第八章財務會計報表第二篇會計核算基本方法學習目標：123明確財務會計報告的內容和編制要求。掌握資產負債表的作用、結構、內容和編制方法。掌握利潤表的作用、結構、內容和編制方法。4掌握現金流量表的作用、結構和內容，了解現金流量表的編制方法。重點和難點：重點：財務會計報告包括的內容、財務會計報告的基本要求、會計報表的編制。難點：資產負債表的填列方法、利潤表的計算與填列方法、現金流量表的基本原理及內容。第一節財務會計報告概述一、財務會計報告的概念、功能（一）財務會計報告的概念定義：財務會計報告，又稱財務報告（FinancialReport），是指企業對外提供的，反映企業某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量等會計信息的文件。（二）財務會計報告的功能向會計信息使用者提供據以進行經濟決策的會計信息1（1）企業外部的利益關系人通過企業財務會計報告可以作出相應的經濟決策。（2）社會中介機構及國家經濟管理部門通過企業財務會計報告可以更好地

實行其監督職能。（3）企業內部經營管理者通過企業財務會計報告可以更有效地進行管理。提供反映企業管理層受托責任履行情況方面的信息2二、財產報告的構成資產負債表（財務狀況）資產負債所有者權益利潤表（經營成果）收入費用利潤現金流量表（現金流量）現金流入現金流出所有者權益變動表（所有者權益）權益增加權益減少附注附注附注附注財務報告的構成（一）會計報表會計報表經濟內容編制單位會計報表根據需要，按不同的標準進行分類：資金運動形態編報時間服務對象反應經營成果報表反應財務狀況報表反應成本費用報表動態報表靜態報表對內報表對外報表季報月報年報半年報匯總報表基層報表合并報表(一）會計報表附注會計報表附注（NotestoFinancialStatements）是對在資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。

（三）其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料財務報表是財務報告的核心內容，但是除了財務報表之外，財務報告還應當包括其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。財務報告中的其他相關非財務信息，還可以具體根據有關法律法規的規定和外部使用者的信息需求而定。我國《企業財務會計報告條例》中規定：企業的財務報告分為年度、半年度、季度和月度財務報告。通常情況下，企業年度財務報告的會計期間是指公歷每年的1月l日至12月31日；半年度財務報告的會計期間是指公歷每年的1月1日至6月30日，或7月1日至12月31日；季度財務報告的會計期間是指公歷每一季度；月度財務報告的會計期間則是指公歷每月1日至最后一日。

三、財務報告編制的基本要求如何制定計劃（一）企業應當依據各項會計準則確認和計量的結果編制財務報表（二）企業應當說明財務報表的列報基礎（三）企業應當根據重要性來決定具體項目在財務報表中的列報方式（四）企業應當保持財務報表列報的一致性（五）財務報表項目金額間不得相互抵銷（六）企業應當在財務報表中列報比較信息（七）財務報表內容列報要真實與完整（八）財務報表的編制要及時

四、企業外部倫理責任-企業的社會責任企業倫理是指以企業為行為主體，以企業經營管理的倫理理念為核心，企業在處理各種內外部關系中的倫理準則、道德規范及道德實踐的總和。企業不只是一種經濟組織，同時也是一個富有社會責任的社會組織。企業的社會責任是企業的外部倫理責任的一個重要方面。企業的社會責任包括了經濟責任、法律責任、道德責任和倫理責任四個層面。企業社會責任的具體對象包括了企業的所有相關利益者。根據企業應承擔的社會責任的對象，可以將企業的社會責任主要概括為四個方面。

1．企業對投資者的責任

2．企業對客戶的責任

3．企業對員工的責任

4．企業對社區的責任第二節資產負債表一、資產負債表的概念、格式及內容組成（一）資產負債表的概念定義：資產負債表（BalanceSheet）屬于靜態報表，是反映企業在某一特定日期財務狀況的報表，主要提供有關企業財務狀況方面的信息。（二）資產負債表的格式1．賬戶式賬戶式資產負債表（BalanceSheetintheAccountForm）是直接依據會計等式“資產=負債+所有者權益”，將報表分為左右兩邊，左邊按照資產的流動性依次列示企業的各種資產，右邊列示各種負債和所有者權益總額。目前，我國企業會計準則規定的資產負債表采用的就是賬戶式，這也是國際上比較通用的一種格式。

