外貿企業商品購進與銷售的核算——外幣業務外匯及外幣業務概述國際貿易術語自營進口商品成本構成及出口收入的確認

第一節外匯及外幣業務概述一、外匯概述1.外匯

外匯是指以各種外幣表示的，能用于國際結算的支付手段。外國貨幣、外幣有價證券、外幣支付憑證和其他外匯資金。

2.外匯的分類（1）按外匯能否自由兌換分類自由外匯：自由兌換，自由買賣，自由支付記賬外匯：不能自由兌換或支付，通常在政府間簽訂的支付協定項目使用。（2）按外匯的來源分貿易外匯非貿易外匯3.匯率分類匯率定義：兩種不同貨幣之間的比價或相兌換的比率。

①按銀行買賣外匯的匯率分買入匯率：銀行買入外幣的價格。賣出匯率：銀行賣出外幣的價格。中間匯率：銀行買入價與賣出價的中間價格。②按匯率的發生時間分即期匯率：企業發生外幣業務時的市場匯率，立即交付的結算價格。遠期匯率：未來某一日交付時的市場匯率。③按企業記賬所依據的匯率分記賬匯率：企業發生外幣業務時記賬核算采用的匯率。賬面匯率：企業以前發生外幣業務時記賬核算當時采用的匯率。二、外幣業務1.外幣業務是指以記賬本位幣以外的其他貨幣進行款項收付、往來結算和計價的經濟業務。包括：企業購買或銷售以外幣計價的商品或勞務；企業擁有、承擔或清償的以外幣計價的債權、債務；外幣兌換；接受外幣資本投資。2.相關賬戶（1）庫存現金——外幣現金，如美元現金（2）銀行存款——外匯存款賬戶，如美元存款（3）外匯結算的債權賬戶應收賬款——應收外匯賬款，如AB企業（美元）應收票據——應收外匯票據預付賬款——預付外匯賬款（4）外匯結算的債務賬戶應付賬款——應付外匯賬款應付票據——應付外匯票據預收賬款——預收外匯賬款長（短）期借款——長（短）期外匯借款接受外幣資本投資——實收外匯資本或外匯股本3.外幣業務記賬方法（1）外幣分賬制：以外幣原幣反映（2）外幣統賬制：把外幣折算為記賬本位幣

復幣記賬：即用各種外幣記賬，又按一定匯率折合成記賬本位幣進行記錄，以雙幣形式反映外幣業務的記賬方法。

賬頁格式：雙三欄式短期借款——美元

年摘要借方貸方借或貸余額月日原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣911930期末調整50007.25362501250貸貸貸1500010000100007.207.301080007175073000三、匯兌差額1.匯兌差額：是指企業在外幣業務中，由于外匯匯率發生變動而引起的外幣貨幣性資產或負債的價值發生變動而產生的差額，也稱匯兌損益。（1）外幣兌換差額（2）外幣期末折算差額2.匯兌差額的歸屬設置賬戶：財務費用—匯兌差額—外幣統賬制2006準則19號：“匯兌損益”科目——外幣分賬制【例1】

AB公司某日將1000美元到銀行兌換為人民幣，銀行當日美元買入價為1美元=6.7553元人民幣，中間價為1美元=6.8235元人民幣。借：銀行存款——人民幣（﹩1000×6.7553）6755.3財務費用——匯兌差額68.2貸：銀行存款——美元（﹩1000×6.8235）6823.53.匯兌損益的核算方法（基于外幣統賬法）（1）逐筆結轉法：每結匯一次就計算并結轉匯兌差額的方法。發生外幣業務時按當時即期匯率折算，如與原賬面匯率不同就計算并結轉匯兌差額。期末時，對外幣業務余額按月底當日的匯率調整并結轉匯兌差額的方法。適用于外幣業務較少的企業。（2）集中結轉法：按外幣業務發生時（或當月1日）的即期匯率為記賬匯率，月終對外幣業務余額按照月底當日匯率進行調整并期末集中結轉匯兌差額的方法。適用于外幣業務較多的企業。4、外幣業務核算原則

