該主要通過函證或利用其他注冊會計師工作等替代程序來進行查驗。

試題點評：本題屬于是存貨監盤計劃的糾錯題目，出題模式與2006年的應收賬款工作底稿類似，但是相比又簡單一些，相關的知識點在網校夢想成真應試指南169頁四、4和模擬（五）簡答第2題中均有涉及。

4.ABC會計師事務所承接了戊公司20×7年度財務報表審計業務。項目負責人是C注冊會計師，其妻子是戊公司財務負責人。在制定審計計劃時，C注冊會計師認為對戊公司非常熟悉，無須再了解戊公司及其環境，應將審計資源放在對認定層次實施實質性程序上。審計行程中，項目組成員D發現有跡象表明戊公司存在重大舞弊風險。項目組成員E提出應當針對該舞弊風險實施追加程序，并建議實施項目質量控制復核。C注冊會計師認為戊公司管理層非常誠信，不會出現舞弊情況，戊公司并非上市公司，無須考慮實施項目質量控制復核。C注冊會計師堅持自己的主張，對戊公司20×7年財務報表出具了審計報告。

要求：根據中國注冊師執業準則的要求，請指出ABC會計師事務所在該項業務的業務承接、業務執行和業務質量控制中存在的問題，并簡要說明理由。

參考答案：

（1）項目組缺乏獨立性。在業務承接中，注冊會計師應當考慮承接該業務是否符合獨立性和專業勝任能力等相關的職業道德規范的要求，由于戊公司財務負責人是審計組項目負責人C注冊會計師的妻子，所以存在關聯關系影響獨立性，使注冊會計師C受到獨立性的威脅。（2）沒有執行風險評估程序。在業務執行中，不進行了解戊公司及其環境是錯誤的，根據審計準則的規定，對被審計單位及其環境的了解屬于是必須的，即風險評估程序是必須的審計程序。（3）沒有對管理層舞弊保持謹慎態度。在業務執行中，不對舞弊進行專門的審計程序是錯誤的。項目組成員D發現有跡象表明存在重大錯報風險，審計組應該對舞弊進行追加的審計程序。（4）項目組內部意見不統一就出具審計報告是不恰當的。在業務執行過程中，項目組內部之間還存在不同的意見時，就出具審計報告，這樣的做法是不恰當的。（5）不進行項目質量控制復核是錯誤的。在項目質量控制復核中，對于非上市公司財務報表審計以外的，在某項業務或某類業務中已識別的異常情況或風險，也是應當進行質量控制復核的，由于項目組成員D已經發現有跡象表明戊公司存在重大舞弊風險，所以應該是必須進行項目質量控制復核。試題點評：本題考核的是業務承接（獨立性）、業務執行、業務質量控制中的內容，從三個方面找出錯誤，并說明理由。這個題目還是有一定的難度，在學習中應該注意，將理論知識規定與實務結合起來學習。

五、綜合題（本題型共2題，其中第1題23分，第2題22分，本題型共45分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效，答案中的金額用人民幣元表示，有小數點的保留兩位小數，小數點兩位后四舍五入）（）1.A和B注冊會計師負責對X公司20×7年度財務報表進行審計，并確定財務報表層次的重要水平為1200000元。X公司20×7年財務報告于20×8年3月25日獲董事會批準，并于同日報送證券交易所。其他相關資料如下：

資料二：在對X公司審計過程中，A和B注冊會計師注意到以下事項：

（1）X公司會計政策規定，對應收款項采用賬齡分析法計提壞賬準備。確定的壞賬準備計提比例分別為：賬齡1年以內的（含1年，以下類推），按其余額的15%計提；賬齡1—2年的，按其余額的40%計提；賬齡2—3年的，按其余額的60%計提；賬齡3年以上的，按其余額的80%計提。

（2）X公司采用完工百分比法確認合同收入和合同費用，按累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定合同完工程度。20×7年1月，X公司作為建筑承包商與建設單位簽訂一項總金額為40000000元的固定造價合同，預計總成本為36000000元。20×7年度實際發生成本25200000元。20×7年末，預計為完成該項合同尚需在20×8年發生成本16800000元，該合同的結果能夠可靠估計，但X公司在20×7年度尚未確認與該項合同相關的主營業務收入和主營業成本。