資產負債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產期末余額負債和所有者權益期末余額流動資產：流動負債：

貨幣資金短期借款

交易性金融資產應付票據

應收票據應付賬款

應收賬款預收賬款（略）（略）資產總計負債和所有者權益總計雙方總計存在平衡相等關系雙方總計存在平衡相等關系按“資產＝負債＋所有者權益”等式原理，將資產、負債和所有者權益分左右兩部分排列2．報告式報告式資產負債表（BalanceSheetintheReportForm）是將資產負債表的項目自上而下排列，最上面列示資產，接著列示負債項目，最下面列示所有者權益項目，所以又稱為上下式結構。

報告式資產負債表會企01表編制單位：年月日單位：元項目金額資產：

各項目明細……

資產合計負債各項目明細……

負債合計所有者權益各項目明細：

所有者權益合計：負債及所有者權益合計注：表中各項目明細同表7-1中各項目的排列，此處省略（二）資產負債表的內容構成資產負債表的內容由表首、表體和表尾附注三部分組成：（1）表首部分也成為表頭部分，在表首部分應列明四部分內容：即報表的名稱、編制報表的單位名稱、編制報表的日期以及報表使用的貨幣計量單位。（2）表體部分是資產負債表的主體和核心。在表體部分列示資產、負債和所有者權益三要素的各個項目的金額。（3）表尾附注也稱為補充資料部分，表尾附注是對資產負債表的直接補充說明，主要是對一些無法用數字說明，沒有在表體部分列示的一些事項用文字進行補充說明。在實務中，往往是以會計報表附注的形式在報表的后面列示。

資產負債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產期末余額負債和所有者權益期末余額流動資產：流動負債：

貨幣資金短期借款

交易性金融資產應付票據應收賬款應付賬款

（略）預收賬款非流動資產：（略）固定資產實收資本長期股權投資資本公積資產總計負債及所有者權益總計資產項目所有者權益項目負債項目

表首表體表尾附注（表外的補充說明）二、資產負債表的編制方法理論依據是會計等式“資產=負債+所有者權益”企業會計準則規定：會計報表至少應當反映相關兩個期間的比較數據。也就是說，企業需要提供比較資產負債表，所以，資產負債表各項目需要分為“期末數”和“年初數”兩欄分別填列。

資產負債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產期末余額年初余額負債和所有者權益期末余額年初余額流動資產：流動負債：

貨幣資金短期借款

交易性金融資產應付票據

應收票據應付賬款

應收賬款預收賬款

應收股利應付職工薪酬

應收利息應交稅費

其他應收款應付股利

存貨其他應付款一年內到期的非流動資產一年內到期的非流動負債（略）（略）★根據上年年末資產負債表“期末數”欄內所列數字填列★數據來源于總分類賬戶和明細分類賬戶的期末余額。但是由于資產負債表項目與各會計賬戶名稱并不完全一致，所以資產負債表的期末數并不是完全根據賬戶余額直接填入的。下頁有取“期末數的幾種方法1．根據各個總分類賬戶的期末余額直接填列資產負債表中大多數項目都是根據這一方法填列的。（1）資產類項目，包括應收票據、應收股利、應收利息等項目。（2）負債類項目，包括短期借款、應付票據、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款等項目。其中“應付職工薪酬”、“應交稅費”等賬戶的期末余額如果在借方的，則在數字前面加“-”號填列，即填負數。（3）所有者權益類，包括實收資本、資本公積、盈余公積等項目。如果“資本公積”賬戶的期末余額在借方的，則也在數字前面加“-”號填列，即填負數。

資產負債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產期末余額年初余額負債和所有者權益期末余額年初余額流動資產：流動負債：