（1）企業發生外幣業務并將外幣金額折算成記賬本位幣金額時，采用外幣業務發生時的即期匯率，也可以采用外幣業務發生當期期初的匯率。（2）期末對各種外幣賬戶（外幣現金、外幣銀行存款以及用外幣結算的債權債務賬戶）的期末余額，按期末即期匯率折算為記賬本位幣，并將其與賬面上的記賬本位幣之間的差額確認為匯兌差額，計入當期損益。【例2】

AB企業為增值稅一般納稅人，記賬本位幣為人民幣。4月10日從美國M公司購入原料500噸，每噸價格為40000美元，當日即期匯率為1美元=7.6元人民幣，進口關稅為1520000元人民幣，支付進口增值稅2842400元人民幣，貨款尚未支付，進口關稅及增值稅由銀行存款支付。要求編制會計分錄。借：在途物資（﹩40000×500×7.6+1520000）16720000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）2842400

貸：應付賬款——M公司（美元）(﹩40000×500×7.6）15200000

銀行存款4362400應付賬款——美元

年摘要借方貸方借或貸余額月日原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣41030期末調整200000007.615200000207500貸貸貸15000201500020150007.207.71080001530800015515500匯兌損益=月末調整后人民幣期末余額—原人民幣余額=15515500-15308000=207500借：財務費用——匯兌差額207500

貸：應付賬款20750010日會計分錄：借：在途物資（﹩40000×500×7.6+1520000）16720000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）2842400

貸：應付賬款——M公司（美元）(﹩40000×500×7.6)

15200000

銀行存款4362400【例3】2010年5月31日，以40000美元兌換為港幣，當日港幣即期匯率為賣出價1港元=0.88人民幣元，中間價為1港元=0.87元人民幣；當日美元即期匯率為買入價1美元=6.76人民幣元，中間價為1美元=6.82人民幣元。40000×6.76÷0.88=303181.81港幣借：銀行存款——港元戶HKD303181.81×0.87263768.18

財務費用——匯兌差額9031.82

貸：銀行存款——美元戶$40000×6.82272800

第二節國際貿易術語一、國際貿易術語的概念

又稱“國際貿易價格條件”，用一個簡短概念或英語縮寫表示國際貿易商品價格的構成和交易雙方各自承擔的費用、義務、責任及風險。是進出口商品價格的一個重要組成部分二、常用的國際貿易術語

1.裝運港船上交貨價格（FreeonBoard縮寫FOB，離岸價）2.成本加運費價格（CostandFreight，縮寫CFR）3.成本加保險費、運費價格（CostInsuranceandFreight，縮寫CIF，到岸價）國際商會《國際貿易術語解釋通則2010》,2011年1月1日生效1.裝運港船上交貨價格FOB簡稱離岸價格（FOB,

FREEONBOARD

）由賣方負責在合同規定的日期或期限內，在指定的裝運港將商品裝上買方指定的船只，并向買方發出裝船通知，負擔到裝船為止的一切費用和風險的價格條件。使用此術語，應同時明確裝運港的名稱，如上海港的船上交貨價格即為FOBShanghai2.成本加運費價格CFR（

CFR，CostandFreight）由賣方負責租船訂艙，在合同規定的日期或期限內，將商品裝上運往買方指定目的港的船只，并支付運費，負擔裝船前的一切費用和風險，而買方負擔保險費的價格條件。使用此術語，應同時明確到達的目的港，如到達倫敦的成本加運費價格即為CFR

London.3.成本加保險費、運費價格CIF簡稱到岸價格（CIF,CostInsuranceandFreight

）由賣方負責租船訂艙，在合同規定的期限內，將商品裝上運往買方指定目的港的船上，并支付保險費和運費，負擔裝船前的一切費用和風險的價格條件。使用此術語，應同時明確到達的目的港，如到達紐約的成本加保險費、運費價格即為CIF

NewYork第三節自營進口商品成本構成

及出口收入的確認一、自營進口商品采購成本構成

國外進價+進口稅金國外進價以CIF為基礎（成本+保險費+運費）以其他價格成交發生的運費、保險費等計入采購成本企業收到的傭金收入，能直接認定的沖減采購成本稅金：進口環節繳納的計入進口商品成本的關稅和消費稅稅金進口商品增值稅作為價外稅單列【前例】

