第四章貸款業(yè)務的核算

貸款業(yè)務是銀行重要的資產(chǎn)業(yè)務，是銀行向國民經(jīng)濟各部門，各單位融通資金的重要手段。本章雖然篇幅不算很大，但在課程中的地位非常重要，是重點章節(jié)之一。一、教學要求

1.理解貸款與貼現(xiàn)的意義

2.熟悉貸款分類的標志與種類

3.掌握貸款發(fā)放與收回的核算

4.掌握貸款損失準備提取的范圍，種類及核算

5.掌握利息計算的一般規(guī)定與核算方法

6.掌握票據(jù)貼現(xiàn)以及到期收回的核算二、學習重點與難點

1.信用貸款發(fā)放與收回的核算，包括按期收回、逾期收回、非應計貸款等的核算規(guī)定與方法。

2.貸款損失準備的計提范圍，種類與核算方法

3.貸款利息計算的規(guī)定與核算方法

4.票據(jù)貼現(xiàn)的核算方法

5.本章內(nèi)容的難點：非應計貸款的核算，表內(nèi)應收利息沖減損益轉(zhuǎn)表外科目的核算，票據(jù)貼現(xiàn)到期收回的核算

第一節(jié)貸款業(yè)務概述一、貸款業(yè)務的意義貸款是指銀行對借款人提供的要求其按約定的利率和期限還本付息的信用活動，是銀行的主要資產(chǎn)業(yè)務。

貸款業(yè)務是銀行作為貸款人，按照一定的貸款原則和政策，以還本付息為條件，將一定數(shù)量的貨幣資金提供給借款人使用的一種信用活動。貸款是銀行最主要的盈利資產(chǎn)，也是銀行傳統(tǒng)的核心業(yè)務。二、貸款的種類從銀行經(jīng)營管理的需要出發(fā)，可以對銀行貸款按照不同的標準進行分類。而不同的分類方法，對于正確理解和處理各項貸款業(yè)務的核算手續(xù)具有不同的意義。（一）按貸款對象的主體性質(zhì)分類可以分為單位貸款和個人貸款單位貸款是銀行向企事業(yè)單位及機關，

團體等經(jīng)濟組織發(fā)放的貸款。個人貸款是銀行向消費者個人發(fā)放的

貸款。（二）按貸款期限分類

按貸款期限分類，銀行貸款可以分為短期貸款，中期貸款和長期貸款。其貸款期限分別為一年以下，一年以上（含一年）五年以下，五年以上（含五年）。（三）按貸款的保障條件分類可以分為信用貸款、擔保貸款和票據(jù)貼現(xiàn)信用貸款是銀行完全憑借客戶的信譽而

無需客戶提供抵押物或第三者保證而發(fā)放的貸款。

擔保貸款是指具有一定的財產(chǎn)或信用作還款保證的貸款。根據(jù)還款保證的不同，擔保貸款又分為抵押貸款，質(zhì)押貸款和保證貸款。票據(jù)貼現(xiàn)是貸款的一種特殊方式。（四）按貸款的質(zhì)量和風險程度分類可以分為正常貸款，關注貸款，次級貸款，可疑貸款和損失貸款。其中，次級貸款、可疑貸款和損失貸款又統(tǒng)稱為不良貸款。（五）按貸款本息是否逾期超過一定天數(shù)分類可以分為非應計貸款和應計貸款非應計貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款應計貸款是指非應計貸款以外的貸款（六）按銀行發(fā)放貸款的自主程度分類可以分為自營貸款和委托貸款自營貸款是銀行以通過合法方式籌集的資金自主發(fā)放的貸款，其風險由銀行承擔，并由銀行收取本金和利息。自營貸款是銀行最主要的貸款