（3）20×7年1月起，X公司開始研發一項產品專利技術，董事會認為研發該項目具有可靠的技術和財務等資源的支持，并且一旦研發成功將顯著降低X公司的產品成本，因此予以批準。20×7年11月31日，該項專利技術達到預定用途，結轉研發支出，確認無形資產。該無形資產的估計使用壽命為5年，凈殘值為零，并按直線法攤銷。X公司在研發過程中發生材料費30000000元、工資費用6000000元、其他相關費用4000000元，共40000000元，其中符合資本化條件的支出為18000000元。X公司在20×7年度做了如下會計處理：在發生研發支出時，借記"研發支出——費用化支出"22000000元、"研發支出——資本化支出"18000000元，貸記"原材料"30000000元、"應付職工薪酬"6000000元、"銀行存款"4000000元；在結轉研發支出——費用人支出時，借記"管理費用"22000000元，貸記"研發支出——費用化支出"22000000元；在確認無形資產時，借記"無形資產"18000000元，貸記"研發支出——資本化支出"18000000元；在攤銷該項無形資產時，借記"制造費用——專利技術"300000元，貸記"累計攤銷"300000元。

（4）20×6年2月，X公司與某廣告代理公司簽訂廣告代理合同，委托該公司承辦產品廣告業務，采用機場廣告牌方式。廣告代理合同約定：機場廣告牌費用為14400000元。展示時間為20×6年2月至20×8年1月共兩年，若因故在展示期間中止廣告，則代理方應退還中止廣告期間所對應的廣告費用。X公司于20×6年7月一次全額支付該項廣告費用，并全額記入20×6年度銷售費用。A和B注冊會計師在審計X公司20×6年度財務報表時認為，應自20×6年2月起的兩年內平均分攤該項廣告費用，提出借記"長期待攤費用"7800000元、貸記"銷售費用"7800000元的審計調整建議。X公司調整了20×6年度財務報表，但未調整20×7年度相關賬戶和財務報表。

（5）X公司于20×7年8月取得了某外國上市公司18%的股權（不能實施控制，也無重大影響），投資成本8000000元。在編制20×7年12月31日資產負債表時，X公司對該公司投資的賬面價值按當日公允價值反映。20×8年3月24日，該外國上市公司因所在地發生地震造成其股票市場價值與20×7年12月31日相比下挫60%，從而導致X公司對該上市公司的股權投資遭受重大損失。

（6）20×7年1月31日，X公司開發建成一棟商住兩用樓盤，該商住樓所在地不存在活躍的房地產交易市場，20×7年年末未發生減值跡象。該商住樓的建造成本為30000000元，其中，一層商鋪12000000元計劃用于出租，其余樓層18000000元計劃用于X公司辦公。20×7年3月31日，X公司就一層商鋪與某超市簽訂經營租賃合同，租賃期為20×7年3月31日至20×9年3月30日，租賃費用總額1440000元，自20×7年4月起按月結算。該商住樓預計使用年限為30年，預計凈殘值率為原值的10%，按平均年限法計提折舊。X公司于20×7年1月31日做了增加固定資產——商住樓30000000元的會計處理；于20×7年2月至12月計提了該商住樓折舊，做借記"管理費用——折舊費"825000元、貸記"累計折舊"825000元的會計處理；于20×7年4月至12月對該商住樓的租賃業務做了借記"銀行存款"540000元、貸記"營業收入——其他業務收入"540000元的會計處理。

要求：

（1）在資料一的基礎上，如果不考慮審計重要性水平，針對資料二中事項（1）至事項（6），請分別回答A和B注冊會計師是否需要提出審計處理建議？若需提出審計調整建議，請直接列示審計調整分錄（審計調整分錄均不考慮對X公司20×7年度的稅費、遞延所得稅資產和負債、期末結轉損益及利潤分配的影響，下同）。

（2）在資料一的基礎上，如果考慮審計重要性水平，假定X公司分別只存在資料二的6個事項中的1個事項，并且拒絕接受A和B注冊會計師針對事項（1）至事項（6）提出的審計處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，請指出A和B注冊會計師應當針對該6個獨立存在的事項分別出具何種意見類型的審計報告。

（3）在資料一的基礎上，如果考慮審計重要性水平，假定X公司只存在資料二中的事項（4），并且拒絕接受A和B注冊會計師提出的審計處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，請代為續編以下審計報告。請將答案直接填入答題卷第10頁至第11頁。

