根據國家統計局發布的《中華人民共和國2021年國民經濟和社會發展統計公報》數據顯示，2021年全國房地產開發投資147602億元，比上年增長4.4%；比2019年增長11.7%，兩年平均增長5.7%。其中，住宅投資111173億元，比上年增長6.4%。房地產行業作為我國國民經濟的支柱產業之一，能直接拉動建材工業、建筑設備工業、運輸機械等行業的發展，影響家用電器、家具等民用工業以及旅游、商業、服務業等第三產業的發展狀況，在經濟社會發展中起著十分重要的作用，如果房地產行業出現動蕩，相關行業也將受到不同程度的沖擊，可能引發大規模失業，造成社會不穩定，留下發展隱患。一、房地產企業、稅收風險、稅收風險管理的理論基礎近年來，歐美等西方發達國家關于房地產企業稅收風險管理領域的相關理論已相較成熟。AlanZiobrowski、HarryMcAlum、BrigitteZiobrowski（1996）發現國際房地產投資企業在稅收申報上通常顯示無重大收益，究其原因，是因為國際房地產投資企業會充分考量匯率風險以及各國之間的所得稅稅率差異。Barral、VictorViana、LuisSuarez（2012）探討了西班牙稅收改革對房地產企業的影響，介紹了房地產企業為了適應稅收部門的改革所采取的應對措施，并提出強化稅收風險管理的意見建議。LottaBj?rklundLarsen、LynneOats（2019）認為對于房地產企業這一大型企業，原先的稅收管理思想更多是一種威懾性思想，通常用審計和罰款的方式來提升納稅人繳納稅款的自覺性。現稅務管理思想朝著風險管理方向發展，更加注重程序合規，積極尋求與納稅人的合作，以此提升納稅遵從度。與西方國家的房地產企業稅收風險管理研究相比，國內雖起步較晚，但也越來越成熟。宋修廣（2006）認為房地產行業特點鮮明，存在稅源管理不到位的情況，究其原因，部門間配合不力是重要的影響因素。為此，強化與工商部門、房土部門、金融部門等外部門的信息共享，豐富涉稅數據獲取途徑，是稅務機關強化房地產企業管理的重要方式。劉冬蓮（2012）在對企業稅務風險進行內涵分析、特點概括的基礎上，總結出房地產企業稅務風險產生的內外部原因，并有針對性地從系統建設、把控風險、強化協作這幾方面提出優化建議。王曉輝（2013）將房地產企業開發過程中的稅收風險作為研究對象，從來源分析著手，按照從土地獲取到融資的順序分別介紹了房地產企業開發過程中的風險所在，最終提出以體系建設來化解稅收風險。張礫（2016）從房地產企業稅收風險管理現狀出發，指出在此過程中存在內控執行流于形式、辦稅員素質參差不齊、未依法繳納稅款以及與稅務人員的溝通不足的問題。為此，需從健全體系、提升人員素質、強化稅務管控、信息共享等方面強化房地產企業稅收風險管理。陳燕舞（2018）基于“營改增”后房地產企業面臨稅收新處境的研究前提，提出了提升風險防范重視程度、強化新稅法知識培訓、降低經濟條約簽訂稅收風險的建議，以期將房地產企業稅收風險控制在一定范圍內。譚志娟（2019）認為稅收風險具有可控性、復雜性、難化解的特點，從內部及外部對房地產企業稅收風險成因進行分析，指出當前稅收風險管理所存在的不足，并將建立預警體系、完善籌劃管理、提升風險管理意識作為應對策略。鄭耿標（2020）分別概括了房地產企業在開發環節及保有環節可能存在的涉稅風險點，進而對風險成因進行了探究，針對性地提出強化大數據應用、開展相關知識培訓、建立分析評估機制的優化稅收風險管理對策。當前，稅收風險管理領域的研究，各國不盡相同，綜合分析國內外對稅收風險管理的研究，可以發現多為宏觀層面的研究，著眼于防范稅款流失、促進納稅遵從這一研究目的，將不斷建全稅收風險防控機制作為研究內容，具有普遍的指導意義，但缺乏針對某一實際執行主體及具體行業的研究，對于稅務機關開展房地產企業稅收風險管理工作而言，相關研究的針對性及可操作性有待加強。