委托貸款是委托人提供資金，由銀行（受托人）根據(jù)委托人確定的貸款對象用途，金額，期限，利率等而代理發(fā)放，監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款，其風險由委托人承擔。（七）按貸款的用途分類銀行貸款的用途非常復雜，貸款用途本身也可以按不同的標準進行劃分。按照我國習慣的做法，通常有兩種分類方法：一是按照貸款對象的部門來分類，分為工業(yè)貸款，商業(yè)貸款，農(nóng)業(yè)貸款，科技貸款和消費貸款；二是按照貸款的具體用途來劃分，一般分為流動資金貸款和固定資產(chǎn)投資貸款。三、貸款的發(fā)放、償還方式及核算原則（一）貸款的發(fā)放，償還方式

1.銀行貸款的發(fā)放方式（1）單位貸款可以分為貸款轉(zhuǎn)存和逐筆核實支付兩種

貸款轉(zhuǎn)存，是指借款單位在核定的貸款指標額度內(nèi)，按合同規(guī)定填制借款轉(zhuǎn)存憑證，將貸款一次或分次存入在本行開立的有關存款戶；銀行按實際轉(zhuǎn)存的貸款和占用時間計收貸款利息。是銀行支付各項貸款的基本方式。

逐筆核實支付，是指借款單位在核定的貸款指標范圍內(nèi)，根據(jù)實際需要逐筆支取貸款；銀行按實際支用額和時間計收貸款利息。逐筆核實支付貸款只適用于銀行經(jīng)辦的長期投資貸款。（2）個人貸款的發(fā)放分為直接提款和專項提款兩種方式直接提款即依據(jù)借款合同將貸款劃轉(zhuǎn)到借款人在經(jīng)辦行開立的儲蓄存款賬戶。專項提款即依據(jù)借款合同以轉(zhuǎn)賬方式將貸款直接劃轉(zhuǎn)到銀行特約商戶（或?qū)W校）在貸款銀行開立的存款賬戶。

2.貸款的償還方式（1）一次性償還，即借款人在貸款到期日一次性還清貸款本金。一般來說，短期的臨時，周轉(zhuǎn)性貸款都是采取此方式。（2）分期償還，即借款人按規(guī)定的期限分次償還本金和支付利息。這類貸款的期限通常按月、季、年確定，中長期貸款大都采用這種方式。（二）貸款核算的基本原則短期貸款本金按實際貸出的貸款金額入賬。期末，按照貸款本金和適用的利率計算應收利息。中長期貸款的核算，應當遵循四個“分別核算”的原則：（1）本息分別核算。中長期貸款按照實際貸出的貸款金額入賬，期末按照貸款本金和適用的利率計算應收的利息，分別貸款本金和利息進行核算（2）商業(yè)性貸款和政策性貸款分別核算（3）自營貸款與委托貸款分別核算（4）應計貸款和非應計貸款分別核算

當貸款的本金或利息逾期90天時，應單獨核算。應計貸款轉(zhuǎn)為非應計貸款時，將已入賬的利息收入和應收利息予以沖銷。從應計貸款轉(zhuǎn)為非應計貸款后，在收到該筆貸款的還款時，首先沖減本金；本金全部收回后，再收到的還款確認為當期利息收入。在資產(chǎn)負債表中，應計貸款與非應計貸款分別列示。銀行發(fā)放的貸款應當在期末按規(guī)定計提貸款損失準備。

第二節(jié)信用貸款的核算一、發(fā)放貸款的核算借款合同簽訂后，借款人填寫一式五聯(lián)借款憑證送交銀行信貸部門，經(jīng)審批后，交銀行會計部門憑以辦理貸款發(fā)放手續(xù)。會計部門收到借款憑證后進行審查，無誤后，第二聯(lián)代轉(zhuǎn)賬借方傳票，第三聯(lián)代轉(zhuǎn)賬貸方傳票，其會計分錄為：借：短期貸款——XX單位貸款戶（或中長期貸款——XX單位貸款戶）貸：活期存款——XX單位存款戶二、收回貸款的核算貸款到期，借款單位歸還貸款時，應填制轉(zhuǎn)賬支票或一式四聯(lián)還款憑證送交銀行。會