AB企業為增值稅一般納稅人，記賬本位幣為人民幣。4月10日從美國M公司購入原料500噸，每噸價格為40000美元，當日即期匯率為1美元=7.6元人民幣，進口關稅為1520000元人民幣，支付進口增值稅2842400元人民幣，貨款尚未支付，進口關稅及增值稅由銀行存款支付。要求編制會計分錄。借：在途物資（﹩40000×500×7.6+1520000）16720000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）2842400

貸：應付賬款——M公司（美元）(﹩40000×500×7.6）15200000

銀行存款4362400二、自營出口銷售收入核算主要解決的問題：自營出口銷售收入的計量

——船上交貨價格FOB扣除傭金出口商品(自營出口)的銷售收入，一律以離岸價FOB（負擔到裝船為止的一切費用和風險的價格條件）為入賬價值基礎，如以CFR、CIF到岸價對外成交的，在商品離境后所發生的應由我方負擔的以外匯支付的國外運費、保險費，應沖減銷售收入。支付的傭金能按商品認定的，沖減銷售收入，否則，計入“銷售費用”。支付國內費用，計入“銷售費用”繳納出口關稅，計入“營業稅金及附加”賬戶傭金及賬務處理應該支付給中間商的推銷報酬明傭：發票列明，沖減銷售收入暗傭：合同規定，沖減銷售收入累計傭金：一定時期按累計銷售額計算，直接認定沖減銷售收入無法認定歸屬的傭金，計入“銷售費用”（一）商品托運及銷售收入核算發出商品時：借：發出商品

貸：庫存商品裝貨后取得全套貨運單據向銀行交單辦理收款手續時：

借：應收賬款（外幣）

貸：主營業務收入結轉成本：借：主營業務成本

貸：發出商品收到貨款時：借：銀行存款

貸：應收賬款（外幣）[例4]MM食品進出口公司根據出口貿易合同，銷售給日本大阪酒業公司黃酒200噸，采用信用證結算。

(1)3月1日，發貨辦理托運。借：發出商品500000

貸：庫存商品500000（2）3月5日，收到業務部門轉來銷售黃酒的發票副本和銀行回單，發票開列黃酒200噸，每噸400美元CIF價格，共計貨款80000美元，當日美元匯率的中間價為7．60元。分錄如下：(3)3月5日，同時根據出庫單(轉賬聯)結轉出口黃酒銷售成本500000

元，分錄如下：借：應收賬款—大阪酒業公司(US＄80000×7．60)608000

貸：主營業務收入——貨款608000借：主營業務成本500000

貸：發出商品500000(4)3月15日，收到銀行收匯通知，80000美元已收匯。銀行扣除l00美元手續費后將其余部分已存入外匯存款賬戶，當日美元匯率的中間價為7.59元。分錄如下：（二）支付國內費用的核算

（5）3月4日，MM食品進出口公司簽發轉賬支票支付AB運輸公司將黃酒運送上海港的運雜費6000元，并信匯上海港黃酒的裝船費l500元。分錄如下：

借：銀行存款——外幣存款(US＄79900×7.59)606441

財務費用——手續費(US＄100×7.59)759

貸：應收賬款(US＄80000×7.59)607200借：銷售費用——運雜費6000

——裝卸費1500

貸：銀行存款7500

(1)3月2日，收到外輪運輸公司發票1張，金額2500美元，系200噸黃酒的運費，當即從外幣賬戶匯付對方，當日美元匯率的中間價為7.60元。分錄如下：

(2)3月3日，按黃酒銷售發票金額80000美元的110％向保險公司投保，保費率為2‰，簽發轉賬支票從外幣賬戶支付176美元，當日美元匯率的中間價為7.60元。分錄如下：

借：主營業務收入——運費19000

貸：銀行存款——外幣存款(US＄2500×7.60)19000借：主營業務收入——保險費1337.6

貸：銀行存款——外幣存款(US＄176×7.60)1337.6(三）支付國外費用的核算

MM食品進出口公司向日本大阪酒業公司出口200噸黃酒，共計貨款80000美元，采取暗傭支付方式，傭金率為3％。(