審計報告

X股份有限公司全體股東：

（引言段略）

一、管理層對財務報表的責任

（略）

二、注冊會計師的責任

（略）

ABC會計師事務所（蓋章）中國注冊會計師：A（簽名并蓋章）

中國注冊會計師：B（簽名并蓋章）

中國××市二○×八年三月二十五日

（4）如果ABC會計師事務所對X公司20×6年度財務報表出具了非無保留意見的審計報告，且導致該非無保留意見的事項在20×7年度仍未解決，在這種情況下，假定不考慮其他因素，對X公司20×7年度財務報表應當出具何種意見類型的審計報告？

（5）假定A和B注冊會計師在20×8年3月24日閱讀X公司其他信息時，發現與X公司20×7年度已審計財務報表存在重大不一致。假定不考慮其他因素：①如果A和B注冊會計師確定需要修改已審計財務報表而X公司拒絕，對X公司20×7年度財務報表應當出具何種意見類型的審計報告？②如果A和B注冊會計師確定需要修改其他信息而X公司拒絕，應當采取何種措施？

參考答案：（1）判斷審計處理意見，并編制調整分錄：

①預收款項明細科目中存在借方余額，應該重分類到應收賬款項目中。

借：應收賬款——d公司9500000

貸：預收款項——d公司9500000

補提壞賬準備金額＝9500000×15％＝1425000（元）

借：資產減值損失——壞賬損失1425000

貸：應收賬款－壞賬準備1425000

②按照完工百分比法，應該確認的收入和成本沒有確定，應該按照規定確認。

完工百分比＝25200000÷（25200000+16800000）×100％＝60％

應確認的收入＝40000000×60％＝24000000（元）

應確認的費用＝（25200000+16800000）×60％＝25200000（元）

應確認的合同毛利＝24000000－25200000＝-1200000（元）

應確認的合同預計損失＝1200000（元）

應確認的合同預計損失＝（25200000+16800000－40000000）×（1－60％）＝800000（元）

應建議做出的調整分錄：

借：營業成本25200000

貸：營業收入24000000

存貨－工程施工－合同毛利1200000

借：資產減值損失800000

貸：存貨－存貨跌價準備800000

③注冊會計師無須提出任何審計處理建議。（本小題答案是建立在題目中日期為12月31日的基礎上的答案，如果是11月30日則應該補攤銷一個月。）

④廣告牌費用應該分期攤銷計入損益中。

借：銷售費用——廣告費7200000

一年內到期的非流動資產600000

貸：未分配利潤7800000

⑤對于該事項，注冊會計師應該建議被審單位在20×7年財務報表附注中作為資產負債表日后事項中的重大非調整事項予以披露。

⑥對于已出租的房產，應該轉為投資性房地產核算，并將計提的折舊計入其他業務成本中核算。

借：投資性房地產12000000

固定資產－累計折舊330000

貸：固定資產12000000

投資性房地產－投資性房地產累計折舊330000

借：營業成本－其他業務成本270000

貸：管理費用－折舊費270000

（2）判斷各事項的審計意見：

①對于事項（1）應該出具保留意見的審計報告。

②對于事項（2）應該出具保留意見的審計報告。

③對于事項（3）應該出具標準無保留意見的審計報告。

④對于事項（4）應該出具否定意見的審計報告。

⑤對于事項（5）應該出具保留意見的審計報告。

⑥對于事項（6）應該出具保留意見的審計報告。

（3）續寫審計報告。

審計報告

X股份有限公司全體股東：

（引言段略）

一、管理層對財務報表的責任（略）

二、注冊會計師的責任（略）

三、導致否定意見的事項

X公司應當在20×7年度財務報表的銷售費用項目中列支廣告代理費用720萬元。但未予列支，不符合企業會計準則的規定。如按照企業會計準則的規定，采用平均攤銷的方法，X公司20×7年的銷售費用增加720萬元，利潤總額減少720萬元，從而導致X公司由盈利600萬元變為虧損120萬元。

四、審計意見

我們認為，由于受到前段所述事項的重大影響，X公司財務報表沒有按照企業會計準則的規定編寫，未能在所有重大方面公允反映X公司20×7年12月31日的財務狀況以及20×7年度的經營成果和現金流量。

ABC會計師事務所中國注冊會計師：A（簽名并蓋章）

（蓋章）中國注冊會計師：B（簽名并蓋章）

中國××市二O×八年三月二十五日

（4）如果ABC會計師事務所對X公司20×6年度財務報表出具了非無保留意見的審計報告，且導致該非無保留意見的事項在20×7年度仍未解決，在這種情況下，不考慮其他因素。注冊會計師應當區分兩種不同情況，出具恰當的非無保留意見的審計報告。