貨幣資金短期借款200000

交易性金融資產應付票據

應收票據應付賬款

應收賬款100000預收賬款

應收股利應付職工薪酬

應收利息應交稅費

其他應收款應付股利

存貨其他應付款（略）固定資產清理（略）（略）應收賬款

余額100000短期借款

余額2000002．根據若干總分類賬戶余額計算填列資產負債表中許多項目是根據若干總分類賬戶的期末余額計算后填列的，主要包括以下一些項目：（1）資產類的“貨幣資金”項目，需要根據“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶的期末借方余額相加得到的合計數填列。（2）資產類的“存貨”項目，反映企業期末庫存、在途和加工中的各項存貨的價值，包括各種材料、商品、在產品、半成品、周轉材料等。是根據“在途物資”（或“材料采購”）、“原材料”、“庫存商品”、“周轉材料”、“生產成本”等賬戶的期末余額合計，減去“存貨跌價準備”賬戶期末余額后的金額填列。（3）所有者權益類的“未分配利潤”項目，在月報、季報和半年報的編制中，是根據“本年利潤”賬戶的期末貸方余額減去“利潤分配”賬戶的期末借方余額，再加上“未分配利潤”賬戶的期初貸方余額（或者減去期初借方余額）后填列的。

資產負債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產期末余額年初余額負債和所有者權益期末余額年初余額流動資產：流動負債：

貨幣資金18000短期借款

交易性金融資產應付票據

應收票據應付賬款

應收賬款預收賬款

應收股利應付職工薪酬

應收利息應交稅費

其他應收款應付股利

存貨其他應付款一年內到期的非流動資產一年內到期的非流動負債（略）（略）

庫存現金期末余額3000

銀行存款期末余額10000其他貨幣資金期末余額5000相加例3．根據有關總分類賬戶余額減去其備抵賬戶后的凈額填列（1）資產類的“應收賬款”項目，反映企業因銷售商品、產品和提供勞務等而應向購買單位收取的各種款項，減去已計提的壞賬準備后的凈額。（2）資產類的“長期股權投資”項目，反映企業不準備在1年內（含1年）變現的各種股權性質投資的可收回金額。本項目應根據“長期股權投資”賬戶的期末余額，減去“長期股權投資減值準備”賬戶余額后的金額填列。（3）資產類的“固定資產”項目，反映企業的各種固定資產的凈值。融資租入的固定資產，其原價及已提折舊也包括在內。本項目應根據“固定資產”賬戶余額減去“累計折舊”賬戶和“固定資產減值準備”賬戶余額后的金額填列。接下頁（4）資產類的“在建工程”項目，反映企業期末各項未完工程的實際支出，包括交付安裝的設備價值，未完建筑安裝工程已經耗用的材料、工資和費用支出、預付出包工程的價款、已經建筑安裝完畢但尚未交付使用的工程等的可收回金額。本項目應根據“在建工程”賬戶的期末余額，減去“在建工程減值準備”賬戶期末余額后的金額填列。（5）資產類的“無形資產”項目，反映企業各項無形資產的期末可收回金額。本項目應根據“無形資產”賬戶的期末余額，減去“累計攤銷”和“無形資產減值準備”賬戶期末余額后的金額填列。（3）資產類的“固定資產”項目：

資產負債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產期末余額年初余額負債和所有者權益期末余額年初余額流動資產：流動負債：

貨幣資金短期借款

交易性金融資產應付票據

應收賬款應付賬款（略）（略）存貨（略）非流動資產：

固定資產45000其他應付款

預提費用

固定資產期末余額90000

累計折舊期末余額40000

固定資產減值準備期末余額5000相減

★調整(備抵)賬戶★被調整賬戶

★應收賬款、長期股權投資、無形資產等項目也采用這種方法填列例4．根據若干明細賬戶的余額計算分析填列資產負債表中某些項目需要根據有關總分類賬戶所屬的明細分類賬戶的期末余額計算分析填列。（1）“應收賬款”項目本項目應根據“應收賬款”總分類賬戶所屬各明細分類賬戶的期末借方余額填列，再加上“預收賬款”賬戶所屬各明細賬的期末借方余額合計數，再減去“壞賬準備”賬戶中有關“應收賬款”計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。如果“應收賬款”賬戶所屬明細賬期末有貸方余額，應在本表“預收款項”項目內填列。（2）“預付賬款”項目本項目應根據“預付賬款”總分類賬戶所屬各明細賬的期末借方余額合計，再加上“應付賬款”賬戶所屬明細分類賬戶期末借方余額合計數填列。如“預付賬款”賬戶所屬有關明細賬期末有貸方余額的，應在本表“應付賬款”項目內填列。如“應付賬款”賬戶所屬明細賬有借方余額的，也應包括在本項目內。接下頁（3）“應付賬款”項目本項目應根據“應付賬款”總分類賬戶所屬明細分類賬戶的期末貸方余額合計，再加上“預付賬款”總分類賬戶所屬各有關明細賬的期末貸方余額合計填列。如“應付賬款”賬戶所屬各明細賬期末有借方余額，應在本表“預付款項”項目內填列。（4）“預收賬款”項目本項目應根據“預收賬款”總分類賬戶所屬各有關明細賬戶的期末貸方余額合計，再加上“應收賬款”總分類賬戶所屬明細分類賬戶的期末貸方余額合計后的金額填列。如“預收賬款”賬戶所屬有關明細賬戶有借方余額的，應在本表“應收賬款”項目內填列；如“應收賬款”賬戶所屬明細賬戶有貸方余額的，也應包括在本項目內。