二、房地產企業稅收風險管理的存在問題（一）風險模型信息獲取及質量監控較為機械房地產企業涉稅業務繁雜，稅收政策適用范圍廣，涉及的稅費包括契稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅、印花稅、增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費等，若需全面精準地利用風險模型識別出其涉稅風險，需要翔實的經濟指標數據，而風險模型相對管理對象的不斷發展而言流于表面，難以識別更深層次的大企業稅收管理風險。就稅務部門的內部信息獲取而言，其對納稅人的實際經營情況、項目進展情況等了解途徑依賴于企業填報的財務報表信息及稅種申報數據，稅務部門內部所能獲取的房地產企業信息的途徑及數量較少。就稅務部門的外部信息獲取而言，房地產企業外部信息需要從自然資源局、市場監督管理局等外單位獲取，信息獲取的持續性與準確性受外部門工作配合程度及協稅護稅意識高低的左右。雖相關文件法規規定了相關部門的協稅護稅義務，但目前只是搭建了制度框架，文件法規內容仍待進一步細化，導致了房地產企業涉稅數據共享程度低、共享頻率低的結果，一般一個月甚至更長時間才交換一次數據，且各部門數據的交換標準不盡相同，最終使得外部門數據的實用性和精準度大打折扣。此外，隨著簡政放權的實施，稅務部門對于房地產企業數據報送的質量監控較少，對納稅人報送數據的及時性、真實性、準確性把控較少，多依賴于納稅人自覺填報相關數據，而對于納稅人未按時報送相關數據、未如實報送企業信息等，尚未形成完善的獎懲機制，導致部分房地產企業納稅人對涉稅數據報送存在僥幸心理，認為報送與否、是否真實按期報送均不會對企業產生影響，許多房地產企業納稅人在實際經營中常常不按時報送經營數據、胡亂報送經營數據，導致稅務部門所獲取的房地產企業涉稅數據缺失，數據的真實性、實效性也大打折扣，這也直接導致了風險模型識別精準度低下的情況。（二）績效考評核查機制亟待改進房地產企業稅收風險任務等級排序失真的根本原因在于“納稅人涉及兩次（含兩次）及以上中風險任務便需要升級為高風險任務移送稽查處理”的規定觸發了績效考核扣分指標，為了減小績效指標扣分的發生概率，稅務部門往往采取發起“低風險”任務來規避績效扣分的可能性，也因此導致在確定納稅人風險任務等級排序的時候，放在第一位考量的不是最為關鍵的納稅人實際風險大小。也正是因為績效考核指標的不合理設置，使得稅務部門對房地產企業風險任務等級排序失真，繼而引發了風險核查手段受限、風險應對質量受影響等一系列后果。（三）人才隊伍建設難以滿足風險管理需要房地產企業稅收風險管理過程對稅收風險管理崗位人員素質提出了較高要求：需掌握房地產行業不同稅種的涉稅特點、熟練運用各類數據平臺、開展全稅種的案頭分析、風險應對流程要求規范有效、任務反饋要求清晰詳盡等，房地產企業稅收風險管理工作需配備過硬的專業知識、高尚的職業道德、較強的風險控制力、較強的溝通能力和抗壓能力。囿于稅收征管人力資源相對有限，我國稅務機關，尤其是基層稅務機關在解決房地產企業涉稅訴求的及時性和有效性上都面臨較大壓力與挑戰。同時，房地產企業分布密度與各地專門從事房地產稅收管理的稅務干部數量也存在不相匹配的問題，可能導致不同屬地間出現管理資源不均衡的現象。（四）房地產企業稅收風險管理過程監控主體設置不當房地產企業稅收風險管理過程監控流于形式的根源性原因在于過程監控主體設置不當。按照現行的房地產企業稅收風險管理規范文件，實行稅收風險管理過程監控的主體為各級稅收風險管理工作領導小組辦公室，稅務部門稅收風險管理工作領導小組辦公室設在稅收風險管理部門，而監控對象為稅收風險管理工作，稅收風險管理工作主要開展部門亦為稅收風險管理部門，這就造成了實質上的監控者與被監控者均為稅收風險管理部門，欠缺完備的制約監督內控工作機制，使得風險管理監督體系淪為監控程序上的薄弱環節。三、新發展階段改進房地產企業稅收風險管理的基本思路（一）建立有效的指標規劃績效激勵機制建立指標體系審查機制，在考評實施之前，對指標體系中不合理、不科學的內容進行審查，以查促改，查改結合，使指標體系更好地衡量工作業績及主觀努力程度，創造公平公正的考評環境。（稅務研究所2021年第8期）將指標規劃制定納入績效考核指標體系，充分發揮績效考核的“指揮棒”作用，促進稅務部門房地產企業風險管理指標規劃制定工作的有序開展。