計部門收到憑證，與貸款分戶賬進行核對無誤

后，辦理轉(zhuǎn)賬。其會計分錄為：

借：活期存款——XX單位存款戶貸：短期貸款——XX單位貸款戶（或中長期貸款）對于貸款的利息，一般都采用余額表按季計息的辦法，因此在貸款到期時，只辦理貸款本金收回的處理。三、貸款展期的處理借款人因特殊原因不能按期歸還貸款，應在貸款到期前填制貸款展期申請書送交銀行信貸部門。審查同意后，在展期申請書上簽注意見。展期期限規(guī)定：短期貸款不得超過原貸款期限；中期貸款不得超過原貸款期限的一半；長期貸款的展期期限不得超過3年。每筆貸款展期只限于一次。貸款展期不辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，只需在原分戶賬批注展期的起止時間。四、逾期貸款的核算

逾期貸款是指到期（含展期后到期）應收回而未能收回的貸款。貸款逾期時，會計部門應在貸款到期日營業(yè)終了前，將原貸款轉(zhuǎn)入逾期貸款賬戶。轉(zhuǎn)賬的方法是根據(jù)逾期貸款金額編制一紅兩藍特種轉(zhuǎn)賬借方傳票，以一紅一藍傳票辦理轉(zhuǎn)賬，其會計分錄為：借：XX貸款——XX單位貸款戶（紅字）借：逾期貸款——XX單位逾期貸款戶另一聯(lián)藍字特種轉(zhuǎn)賬傳票交借款人

五、非應計貸款的核算非應計貸款是指貸款本金或利息逾期90

天沒有收回的貸款。

貸款轉(zhuǎn)為非應計貸款時，采用紅，藍字同方向轉(zhuǎn)賬處理。其會計分錄為：借：逾期貸款——xx單位戶（紅字）借：非應計貸款——xx單位戶（藍字）轉(zhuǎn)為非應計貸款核算的貸款，應相應停止確認“利息收入”。將逾期90天尚未收回的應收利息，或應收利息雖未逾期90天，但其本金已轉(zhuǎn)入“非應計貸款”的應收利息轉(zhuǎn)為非“未收貸款利息”表外科目核算。其會計分錄為：借：應收利息（紅字）貸：利息收入（紅字）

銀行對已在表內(nèi)核銷的應收利息仍然擁有追索權(quán)，因此應將其列入表外科目核算。填制表外科目收入憑證，登記表外科目登記簿。收入：待轉(zhuǎn)利息收入轉(zhuǎn)為非應計貸款的貸款本息，日后借款人有款歸還時，應先沖貸款本金，后沖表外應收利息。六、貸款損失準備金的核算貸款損失準備金是按一定比例提取，用于補償貸款損失的準備金。貸款損失準備金制度的建立，是為了提高商業(yè)銀行抵御風險的能力，確保信貸資金的完整。（一）計提范圍和種類（二）提取貸款損失準備金的核算

1.一般準備的提取一般準備從凈利潤中計提，作為利潤分配，其會計分錄為：借：利潤分配貸：一般準備金

2.專項準備和特種準備的提取專項準備和特種準備從性質(zhì)上說是貸款的減值準備，是貸款賬面價值與實際價值的差額，按貸款風險程度提取，用于彌補貸款損失的準備金。計提專項準備和特種準備作為當期成本支出。其會計分錄為：借：其他營業(yè)支出貸：貸款損失準備（三）核銷貸款損失的核算借：貸款損失準備貸：非應計貸款收入：已核銷貸款（四）已核銷的貸款又收回的核算借：活期存款——xx單位存款戶貸：貸款損失準備付出：已核銷貸款

第三節(jié)擔保貸款的會計核算一、保證貸款的核算保證貸款是指依據(jù)我國《民法典》規(guī)定的保證方式，以第三人承諾當借款人不能償還貸款時，按約定承擔一般的保證責任或連帶責任而發(fā)放的貸款。（一）保證貸款發(fā)放的核借：保證貸款---××單位貸款戶貸：活期存款---××單位存款戶