資產負債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產期末余額年初余額負債和所有者權益期末余額年初余額流動資產：流動負債：

貨幣資金短期借款

交易性金融資產應付賬款51000

應收票據預收賬款應收賬款預付賬款16000（略）非流動資產：

固定資產其他應付款

預提費用（略）

應付賬款－F企業

期末余額

20000

（應付性質）

預付賬款－E企業

期末余額

1000

（應付性質）

應付賬款－W企業

期末余額

30000

（應付性質）

應付賬款－H企業

期末余額

12000

（預付性質）

預付賬款－D企業

期末余額

4000

（預付性質）相加相加例5．根據總分類賬戶和明細分類賬戶的余額分析計算填列根據總分類賬戶與明細分類賬戶的余額分析計算填列，有如下一些項目需要用這種方法分析計算填列：（1）資產類的“長期應收款”、“持有至到期投資”和“長期待攤費用”等項目。這幾個項目應根據“長期應收款”、“持有至到期投資”和“長期待攤費用”賬戶的期末余額減去1年內到期的金額后的余額填列。1年內到期的金額填列在“一年內到期的非流動資產”項目中。（2）負債類的“長期應付款”、“長期借款”、“應付債券”、“預計負債”等項目。這幾個項目應根據“長期應付款”、“長期借款”、“應付債券”、“預計負債”賬戶的期末貸方余額減去明細賬中1年內到期的金額后的余額填列。1年內到期的金額填列在“一年內到期的非流動負債”項目中。

資產負債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產期末余額年初余額負債和所有者權益期末余額年初余額流動資產：流動負債：

貨幣資金短期借款

交易性金融資產應付票據

應收票據應付賬款

應收賬款預收賬款

應收股利應付職工薪酬一年內到期的非流動資產一年內到期的非流動負債50000非流動負債：長期借款30000（略）（略）長期借款期末余額80000長期借款—B

期末余額30000還款期一年以上長期借款—

A

期末余額50000一年內到期例第三節利潤表一、利潤表的概念、格式與內容（一）利潤表的概念定義：利潤表（IncomeStatement）屬于動態報表，是反映企業在一定會計期間經營成果的報表，主要提供有關企業經營成果方面的信息。（二）利潤表的格式利潤表的編制依據是公式“收入-費用=利潤”，根據對該公式運用方法的不同，利潤表的格式有多步式和單步式兩種。1．單步式單步式利潤表（Single-stepIncomeStatement）是將企業所有的收入列在一起，然后將企業所有的費用列在一起，最后，根據公式“收入-費用=利潤”，用全部收入減去全部費用，通過一次計算便求出當期損益。2．多步式多步式利潤表（Multiple-stepIncomeStatement）是將利潤表上的收入、費用項目加以分類及配比，多次運用“收入-費用=利潤”的計算公式，以便分別反映不同經營環節利潤的實現情況。一般情況下，利潤表主要反映以下幾方面的內容：（1）構成營業利潤的各項要素。（2）構成利潤總額的各項要素。（3）構成凈利潤的各項要素。具體過程看（三）利潤表的內容組成（三）利潤表的內容構成利潤表的內容組成與資產負債表相似，也分為表首、表體和表尾附注三部分。表首部分也需要列明四部分內容：即報表的名稱、編制報表的單位名稱、編制報表的期間以及報表使用的貨幣計量單位。表體部分是利潤表的主體部分，列示企業在某個會計期間利潤的形成情況。表尾附注部分，有時也需要做一些表外的補充說明。