①未解決的事項導致對本期數據出具非無保留意見的審計報告，注冊會計師應當在對20×7年度財務報表出具的審計報告中對比較數據和本期數據發表非無保留意見。

②未解決的事項不導致對本期數據出具非無保留意見的審計報告，注冊會計師應當在對20×7年度財務報表出具的審計報告中對比較數據發表非無保留意見。

（5）其他信息對于審計報告的影響：

①如果A和B注冊會計師確定需要修改已審計財務報表而X公司拒絕，對X公司20×7年度的財務報表應當根據具體情況出具保留或否定意見的審計報告。

②如果A和B注冊會計師確定需要修改其他信息而X公司拒絕，應當考慮在審計報告中增加強調事項段說明該重大不一致，或采取其他措施。其他措施取決于具體情況、不一致的性質和重要程度，包括不出具審計報告或解除業務約定；必要時，注冊會計師應當征詢法律意見。

2.W公司主要從事小型電子消費品的生產和銷售，產品銷售以W公司倉庫為交貨地點。W公司日常交易采用自動化信息系統（以下簡稱系統）和手工控制相結合的方式進行。系統自20×6年以來沒有發生變化。W公司產品主要銷售給國內各主要城市的電子消費品經銷商。A和B注冊會計師負責審計W公司20×7年度財務報表。

資料一：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的W公司及其環境的情況，部分內容摘錄如下：

（1）在20×6年度實現銷售收入增長10%的基礎上，W公司董事會確定的20×7年銷售收入增長目標為20%.W公司管理層實行年薪制，總體薪酬水平根據上述目標的完成情況上下浮動。W公司所處行業20×7年的平均銷售增長率是12%.

（2）W公司財務總監已為W公司工作超過6年，于20×7年9月勞動合同到期后被W公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，W公司會計部門人員流動頻繁，除會計主管服務期超過4年外，其余人員的平均服務期少于2年。

（3）W公司的產品面臨快速更新換代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，W公司于20×7年4月將主要產品（C產品）的銷售下調了8%至10%.另外，W公司在20×7年8月推出了D產品（C產品的改良型號），市場表現良好，計劃在20×8年全面擴大產量，并在20×8年1月停止C產品的生產。為了加快資金流轉，W公司于20×8年1月針對C產品開始實施新一輪的降價促銷，平均降價幅度達到10%.

（4）W公司銷售的產品均由經客戶認可的外部運輸公司實施運輸，運輸由W公司承擔，但運輸途中風險仍由客戶自行承擔。由于受能源價格上漲影響，20×7年的運輸單價比上年平均上升了15%，但運輸商同意將運費結算周期從原來的30天延長至60天。

（5）20×7年度W公司主要原料的價格與上年基本持平，供應商也沒有大的變化，但由于技術要求發生變化，D產品所耗高檔金屬材料比C產品略有上升，使得D產品的原材料成本比C產品上升了3%.

（6）除了于20×6年12月借入的2年期、年利率6%的銀行借款5000萬元外，W公司沒有其他借款。上述長期借款專門用于擴建現有的一條生產線，以滿足D產品的生產需要。該生產線總投資6500萬元，20×6年12月開工，20×7年7月完工投入使用。（假設不考慮利息收入）

資料三：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關銷售與收款循環的控制，部分內容摘錄如下：

（1）倉庫人員在系統中根據經銷售部門批準的客戶訂單生成連續編號的發貨單，并在將產品交運輸商發運后，將發貨單設備為“已執行”狀態并提交結算部門。結算部門根據系統中的“已執行”發貨單記錄、訂單及相關客戶基礎資料，在系統中生成并打印銷售發票，系統在月末根據發貨單和發票信息自動匯總主營業務收入，并據此過入應收賬款和主營業務收入賬薄。

（2）每月末，系統自動匹配發貨單、訂單、發票和入賬的主營業務收入，并可以生成一個專門報告反映未匹配項目的清單。系統授權可以生成和閱讀該報告的人員是W公司銷售部經理和總經理。

資料四：A和B注冊會計師對銷售與收款循環的內部控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內容摘錄如下：