（二）保證貸款收回的會計核算借：活期存款---××單位存款戶貸：保證貸款---××單位貸款戶

保證貸款到期，借款人因客觀原因無法按時償還貸款時，可以向銀行申請辦理展期，保證人需向銀行出事續(xù)保證明，會計處理手續(xù)與信用貸款展期相同。當借款人的到期貸款無法償還，銀行向保證人收回貸款。借：活期存款---××保證人存款戶貸：保證貸款---××單位戶二、抵押貸款的核算（一）抵押貸款發(fā)放的核算借：抵押貸款---××單位抵押貸款戶貸：活期存款---××單位存款戶同時，對抵押物進行表外登記。收入：待處理抵押品

（二）抵押貸款收回的核算借：活期存款---××單位存款戶貸：抵押貸款---××單位抵押貸款戶同時，銷記表外科目付出：待處理抵押品三、質(zhì)押貸款的核算質(zhì)押貸款的會計核算程序與抵押貸款基本相同。

第四節(jié)商業(yè)匯票貼現(xiàn)業(yè)務的核算

貼現(xiàn)是商業(yè)匯票的持票人在匯票到期日前，為了取得資金而將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行按票面額扣除從貼現(xiàn)日至匯票到期日的利息后，以其差額付給收款人的一種信用活動。

通過辦理貼現(xiàn)，持票人可以提前收回墊支于商業(yè)信用的資金；貼現(xiàn)銀行買入未到期票據(jù)的債權(quán)，使商業(yè)信用轉(zhuǎn)化為銀行信用。貼現(xiàn)銀行一般是申請人的開戶銀行。一、貼現(xiàn)銀行辦理貼現(xiàn)的核算銀行承兌匯票或商業(yè)承兌匯票到期以前申請人持匯票向開戶銀行申請貼現(xiàn)時，填制一式五聯(lián)貼現(xiàn)憑證，連同匯票送交銀行。信貸部門審查同意后，匯票及貼現(xiàn)憑證交會計部門。會計部門先要計收貼現(xiàn)利息，然后確定貼現(xiàn)金額。

貼現(xiàn)利息=貼現(xiàn)金額×貼現(xiàn)天數(shù)×貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù)應從貼現(xiàn)日起至匯票到期日止利息算至到期的前一日，按實際日歷天數(shù)計算。如果是異地的票據(jù)，貼現(xiàn)期應另加3天的劃款期。實付貼現(xiàn)額=貼現(xiàn)金額﹣貼現(xiàn)利息其會計分錄為：借：貼現(xiàn)（票面金額)

貸：活期存款——xx單位存款戶(貼現(xiàn)額)

利息收入例：石化公司6月21日持6月2日簽發(fā)，9月2日到期的異地銀行承兌匯票向開戶銀行申請貼現(xiàn)。匯票金額50萬元。貼現(xiàn)率為3.0‰二、貼現(xiàn)匯票到期收回貼現(xiàn)款的核算(一)貼現(xiàn)票據(jù)為銀行承兌匯票承兌銀行在匯票到期時,向承兌申請人收取票款。若承兌申請人有款支付,會計處理為借：活期存款—xx單位存款戶貸：應解匯款

若承兌申請人存款賬戶資金不足以支付票款的,不足的部分作逾期貸款。會計處理借：活期存款—xx單位存款戶逾期貸款—xx單位逾期貸款戶貸：應解匯款

承兌銀行收到貼現(xiàn)銀行的收款憑證及到期的銀行承兌匯票時,會計處理作：借：應解匯款貸：清算資金往來（付出）銀行承兌匯票貼現(xiàn)銀行收到劃回的票款后,會計處理為借：清算資金往來貸：貼現(xiàn)(二)貼現(xiàn)票據(jù)為商業(yè)承兌匯票承兌人的開戶銀行收到貼現(xiàn)銀行的收款憑證及到期的匯票后,向承兌人收取票款.會出現(xiàn)以下幾種情況：

A、承兌人有款支付借：活期存款—XX單位存款戶貸：清算資金往來B、承兌人賬戶資金不足,按無款支付處理,將

憑證退貼現(xiàn)銀行.C、承兌人拒絕付款,銀行將拒付理由書及憑

證退貼現(xiàn)銀行.

貼現(xiàn)銀行的處理：借：清算資金往來