指標規劃制定績效考核內容可重點關注是否結合本地房地產企業發展水平制定了稅收風險管理指標規劃、所制定的指標規劃是否貫徹了房地產企業稅收文件精神、對年度重點工作是否有針對性地進行部署、是否切實可操作等，若出現與績效考核要求不相符的地方，則會導致績效扣分的結果。長久以往，將對提升房地產企業風險管理目標規劃制定的可行性產生積極影響。（二）完善風險模型涉稅數據采集制度建設1.完善內部涉稅數據采集制度對于獲取的房地產企業信息數據的質量標準，應從數據資產的全生命周期進行閉環管理，做到全程監控、問題反饋、異常糾錯和跟蹤問效。從數據采集開始，強化數據質量事前事中管理。嚴格執行數據標準，加強源頭管控，在數據采集環節強化數據校驗，規范采集操作。采取隨機或定向抽查的方式，運用計算機自動檢測和人工核查等手段，開展數據質量專項和重點檢測。制定數據管理辦法，建立完善數據需求管理、數據質量監控、征管效能監控、數據安全管理和數據標準管理等基礎管理機制（王文清等，2019）。2.明確外部涉稅數據采集制度明確主體范圍，即外部門關于房地產企業涉稅數據信息采集涉及的主體，可用列舉的方式將政府部門、中介組織、金融機構、互聯網平臺公司等納入主體范圍，增加兜底條款，盡可能擴大主體范圍。為建立廣泛的主體奠定基礎。明確權能，明確賦予稅務部門和第三方主體享有的權利與義務。明確規則，保障稅務部門及時獲取、處理涉稅數據，提升數據信息采集共享的效率。明確程序，如房地產企業涉稅數據提交、使用、反饋、保管等程序。明確成本分攤，外部門涉稅數據信息共享產生的費用部分屬于征稅成本，承擔主體可分為稅務部門和第三方。（三）強化房地產企業風險管理專業化人才保障1.配置充足的數據管理人員。房地產企業涉及稅目繁重，數據繁雜，亟須專業的數據管理人員進行后臺處理。根據崗位要求和人員特點科學分工，組建成一支專業化、高標準的數據人才隊伍，打造精準的房地產企業風險數據模型，建立健全內部分工協同機制，堅持以專業配備人才，推動房地產企業稅收風險管理工作邁上新臺階。2.完善稅收風險管理專業人才庫建設。要切實發揮高素質、高水平征管專業骨干人員的引領作用，建立并完善風險管理專業人才庫。一是要重視人才培養，提高稅收風險管理專業人才庫的準入門檻。二是要對重點崗位和急需人才的崗位進行深度的人才挖掘，充分挖掘在稅收大數據分析、網絡信息安全分析、風險智控分析應對等方面有實戰經驗的崗位能手。三是發揮人才評價的正向激勵作用，拓寬技術型人才的向上晉升通道，進一步激發隊伍活力。四是要強化專業人才的再培訓以及實戰型培訓，采取多崗歷練、專班培訓、崗位比武、任務鍛煉、導師幫帶等多種方式培養專業人才；積極發揮“學習興稅”學習平臺開展線上慕課培訓，與各地區稅務部門風險管理崗開展聯學聯建活動，形成人才培養和使用的良性循環，不斷提升房地產企業稅收風險管理人才的專業水平。3.最后，完善風險應對反饋業務培訓質量評估制度，提升培訓工作實效。可參照柯克帕特里克的培訓評估模式制定評估體系，建立切實可行的培訓主辦方組織評估，倒逼培訓主辦方加強培訓需求調研、豐富培訓內容、創新培訓方式。針對參訓人員的學習情況評估，制定詳細全面的評估指標，并將真實公平的培訓質量評估結果作為風險應對反饋崗位人員職位晉升、年終評優的重要參考因素，突出風險應對反饋業務培訓活動評估結果的價值作用，完善培訓激勵制度。（四）引入外部監控，完善稅收風險管理過程監控主體設置為切實保證稅務部門房地產企業稅收風險管理過程監控效能的有效發揮，可引入外部監控主體，完善現行的稅收風險管理過程監控主體設置。逐步探索建立由稅政部門、法制部門、紀檢部門共同負責的外部過程監控機制。稅政部門主要對稅收政策的理解與運用進行把關，房地產行業經營過程較為復雜，涉及的稅種及稅收政策較多，在稅收風險管理過程中可能出現政策理解偏差或政策運用不當等問題，這就需要稅政部門對房地產企業稅收風險管理過程中的政策運用進行監控，保證有據可依。法制部門承擔評定房地產企業稅收風險管理過程是否符合法律文件規定的職責，查找是否存在執法不當的情況，保證執法過程的程序正當，規避執法風險。紀檢部門負責查看過程中是否存在廉潔自