（1）A注冊會計師觀察了結算部門人員根據發貨單在系統中開具發票的過程，并從20×7年主營業務收入明細賬中選取銷售記錄實施測試，未發現異常。

（2）B注冊會計師詢問了總經理和部經理有關資料三中第（2）項控制的運行情況，他們均表示由于以前月份很少發現不匹配情況，因此，從20×7年6月以后就沒有再實際生成和閱讀上述專門報告。在B注冊會計師的要求下，銷售部經理在系統中生成了截止20×7年12月31日的專門報告，B注冊會計師沒有發現存在不匹配的事項。

要求：

（1）針對資料一（1）至（6）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，請逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，請簡要說明理由，并分別說明該風險是屬于財務報表層次還是認定層次。如果認為屬于認定層次，請指出相關事項與何種交易或賬戶的何種認定相關。請將答案直接填入答題卷第13頁至第14頁的相應表格內。

（2）針對資料三（1）至（2）項，請逐項指出上述控制與何種交易或賬戶的何種認定相關。請將答案直接填入答題卷第15頁的相應表格內。

（3）針對資料三（1）至（2）項，假定不考慮其他條件，請逐項判斷上述控制在設計上是否存在缺陷。如果存在擔缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。請將答案直接填入答題卷第15頁的相應表格內。

（4）針對資料四（1）至（2）項，假定不考慮其他條件，請逐項指出上述測試結果是否表明相關內部控制得到有效執行。如果表明相關內部控制未能得到有效執行，請簡要說明理由。請將答案直接填入答題卷第16頁的相應表格內。

（5）針對資料一（1）至（6）項，結合資料三和資料四，假定不考慮其他條件，請判斷資料三所列控制結防止或發現根據資料一識別的認定層次重大錯報風險是否有效果。如果有效果，請指出資料三所列控制與識別的認定層次重大錯報風險的對應關系，并簡要說明理由。請將答案直接填入答題卷第17頁的相應表格內。

參考答案：

貨幣資金審定表被審計單位：項目：貨幣資金審定表編制：日期：索引號：ZA財務報表截止日/期間：復核：日期：項目名稱期末未審數賬項調整重分類調整期末審定數上期末審定數索引號借方貸方借方貸方庫存現金銀行存款其他貨幣資金小計合計審計結論

庫存現金監盤表被審計單位：項目：編制：日期：索引號：ZA1-1財務報表截止日/期間：復核：日期：檢查盤點記錄實有庫存現金盤點記錄項目項次人民幣美元某外幣面額人民幣美元某外幣上一日賬面庫存余額①1000元張金額張金額張金額盤點日未記賬傳票收入金額②500元盤點日未記賬傳票支出金額③盤點日賬面應有金額④=①+②-③=2-3100元盤點實有庫存現金數額⑤50元盤點日應有與實有差異⑥=④-⑤10元差異原因分析白條抵庫（張）5元2元1元0.5元0.2元0.1元合計追溯調整報表日至審計日庫存現金付出總額報表日至審計日庫存現金收入總額報表日庫存現金應有余額報表日賬面匯率報表日余額折合本位幣金額本位幣合計出納員：會計主管人員：監盤人：檢查日期：審計說明：銀行存款（其他貨幣資金）明細表被審計單位：項目：銀行存款明細表編制：日期：索引號：ZA2-1財務報表截止日/期間：復核：日期：開戶行賬號是否系質押、凍結等對變現有限制或存在境外的款項銀行日記賬原幣余額銀行已收,企業未入賬金額銀行已付,企業未入賬金額調整后銀行日記賬余額銀行對賬單余額（原幣）企業已收，銀行未入賬金額企業已付，銀行未入賬金額調整后銀行對賬單余額調整后是否相符①②③④=①+②-③⑤⑥⑦⑧=⑤+⑥－⑦----------合計編制說明:1.若賬面余額(原幣數)與銀行對賬單金額不一致，應另行檢查銀行存款余額調節表(見ZA2-3)；2.銀行存款、其他貨幣資金審計時均可使用該表，當其他貨幣資金使用時應修改索引號。審計說明：銀行存單檢查表被審計單位：項目：銀行存單檢查表編制：日期：索引號：ZA2-2財務報表截止日/期間：復核：日期：開戶銀行賬號幣種戶名存入日期到期日期末存單余額期末賬面余額備注注：備注欄可填寫是是否被質押、用于擔保或存在其他使用限制等情況說明。審計說明:對銀行存款余額調節表的檢查被審計單位：