利潤表會企02表編制單位：

年

月單位：元項目本期金額上期金額一、營業收入

減：營業成本

稅金及附加

銷售費用

管理費用

財務費用

加：投資收益二、營業利潤

加：營業外收入

減：營業外支出三、利潤總額

減：所得稅費用四、凈利潤★日常活動實現的利潤★非日常活動產生的利潤凈利潤收入費用收入損失費用利得表首表體表尾附注（表外的補充說明）浙江萬里學院二、利潤表的編制方法

利潤表會企02表編制單位：

年

月單位：元項目本期金額上期金額一、營業收入

減：營業成本

稅金及附加

銷售費用

管理費用

財務費用

加：投資收益二、營業利潤

加：營業外收入

減：營業外支出三、利潤總額

減：所得稅費用四、凈利潤★根據上年該期利潤表“本期金額”欄內所列數字填列。★根據科目的發生額分析填列.★根據本表中相關項目結算填列。（二）利潤表中各項目的填列方式1.“營業收入”項目，反映企業經營主要業務和其他業務所取得的收入總額。本項目應根據“主營業務收入”賬戶和“其他業務收入”賬戶的發生額合計分析填列。2.“營業成本”項目，反映企業經營主要業務和其他業務發生的實際成本總額。本項目應根據“主營業務成本”賬戶和“其他業務成本”賬戶的發生額合計分析填列。3.“稅金及附加”項目，反映企業經營業務應負擔的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。本項目應根據“稅金及附加”賬戶的發生額分析填列。4.“銷售費用”項目，反映企業在銷售商品過程中發生的包裝費、廣告費等費用和為銷售本企業商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業務費等經營費用。本項目應根據“銷售費用”賬戶的發生額分析填列。5.“管理費用”項目，反映企業為組織和管理生產經營發生的管理費用。本項目應根據“管理費用”賬戶的發生額分析填列。6.“財務費用”項目，反映企業為籌集生產經營所需資金而發生的利息支出等。本項目應根據“財務費用”賬戶的發生額分析填列。點擊7.“投資收益”項目，反映企業以各種方式對外投資所取得的收益。本項目應根據“投資收益”賬戶的發生額分析填列；如為投資凈損失，以“-”號填列。8.“營業外收入”項目，反映企業發生的與其經營活動無直接關系的各項收入。本項目應根據“營業外收入”賬戶的發生額分析填列。9.“營業外支出”項目，反映企業發生的與其經營活動無直接關系的各項支出。本項目應根據“營業外支出”賬戶的發生額分析填列。10.“所得稅費用”項目，反映企業按規定從本期利潤總額中減去的所得稅。本項目應根據“所得稅費用”賬戶的發生額分析填列。11.“凈利潤”項目，反映企業實現的凈利潤。如為凈虧損，以“-”號填列。點擊點擊

利潤表會企02表項目本期金額上期金額一、營業收入

減：營業成本

稅金及附加75000

銷售費用60000

管理費用40000

財務費用10000

加：投資收益140000二、營業利潤

加：營業外收入30000

減：營業外支出7500三、利潤總額

減：所得稅費用75625四、凈利潤

主營業務收入期末余額500000其他業務收入期末余額120000主營業務成本期末余額225000其他業務成本期末余額70000620000295000返回

（1）根據有關賬戶的發生額直接填列

利潤表會企02表項目本期金額上期金額一、營業收入

減：營業成本

稅金及附加

銷售費用

管理費用

財務費用

加：投資收益二、營業利潤

加：營業外收入

減：營業外支出三、利潤總額

減：所得稅費用四、凈利潤直接填列★損失時用“—”填列管理費用期末余額40000稅金及附加期末余額75000銷售費用期末余額60000財務費用期末余額10000營業外支出期末余額7500所得稅費用期末余額75625

投資收益期末余額140000營業外收入期末余額300007500060000400001000014000030000750075625返回

利潤表會企02表項目本期金額上期金額一、營業收入

減：營業成本

稅金及附加75000

銷售費用60000

管理費用40000

財務費用10000

加：投資收益140000二、營業利潤

加：營業外收入30000

減：營業外支出7500三、利潤總額

減：所得稅費用75625四、凈利潤

620000295000280000302500226875按照本表規定步驟計算填列★虧損時用“—”填列營業利潤利潤總額凈利潤

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